第三章消費稅

1、第3章 消費稅 授課教師：陳梅 財務管理教研室 消費稅征收管理4消費稅概述1納稅人及征稅對象2稅率與應納稅額的計算3授課內(nèi)容 一、消費稅的概念 消費稅是以特定消費品和特定消費行為為課稅對象所征收的一種稅。第一節(jié) 消費稅概述二、消費稅的特點 1.征稅范圍的選擇性 2.征收環(huán)節(jié)的單一性 3.稅率（稅額）的差別性 4.征收方法的靈活性 5.稅收負擔的轉(zhuǎn)嫁性 三、消費稅的作用 1.保證財政收入 2.調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 3.有利于緩解社會分配不公 一、納稅人 在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。第二節(jié) 納稅人及征稅對象二、征稅范圍1.生產(chǎn)應稅消費品2.委托加工應稅消費品3

2、.進口應稅消費品4.批發(fā)應稅消費品5.零售應稅消費品三、稅目 1.煙（卷煙、雪茄煙、煙絲） 2.酒及酒精（白酒、黃酒、啤酒、酒精、其他酒） 3.化妝品 （演員用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于） 4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火（體育上的發(fā)令紙和鞭炮藥引線不屬于） 6.成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油、航空煤油、燃料油） 7.電池 8.摩托車 9.小汽車（電動車、沙灘車、卡丁車、雪地車、高爾夫球車不屬于） 10.游艇 11.高檔手表（價值10000元以上） 12.高爾夫球及球具 13.實木地板 14.木制一次性筷子 15.涂料 一、 比例稅率 二、定額稅率 三、復合稅率第三節(jié) 稅率

3、 稅率特殊規(guī)定： 1.卷煙適用稅率（ 每條價格大于等于70元：56%；每條價格小于70元：36%） 2.啤酒適用稅率（ 每噸價格大于等于3000元：250元/噸；每噸價格小于3000元：220元/噸）一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應納稅額的計算1.實行從價定率： 消費稅銷售額消費稅比例稅率 增值稅銷售額增值稅比例稅率2.實行從量定額： 消費稅銷售數(shù)量定額稅率 增值稅銷售額增值稅比例稅率 第四節(jié) 應納稅額的計算 3.實行復合計稅： 消費稅銷售額比例稅率銷售數(shù)量定額稅率 增值稅銷售額增值稅比例稅率 銷售額的特殊規(guī)定： 1.消費品連同包裝物銷售的，并入銷售額； 2.包裝物收取押金，若單獨核算、未逾期、未超過12個月，

4、則不計稅； 3.酒類產(chǎn)品（除黃酒、啤酒外）收取的包裝物押金，均并入。 4.外購應稅消費品已納稅款扣除的計算 領(lǐng)用數(shù)量（額）=期初庫存+本期購進 - 期末庫存 5.含增值稅銷售額的換算 應稅消費品銷售額=含稅銷售額/（1+增值稅稅率） 6.從高適用換、抵、投從高適用銷售額； 成套銷售、兼營未分別核算從高適用稅率 二、自產(chǎn)自用應納稅額的計算 若連續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品，則不交稅，若用于其他方面： 1.當月同類消費品的均價 2.無同類消費品售價，按照組成計稅價格計算 實行從價定率：組成計稅價格=成本+利潤+消費稅或 組價=成本（1+成本利潤率）/（1消費稅稅率）消費稅=組成計稅價格消費稅稅率增值稅=組

5、成計稅價格增值稅稅率實行從量定額： 消費稅銷售數(shù)量定額稅率 組價=成本（1+成本利潤率）+消費稅 增值稅組價增值稅比例稅率 實行復合計稅： 組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 從量稅/（1消費稅稅率） 消費稅組價比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 增值稅組價增值稅比例稅率 案例分析：1.某客戶向某汽車制造廠（一般納稅人）訂購自用汽車1輛，支付貨款共11萬，設(shè)計費0.7萬，消費稅稅率為5%，則汽車制造廠應納消費稅？2.某酒廠2014年6月銷售白酒400千克，每千克含稅價30元，開具增值稅專用發(fā)票，另收取包裝物押金200元，當月收回包裝物，退回押金。則銷售白酒應納消費稅和增值稅？3. 某日用化學廠，5

6、月購進酒精2萬元，取得增值稅專用發(fā)票，購進化工原料15萬元，取得增值稅專用發(fā)票，銷售化妝品取得含稅收入25萬元，銷售洗發(fā)水取得含稅收入16萬，該企業(yè)應納消費稅和增值稅？4.某酒廠3月份銷售黃酒20噸，開具增值稅專用發(fā)票，取得貨款5850元，押金200元，則該酒廠當月應納消費稅和增值稅？ 5.某煉酒廠7月銷售汽油300噸，取得含稅 收入260萬元，另將自產(chǎn)的汽油20噸，用于本企業(yè)運輸部門。汽油每噸的生產(chǎn)成本為5000元，已知汽油1噸=1388升，則應納消費稅和增值稅？ 6.某化妝品廠在三八節(jié)來臨之際，特制一批化妝品贈送市三八紅旗手，該廠未生產(chǎn)過該化妝品。該批化妝品生產(chǎn)成本20000元，成本利潤率

7、為5%，則該廠應納消費稅和增值稅？ 7.某一般納稅人銷售自產(chǎn)的糧食白酒5000斤，增值稅專用發(fā)票注明的價款為10000元，增值稅稅率17，消費稅率為20和0.5元。計算該企業(yè)應納消費稅和增值稅？ 8.某企業(yè)以外購已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫存外購化妝品買價4萬元，取得專用發(fā)票，當月購進3萬元，月底庫存2萬元。當期銷售高檔化妝品不含稅9萬元?；瘖y品消費稅稅率為30%，該企業(yè)應納消費稅和增值稅？9.某卷煙廠新研制一種低焦油卷煙，提供10標準箱用于某展覽會樣品，并分送參會者。按實際生產(chǎn)成本1000元/箱計算價格，已知成本利潤率為10%，適用消費稅稅率為56%，請計算應納消費稅和增值稅？10

8、.某啤酒廠生產(chǎn)銷售甲乙兩種啤酒銷售，甲啤酒每噸不含增值稅價格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當月銷售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應繳納多少消費稅？ 11. 某商城為增值稅一般納稅人，5月業(yè)務如下： （1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬元，其中金銀首飾收入20萬元，鍍金首飾收入9.25萬元； （2）采取“以舊換新”方式向消費者銷售金項鏈2000條，新項鏈每條零售價0.25萬元，舊項鏈每條作價0.22萬元，每條項鏈取得差價款0.03萬元； （4）用300條銀基項鏈抵償債務，該批項鏈賬面成本為39萬元，零售價70

9、.2萬元； （5）外購金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價款400萬元；外購鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務機關(guān)認可的增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元、增值稅8.5萬元。消費稅稅率5%，計算應納消費稅與增值稅。 12.某卷煙廠為一般納稅人，9情況如下： (1)外購煙絲一批，取得專用發(fā)票注明銷售額120萬元；期初結(jié)存煙絲50萬元，本期期末賬面結(jié)存煙絲120萬元，庫存煙絲40萬元； (2)外購生產(chǎn)用水電支付價款5萬元，稅金0.15萬元； (3)將本月外購煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙銷售，銷售甲類卷煙400標準箱，取得銷售額800萬元；銷售乙類卷煙200標準箱，取得銷售額200萬元； (4)銷售給本廠職工乙類卷煙

10、8標準箱共6萬元。 計算煙廠本月應繳納的增值稅和消費稅。三、委托加工環(huán)節(jié)應納稅額的計算 1.受托方同類消費品售價 2.無同類產(chǎn)品售價，按組成計稅價格計算 實行從價定率： 組價=（成本+加工費）/（1 消費稅稅率） 消費稅組成計稅價格消費稅比例稅率 增值稅加工費17% 實行從量定額： 應納稅額=收回數(shù)量定額稅率 實行復合計稅： 組價=（材料成本+加工費+從量稅）/（1 比例稅率） 應納稅額組價比例稅率收回數(shù)量 定額稅率 四、進口環(huán)節(jié)應納稅額的計算 1.實行從價定率： 組價=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅 或 組價=關(guān)稅完稅價格*（1+關(guān)稅稅率）/ （1-消費稅稅率） 消費稅=組成計稅價格消費稅比例稅

11、率 增值稅=組成計稅價格增值稅比例稅率 2.實行從量定額： 消費稅=進口數(shù)量定額稅率 組價=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅或 組價=關(guān)稅完稅價格*（1+關(guān)稅稅率） +消費稅增值稅=組成計稅價格增值稅比例稅率 3.實行復合計征： 組價（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅從量稅） /（1比例稅率） 消費稅組價比例稅率進口數(shù)量定額稅率增值稅=組價增值稅比例稅率10.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工化妝品一批，材料成本10萬元，加工費4萬元，乙開具增值稅專用發(fā)票，乙同類產(chǎn)品售價為20萬元，則甲企業(yè)應納增值稅與消費稅？消費稅=20*30%=6（萬元）增值稅=4*17%=0.68（萬元）11.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工化妝品一批，材料成本10萬

12、元，加工費4萬元，乙開具增值稅專用發(fā)票，乙無同類產(chǎn)品售價，則乙企業(yè)應納增值稅與代繳消費稅？消費稅=（10+4）/（1-30%）*30% =6（萬元）增值稅4*17%=0.68（萬元） 12.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工白酒一批，材料成本5萬元，加工費1萬元，乙開具增值稅專用發(fā)票，收回500千克白酒，乙無同類產(chǎn)品售價，則乙企業(yè)應納增值稅與代繳消費稅？ 消費稅=（50000+10000+500*2*0.5）/（1-20%）*20%+500*2*0.5=15625 增值稅10000*17%=1700（萬元） 13.某外貿(mào)進出口公司當月從日本進口140輛小轎車，每輛小轎車海關(guān)的關(guān)稅完稅價格為8萬元，已知小轎車

13、關(guān)稅稅率為110%，消費稅率為5%，計算進口環(huán)節(jié)應納的消費稅和增值稅額？ 消費稅=140*8*（1+110%）/（1-5%）*5% =123.79（萬元） 增值稅=140*8*（1+110%）/（1-5%）*17% =420.88（萬元） 一、納稅義務發(fā)生時間 1.賒銷和分期收款：合同約定，無合同則發(fā)貨當天 2.托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當天 3.預收貨款：發(fā)貨當天（工期超12個月，合同或預收； 有形動產(chǎn)租賃為預收貨款當天）第五節(jié) 征收管理 4.其他方式：取得貨款或取得索取貨款憑證的當天 5.納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品的，為移送使用的當天。 6.納稅人委托加工應稅消費品的，為納稅人提貨的當天。 7.納稅人進口應稅消費品的，為報關(guān)進口的當天。二、納稅期限 1日、3日、5日、10日、15日、1個月、一個季度。 以1日、3日、5日