第三章消費(fèi)稅

1、第3章 消費(fèi)稅 授課教師：陳梅 財(cái)務(wù)管理教研室 消費(fèi)稅征收管理4消費(fèi)稅概述1納稅人及征稅對(duì)象2稅率與應(yīng)納稅額的計(jì)算3授課內(nèi)容 一、消費(fèi)稅的概念 消費(fèi)稅是以特定消費(fèi)品和特定消費(fèi)行為為課稅對(duì)象所征收的一種稅。第一節(jié) 消費(fèi)稅概述二、消費(fèi)稅的特點(diǎn) 1.征稅范圍的選擇性 2.征收環(huán)節(jié)的單一性 3.稅率（稅額）的差別性 4.征收方法的靈活性 5.稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)嫁性 三、消費(fèi)稅的作用 1.保證財(cái)政收入 2.調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)與產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu) 3.有利于緩解社會(huì)分配不公 一、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。第二節(jié) 納稅人及征稅對(duì)象二、征稅范圍1.生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品2.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品3

2、.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品4.批發(fā)應(yīng)稅消費(fèi)品5.零售應(yīng)稅消費(fèi)品三、稅目 1.煙（卷煙、雪茄煙、煙絲） 2.酒及酒精（白酒、黃酒、啤酒、酒精、其他酒） 3.化妝品 （演員用的上妝油、卸妝油、油彩不屬于） 4.貴重首飾及珠寶玉石 5.鞭炮、焰火（體育上的發(fā)令紙和鞭炮藥引線(xiàn)不屬于） 6.成品油（汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油、航空煤油、燃料油） 7.電池 8.摩托車(chē) 9.小汽車(chē)（電動(dòng)車(chē)、沙灘車(chē)、卡丁車(chē)、雪地車(chē)、高爾夫球車(chē)不屬于） 10.游艇 11.高檔手表（價(jià)值10000元以上） 12.高爾夫球及球具 13.實(shí)木地板 14.木制一次性筷子 15.涂料 一、 比例稅率 二、定額稅率 三、復(fù)合稅率第三節(jié) 稅率

3、 稅率特殊規(guī)定： 1.卷煙適用稅率（ 每條價(jià)格大于等于70元：56%；每條價(jià)格小于70元：36%） 2.啤酒適用稅率（ 每噸價(jià)格大于等于3000元：250元/噸；每噸價(jià)格小于3000元：220元/噸）一、生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.實(shí)行從價(jià)定率： 消費(fèi)稅銷(xiāo)售額消費(fèi)稅比例稅率 增值稅銷(xiāo)售額增值稅比例稅率2.實(shí)行從量定額： 消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 增值稅銷(xiāo)售額增值稅比例稅率 第四節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅： 消費(fèi)稅銷(xiāo)售額比例稅率銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 增值稅銷(xiāo)售額增值稅比例稅率 銷(xiāo)售額的特殊規(guī)定： 1.消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，并入銷(xiāo)售額； 2.包裝物收取押金，若單獨(dú)核算、未逾期、未超過(guò)12個(gè)月，

4、則不計(jì)稅； 3.酒類(lèi)產(chǎn)品（除黃酒、啤酒外）收取的包裝物押金，均并入。 4.外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款扣除的計(jì)算 領(lǐng)用數(shù)量（額）=期初庫(kù)存+本期購(gòu)進(jìn) - 期末庫(kù)存 5.含增值稅銷(xiāo)售額的換算 應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額/（1+增值稅稅率） 6.從高適用換、抵、投從高適用銷(xiāo)售額； 成套銷(xiāo)售、兼營(yíng)未分別核算從高適用稅率 二、自產(chǎn)自用應(yīng)納稅額的計(jì)算 若連續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，則不交稅，若用于其他方面： 1.當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品的均價(jià) 2.無(wú)同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià)，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率：組成計(jì)稅價(jià)格=成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅或 組價(jià)=成本（1+成本利潤(rùn)率）/（1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率增值稅=組

5、成計(jì)稅價(jià)格增值稅稅率實(shí)行從量定額： 消費(fèi)稅銷(xiāo)售數(shù)量定額稅率 組價(jià)=成本（1+成本利潤(rùn)率）+消費(fèi)稅 增值稅組價(jià)增值稅比例稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅： 組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 從量稅/（1消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅組價(jià)比例稅率自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率 增值稅組價(jià)增值稅比例稅率 案例分析：1.某客戶(hù)向某汽車(chē)制造廠(chǎng)（一般納稅人）訂購(gòu)自用汽車(chē)1輛，支付貨款共11萬(wàn)，設(shè)計(jì)費(fèi)0.7萬(wàn)，消費(fèi)稅稅率為5%，則汽車(chē)制造廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅？2.某酒廠(chǎng)2014年6月銷(xiāo)售白酒400千克，每千克含稅價(jià)30元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，另收取包裝物押金200元，當(dāng)月收回包裝物，退回押金。則銷(xiāo)售白酒應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？3. 某日用化學(xué)廠(chǎng)，5

6、月購(gòu)進(jìn)酒精2萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，購(gòu)進(jìn)化工原料15萬(wàn)元，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售化妝品取得含稅收入25萬(wàn)元，銷(xiāo)售洗發(fā)水取得含稅收入16萬(wàn)，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？4.某酒廠(chǎng)3月份銷(xiāo)售黃酒20噸，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得貨款5850元，押金200元，則該酒廠(chǎng)當(dāng)月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？ 5.某煉酒廠(chǎng)7月銷(xiāo)售汽油300噸，取得含稅 收入260萬(wàn)元，另將自產(chǎn)的汽油20噸，用于本企業(yè)運(yùn)輸部門(mén)。汽油每噸的生產(chǎn)成本為5000元，已知汽油1噸=1388升，則應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？ 6.某化妝品廠(chǎng)在三八節(jié)來(lái)臨之際，特制一批化妝品贈(zèng)送市三八紅旗手，該廠(chǎng)未生產(chǎn)過(guò)該化妝品。該批化妝品生產(chǎn)成本20000元，成本利潤(rùn)率

7、為5%，則該廠(chǎng)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？ 7.某一般納稅人銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒5000斤，增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為10000元，增值稅稅率17，消費(fèi)稅率為20和0.5元。計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？ 8.某企業(yè)以外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)高檔化妝品。某年9月初庫(kù)存外購(gòu)化妝品買(mǎi)價(jià)4萬(wàn)元，取得專(zhuān)用發(fā)票，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)3萬(wàn)元，月底庫(kù)存2萬(wàn)元。當(dāng)期銷(xiāo)售高檔化妝品不含稅9萬(wàn)元。化妝品消費(fèi)稅稅率為30%，該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？9.某卷煙廠(chǎng)新研制一種低焦油卷煙，提供10標(biāo)準(zhǔn)箱用于某展覽會(huì)樣品，并分送參會(huì)者。按實(shí)際生產(chǎn)成本1000元/箱計(jì)算價(jià)格，已知成本利潤(rùn)率為10%，適用消費(fèi)稅稅率為56%，請(qǐng)計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅？10

8、.某啤酒廠(chǎng)生產(chǎn)銷(xiāo)售甲乙兩種啤酒銷(xiāo)售，甲啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2800元，乙啤酒每噸不含增值稅價(jià)格2600元，兩種啤酒均另收取包裝物押金300元/噸。當(dāng)月銷(xiāo)售甲啤酒200噸、乙啤酒300噸，應(yīng)繳納多少消費(fèi)稅？ 11. 某商城為增值稅一般納稅人，5月業(yè)務(wù)如下： （1）零售金銀首飾與鍍金首飾組成的套裝禮盒，取得收入29.25萬(wàn)元，其中金銀首飾收入20萬(wàn)元，鍍金首飾收入9.25萬(wàn)元； （2）采取“以舊換新”方式向消費(fèi)者銷(xiāo)售金項(xiàng)鏈2000條，新項(xiàng)鏈每條零售價(jià)0.25萬(wàn)元，舊項(xiàng)鏈每條作價(jià)0.22萬(wàn)元，每條項(xiàng)鏈取得差價(jià)款0.03萬(wàn)元； （4）用300條銀基項(xiàng)鏈抵償債務(wù)，該批項(xiàng)鏈賬面成本為39萬(wàn)元，零售價(jià)70

9、.2萬(wàn)元； （5）外購(gòu)金銀首飾一批，取得的普通發(fā)票上注明的價(jià)款400萬(wàn)元；外購(gòu)鍍金首飾一批，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元、增值稅8.5萬(wàn)元。消費(fèi)稅稅率5%，計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅與增值稅。 12.某卷煙廠(chǎng)為一般納稅人，9情況如下： (1)外購(gòu)煙絲一批，取得專(zhuān)用發(fā)票注明銷(xiāo)售額120萬(wàn)元；期初結(jié)存煙絲50萬(wàn)元，本期期末賬面結(jié)存煙絲120萬(wàn)元，庫(kù)存煙絲40萬(wàn)元； (2)外購(gòu)生產(chǎn)用水電支付價(jià)款5萬(wàn)元，稅金0.15萬(wàn)元； (3)將本月外購(gòu)煙絲全部投入生產(chǎn)卷煙銷(xiāo)售，銷(xiāo)售甲類(lèi)卷煙400標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷(xiāo)售額800萬(wàn)元；銷(xiāo)售乙類(lèi)卷煙200標(biāo)準(zhǔn)箱，取得銷(xiāo)售額200萬(wàn)元； (4)銷(xiāo)售給本廠(chǎng)職工乙類(lèi)卷煙

10、8標(biāo)準(zhǔn)箱共6萬(wàn)元。 計(jì)算煙廠(chǎng)本月應(yīng)繳納的增值稅和消費(fèi)稅。三、委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.受托方同類(lèi)消費(fèi)品售價(jià) 2.無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率： 組價(jià)=（成本+加工費(fèi)）/（1 消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅率 增值稅加工費(fèi)17% 實(shí)行從量定額： 應(yīng)納稅額=收回?cái)?shù)量定額稅率 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅： 組價(jià)=（材料成本+加工費(fèi)+從量稅）/（1 比例稅率） 應(yīng)納稅額組價(jià)比例稅率收回?cái)?shù)量 定額稅率 四、進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算 1.實(shí)行從價(jià)定率： 組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅 或 組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率）/ （1-消費(fèi)稅稅率） 消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅比例稅

11、率 增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅比例稅率 2.實(shí)行從量定額： 消費(fèi)稅=進(jìn)口數(shù)量定額稅率 組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅或 組價(jià)=關(guān)稅完稅價(jià)格*（1+關(guān)稅稅率） +消費(fèi)稅增值稅=組成計(jì)稅價(jià)格增值稅比例稅率 3.實(shí)行復(fù)合計(jì)征： 組價(jià)（關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅從量稅） /（1比例稅率） 消費(fèi)稅組價(jià)比例稅率進(jìn)口數(shù)量定額稅率增值稅=組價(jià)增值稅比例稅率10.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工化妝品一批，材料成本10萬(wàn)元，加工費(fèi)4萬(wàn)元，乙開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)為20萬(wàn)元，則甲企業(yè)應(yīng)納增值稅與消費(fèi)稅？消費(fèi)稅=20*30%=6（萬(wàn)元）增值稅=4*17%=0.68（萬(wàn)元）11.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工化妝品一批，材料成本10萬(wàn)

12、元，加工費(fèi)4萬(wàn)元，乙開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，則乙企業(yè)應(yīng)納增值稅與代繳消費(fèi)稅？消費(fèi)稅=（10+4）/（1-30%）*30% =6（萬(wàn)元）增值稅4*17%=0.68（萬(wàn)元） 12.甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工白酒一批，材料成本5萬(wàn)元，加工費(fèi)1萬(wàn)元，乙開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收回500千克白酒，乙無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品售價(jià)，則乙企業(yè)應(yīng)納增值稅與代繳消費(fèi)稅？ 消費(fèi)稅=（50000+10000+500*2*0.5）/（1-20%）*20%+500*2*0.5=15625 增值稅10000*17%=1700（萬(wàn)元） 13.某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)月從日本進(jìn)口140輛小轎車(chē)，每輛小轎車(chē)海關(guān)的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，已知小轎車(chē)

13、關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅率為5%，計(jì)算進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納的消費(fèi)稅和增值稅額？ 消費(fèi)稅=140*8*（1+110%）/（1-5%）*5% =123.79（萬(wàn)元） 增值稅=140*8*（1+110%）/（1-5%）*17% =420.88（萬(wàn)元） 一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 1.賒銷(xiāo)和分期收款：合同約定，無(wú)合同則發(fā)貨當(dāng)天 2.托收承付和委托收款：發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)當(dāng)天 3.預(yù)收貨款：發(fā)貨當(dāng)天（工期超12個(gè)月，合同或預(yù)收； 有形動(dòng)產(chǎn)租賃為預(yù)收貨款當(dāng)天）第五節(jié) 征收管理 4.其他方式：取得貨款或取得索取貨款憑證的當(dāng)天 5.納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為移送使用的當(dāng)天。 6.納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。 7.納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。二、納稅期限 1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、一個(gè)季度。 以1日、3日、5日