審計學計算題標準答案

1、.第一章總 論下表共列示了投資、應(yīng)收賬款和固定資產(chǎn)項目的若干審計目標及可能實施的主要審計程序。請針對每一審計目標，在相應(yīng)的審計項目中選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計目標的一項最佳的審計程序，將其英文字母編號填入題后的表內(nèi)，每項審計程序最多只能被填一次。審計項目審計目標審計程序名稱（ 1）會計報表中， 投資項A 將投資項目各明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；目的分類反映恰當；B 確定負責轉(zhuǎn)讓有價證券的職員沒有接觸現(xiàn)金，銀行存款記錄；（ 2）在資產(chǎn)負債表日， 會C 檢查長期投資與投資在分類上相互劃轉(zhuǎn)已進行正確的處理；計記錄所反映的投資確實D 抽查投資交易記錄原始憑證，證實有關(guān)憑證是否已預(yù)先編號；投資歸企業(yè)

2、所有；E 確定投資價格的任何波動已進行恰當?shù)臅嬏幚?；?3）投資的計價準確。F 函證資產(chǎn)負債表日被托管的所有有價證券；G 將重大的投資交易記錄與董事會會議記錄核對，確定所有交易均已批準或授權(quán)。（ 4）在資產(chǎn)負債表日， 應(yīng)A 分析應(yīng)收賬款同銷售的比率關(guān)系，并同前期比較；收賬款的記錄完整；B 實施銷售截止測試， 確定銷售業(yè)務(wù)和相應(yīng)的存貨及銷貨成本記錄（ 5）在資產(chǎn)負債表日， 被在恰當?shù)臅嬈陂g；審計單位對所有應(yīng)收賬款C 按計提壞賬準備的范圍、 標準測算已提壞賬準備是否充分，并提應(yīng)收均具有法定收款權(quán)；請調(diào)整大額差異；賬款（ 6）資產(chǎn)負債表日應(yīng)收賬D 檢查銷售退回和折讓是否附有按順序編號并經(jīng)主管人員

3、核準的款余額正確；貸項通知單；（ 7）會計報表中應(yīng)收賬款E 復(fù)核所有貸款協(xié)議，確定應(yīng)收賬款是否已作抵借；分類反映恰當。F 抽查被審計單位職員及有關(guān)部門的暫借款項的記錄，確定已計入正確的賬戶；G 分析應(yīng)收賬款各月末余額與應(yīng)付賬款各月末余額的非正常比例關(guān)系。（ 8）被審計單位對所審會A 將固定資產(chǎn)明細賬期初余額與上年度審計工作底稿核對；計期間內(nèi)所增固定資產(chǎn)享B 復(fù)核折舊費用的計提， 并確定固定資產(chǎn)有效使用年限及折舊方法有所有權(quán)；與以前年度一貫；（ 9）在資產(chǎn)負債表日， 所C 確定固定資產(chǎn) 記錄部門與保管使用部門的職責分離；有在冊固定資產(chǎn)均存在；D 審查固定資產(chǎn)契約與保險單據(jù)；固定（ 10）在資產(chǎn)負

4、債表日，E 實施截止測試， 證實固定資產(chǎn) 維修費用已計入恰當?shù)臅嬈陂g；資產(chǎn)所有固定資產(chǎn)的凈值均已F 確定所有機器設(shè)備均已保險；正確計量。G 實地檢查所有的機器設(shè)備。審 計目標（ 1） （2） （3） （4） （5） （ 6） （7） （8） （9） （10）審 計CFEBECFDGB程序.2、ABC 公司委托某會計師事務(wù)所對2007 年度會計報表進行審計。注冊會計師經(jīng)過審計預(yù)備調(diào)查，確定存貨項目為重點審計領(lǐng)域，同時決定根據(jù)會計報表認定確定存貨項目的具體審計目標，并選擇相應(yīng)的具體審計程序以保證審計目標的實現(xiàn)。要求：假定下列表格中的具體審計目標已經(jīng)被注冊會計師選定，應(yīng)當確定的與各具體審計目標最相

5、關(guān)的會計報表認定和最恰當?shù)膶徲嫵绦蚍謩e是什么?請將下列會計報表認定和審計程序的序號填入表內(nèi)相應(yīng)的欄目。 (可重復(fù)選擇 )會計報表認定具體審計目標審計程序4公司對存貨均擁有所有權(quán)91記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨85已按成本與可變凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值65存貨成本計算準確113存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在會計報表恰當披露72存貨總賬、明細賬與實物數(shù)量一致10會計報表認定審計程序(1) 完整性(6) 檢查現(xiàn)行銷售價目表(2) 存在或發(fā)生(7) 審閱會計報表(3) 表達與披露(8) 在監(jiān)盤存貨時，選擇一定樣本，確定其是否包括在盤點表內(nèi)(4) 權(quán)利或義務(wù)(9) 選擇一定樣本量的存貨會計記

6、錄，檢查支持記錄的購貨合同和發(fā)票(5) 估價與分攤(10)在監(jiān)盤存貨時，選擇盤點表內(nèi)一定樣本量的存貨記錄，確定存貨是否在庫(11)測試直接人工費用的合理性第二章審計的種類、方法和程序1假設(shè)某企業(yè)有應(yīng)收賬款式200 戶，該 200 戶中有國營企業(yè)、集體企業(yè)、個體企業(yè)；若以欠款期間劃分：則 80%欠款 15 天， 10%欠款 2 個月， 5%欠款 6 個月，另外 5%欠款 1 年以上；若以銷售內(nèi)容劃分：則產(chǎn)成品銷售占有 90%，其他委托加工、材料銷售等各賬戶余額大小不等。要求：說明如何運用有關(guān)審計方法對該企業(yè)應(yīng)收賬款進行審計？2審計人員首次對某單位10， 000 張現(xiàn)金收款憑證進行審計，先取200

7、 張進行詳細審計，發(fā)現(xiàn)8 張有誤，審計確定的精確度為±2%，可靠程度為95% 。要求：（ 1）求樣本量。（2）若用等距抽樣法，求其間距。（ 3）若審計結(jié)果發(fā)現(xiàn)5 張有誤，評價現(xiàn)金收款的內(nèi)部控制制度。解： A 預(yù)計差錯率8/200=4%，精確度上限為=4%+2%=6% ，加上95%的可靠程度查表求得：樣本量的為 N=500B 間距 = 10000/500=20C 樣本差錯率5/500=1% 精度極限1%+2%=3%<4%說明可以用500 張樣本特征推斷總體特征推斷：有 95%的把握確定總體差錯發(fā)生率不超過3%，且 3%<10%所以，先進收款額你不控制制度是.有效的3審計人員

8、在審查A 股份有限公司2007 年度產(chǎn)成品賬時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)成品賬面余額為925， 000 元，由 10，000 個明細賬戶組成，現(xiàn)取其中的200 戶進行詳細審計，賬面數(shù)為20 000 元，審計數(shù)為18 000 元，精確度為± 45， 000 元。請用平均值估計、差額估計和比率估計法對A 公司 2007 年度產(chǎn)成品的實際價值進行估計。并判斷A 股份有限公司2007 年度產(chǎn)成品賬面余額為925，000 元是否可接受。平均估值法：樣本平均值=18000/200=90則總體平均值 =90*10000=900000差額估計法：樣本差額=（ 18000-20000 ） /200= 10 總體差額 =

9、 10*10000= 100000則總體 =925000 100000=825000比率估計法：（ 18000/20000） *925000=832500因為精確度為+- 45000 所以可接受范圍：855000 945000 ，則只有第一種方法下的賬面余額可接受、4 2008 年 1月 15日注冊會計師完成對 ABC公司庫存現(xiàn)金的盤點，盤點的實際數(shù)是850 元， 2007 年度報表貨幣資金的金額是 1000 元，銀行核定的限額是500 元。在盤點中發(fā)現(xiàn)以下問題：（1）2007年 6月 4日已經(jīng)發(fā)出但還沒入賬的現(xiàn)金150 元；（2）2007年 6月 4日已經(jīng)收入但還沒入賬的現(xiàn)金340 元；（

10、3）職工劉陽借款300 元，未辦理相關(guān)的手續(xù)；2008 年 1 月 1 日至 1 月 15 日收入現(xiàn)金800 元，支出現(xiàn)金500 元，經(jīng)審核無誤。請問：年度報表的現(xiàn)金 1000 元對嗎？編制庫存現(xiàn)金盤點表，并說明企業(yè)庫存現(xiàn)金管理存在的問題。答：賬面價值為： 960+340-150=1150現(xiàn)金余值： 850+300=1150 二者相符1150-800+500=850 于年度報表中的現(xiàn)金不符，說明庫存現(xiàn)金數(shù)是不正確的，建議調(diào)整為：850該企業(yè)庫存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法的現(xiàn)象，一有白條頂庫300，違反現(xiàn)金管理；二是超現(xiàn)金限額留存現(xiàn)金，違反現(xiàn)金管理規(guī)定。5天正會計師事務(wù)所接受五星公司委托，對其2

11、007 年度的會計報表進行年度審計，根據(jù)獨立審計準則的要求，雙方共同簽定了審計業(yè)務(wù)約定書，以此確認審計業(yè)務(wù)的受托與委托關(guān)系。雙方簽定的約定書內(nèi)容如下：審計業(yè)務(wù)約定書甲方：五星公司乙方：天正會計師事務(wù)所甲方根據(jù)本約定書委托乙方審計甲方2007 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn).金流量表及會計報表附注。特作如下約定：（ 1）委托審計目的乙方將負責審計甲方2007 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表及截止該日的年度損益表、現(xiàn)金流量表及會計報表附注。在獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實施必要的審計程序后，乙方將對上述會計報表發(fā)表審計意見，并出具審計報告。（ 2）審計范圍乙方的審計工作

12、是按照中國注冊會計師獨立審計準則，對甲方的內(nèi)部控制制度進行研究和評價，對會計記錄進行必要的抽查，以及在當時情況下乙方認為必要的審計程序。乙方最后的審計程序和范圍，將根據(jù)乙方對甲方會計制度及內(nèi)部控制制度的評價結(jié)果而決定。（ 3）注冊會計師的責任作為注冊會計師，乙方的職責是對貴公司管理層編制的會計報表進行審計，并在此基礎(chǔ)上對會計報表是否在所有重大方面公允地反映了貴公司 2007 年 12 月 31 日的財務(wù)狀況及該年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，報表的編制是否遵循了一般公認會計準則，以及會計處理方法是否遵循了一貫性原則，向董事會出具符合獨立審計準則的公告。乙方的義務(wù)包括按照約定時間完成審計業(yè)務(wù)，出具審計

13、報告；按照甲方要求的份數(shù)提供同樣的文本；對執(zhí)業(yè)過程中知悉的甲方的商業(yè)秘密或資料嚴加保密，除執(zhí)業(yè)準則規(guī)定的特殊情況，不向第三者提供所知悉的商業(yè)秘密和資料。（ 4）審計時間經(jīng)甲方和乙方協(xié)商，預(yù)計于己于人2008 年 3 月 20 日之前完成審計工作并出具審計報告。（ 5）適用法律及違約責任本約定書訂立雙方如果產(chǎn)生經(jīng)濟合同糾紛，調(diào)解由北京市的仲裁機關(guān)處理。任何相關(guān)的法律訴訟的管轄機關(guān)是北京市各級人民法院。（ 6）有效期間本約定書自簽字之日起生效，生效日到委托事項終結(jié)時。甲方：五星公司（公章）乙方：天正會計師事務(wù)所（公章）代表人：（簽名）代表人：（簽名）日期： 2007年 7月25 日要求：請根據(jù)對審

14、計業(yè)務(wù)約定書一般應(yīng)包括的基本內(nèi)容的要求，簡要說明本份審計業(yè)務(wù)約定書還缺少哪些基本內(nèi)容。.請說明審計業(yè)務(wù)約定書的作用表現(xiàn)在哪些方面？缺少：A五星公司的責任和義務(wù)B 審計的收費標準C 正確的審計信息使用者作用：第一，審計業(yè)務(wù)約定書可以增進會計師事務(wù)所與委托人之間的了解，尤其使被審計單位了解注冊會計師的審計責任及需要提供的合作。第二，審計業(yè)務(wù)約定書可作為被審計單位鑒定審計業(yè)務(wù)完成情況，及會計師事務(wù)所檢查被審計單位約定義務(wù)履行情況的依據(jù)。第三，如果出現(xiàn)法律訴訟，審計業(yè)務(wù)約定書是確定會計師事務(wù)所和委托人雙方應(yīng)負責任的重要證據(jù)第三章我國審計組織形式1、最近你無意中聽到兩個注冊會計師的談話，內(nèi)容如下：CPA

15、1：要想知道公司財務(wù)報告的所有使用人的特定需要是不可能的，比方說，我怎么能夠知道工會或者銀行會如何利用我所審計公司的財務(wù)報告呢?CPA2：可是你必須知道財務(wù)報告用戶的需要，否則你無法判斷某一個特定的交易事項的會計處理是否對用戶非常重要。CPA1：但是我無法知道他們所有人的需要。我只好將注意力偏向股東或者銀行的放貸部門，他們是更重要的報表使用人。此外，是管理當局最終負責報表的公允表達方式，我只負責對他們編制的財務(wù)報表發(fā)表意見，又不是我自己編制報表，你不要對我們審計人員期望太高了。CPA2：是公眾的期望，而非我的期望。我可不希望因為沒有達到用戶的要求而被告上法庭。但是我完全同意你的看法，要想知道所

16、有用戶的需要是相當困難的，而且，每種用戶需要的信息似乎都不同，你無法滿足每一個人。如果利潤高了，員工會要求加工資，稅務(wù)局要求收取更多稅，管理人員就希望將利潤報告得低一點。我看我們只能運用會計準則來做判斷，只要符合會計準則，我們就可以假設(shè)它是符合用戶需要的了。CPAl：這點我倒是同意的。討論：A為什么審計人員需要了解可能使用審計報告的各種用戶以及他們的需要呢?B評價 CPA2的結(jié)論：因為無法確知所有使用人的需求，結(jié)果就只能依賴會計準則判斷會計報表是否公允表達。C請指出下面的五種報表使用人，每種人的信息需求可能會和其他人的需求產(chǎn)生什么樣的潛在沖突。(1) 現(xiàn)有的股東；（ 1）現(xiàn)有的股東； 想看到低

17、利潤 報表(2) 潛在的投資者；潛在的投資者；想看到高利潤報表(3) 企業(yè)內(nèi)部的工會組織；.(4) 銀行放貸部經(jīng)理；(5) 公司管理層。1 因為審計報告的使用人對信息的需求不同對于某個使用人而言并不重要的信息對另一個人而言可能是非常重要的。注冊會計師有責任發(fā)現(xiàn)重大的錯誤和舞弊。如果注冊會計不了解審計報告的各種及其需要就無法判斷究竟什么信息對于用戶而言是重要的在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時也就無法確定重要性的標準。2.即使能夠確知所有審計報告使用人的需求會計準則也仍然是判斷財務(wù)報表是否公允表達的標準。2 現(xiàn)有股東運用會計信息的目的是為了評價管理層的誠實度和管理能力作出企業(yè)增加投資、減少投資或者保持現(xiàn)有投資不變

18、的決定因此重視企業(yè)的盈利能力信息。潛在投資者需要決定是否對企業(yè)進行投資投資的價格是多少因此重視企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿Φ男畔?。企業(yè)內(nèi)部的工會組織需要評估組織的盈利能力、提高工資以及簽訂利潤分享協(xié)議的可能性因此重視企業(yè)的盈利性和利潤率。銀行放貸部經(jīng)理需要決定是否貸款給企業(yè)以及貸款的額度與條件因此重視企業(yè)的財務(wù)狀況、 現(xiàn)金流量和項目的盈利性。管理當局需要檢查業(yè)績、評價復(fù)雜交易的結(jié)果并作出影響企業(yè)發(fā)展方向的決定。現(xiàn)有股東希望本期能多分股利潛在投資者恰好相反。工會希望企業(yè)提高盈利能力從而提高員工的工資股東和管理層則希望能降低工資從而減少成本增加利潤。銀行希望企業(yè)有大量現(xiàn)金資產(chǎn)變現(xiàn)能力強股東則希望企業(yè)的資產(chǎn)還要

19、以現(xiàn)金形式存放要提高資金的使用效率1.上市公司甲公司系 ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2010 年 4 月 1 日，ABC 會計師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010 年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)約定書。 XYZ會計師事務(wù)所和ABC 會計師事務(wù)所使用同一品牌，共享重要專業(yè)資源。 ABC 會計師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項：（ 1）ABC 會計師事務(wù)所委派 A 注冊會計師擔任甲公司2010 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。A 注冊會計師曾擔任甲公司2004年度至 2008 年度財務(wù)報表審計項目合伙人，但未擔任甲公司2009 年度財務(wù)報表審計項目合伙人。（ 2）2010 年 9 月 15 日，甲公司收購了乙

20、公司80%的股權(quán)，乙公司成為其控股子公司。A 注冊會計師自 2009 年 1 月 1 日起擔任乙公司的獨立董事，任期5 年。（ 3）B 注冊會計師系A(chǔ)BC 會計師事務(wù)所的合伙人，與A 注冊會計師同處一個業(yè)務(wù)部門。2010 年 3月 1 日， B 注冊會計師購買了甲公司股票5 000 股，每股10 元，由于尚未出售該股票，ABC 會計師事務(wù)所未委派 B 注冊會計師擔任甲公司審計項目組成員。（ 4）丙公司系甲公司的母公司，甲公司審計項目組成員C 的妻子在丙公司擔任財務(wù)總監(jiān)。（ 5）甲公司審計項目組成員D 曾在甲公司人力資源部負責員工培訓工作，于2010 年 2 月 10 日離開甲公司，加入ABC

21、會計師事務(wù)所。（ 6） 2010 年 2 月 25 日， XYZ 會計師事務(wù)所接受甲公司委托，提供內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)。要求：.針對上述（ 1）至（ 6）項，逐項指出ABC 會計師事務(wù)所及其人員是否違反中國注冊會計師職業(yè)道德守則，并簡要說明理由。(1) 違反。 A 注冊會計師擔任關(guān)鍵審計合伙人5年輪換后，再次擔任該客戶的關(guān)鍵審計合伙人需要在2年后，否則因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材 P109)(2) 違反。因企業(yè)合并導致乙公司成為ABC 事務(wù)所的審計客戶， A 注冊會計師擔任審計客戶 (乙公司 )的獨立董事會，因自我評價違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P107-108)(3) 違反。 A

22、 注冊會計師所在分部的其他合伙人在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益，因經(jīng)濟利益違反職業(yè)道德守則。 (教材 P110)(4) 違反。審計項目組成員的主要近親屬(其妻子 )是審計客戶的高級管理人員，其崗位職責對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，因密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P105)(5) 不違反。審計項目組成員曾在審計客戶(甲公司 )負責員工的培訓工作，其崗位職責對財務(wù)報表不產(chǎn)生重大影響，不存在密切關(guān)系違反職業(yè)道德守則。(教材 P82 、 P105)(6) 違反。 ABC 事務(wù)所和 XYZ 事務(wù)所屬于網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所， XYZ 事務(wù)所承擔內(nèi)部控制設(shè)計服務(wù)屬于承擔審計客戶管理層職責，因自我評價違反職業(yè)道

23、德守則第四章審計準則和審計依據(jù)1 某注冊會計師事務(wù)所在報刊上刊登遷址公告，其內(nèi)容為：“本所因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，辦公地點由A 地遷至B 地。本所提供審計，會計咨詢，稅務(wù)代理，管理咨詢等服務(wù)。本所實力雄厚，在國內(nèi)會計師事務(wù)所中名列前茅，本所人員都有良好的道德風尚，專業(yè)技能，將竭誠為客戶提供超一流的服務(wù)，歡迎廣大客戶前來洽談業(yè)務(wù)。 ”請問這項遷址公告是否背離中國注冊會計師職業(yè)道德準則的要求，為什么？答：注冊會計師不得在媒體雜志上直接或間接詆毀同業(yè)或自我夸張，內(nèi)容虛假容易引起誤解的廣告。但名稱、姓名、地址、電話、業(yè)務(wù)范圍、開業(yè)聲明等除外第五章審計證據(jù)和審計工作底稿1、試分析下列每組證據(jù)中哪項證據(jù)更為可靠，

24、說明原因。（加粗項）（ 1） 被審計單位提供的會計資料與詢問被審計單位相關(guān)人員所做的記錄；書面>口頭（ 2） 律師的詢證函與被審計單位管理當局提供的聲明書；外部>內(nèi)部.（ 3） 銷貨發(fā)票與 購貨發(fā)票 ；外部 >內(nèi)部（ 4） 審計人員編制的試算平衡表與被審計單位編制的試算平衡表；加工>自然（ 5） 資產(chǎn)負債表日的會計資料與期中的同類會計資料。及時性2、會計師事務(wù)所于2009 年 2 月 5 日 2 月 12 日完成了對X 公司的年報審計 （審計報告的簽發(fā)日為2009年 2 月 12 日），茲有部分審計工作底稿如下：（ 1）營業(yè)執(zhí)照、公司章程； （ 2）重要的法律文件、合同

25、、協(xié)議； （3）審計業(yè)務(wù)約定書； （ 4）審計計劃；（ 5）審計報告；（ 6）審計總結(jié)；（7）預(yù)備調(diào)查底稿； （ 8）符合性測試底稿； （ 9）實質(zhì)性測試底稿。要求：（ 1）將上述審計底稿按照性質(zhì)、作用歸類，將其序號填入下表：綜合類工作底稿123456業(yè)務(wù)類工作底稿89備查類工作底稿7（ 2）上述底稿在歸檔的時候，分別屬于何種檔案，將其序號填入下表：永久性檔案1234565當期檔案89（ 3）請回答會計師事務(wù)所應(yīng)在什么時間對這些審計檔案歸檔保管？（ 60 天）對 X 公司的當期檔案至少保存到何年何月何日？（10 年）第六章審計計劃、重要性和審計風險1在傳統(tǒng)風險導向時期，某注冊會計師在評估被審計

26、單位審計風險時，分別設(shè)計了以下四種情況，以幫助決定可接受的檢查風險水平：風險類別1234審計風險4%4%2%2%固有風險100%80%100%80%控制風險100%50%100%50%請回答：（ 1）上述四種情況的檢查風險水平分別是多少？4%，10%， 2%， 5%（ 2）那種情況需要注冊會計師獲取最多的審計證據(jù)？為什么？2%，可接受檢查風險與重大風險錯報呈反向關(guān)系2什么是重要性，在編制審計計劃時，注冊會計師應(yīng)如何對審計重要性進行適當評估？重要性：如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。對重要性評估的總體性要求對重要性水平做出初步判斷

27、時應(yīng)考慮的因素會計報表層次重要性水平的確定 賬戶或交易層次的重要性水平評價審計結(jié)果時對重要性的考慮審計準則，重要性水平的應(yīng)用：資料： MB 股份有限公司是一家國內(nèi)的上市公司，其2005 年 12 月 31 日資產(chǎn)負債表上的數(shù)據(jù)如下：.總資產(chǎn)為45 000 000 元，凈資產(chǎn)為20 000 000 元，應(yīng)收賬款為3 670 000 元；期末存貨為8 500 000 元，銀行存款為6 700 000 元；利潤表上2005 年全年的銷售收入為19 300 000 元，利潤為6 980 000 元。根據(jù)MB 股份有限公司1997 年董事會的決議，由MN 會計師事務(wù)所負責MB 公司的常年審計，在2005

28、 年度的報表審計時， MN 會計師事務(wù)所按照規(guī)定的審計程序?qū)嵤┝藢徲?，并且出具了無保留意見的審計報告。2006年 6 月國家審計部門指派某審計局對MB 公司 2005 年的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果重新進行了審計。在審計過程中發(fā)現(xiàn)如下問題：應(yīng)收賬款有1500 元未發(fā)出詢證函進行詢證，應(yīng)收賬款少記了67 000 元：期末存貨多出 13 500 元：現(xiàn)金管理方面存在漏洞，有現(xiàn)金白條45 000 元，嚴重違反財經(jīng)紀律；銷售收入少記52 000元；利潤計算有誤，應(yīng)該再加上21 500 元。國家審計部門根據(jù)上述情況發(fā)出通報，批評MN 會計師事務(wù)所審計報告中的無保留意見存在嚴重錯誤。要求：請你根據(jù)這些資料分析國家

29、審計部門的批評是否正確。（其中：重要性水平確定的比率分別是：總資產(chǎn)為0.5%；凈資產(chǎn)為1%；銷售收入為1%，利潤為5%）答：總資產(chǎn) *0.5%=220000 ；凈資產(chǎn) *1% ；銷售收入 *1%，利潤 *5%取最?。?193000分開核算：資產(chǎn)負債表 =67000+13500+45000=12500<193000 （無保留）利潤表 =52000+21500=73500<193000 （無保留）結(jié)論：二者都沒有錯，原因是民間審計與政府審計的目標，依據(jù)等有所區(qū)別民間審計與政府審計的目標，依據(jù)等有所區(qū)別：政府審計內(nèi)部審計民間審計實施各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的審計經(jīng)政府的關(guān)部門審核批準的注冊

30、會計師組成會計師國家審計機關(guān)機構(gòu)主體事務(wù)所主要是各級政府及其財政收主要審查各項內(nèi)部控制的執(zhí)行情受委托人委托， 對一切盈利審計況、經(jīng)營管理狀況等，提出改進支情況及公共資金的收支、及非盈利組織進行審計對象措施運用情況工作根據(jù)本部門、本部位經(jīng)營管理的中華人民共和國注冊會中華人民共和國審計法需要自行擬定計師法依據(jù)審計價值管理、信息系統(tǒng)審計、開展需要對投資者、 債權(quán)人及社項目審計、內(nèi)部財務(wù)審計、開展會公眾負責，對外出具審計行政監(jiān)督各政府行為職能經(jīng)營審計報告2. ABC 會 計師事務(wù)所接受委托，負責審計上市公司甲公司2010 年度賬務(wù)報表，并委派A 注冊會計師擔任審計項目合伙人。在制定審計計劃時，A 注冊

31、會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010 年度財務(wù)報表不存在重大錯報風險，應(yīng)當直接實施進一步審計程序。在審計過程中，A 注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核。項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A 注冊會計師出具了審計報告。在審計報告出具后，B 注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核，沒有發(fā)現(xiàn)重大問題。要求：針對上述情形，指出存在哪些可能違反審計準則和質(zhì)量控制準則的情況，并簡要說明理由。（ 1） “A 注冊會計師根據(jù)其審計甲公司的多年經(jīng)驗，認為甲公司2010 年度財務(wù)報表不存在重大錯報風險，

32、應(yīng)當直接實施進一步審計程序”是錯誤的。重大錯報風險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可.能性。由于內(nèi)部控制的固有限制，重大錯報風險不可能降低為零。此外，根據(jù)風險評估準則的規(guī)定，注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序，并要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。（ 2）“A注冊會計師要求項目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯誤的。 確定復(fù)核人員的原則是，由項目組內(nèi)經(jīng)驗較多的人員復(fù)核經(jīng)驗較少的人員執(zhí)行的工作，而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。（ 3） “A 注冊會計師委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注冊會計師負責甲公司項目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯誤的。項目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定：如果可行，不由

33、項目合伙人挑選；在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù)；不代替項目組進行決策；不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A 作為項目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B 注 冊會計師作為項目質(zhì)量控制復(fù)核人員會有損復(fù)核人員客觀性。（ 4） “項目組內(nèi)部在某項重大問題上存在分歧，經(jīng)主任會計師批準，A 注冊會計師出具了審計報告”是錯誤的。在出現(xiàn)重大問題分歧時，只有意見分歧問題得到解決，項目合伙人才能出具報告。而不是由主任會計師批準。（ 5）“在審計報告出具后， B 注冊會計師隨機選取若干份工作底稿進行了復(fù)核 ”是錯誤的。會計師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當要求在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不能在審計報告出具后才進行復(fù)核。

34、第七章內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評審1新華有限公司財務(wù)科有A 、 B、 C 三個會計人員，他們要完成以下幾項工作：（ 1）記錄總賬（ 2）記錄應(yīng)付賬款明細賬（ 3）記錄應(yīng)收賬款明細賬（ 4）開具退貨拒付通知書（ 5）開具支票，以便主觀人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬（ 6）調(diào)節(jié)銀行對賬單（ 7）處理并送存收入的現(xiàn)金已知三人能力相當，除（4）、（ 6）工作量較小外，其他幾項工作量基本相等，如何分配三人工作，使會計工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人工作相當。146 23 572根據(jù)內(nèi)部控制原理，指出下列哪些職務(wù)是不相容的：（ 1）授權(quán)某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（ 2）審查某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（ 3）執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（ 4）記錄某項經(jīng)

35、濟業(yè)務(wù)（ 5）保管某項財物（ 6）記錄某項財物（ 7）記錄明細賬（ 8）記錄日記賬（ 9）記錄總賬（ 10）進行賬實核對13 34 42 23 56 510 79 893有關(guān)內(nèi)部控制制度的案例分析：某電機廠是國有中型企業(yè)， 主要生產(chǎn)各種規(guī)格的電機，全廠現(xiàn)有職工 1050 人，年銷售收入8500 萬元。該廠的銷售流程為：當生產(chǎn)車間產(chǎn)品完工后，填制產(chǎn)成品入庫單，經(jīng)驗收合格后入產(chǎn)成品庫。銷售科根據(jù)銷售合同和產(chǎn)成品入庫單編制發(fā)貨通知單，分別通知倉庫發(fā)貨和運輸科辦理拖運手續(xù)。產(chǎn)品發(fā)出后，銷售科根據(jù)倉庫簽收后轉(zhuǎn)來的發(fā)貨通知開具銷售發(fā)票，并據(jù)以登記產(chǎn)成品明細賬，并將產(chǎn)成品明細賬與銷售發(fā)票一并送交財務(wù)科，財務(wù)

36、科將其與銷售合同核對后，開具運雜費清單，通知出納員辦理貨款結(jié)算，并進行賬務(wù)處理。財務(wù)科現(xiàn)有人員7 人，其中出納1 人，負責現(xiàn)金收付和貨款結(jié)算及其賬務(wù)處理；會計4 人，其.中 2 人負責明細賬記錄， 1 人負責成本核算， 1 人負責總賬記錄；此外，還有正副科長各一人，負責全面監(jiān)督和復(fù)核。要求：說明該電機廠銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度存在哪些問題。4 A注冊會計師負責對甲公司 2010年 12月 31日的財務(wù)報告內(nèi)部控制進行審計。 A 注冊會計師了解到，甲公司將客戶驗貨簽收作為銷售收入確認的時點。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下：(1) 每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。(2) 賒銷業(yè)務(wù)需由專人進行信

37、用審批。(3) 倉庫只有在收到經(jīng)批準的發(fā)貨通知單時才能供貨。(4) 負責開具發(fā)票的人員無權(quán)修改開票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價目表。(5) 財務(wù)人員根據(jù)核對一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認銷售收入。(6) 每月末，由獨立人員對應(yīng)收賬款明細賬和總賬進行調(diào)節(jié)。要求：(1) 針對上述 (1)至 (6) 項所列控制，逐項指出是否與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。(2) 從所選出的與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)的控制中，選出一項最應(yīng)當測試的控制， 并簡要說明理由。事項（ 1）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 2）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 3）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（

38、 4）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。事項（ 5）與銷售收入的發(fā)生認定直接相關(guān)。事項（ 6）與銷售收入的發(fā)生認定不直接相關(guān)。針對要求（ 2）：注冊會計師最應(yīng)當選擇事項（5）進行控制測試。因為甲公司是以“客戶驗貨簽收”作為銷售收入的確認時點的，核對銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風險。第八章完成審計工作與審計報告1、某會計師事務(wù)所注冊會計師小王、小陳，已于2009 年 3 月 20 日完成對 ABC 公司 2008 年度會計報表的審計工作，現(xiàn)正草擬審計報告。ABC 公司為一般納稅人，審計業(yè)務(wù)約定書要求審計報告于2009 年 3 月28 日提交。在復(fù)核審計工作底稿時，發(fā)現(xiàn)以下幾

39、種情況：（ 1）應(yīng)收賬款的涵證沒有收集到需要的審計證據(jù)，但沒有執(zhí)行必要替代審計程序；（保留意見或無法發(fā)表意見）（ 2） XYZ 公司 2008，10 狀告 ABC 公司侵權(quán)案于2009，2，10 審理完畢， ABC 公司應(yīng)賠償100 萬元，但.ABC 公司拒絕調(diào)整； （保留意見或無法發(fā)表意見）（ 3）工作底稿顯示，2008 年利潤表的重要性水平為30 萬，資產(chǎn)負債表的重要性水平為40 萬；30 萬：因為同一時期各財務(wù)報表的重要性水平不同時，審計人員應(yīng)選擇其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性水平（ 4） 2008，12， 31 對 ABC 公司 A 產(chǎn)品進行監(jiān)盤時，發(fā)現(xiàn)數(shù)量短缺1000 件，單位成本

40、為370 元 ABC 公司未作調(diào)整； 37 萬 >30 萬否定（ 5） 2008 年 3 月曾購置一臺價值60 萬元的設(shè)備，已入帳，生產(chǎn)部門于當月啟用，但ABC 公司當年未提折舊，該設(shè)備使用年限為9 年，殘值率為10% ，按直線法折舊；45000<30 萬無保留意見（ 6） 2009，1， 20ABC 公司于 2008， 12， 28 簽發(fā)的一張50 萬元的支票因透支被銀行退回，ABC 公司拒絕調(diào)整；50 萬>30 萬 否定要求：針對上述每一個條件說明發(fā)表那種意見類型的審計報告；第（3）應(yīng)選擇那個重要性水平，為什么？假設(shè)其他業(yè)務(wù)處理都正確，就（3）（ 6）編制一份審計報告。上

41、題是我會計同學做的！2、誠信會計師事務(wù)所接受委托, 于 2007年 3月 28日在現(xiàn)場結(jié)束對亞新股份有限公司( 以下簡稱亞新公司 )2006 年度會計報表的審計。亞新公司的總資產(chǎn)為8000 萬元，總負債為 5600萬元，利潤總額為 2000萬元。在審計計劃中，項目負責人、注冊會計師王旭將會計報表層的重要性水平定為總資產(chǎn)的0.5%或利潤總額的5%,主任會計師樊玲華在復(fù)核工作底稿時, 注意到以下事項:(1) 亞新公司長期股權(quán)投資中 , 有一占股 70%的境外子公司 , 投資額為 400萬元 , 因受條件限制 , 注冊會計師無法去現(xiàn)場審計 , 所發(fā)出的詢證函也沒有回音。(2) 亞新公司于 2006年

42、 6月發(fā)生一起賠償訴訟案 , 被索賠總額 500萬元 ,2007 年 2月 23日 , 法院判決公司須賠償原告方 450萬元 , 對此 , 亞新公司已計提 420萬元的其他應(yīng)付款，并已在 2006年報表附注中披露， CPA建議調(diào)整借記營業(yè)外支出 30萬元 , 貸記其他應(yīng)付款 30萬元，亞新公司予以拒絕。(3) 亞新公司 2006年末所持作為短期投資的可流通股票, 其賬面成本為 1200 萬元 , 該日的上述股票總市價已升至 1700萬元 , 王旭要求亞新公司在報表附注中披露, 亞新公司接受這一建議。（ 4）2006年 3月曾購置一臺價值 60萬元的設(shè)備，已入賬，生產(chǎn)部門于當月啟用，但亞新公司當

43、年未提折舊，該設(shè)備使用年限為 9年，殘值率為 10%，按直線法折舊；（ 5）亞新公司 2006年 12月 28日開具銷售發(fā)票，出售 A產(chǎn)品并確認銷售收入 300萬元，銷售成本 250萬元，該產(chǎn)品在 2007年 1月 15日才辦理出庫手續(xù)，亞新公司拒絕調(diào)整；要求 : (1) 確定審計計劃中 , 會計報表層次重要性水平的金額，并說明原因。(2) 分別就上述五個事項 , 考慮重要性水平 , 說明注冊會計師應(yīng)出具的審計意見類型 , 并簡要說明理由，需要些調(diào)整分錄的請寫出調(diào)整分錄。.（ 3）就 2-5 項，如果亞新公司都按照注冊會計師的要求作了調(diào)整和披露，注冊會計師應(yīng)發(fā)表哪種意見類型的審計報告。（ 4）

44、根據(jù)你所確定的審計報告意見類型，把下面的審計報告補充完整。答：一、會計報表層次重要性水平為40 萬元。二、情況（ 1）：出具帶強調(diào)事項的無保留意見的審計報告。原因是無法確認實際價值的投資額雖低于資產(chǎn)的重要性水平但有可能高于利潤項目的重要性水平，應(yīng)提醒會計報表使用者注意。情況（ 2）出具無保留意見的審計報告。原因是明顯低于重要性水平，對資產(chǎn)及損益均無重大影響。情況（ 3）出具有保留意見的審計報告。原因是可供出售金融資產(chǎn)的價值雖高于重要性水平，但會計報表總體上還是可信的。3、（類型題，跳過） A 注冊會計師作為 ABC會計師事務(wù)所審計項目負責人，在審計以下單位2003 年度會計報表時分別遇到以下情

45、況：(1) 甲公司擁有一項長期股權(quán)投資，賬面價值500 萬元，持股比例30%。 2003 年 12 月 31 日，甲公司與K公司簽署投資轉(zhuǎn)讓協(xié)議，擬以450 萬元的價格轉(zhuǎn)讓該項長期股權(quán)投資，已收到價款300 萬元，但尚未辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)，甲公司以該項長期股權(quán)投資正在轉(zhuǎn)讓之中為由，不再計減值準備。(2) 乙公司于2002 年 5 月為 L 公司 1 年期銀行借款1000 萬元提供擔保，因L 公司不能及時償還，銀行于 2003 年 11 月向法院提起訴訟，要求乙公司承擔連帶清償責任。2003 年 12 月 31 日，乙公司在咨詢律師后，根據(jù)L 公司的財務(wù)狀況，計提了500 萬元的預(yù)計負債。對上述預(yù)

46、計負債，乙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。截止審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。(3) 丙公司在2003 年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000 萬元，以成本加成價格購入原材料 3000 萬元，上述銷售和采購分別占丙公司當年銷售、購貨的比例為30%和 40%，丙公司已在會計報表附注中進行了適當披露。(4) 丁公司于2003 年 11 月 20 日發(fā)現(xiàn)， 2002 年漏記固定資產(chǎn)折舊費用200 萬元。丁公司在編制2003年度會計報表時，對此項會計差錯予以更正，追溯調(diào)整了相關(guān)會計報表項目，并在會計報表附注中進行了適當披露。(5) 戊公司于 2003 年末更換了大股東，并成立

47、了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任不了解以前年度情況為由，拒絕簽署 2003 年度已審會計報表和提供管理當局聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責為由，也拒絕簽署 2003 年度已審計會計報表和提供的管理當局聲明書。要求：.假定上述情況對各被審計單位2003 年度會計報表的影響都是重要的，且各被審計單位均拒絕接受A注冊會計師提出的審計處理建議( 如有 ) 。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述5 種情況，判斷 A 注冊會計師應(yīng)對2003 年度會計報表出具何種類型的審計報告，并簡要說明理由。4、 ABC會計師事務(wù)所的A和 B注冊會計師接受委派，對甲上市公司( 以下簡稱甲公司)2003

48、年度會計報表進行審計。甲公司尚未采用計算機記賬。A和 B注冊會計師于 2003年11月 1日至 7日對甲公司的內(nèi)部控制制度進行了解和測試，并在相關(guān)審計工作底稿中記錄了了解和測試的事項，摘錄如下：(1) 甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時，由銷售部填制一式四聯(lián)的出庫單。倉庫發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)交銷售部留存，第三、四聯(lián)交會計部會計人員乙登記產(chǎn)成品總賬和明細賬。(2) 會計人員戊負責開具銷售發(fā)票。 在開具銷售發(fā)票之前， 先核對裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準的銷售單，并根據(jù)已授權(quán)批準的商品價目表填寫銷售發(fā)票的價格，根據(jù)裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量。(3) 甲公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準

49、后方可進行。采購部根據(jù)經(jīng)批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數(shù)量、品名、單價等要素。驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經(jīng)批準后，月末交會計部；一聯(lián)交會計部登記材料明細賬；一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿。(4) 會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票，經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員丁負責，但保留了支票印章。丁根據(jù)已適當批準的憑單，在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署

50、支票，并在憑單上加蓋記“已支付”的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和 B注冊會計師未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處。(5) 計劃部根據(jù)批準，簽發(fā)預(yù)先編號的生產(chǎn)通知單。生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫一式四聯(lián)的領(lǐng)料單。倉庫發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細賬后送會計部進行材料收發(fā)核算和成本核算。(6) 甲公司股東大會批準董事會的投資權(quán)限為1億元以下。 董事會決定由總經(jīng)理負責實施?？偨?jīng)理決定由證券部負責總額在1億元以下的股票買賣。甲公司規(guī)定：公司劃入營業(yè)部的款項由證券部申請，由會計部審核，總經(jīng)理批準后劃轉(zhuǎn)入公司在營業(yè)部開立的資金賬戶。經(jīng)總經(jīng)理批準，證券部直接從營業(yè)部資金賬戶支取款項。證券買賣、資金存取的會計記錄由會計部處理。A和 B注冊會計師