基礎(chǔ)會(huì)計(jì) 第九章 財(cái)產(chǎn)清查

1、第九章第九章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查概述一、概念和意義一、概念和意義（一）概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。目的：賬實(shí)是否相符（二）意義（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益。二、財(cái)產(chǎn)清查的種類二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同（一）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查全面清查（1）概念全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）全面清查的對(duì)象固定資

2、產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、在建工程和其他物資；（實(shí)物資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價(jià)證券；（貨幣資金）在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資；（在途貨幣資金、在途實(shí)物資產(chǎn)）各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、銀行借款、繳撥款項(xiàng)和其他結(jié)算賬項(xiàng)。（往來(lái)款項(xiàng)）（3）全面清查的情況年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確；單位合并、撤銷、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系或中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)以及股份制改制時(shí)；開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。2.局部清查（1）概念局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）局部清查的情況現(xiàn)金現(xiàn)金，每日每日終了，應(yīng)由出納人員自行盤(pán)點(diǎn)出納人員自行

3、盤(pán)點(diǎn)；銀行存款銀行存款，每月每月至少要同銀行核對(duì)一次；存貨存貨年內(nèi)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，各種貴重物資貴重物資,每月每月都應(yīng)清查盤(pán)點(diǎn)一次；債權(quán)債務(wù)債權(quán)債務(wù)，每年每年至少要核對(duì)一至二次一至二次。（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同1.定期清查 （1）概念定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）時(shí)間定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。例如：每天下班（定期）老婆搜身（全身與口袋）2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需

4、要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。例如：老婆偶爾（不定期）搜身（全身與口袋）（2）不定期清查的情況更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員；發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)；進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資；財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門(mén)，對(duì)本單位進(jìn)行臨時(shí)檢查。（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加?！纠}多選題】年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確，需要

5、進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查，是（）。A.全面清查B.局部清查C.定期清查D.不定期清查答案：AC【例題多選題】下列需要進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查的情況是（）。A.年終決算之前 B.企業(yè)股份制改制前C.更換財(cái)產(chǎn)物資、庫(kù)存現(xiàn)金保管人員時(shí)D.單位財(cái)務(wù)科長(zhǎng)調(diào)離時(shí)答案：AB【例題多選題】進(jìn)行局部財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，正確的做法是（）。A.現(xiàn)金每月清點(diǎn)一次B.銀行存款每月至少同銀行核對(duì)一次C.貴重物品每月至少盤(pán)點(diǎn)一次D.債權(quán)債務(wù)每年至少核對(duì)一至二次答案：BCD三、三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）建立財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對(duì)

6、象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤(pán)存清單；（7）根據(jù)盤(pán)存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。四、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度四、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度1.實(shí)地盤(pán)存制指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤(pán)存制度。（賣魚(yú)）2.永續(xù)盤(pán)存制指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤(pán)存制度。（貴重首飾

7、）第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法（一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。盤(pán)點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽字或盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章蓋章；“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證原始憑證。（二）銀行存款的清查（重要）（二）銀行存款的清查（重要）1.清查方法銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬

8、的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末月末進(jìn)行。 2.銀行存款清查賬實(shí)不符的原因 一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯(cuò)。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無(wú)差錯(cuò)的情況下，未達(dá)賬項(xiàng)的存在造成雙方銀行存款余額不一致。3.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項(xiàng)。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項(xiàng)。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。4.清查步驟（1）將本單位

9、銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。【例題多選題】以下屬于銀行存款未達(dá)賬項(xiàng)的有（）。A.企業(yè)已收，銀行已收B.企業(yè)已付，銀行未付C.企業(yè)已收，銀行未收D.銀行已付，企業(yè)未付答案：BCD5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【例題計(jì)算分析題】收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單，余額為67 000

10、元，該公司銀行存款日記賬余額為59 650元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月27日，公司購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（銀行未減）（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（企業(yè)未加）（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費(fèi)1 200元，公司尚未收到付款通知；（企業(yè)未減）（4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（銀行未加）（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（企業(yè)未減）（6）12月30日，發(fā)生

11、銀行存款收入1 050元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單。（企業(yè)未加）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。 （3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。（4）凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開(kāi)設(shè)有外幣存款戶頭的單

12、位，應(yīng)分別按存款戶頭開(kāi)設(shè)“銀行存款日記賬”。 每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。二、實(shí)物資產(chǎn)二、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。1.常用的清查方法主要有常用的清查方法主要有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和和技術(shù)推算法技術(shù)推算法。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。 技術(shù)推算法：即對(duì)那些大量成堆，難以逐一點(diǎn)清的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。2.清查記錄：清查記錄：如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤(pán)

13、存單”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P(pán)存單”是記錄實(shí)物盤(pán)點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤(pán)存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損

14、失。提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。【例題多選題】以下資產(chǎn)可以采用發(fā)函詢證方法進(jìn)行清查的是（）。A.原材料B.預(yù)收賬款C.固定資產(chǎn)D.應(yīng)收賬款答案：BD【例題多選題】下列憑證不可以作為調(diào)整賬面數(shù)字的原始憑證的是（）。A.財(cái)產(chǎn)物資清查盤(pán)存單B.實(shí)存賬存對(duì)比表C.銀行存款余額調(diào)節(jié)表D.庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表答案：AC第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；2.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符；3.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；4.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度。二、財(cái)產(chǎn)清

15、查結(jié)果處理的步驟二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的處理審批之前的處理根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。2.審批之后的處理審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致

16、的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。借方發(fā)生借方發(fā)生：發(fā)生的盤(pán)虧批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)盈貸方發(fā)生貸方發(fā)生：發(fā)生的盤(pán)盈批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)虧借余：借余：待處理凈虧損貸余：貸余：待處理凈溢余借方：借方：登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)、毀損數(shù) 和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)；貸方：貸方：登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn) 銷的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧及毀損數(shù)。 企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額?！纠}單選題】關(guān)于“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，下列說(shuō)法中不正確的是（ ）。A.該科目貸方登記財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的金額及盤(pán)虧的轉(zhuǎn)銷額B.處理前的借方余額反映企業(yè)尚未處理的財(cái)產(chǎn)的凈收益C.該科目期末應(yīng)

17、無(wú)余額D.該科目借方登記財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧、毀損的金額以及盤(pán)盈的轉(zhuǎn)銷額答案：B三、三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理1.盤(pán)盈審批前：審批前：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 審批后：審批后：對(duì)于盤(pán)盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤(pán)盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目?！纠}】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額多出8

18、00元。經(jīng)查其中500元為應(yīng)付A單位的賬款，其余部分原因不明。 正確答案（1）發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，調(diào)賬使賬實(shí)相符：借：庫(kù)存現(xiàn)金 800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 800（2）查明原因后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢800貸：其他應(yīng)付款A(yù)單位500營(yíng)業(yè)外收入 3002.盤(pán)虧審批前：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理盤(pán)虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。 審批后：對(duì)于盤(pán)虧的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科

19、目，科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科目，科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科科目，目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目?！纠}】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任，責(zé)任人賠償400元，其余不明（此處原因不明，一般認(rèn)為是管理問(wèn)題）。正確答案（1）發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，調(diào)賬使賬實(shí)相符：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600貸：庫(kù)存現(xiàn)金 600 （2）查明原因后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目：借：其他應(yīng)收款李

20、麗400管理費(fèi)用200貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 600（二）存貨清查賬務(wù)處理1.盤(pán)盈【例題】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲材料2 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致 （1）發(fā)生盤(pán)盈時(shí)：借：原材料甲材料2 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000貸：管理費(fèi)用2 000 存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。對(duì)于盤(pán)盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用沖減管理費(fèi)用，即

21、按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。2.盤(pán)虧 審批前：存貨盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。審批后：對(duì)于盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記額借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”科

22、目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記金額借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目?！纠}】某企業(yè)盤(pán)虧乙材料2 000元，經(jīng)查明部分是由于保管人員過(guò)失造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償1 500元，其余為自然災(zāi)害造成，假設(shè)不考慮增值稅因素。（1）發(fā)生盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000貸：原材料乙材料2 000 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目：借：其他應(yīng)收款保管人員1 500營(yíng)業(yè)外支出500 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2 000 （三）固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理1.盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資

23、產(chǎn)，經(jīng)查明確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。 盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.盤(pán)虧審批前：固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷手續(xù)，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按已提折舊額，借記“累計(jì)折舊”科目，按其原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 審批后：對(duì)于盤(pán)虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按過(guò)失人及保險(xiǎn)公司應(yīng)賠償額，借記“其他應(yīng)收

24、款”科目，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除累計(jì)折舊和過(guò)失人及保險(xiǎn)公司賠償后的差額，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按盤(pán)虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目?！纠}】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原值為 50 000元，已提折舊額30 000元正確答案（1）發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，要讓賬實(shí)相符：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢20 000累計(jì)折舊30 000貸：固定資產(chǎn)50 000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目：借：營(yíng)業(yè)外支出 20 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 000（四）結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)盤(pán)存的賬務(wù)處理1.應(yīng)付款項(xiàng)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的長(zhǎng)期未結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)，應(yīng)及時(shí)清查。 對(duì)于經(jīng)查明確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)可按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入。2.應(yīng)收款項(xiàng)（1）壞賬壞賬是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng)。 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（2）企業(yè)通常應(yīng)將符合下列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)確認(rèn)為壞賬：債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后仍然無(wú)法收回；債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)