成本會計——輔助部門費用的分配

1、1輔助部門費用輔助部門費用 的分配的分配21.1.輔助生產費用的歸集。輔助生產費用的歸集。 兩種程序：兩種程序： 制造費用單獨核算制造費用單獨核算 制造費用不單獨核算制造費用不單獨核算2.2.輔助生產費用的分配。輔助生產費用的分配。 分配方法：分配方法： 直接分配法直接分配法 一次交互分配法一次交互分配法 代數分配法代數分配法 計劃成本分配法計劃成本分配法3第一節(jié) 輔助生產費用核算的特點 工業(yè)企業(yè)的輔助生產，是指主要為基本生產車間、企業(yè)為基本生產車間、企業(yè)行政管理部門提供服務行政管理部門提供服務而進行的產品生產和勞務供應產品生產和勞務供應。有的只提供一種產品或勞務（如供水、供電等），有的生產多

2、種產品或提供多種勞務（工具、模具的制造以及機器設備的修理等）。有時也對外銷售產品和勞務，但不是輔助生產的主要任務。4 輔助生產車間耗費的各種費用（材料、動力、工資等），稱之為輔助生產費用輔助生產費用。 輔助生產車間為生產、提供一定種類和數量的產品和勞務所耗費的輔助生產費用之和，稱之這種產品和勞務的輔助生產成本輔助生產成本， 5 輔助生產費用的分配，就是將輔助生產費用分配到受益單位和產品上，以正確計算產品成本和期間費用。6第二節(jié) 輔助生產費用歸集的核算一、帳戶設置 輔助生產費用是通過“輔助生產成本”帳戶進行歸集分配。輔助車間制造費用的核算方法：1.輔助車間制造費用通過“制造費用”帳戶核算，然后將

3、其轉入“輔助生產成本”明細帳。72.輔助車間制造費用不通過“制造費用（輔助生產）”明細帳核算，發(fā)生時直接計入“輔助生產成本”明細帳。輔助車間制造費用不單獨核算的理由： A.輔助生產車間規(guī)模較小； B.輔助生產車間制造費用較少； C.輔助生產車間一般不對外提供產品和勞務服務。 在這種情況下，輔助生產車間發(fā)生的費用直接計入“輔助生產成本”明細帳。 格式參見 P.488二、輔助生產費用歸集的內容1.輔助生產車間發(fā)生的要素費用：消耗的材料、工資、折舊等費用；2.輔助生產車間負擔的待攤費用和預提費用；三、輔助生產費用歸集的會計分錄 1.設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況 在這種情況下，輔助生產車間發(fā)

4、生的 費用計入兩個帳戶。 9 輔助生產車間直接用于生產，且專設成本項目的費用，如原材料費用、生產工人工資等，發(fā)生時計入“輔助生產成本”總帳及明細帳。 輔助生產車間間接生產費用以及未專設成本項目的費用，發(fā)生時先計入“制造費用（輔助生產）”帳戶，待月末根據制造費用分配表轉入“輔助生產成本”帳戶。10 會計分錄如下：（1）借：輔助生產成本車間 貸：原材料 應付職工薪酬 （2）借：制造費用車間 貸：原材料 應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 待攤費用 預提費用 參見教材P.47 （3）借：輔助生產成本車間 貸：制造費用車間112.不設置“制造費用（輔助生產）”帳戶的情況 輔助生產車間發(fā)生的費用全部計入“

5、輔助生產成本”總帳和明細帳。 會計分錄如下：借：輔助生產成本車間 貸：原材料 應付賬款 應付職工薪酬 累計折舊 銀行存款 待攤費用 預提費用12第三節(jié) 輔助生產費用分配的核算一、輔助生產費用分配的原則1.提供產品服務：輔助車間自制材料、工具完工時，計算其完工成本，從“輔助生產成本”帳戶轉出計入“原材料”、“低值易耗品”帳戶?！拜o助生產成本”帳戶可能有余額，在借方，為未完工在產品成本。132.提供勞務服務：輔助車間為基本生產車間和管理部門、在建工程等提供勞務服務，按受益量多少在各受益單位進行分配，從“輔助生產成本”帳戶轉出，計入“基本生產成本”、“制造費用”、“管理費用”、“在建工程”等帳戶。分

6、配后，“生產成本輔助生產成本”帳戶無余額無余額。 14 輔助生產費用分配，要考慮輔助生產車輔助生產費用分配，要考慮輔助生產車間之間相互提供勞務的情況。間之間相互提供勞務的情況。 輔助車間外部受益部門基本生產車間管理部門銷售部門其他部門15二、輔助生產費用分配方法四種分配方法: 1.直接分配法 2.一次交互分配法 3.代數分配法 4.按計劃成本分配法 16（一）直接分配法 特點：輔助生產費用直接分配給輔助生產以外的受益單位，輔助車間之間相互提供勞務不予分配。 輔助車間費用分配率（單位成本）= 該輔助車間待分配費用該輔助車間提供勞務總量-其他輔助車間勞務耗用量17某部門所分配的輔某部門所分配的輔助

7、生產費用助生產費用 = =該部門接受輔助生該部門接受輔助生產的勞務量產的勞務量輔助生產費用分配輔助生產費用分配率率 ( (單位成本單位成本) )18會計分錄:借：基本生產成本甲產品 制造費用 管理費用 營業(yè)費用 貸：輔助生產成本供水車間 供電車間 分配后“輔助生產成本”帳戶無余額19供水車間單位成本供水車間單位成本 =4085/=4085/（82600-20000)=0.065 82600-20000)=0.065 供電車間單位成本供電車間單位成本 =9020/=9020/（46000-600046000-6000）=0.226=0.226甲產品耗用電費甲產品耗用電費=20600=206000

8、.226=4655.600.226=4655.60元元基本生產車間耗用水費基本生產車間耗用水費 =41000 =41000 0.065 =2665 0.065 =2665元元 基本生產車間耗用電費基本生產車間耗用電費 =16000 =16000 0.226=3616 0.226=3616元元20廠部耗用水費=16000 0.065=1040元 廠部耗用電費=2400 0.226=542.40元銷售機構耗用水費 =4085-2665-1040 =380元 銷售機構耗用電費 =9020-4655.6-3616-542.4=206元21作如下會計分錄：借：基本生產成本甲產品 4655.60 制造費用

9、 6281 管理費用 1582.40 銷售費用 586 貸：輔助生產成本供水車間 4085 供電車間 9020 分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。 22 優(yōu)點：分配手續(xù)簡單 缺點：輔助車間之間不分配，影響分配結果的準確性 適用范圍：輔助車間之間相互提供勞務較少，不進行交互分配輔助生產成本和產品成本影響不大的企業(yè)。 23（二）一次交互分配法定義:P50 特點：分兩個階段進行分配1.交互分配階段2.對外分配階段 241.1.交互分配階段交互分配階段 輔助車間之間進行分配，不對基本生產和管理部門等進輔助車間之間進行分配，不對基本生產和管理部門等進行分配。行分配。 公式如下：公式如下：輔助車間費用分配

10、率（單位成本）= 該輔助車間交互分配前待分配費用該輔助車間提供勞務總量25供水車間單位成本=4085/82600=0.049供電車間耗用水費=20000 0.049=980元供電車間單位成本=9020/46000=0.196供水車間耗用電費=6000 0.196=1176元 26 供水車間 4085元 供電車間 9020元 -分分出出費用費用 980980元元+ +分得費用分得費用 980980元元+ +分得費用分得費用 11761176元元 - -分出分出費用費用 11761176元元 分配后費用分配后費用 42814281元元 分配后費用分配后費用 88248824元元 27編制交互分配的

11、會計分錄如下：借：輔助生產成本供水車間 1176 供電車間 980 貸：輔助生產成本供水車間 980 供電車間 1176 28 2.對外分配階段 以交互分配后的實際費用對輔助生產車間以外的受益單位進行分配。 交互分配后的實際費用= +-交互分配前交互分配前 交互分配交互分配 交互分配交互分配的實際費用的實際費用 轉入費用轉入費用 轉出費用轉出費用29交互分配后實際費用： 供水車間交互分配后實際費用 =4085+1176-980=4281元 供電車間交互分配后實際費用 =9020+980-1176=8824元某輔助車間對外費某輔助車間對外費用分配率（單位成用分配率（單位成本）本）=該輔助車間交互

12、分配后實際費用該輔助車間交互分配后實際費用 該輔助車間對外提供的勞務總量該輔助車間對外提供的勞務總量30 供水車間對外分配的單位成本 = 4281/62600 =0.068 （交互分配為0.049） 供電車間對外分配的單位成本 = 8824/40000 =0.221 （交互分配為0.196） 31甲產品： 耗用電費=206000.221=4552.60基本生產車間： 耗用電費=16000 0.221=3536 耗用水費=41000 0.068=2788行政管理部門： 耗用電費=2400 0.221=530.40 耗用水費=16000 0.068=408銷售部門： 耗用電費=8824-4552.

13、6-3536-530.4 =205 耗用水費=4281-2788-408=108532對外分配會計分錄： 借：基本生產成本 甲產品 4552.6 制造費用 6324 管理費用 938.40 銷售費用 1290 貸：輔助生產成本 供電車間 8824 供水車間 4281分配后“輔助生產成本”帳戶無余額。33 交互分配法評價 優(yōu)點：分配結果比直接分配法更為準確 缺點： A.分配結果不夠準確，工作量較大； B.在二級核算情況下，會影響成本核算及時性。34（三）代數分配法 建立多元一次方程式求得輔助生產單位成本，然后對所有受益單位分配輔助生產費用。 X：每立方米水的成本 Y：每度電成本則：4085+60

14、00Y=82600X 9020+20000X=46000Y計算得：X=0.0658 Y=0.22535 供電車間 供水車間供電車間 200000.0658 =1316 供水車間 6000 0.225 =1350甲產品耗用 20600 0.225 =4635基本車間耗用 16000 0.225 410000.0658 =3600 =2697.80廠部耗用 2400 0.225 16000 0.0658 =540 =1052.80銷售機構耗用 211 368.40供電車間原成本供電車間原成本9020元元加上分得水費加上分得水費1316元等元等于于10336元元,是供電車間是供電車間實際發(fā)生的費用。

15、實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費銷售機構耗用電費=10336-1350-4636-3600-540=211元元供水車間原成本供水車間原成本4085元加上元加上分得電費分得電費1350元等于元等于5435元元,是供水車間實際發(fā)生的費用。是供水車間實際發(fā)生的費用。銷售機構耗用電費銷售機構耗用電費=5435-1316-2697.80-1052.80=368.4元元36 會計分錄如下：借：輔助生產成本供電車間 1316 供水車間 1350 基本生產成本甲產品 4635 制造費用 6297.80 管理費用 1592.80 銷售費用 579.40 貸：輔助生產成本供水車間 5435 供電車間 10336分

16、配后“輔助生產成本”帳戶無余額。 37代數分配法評價： 優(yōu)點：計算結果最為精確 缺點：計算手續(xù)較為麻煩適用范圍：電算化程度較高的企業(yè)。38（四）按計劃成本分配法 特點：分兩個階段進行分配 第一階段：按計劃單位成本對所有受益單位（包括輔助車間）進行分配。 按計劃成本分配如下：39 供水車間供水車間 供電車間供電車間供水車間耗用供水車間耗用 600060000.24=14400.24=1440供電車間耗用供電車間耗用 20000200000.06=12000.06=1200甲產品耗用甲產品耗用 20600206000.24=49440.24=4944基本車間耗用基本車間耗用 41000410000

17、.06 =2460 160000.06 =2460 160000.24 =38400.24 =3840廠部耗用廠部耗用 16000160000.06 =960 24000.06 =960 24000.24=5760.24=576銷售機構耗用銷售機構耗用 560056000.06 =336 10000.06 =336 10000.24 =2400.24 =240按計劃成本分配小計按計劃成本分配小計 4956 11040 4956 11040 40編制計劃成本分配的會計分錄：借：輔助生產成本供水車間 1440 供電車間 1200 基本生產成本甲產品 4944 制造費用 6300 管理費用 1536

18、 銷售費用 576 貸：輔助生產成本供水車間 4956 供電車間 1104041第二階段：差異處理某輔助生產車某輔助生產車間成本差異間成本差異=該輔助車間該輔助車間實際成本實際成本-該輔助車間按計劃成本該輔助車間按計劃成本分配轉出數分配轉出數 =該輔助車間該輔助車間待分配費用待分配費用+其他輔助車間按計其他輔助車間按計劃成本分配轉入數劃成本分配轉入數 -該車間按計劃該車間按計劃成本分配轉出成本分配轉出供電車間成本差異供電車間成本差異 = =（9020+12009020+1200）-11040=-820-11040=-820供水車間成本差異供水車間成本差異 = =（4085+14404085+1

19、440）-4956=569-4956=56942差異處理方法有兩種： 分配給輔助生產以外的受益單位；全部計入管理費用。 在實際工作中，為了簡化會計核算，一般計入管理費用。 作會計分錄如下：借：管理費用 569 貸：輔助生產成本供水車間 569借：管理費用 820 貸：輔助生產成本供電車間 82043計劃成本分配法優(yōu)點： 按計劃成本進行一次分配，分配較為簡便； 平時按計劃成本結轉，可以加速月底成本計算； 可以考核輔助生產車間工作成績，考核輔助生產成本計劃完成情況； 按計劃成本分配，可以排除輔助生產實際費用的高低對各受益單位成本費用的影響，有利于分清各受益單位的經濟責任。44 小結：經過輔助生產費

20、用的分配，計入產品成本的生產費用已計入“基本生產成本”帳戶以及產品成本明細帳的“原材料”、“燃料和動力”、“工資及福利費”成本項目和“制造費用”總帳及明細帳；不能計入產品成本的費用已計入“管理費用”等帳戶。劃清產品成本和期間費用的界限。45輔助生產核算舉例例：某企業(yè)有機修和鍋爐兩個輔助生產車間，本月機修車間共發(fā)生費用8400元，鍋爐車間發(fā)生費用11000元。 輔助生產明細帳及各受益單位的受益數量如下：464748491.采用直接分配法分配輔助生產費用鍋爐車間分配率=11000/2200=5.00機修車間分配率=8400/2000=4.20輔助生產費用分配表:50輔助生產費用分配表(直接分配法)

21、51輔助生產費用分配會計分錄：借：生產成本基本生產成本 9500制造費用 6800管理費用 3100貸：生產成本輔助生產成本19400522.采用一次交互分配法分配輔助生產費用 第一步：交互分配階段鍋爐車間分配率=11000/2500=4.40機修車間分配率=8400/2400=3.50輔助生產費用分配表:53輔助生產費用分配表(交互分配階段)54交互分配會計分錄：機修車間分配給鍋爐車間修理費借：生產成本輔助生產（鍋爐車間）1400貸：生產成本輔助生產（機修車間）1400 鍋爐車間分配給機修車間蒸汽費借：生產成本輔助生產（機修車間）1320貸：生產成本輔助生產（鍋爐車間）132055交互分配后鍋爐車間實際成本 =11000+1400-1320=11080元交互分配后機修車間實際成本 =84