第5章租賃會計

1、目目 的：的：熟悉租賃相關(guān)概念，掌握承租人和出租人熟悉租賃相關(guān)概念，掌握承租人和出租人 對租賃的會計處理對租賃的會計處理重點內(nèi)容：重點內(nèi)容：融資租賃會計融資租賃會計方方 法：法：理論講解理論講解 第五章第五章 租賃會計租賃會計KJ授課要求授課要求計劃時數(shù)：計劃時數(shù)： 6 學(xué)時學(xué)時 第五章第五章 租賃會計租賃會計l第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述l第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計 l第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計 l第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述 本節(jié)重點掌握：本節(jié)重點掌握：租賃分類及其判斷租賃分類及其判斷租賃會計涉

2、及的主要概念租賃會計涉及的主要概念一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì) 二、租賃的作用二、租賃的作用 三、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容三、租賃會計涉及的主要概念及內(nèi)容四、租賃的基本分類及其判斷標準四、租賃的基本分類及其判斷標準 一、租賃的含義及本質(zhì)一、租賃的含義及本質(zhì)1. 租賃的含義租賃的含義l租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與租賃：指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)的使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的協(xié)議。承租人，以獲取租金的協(xié)議。l傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。傳統(tǒng)租賃：指動產(chǎn)的簡單租賃。l現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。現(xiàn)代租賃：指不動產(chǎn)的融資性租賃。 2. 2. 租賃的本質(zhì)租賃

3、的本質(zhì) 現(xiàn)代租賃現(xiàn)代租賃 融資行為融資行為 融物行為融物行為 賒購交易賒購交易FINANCE二、租賃的作用二、租賃的作用l 解決資金短缺的困難解決資金短缺的困難 l 減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險減少資產(chǎn)陳舊的風(fēng)險 l 避免因通貨膨脹而造成的損失避免因通貨膨脹而造成的損失 l 降低籌資成本降低籌資成本 l 還款方式靈活，有利于融資還款方式靈活，有利于融資 例例1：假設(shè)假設(shè)2004年年9月月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同。合同規(guī)定：合同。合同規(guī)定：（1）租賃期開始日：）租賃期開始日：2005年年1月月1日；日；（2）租賃期：）租賃期：2005年年1月月1日日2007年

4、年12月月31日，共日，共3年；年；（3）租金支付：于每年年末支付）租金支付：于每年年末支付100 000元；元；（4）租賃期屆滿后承租人可以每年）租賃期屆滿后承租人可以每年20000元的租金續(xù)租元的租金續(xù)租2年，年，即續(xù)租期為即續(xù)租期為2008年年1月月1日日2009年年12月月31日，估計租賃日，估計租賃期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為期屆滿時該項租賃資產(chǎn)每年的正常租金為80000元。元。根據(jù)上述資料，分析如下：根據(jù)上述資料，分析如下：（1）合同規(guī)定的租賃期為）合同規(guī)定的租賃期為3年；年；（2）續(xù)租租金）續(xù)租租金20000/正常租金正常租金80000=25%，可以合理確定，可以合理確定

5、承租人將來會續(xù)租。承租人將來會續(xù)租。因此，本例的租賃期應(yīng)為因此，本例的租賃期應(yīng)為5年。年。 四、租賃的基本分類及其判斷標準四、租賃的基本分類及其判斷標準 經(jīng)營租賃：經(jīng)營租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租質(zhì)上并未發(fā)生轉(zhuǎn)移的租賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃賃，屬傳統(tǒng)的一般租賃. 融資租賃：融資租賃： 與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的與租賃資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)一切風(fēng)險和報酬在實質(zhì)上都轉(zhuǎn)移給了承租人的上都轉(zhuǎn)移給了承租人的租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。租賃，亦稱現(xiàn)代租賃。1 . 基本分類基本分類以下兩大類以下兩大類2. 判斷標準判斷標準共五條，

6、滿足任意一條即為融資租賃共五條，滿足任意一條即為融資租賃（1）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。）在租賃期屆滿時，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。 （2）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。）在租賃期屆滿時，承租人有廉價購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)。（3）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。）租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。 （4）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn)）在租賃開始日的最低租賃付款額和最低租賃收款額的現(xiàn) 值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。值幾乎相當(dāng)于租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值。 （5）租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才）租賃資產(chǎn)

7、性質(zhì)特殊，如果不作較大調(diào)整，只有承租人才能使用。能使用。 下面詳盡闡述下面詳盡闡述5條判斷標準條判斷標準 注意兩者之間的區(qū)注意兩者之間的區(qū)別別第一條和第二條：第一條和第二條：均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標準，均以租賃期滿時租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移為判斷標準，在租賃期滿時：在租賃期滿時： 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移，則為融資租賃。 如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。如果租賃資產(chǎn)所有權(quán)沒發(fā)生轉(zhuǎn)移，則為經(jīng)營租賃。根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第二條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將有代價轉(zhuǎn)移有代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)

8、。但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允但該代價非常廉價，遠遠低于該租賃資產(chǎn)預(yù)期的公允價值，一般而言，購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)價值，一般而言，購價遠低于行使選擇權(quán)時租賃資產(chǎn)的公允價值，可以按照低于公允價值的的公允價值，可以按照低于公允價值的5%來衡量。來衡量。根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將根據(jù)第一條判斷標準，在租賃期滿時，租賃資產(chǎn)將無代價轉(zhuǎn)移無代價轉(zhuǎn)移所有權(quán)。所有權(quán)。第三條：第三條：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準：以租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命為判斷標準：l 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分，則為融資租賃。l

9、 如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。如果租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的一小部分，則為經(jīng)營租賃。 注意：注意：1. “租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命”的含的含義義2. “大部分大部分”的含義的含義第三條：第三條： 租賃資產(chǎn)使用壽命租賃資產(chǎn)使用壽命：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，：指剩余使用壽命。如果是舊資產(chǎn)，在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時在其對外租賃時，已經(jīng)使用的壽命不能超過其在全新時預(yù)計使用壽命的預(yù)計使用壽命的75%。大部分大部分：以：以75%為參考判斷標準。為參考判斷標準。即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽即如果租賃期占租賃資產(chǎn)剩余使用壽命的命的75%以上（

10、含以上（含75%），即可認定），即可認定其為融資租賃。其為融資租賃。第四條：第四條：以最低租賃收款額以最低租賃收款額/付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之付款額與租賃資產(chǎn)公允價值的價值之比為判斷標準：比為判斷標準： 如果最低租賃收款額如果最低租賃收款額/付款額為租賃資產(chǎn)公允價值的付款額為租賃資產(chǎn)公允價值的90%以上（含以上（含90%），則為融資租賃。），則為融資租賃。 否則，則為經(jīng)營租賃。否則，則為經(jīng)營租賃。注意：上述注意：上述90%為參考判斷標準。為參考判斷標準。第五條：第五條：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準：以租賃資產(chǎn)的性質(zhì)為判斷標準： 如果租賃資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，如果租賃

11、資產(chǎn)的性質(zhì)非常特殊，通常只有承租人才能使用，那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。那么，該項租賃一般應(yīng)被界定為融資租賃。 如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。如果屬于通用性質(zhì)的資產(chǎn)，則不能按照這條標準來判斷。 第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營租賃會計經(jīng)營租賃會計l一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算 l二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算 l三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露三、經(jīng)營租賃在財務(wù)報表中的披露 相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃相對而言，經(jīng)營租賃比融資租賃 簡單得多。簡單得多。一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算一、承租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的要點會計

12、核算的要點1.1.租入資產(chǎn)租入資產(chǎn)不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬不作為本企業(yè)的資產(chǎn)入賬2.2.支付的租金支付的租金直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。借：直接或攤銷記入相關(guān)成本或當(dāng)期損益。借：管理費用、長期待攤費用，貸：銀行存款管理費用、長期待攤費用，貸：銀行存款3.3.初始直接費用初始直接費用應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借：管理費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借：管理費用，貸：銀行存款貸：銀行存款4.4.或有租金或有租金應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借：財務(wù)費用，應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，借：財務(wù)費用，貸：銀行存款貸：銀行存款 5.5.押金押金應(yīng)于發(fā)生時計入其他應(yīng)收款，借：其他應(yīng)收款，應(yīng)于發(fā)生時計入其他應(yīng)收款，借：

13、其他應(yīng)收款，貸：銀行存款貸：銀行存款 ；收回時做相反分錄。；收回時做相反分錄。例例2：甲企業(yè)為季節(jié)性制造企業(yè)，每年：甲企業(yè)為季節(jié)性制造企業(yè)，每年911月月為生產(chǎn)月份，為滿足生產(chǎn)需求，甲企業(yè)在這一為生產(chǎn)月份，為滿足生產(chǎn)需求，甲企業(yè)在這一期間內(nèi)都會從其他企業(yè)租入相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備。期間內(nèi)都會從其他企業(yè)租入相關(guān)生產(chǎn)設(shè)備。2007年年9月，甲企業(yè)按慣例租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，月，甲企業(yè)按慣例租入一臺生產(chǎn)設(shè)備，租賃期限為租賃期限為3個月，租金總計個月，租金總計12000元，分元，分3個個月支付，每月支付月支付，每月支付4000元。另外，在租賃開元。另外，在租賃開始日還需支付押金始日還需支付押金20 000元。在此次

14、租賃期間，元。在此次租賃期間，甲企業(yè)對租入設(shè)備進行了一次小修理，支付維甲企業(yè)對租入設(shè)備進行了一次小修理，支付維修費修費900元。元。甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：甲企業(yè)賬務(wù)處理如下：（1）支付押金時：）支付押金時：借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000（2）每月支付租金時：）每月支付租金時：借：制造費用借：制造費用租賃費租賃費 4 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 000 （3）支付租賃資產(chǎn)修理費用時：）支付租賃資產(chǎn)修理費用時：借：制造費用借：制造費用修理費修理費 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900（4）收回押金時：）收回押金時：借：銀行存款借：銀行

15、存款 20 000 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 20 000二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算二、出租人經(jīng)營租賃的會計核算l會計核算的要點會計核算的要點出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊出租資產(chǎn)仍屬本企業(yè)資產(chǎn)，因而，需計提折舊收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益收到的租金直接或攤銷記入當(dāng)期損益初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理初始直接費用、或有租金以及租入固定資產(chǎn)的日常修理支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益支出都應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益押金應(yīng)于發(fā)生時計入其他應(yīng)付款，借：銀行存款，押金應(yīng)于發(fā)生時計入其他應(yīng)付款，借：銀行存款，貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 ；收回時做相反分錄。；收回時做相反分錄

16、。 例例3：甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，：甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，自自2007年年1月月1日起出租，租期日起出租，租期2年，租金年，租金每年每年1 200 000元，每年分兩次支付。該元，每年分兩次支付。該辦公樓賬面價值辦公樓賬面價值9 000 000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用年限年限20年，已提折舊年，已提折舊4 500 000元。元。（1）每次收到租金時：）每次收到租金時：借：銀行存款借：銀行存款 600 000 貸：租賃收入貸：租賃收入 600 000（2）每月計提折舊時）每月計提折舊時借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本租賃支出租賃支出 37 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 3

17、7 500第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃會計融資租賃會計l一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算l二、出租人融資租賃的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算 l三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露三、融資租賃在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：承租人和出租人融資租賃的承租人和出租人融資租賃的會計核算方法會計核算方法一、承租人融資租賃的會計核算一、承租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容p租賃資產(chǎn)的初始確認及計量租賃資產(chǎn)的初始確認及計量p初始直接費用的處理初始直接費用的處理p未確認融資費用的核算未確認融資費用的核算p租金的支付租金的支付p租賃資產(chǎn)折舊的計提租賃

18、資產(chǎn)折舊的計提p履約成本的處理履約成本的處理p或有租金的處理或有租金的處理p租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述承下面逐一闡述承租人融資租賃的租人融資租賃的會計核算方會計核算方法法（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量（一）承租人租賃資產(chǎn)的初始確認及計量l計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意：計算最低租賃付款額及其現(xiàn)值。注意： 最低租賃付款額最低租賃付款額 = 租金租金 + 購買金額購買金額 + 擔(dān)保余值擔(dān)保余值 折現(xiàn)率的選擇順序：折現(xiàn)率的選擇順序： 租賃內(nèi)涵利率租賃內(nèi)涵利率 合同利率合同利率 同期銀行貸款利率同期銀行貸款利率會計核算要點會計核算要點：l比較租賃資產(chǎn)公允價

19、值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者比較租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值，將兩者中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值中的低者作為租賃資產(chǎn)的入賬價值（二）初始直接費用的處理（二）初始直接費用的處理l初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中初始直接費用：指在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的費用，如印花稅、傭金、律師費、差旅費、談判費等。傭金、律師費、差旅費、談判費等。l初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值，初始直接費用應(yīng)在租賃期開始日計入租入資產(chǎn)價值， 即：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款即：借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款會計

20、核算要點會計核算要點： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 【初始確認金額【初始確認金額+初始直接費用初始直接費用】 未確認融資費用未確認融資費用 【借貸差額【借貸差額】 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【最低租賃付款額【最低租賃付款額】 銀行存款銀行存款 【初始直接費用【初始直接費用】編制租賃期開始日會計分錄：編制租賃期開始日會計分錄：（三）未確認融資費用的核算（三）未確認融資費用的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，于支付租金的同時，按照實際利率法，計算分攤法，計算分攤“未確認融資費用未確認融資費用”至有

21、關(guān)成本費用賬戶。至有關(guān)成本費用賬戶。相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 【每期攤銷額【每期攤銷額】會計核算要點會計核算要點： l租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以內(nèi)涵利率折現(xiàn)的折現(xiàn)的-以內(nèi)涵利率作為實際利率；以內(nèi)涵利率作為實際利率；l租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以合同利率折現(xiàn)的折現(xiàn)的-以合同利率作為實際利率；以合同利率作為實際利率；l租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且以銀行同期租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值入賬、且

22、以銀行同期貸款利率折現(xiàn)的貸款利率折現(xiàn)的-以銀行同期貸款利率作為實際利率；以銀行同期貸款利率作為實際利率；l租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的租賃資產(chǎn)以其公允價值入賬的-重新計算分攤率。重新計算分攤率。 該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允該分攤率是使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。價值的折現(xiàn)率。特別注意：實際利率的選擇特別注意：實際利率的選擇（四）租金支付的核算（四）租金支付的核算承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，支付租金承租人應(yīng)在租賃期內(nèi)，支付租金相關(guān)會計分錄如下：相關(guān)會計分錄如下： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【每期租金【每期租金】 貸：銀行存款貸：銀

23、行存款 會計核算要點會計核算要點：（五）租賃資產(chǎn)折舊的計提（五）租賃資產(chǎn)折舊的計提會計核算要點會計核算要點：l在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)對融資租入資產(chǎn)計提折舊。l關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為關(guān)于折舊期：一般應(yīng)為租賃期間租賃期間。但是，如果在租賃開始。但是，如果在租賃開始日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所日即可斷定，租賃屆滿時承租人將會取得該項租賃資產(chǎn)所有權(quán)有權(quán) ，則折舊期應(yīng)為，則折舊期應(yīng)為租賃資產(chǎn)尚可使用年限租賃資產(chǎn)尚可使用年限。l關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，關(guān)于折舊基數(shù)：一般應(yīng)為融資租賃資產(chǎn)的入賬價值。但是，如果如果存在承

24、租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減存在承租人擔(dān)保余值，則應(yīng)將該擔(dān)保余值扣減。l會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。會計分錄：可比照自有固定資產(chǎn)計提折舊的方法進行。（六）履約成本的處理（六）履約成本的處理會計核算要點會計核算要點：l履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，履約成本指在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用成本，如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。如技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費、維修費、保險費等。l對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過對于技術(shù)咨詢、服務(wù)費、人員培訓(xùn)費，課先通過“長期待長期待攤費用攤費用”賬戶予以遞延賬戶予以遞延 ，然后分攤計入各租

25、賃期費用賬戶。，然后分攤計入各租賃期費用賬戶。 l對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)對于維修費、保險費，一般應(yīng)于費用發(fā)生時，直接計入當(dāng)期費用。期費用。 （七）或有租金的處理（七）或有租金的處理u或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售或有租金是承租人根據(jù)租賃期間以外的其他因素（如銷售量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外量、使用量、物價指數(shù)等）計算并支付給出租人一些額外的、金額不固定的租金的、金額不固定的租金 。u或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中：或有租金一般在實際發(fā)生時直接計入當(dāng)期損益。其中： （1）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或

26、有租）對于以銷售量、使用量為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入金，應(yīng)記入“銷售費用銷售費用”科目科目 。 （2）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)）對于以物價指數(shù)為依據(jù)計算并支付的或有租金，應(yīng)記入記入“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目科目 會計核算要點會計核算要點：（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（八）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：租賃期屆滿時，通常有以下三種處理方法：u退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為：退還租賃資產(chǎn)，會計分錄一般應(yīng)為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 【擔(dān)保余值【擔(dān)保余值】 累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資

27、租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) u續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。續(xù)租租賃資產(chǎn)，無相關(guān)分錄。u留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為：留購租賃資產(chǎn)，會計分錄為： 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn) 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法關(guān)于承租人融資租賃會計核算方法舉舉例例 例例5:2006年年12月月31日，甲公司從乙公司租入一臺塑鋼機，日，甲公司從乙公司租入一臺塑鋼機，用于生產(chǎn)塑鋼窗。為此，承租人甲公司與出租人乙公司簽訂用于生產(chǎn)塑鋼窗。為此，承租人甲公司與出租人乙公

28、司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：了一份租賃合同，合同主要條款如下：（1）租賃標的物：塑鋼機。）租賃標的物：塑鋼機。（2）起租日：）起租日：2007年年1月月1日。日。（3）租賃期：）租賃期：2007年年1月月1日日2009年年12月月31日，共日，共36個月。個月。（4）租金支付：自租賃開始日每隔）租金支付：自租賃開始日每隔6個月于月末支付租金個月于月末支付租金150 000元。元。（5）該機器的保險、維護等費用均由承租人甲公司承擔(dān)，估計每）該機器的保險、維護等費用均由承租人甲公司承擔(dān)，估計每年約年約10 000元。元。（6）該塑鋼機在）該塑鋼機在2007年年1月月1日的公允價值為日的

29、公允價值為700 000元。元。（7）租賃合同規(guī)定的）租賃合同規(guī)定的6個月的利率為個月的利率為7%（乙公司租賃內(nèi)含利率未（乙公司租賃內(nèi)含利率未知）。知）。（8）甲公司發(fā)生的初始直接費用為）甲公司發(fā)生的初始直接費用為1000元，以銀行存款支付。元，以銀行存款支付。 （9）該機器的預(yù)計使用總壽命為）該機器的預(yù)計使用總壽命為8年，在租賃開始時已經(jīng)使年，在租賃開始時已經(jīng)使用用3年，剩余使用年限為年，剩余使用年限為5年，期滿無殘值。承租人采用年年，期滿無殘值。承租人采用年限平均法計提折舊。限平均法計提折舊。（10）租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠該機器的選擇權(quán)，購買）租賃期屆滿時，甲公司享有優(yōu)惠該機器的選擇

30、權(quán)，購買價為價為100元。估計租賃期滿當(dāng)日的公允價值為元。估計租賃期滿當(dāng)日的公允價值為80 000元。元。（11）在）在2008年和年和2009年，甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機所生產(chǎn)年，甲公司每年應(yīng)按該塑鋼機所生產(chǎn)的產(chǎn)品的產(chǎn)品塑鋼機年銷售收入的塑鋼機年銷售收入的5%向乙公司支付經(jīng)營分享向乙公司支付經(jīng)營分享收入。收入。假設(shè)甲公司在假設(shè)甲公司在2008年和年和2009年實現(xiàn)的塑鋼窗銷售收入分別為年實現(xiàn)的塑鋼窗銷售收入分別為10萬元和萬元和15萬元，并在萬元，并在2009年末租賃期滿時，甲公司向乙年末租賃期滿時，甲公司向乙公司支付了公司支付了100元，行駛了優(yōu)惠購買該塑鋼機的選擇權(quán)。元，行駛了優(yōu)惠購買該塑

31、鋼機的選擇權(quán)。 要求：根據(jù)上述資料，判斷租賃類型，并進行相應(yīng)的計算與要求：根據(jù)上述資料，判斷租賃類型，并進行相應(yīng)的計算與賬務(wù)處理。賬務(wù)處理。1.判斷租賃類型判斷租賃類型乙公司擁有租賃期滿時的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，且優(yōu)惠乙公司擁有租賃期滿時的優(yōu)惠購買租賃資產(chǎn)選擇權(quán)，且優(yōu)惠購買價款為購買價款為100元遠遠低于行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)元遠遠低于行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)日租賃資產(chǎn)公允價值公允價值80 000元，所以，在租賃開始日就可以合理確定乙元，所以，在租賃開始日就可以合理確定乙公司在租賃期滿時，將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的公司在租賃期滿時，將會行使這種選擇權(quán)，符合融資租賃的第第2條標準。條標

32、準。2.計算確定租賃資產(chǎn)的入賬價值計算確定租賃資產(chǎn)的入賬價值（1）最低租賃付款額）最低租賃付款額=150 0006+100=900 100（元）（元）（2）最低租賃付款額現(xiàn)值）最低租賃付款額現(xiàn)值=150 000（P/A，7%，6）+100 （P/S，7%，6）=150 000 4.767+100 0.666 =715 116.6（元）（元）（3）由于最低租賃付款額的現(xiàn)值）由于最低租賃付款額的現(xiàn)值715 116.6大于大于700 000元，元，因此，甲公司融資租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該為因此，甲公司融資租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該為701 000元。元。（4）會計分錄如下：）會計分錄如下：借：固定資產(chǎn)借：

33、固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 701 000 未確認融資費用未確認融資費用 200 100 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 900 100 銀行存款銀行存款 1 000 3.選擇并計算未確認融資費用分攤率選擇并計算未確認融資費用分攤率150 000（P/A，r，6）+100 （P/S，r，6）=700 000當(dāng)當(dāng)r=7%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=715 116.6700 000當(dāng)當(dāng)r=8%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=693 513700 000插值法計算得出插值法計算得出r=7.7%。4.賬務(wù)處理賬務(wù)處理每年折舊每年折舊=7010005=140200（元）（元）（1）200

34、7年年6月月30日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 53 900 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 53 900（2）2007年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 46 500.3 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 46 500.3借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 140 200 貸：累計折舊貸：累計折舊 140 200借：制造費用借：制造費用 10 00

35、0 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000（3）2008年年6月月30日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 38 530.82 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 38 530.82（4）2008年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 29 947.7 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 29 947.7借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 140 200 貸：累計折

36、舊貸：累計折舊 140 200借：銷售費用借：銷售費用 5 000（100 0005%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 000借：制造費用借：制造費用 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000（5）2009年年6月月30日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 703.67 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 20 703.67（6）2009年年12月月31日日借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 150 000

37、借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 10 517.51 貸：未確認融資費用貸：未確認融資費用 10 517.51借：制造費用借：制造費用折舊費折舊費 140 200 貸：累計折舊貸：累計折舊 140 200借：銷售費用借：銷售費用 7 500（150 0005%） 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 500借：制造費用借：制造費用 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 100 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 100借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)生產(chǎn)用固定資產(chǎn) 701 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 701 000二、出租人融資租賃

38、的會計核算二、出租人融資租賃的會計核算l會計核算的主要內(nèi)容會計核算的主要內(nèi)容p租賃開始日的會計核算租賃開始日的會計核算p初始直接費用的處理初始直接費用的處理p未擔(dān)保余值的核算未擔(dān)保余值的核算p收取租金收取租金p未實現(xiàn)融資收益的核算未實現(xiàn)融資收益的核算p或有租金的處理或有租金的處理p租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理下面逐一闡述出下面逐一闡述出租人融資租賃的租人融資租賃的會計核算方會計核算方法法（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算（一）出租人融資租賃租賃開始日的核算計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中：計算最低租賃收款額及其現(xiàn)值。其中： （1）最低租賃收款額）最低租賃收款額 = 最

39、低租賃付款額最低租賃付款額 + 獨立擔(dān)保余值獨立擔(dān)保余值 （2）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。）折現(xiàn)率：為租賃內(nèi)涵利率。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 【最低租賃收款額【最低租賃收款額】 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 【公允價值【公允價值】 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 【差額【差額】會計核算要點會計核算要點：注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的注意：在租賃開始日，還涉及初始直接費用和未擔(dān)保余值的核算，下面分別闡述核算，下面分別闡述（二）初始直接費用的核算（二）初始直接費用的核算會計核算要點會計核算要點： 在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記

40、入在租賃開始日，出租人應(yīng)將初始直接費用資本化，記入 “長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”賬戶，分錄為：賬戶，分錄為： 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 貸：銀行存款貸：銀行存款然后，在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為：然后，在租賃開始日，直接調(diào)整未實現(xiàn)融資收益，分錄為： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（三）未擔(dān)保余值的核算（三）未擔(dān)保余值的核算n在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為在租賃開始日，出租人應(yīng)將租賃資產(chǎn)中未擔(dān)保的余值作為資產(chǎn)單獨入賬，記入資產(chǎn)單獨入賬，記入“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”賬戶。賬戶。n租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，

41、借租賃期滿收回租賃資產(chǎn)時，應(yīng)按未擔(dān)保余值賬面價值，借記記“融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn)”，貸記，貸記“未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值”。會計核算要點會計核算要點：（四）收取租金的核算（四）收取租金的核算會計核算要點會計核算要點： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款（五）未實現(xiàn)融資收益的核算（五）未實現(xiàn)融資收益的核算會計核算要點會計核算要點：l未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，未實現(xiàn)融資收益應(yīng)在每期收取租金的同時，按實際利率法，分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下：分期攤?cè)胱饨鹗杖?，相關(guān)分錄如下： 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 貸：租賃收入貸：租賃收入 l實際利率即內(nèi)涵

42、利率，按如下公式計算：實際利率即內(nèi)涵利率，按如下公式計算：（最低租賃收款額（最低租賃收款額 + 未擔(dān)保余值）現(xiàn)值未擔(dān)保余值）現(xiàn)值 = 租賃資產(chǎn)公允價值租賃資產(chǎn)公允價值+初始直接費用初始直接費用 （六）或有租金的處理（六）或有租金的處理會計核算要點會計核算要點：l對于或有租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當(dāng)期收益對于或有租金，出租人應(yīng)在實際收取時確認為當(dāng)期收益l會計分錄為：會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理（七）租賃期屆滿時租賃資產(chǎn)的處理會計核算要點會計核算要點：收回租賃資產(chǎn)時的處理收回租賃資產(chǎn)時的處理 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時承租人優(yōu)惠續(xù)

43、租資產(chǎn)時 承租人留購租賃資產(chǎn)時承租人留購租賃資產(chǎn)時 注意三種情況下注意三種情況下的會計核算方的會計核算方法法收回租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：收回租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn)貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值貸：長期應(yīng)收款【擔(dān)保余值】未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值【未擔(dān)保余值】承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為：承租人留購租賃資產(chǎn)時，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 【購買價款【購買價款】 承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進行處理承租人優(yōu)惠續(xù)租資產(chǎn)時，與正常租賃業(yè)務(wù)一樣進行處理關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法關(guān)于出租人融資租賃會計核算方法舉

44、舉例例例例6：沿用例：沿用例5.假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為假設(shè)融資租賃資產(chǎn)賬面價值和公允價值均為700 000元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費用元，出租人為簽訂租賃合同而發(fā)生的初始直接費用為為10 000，假定無資產(chǎn)余值，已用銀行存款支付。，假定無資產(chǎn)余值，已用銀行存款支付。要求：編制出租人相關(guān)的會計分錄。要求：編制出租人相關(guān)的會計分錄。1.租賃期開始日租賃期開始日（1）租賃類型的判斷：）租賃類型的判斷：（略）融資租賃（略）融資租賃（2）最低租賃收款額）最低租賃收款額=900 100（元）（元）（3）會計分錄）會計分錄借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃

45、款 910 100 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 融資租賃資產(chǎn)融資租賃資產(chǎn) 700 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 200 100借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 10 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 10 000 2.未實現(xiàn)融資收益分攤未實現(xiàn)融資收益分攤150 000（P/A，r，6）+100 （P/S，r，6）=710 000當(dāng)當(dāng)r=7%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=715 116.6710 000當(dāng)當(dāng)r=8%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=693 513710 000插值法計算得出插值法計算得出r=7.24%。3.會計分錄會計分錄2007年年6月月30日日借：銀行存款借：銀行存款 150

46、 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 51 404 貸：租賃收入貸：租賃收入 51 4042007年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 44 265 貸：租賃收入貸：租賃收入 44 2652008年年6月月30日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 36 610.48 貸：租賃收入貸：租賃收入 36 610.48 2008年年12月月31日日借：銀行

47、存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 28 401.08 貸：租賃收入貸：租賃收入 28 401.08借：銀行存款借：銀行存款 5 000 貸：租賃收入貸：租賃收入 5 0002009年年6月月30日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 19 597.32 貸：租賃收入貸：租賃收入 19 597.322009年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 150 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 150 000借：未實現(xiàn)融資收益

48、借：未實現(xiàn)融資收益 9 821.47 貸：租賃收入貸：租賃收入 9 821.47借：銀行存款借：銀行存款 7 500 貸：租賃收入貸：租賃收入 7 500借：銀行存款借：銀行存款 100 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100例例7：沿用例：沿用例4.（P/A,5%,3）=2.7232 （P/F,5%,3）=0.8638（P/A,4%,3）=2.7751 （P/F,4%,3）=0.8890要求：編制出租人相關(guān)的會計分錄。要求：編制出租人相關(guān)的會計分錄。1.租賃期開始日租賃期開始日（1）租賃類型的判斷：）租賃類型的判斷：（略）融資租賃（略）融資租賃（2）最低租賃收款額）最低租賃收款額=700 00

49、0（元）（元）（3）會計分錄）會計分錄借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款應(yīng)收融資租賃款應(yīng)收融資租賃款 700 000 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 20 000 貸：融資租賃資產(chǎn)貸：融資租賃資產(chǎn) 650 000 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 70 000 2.未實現(xiàn)融資收益分攤未實現(xiàn)融資收益分攤200 000（P/A，r，3）+（100 000+20 000） （P/S，r，3）=650 000當(dāng)當(dāng)r=6%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=635400 650 000當(dāng)當(dāng)r=5%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=648296 650 000當(dāng)當(dāng)r=4%時，現(xiàn)值時，現(xiàn)值=661700 650 000插值法計算得出插值法計算得出r=4.87%

50、。3.會計分錄會計分錄2008年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 31 655 貸：租賃收入貸：租賃收入 31 6552009年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 23 456.6 貸：租賃收入貸：租賃收入 23 456.62010年年12月月31日日借：銀行存款借：銀行存款 200 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 200 000借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 14 88

51、8.4 貸：租賃收入貸：租賃收入 14 888.4借：融資租賃資產(chǎn)借：融資租賃資產(chǎn) 120 000 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 100 000 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 20 000第四節(jié)第四節(jié) 售后租回的會計核算售后租回的會計核算 一、售后租回的含義、種類及特征一、售后租回的含義、種類及特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算 四、售后租回在財務(wù)報表中的披露四、售后租回在財務(wù)報表中的披露 本章重點掌握：本章重點掌握：售后租回的含義、本質(zhì)及會售后租回的含義、本質(zhì)及會計核算原則計核算原則一、售后

52、租回的一、售后租回的含義含義、種類及特征、種類及特征 （一）含義（一）含義先銷售先銷售后租回后租回銷售方銷售方承租人承租人購買方購買方出租人出租人擁有擁有房產(chǎn)設(shè)備等房產(chǎn)設(shè)備等一種特殊的一種特殊的融資活動融資活動先銷售先銷售后租回后租回與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷：與租賃種類類似，且亦根據(jù)第一節(jié)的標準來判斷：符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融資租賃；符合五條判斷標準之一的，為售后租回形成融資租賃；否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。否則，即為售后租回形成經(jīng)營租賃。注意：售后租回形成的融資租賃和注意：售后租回形成的融資租賃和 經(jīng)營租賃的處理有所不同！經(jīng)營租賃的處理有所不同！（二）種

53、類（二）種類l屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。屬特殊的融資活動，不能認定為獨立的買賣活動。l銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同銷售活動中的價差，因售后租回業(yè)務(wù)種類的不同而有所不同，可能被遞延，也可能計入當(dāng)期損益。而有所不同，可能被遞延，也可能計入當(dāng)期損益。（三）特征（三）特征 二、售后租回形成融資租賃的會計核算二、售后租回形成融資租賃的會計核算 資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額應(yīng)予以遞延，然后在租賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。賃期內(nèi)，予以攤銷，調(diào)整租賃資產(chǎn)的折舊費。 會計核算要點會計核算要點：相關(guān)會計分錄為：相關(guān)會計分錄為：

54、（1）銷售時）銷售時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 （2）攤銷時）攤銷時 借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 貸：制造費用貸：制造費用 （折舊費）（折舊費） 遞延收益也可遞延收益也可能在借方！能在借方！例例7：甲公司甲公司2006年年1月月1日，將一臺設(shè)備以日，將一臺設(shè)備以720 000元的價元的價格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂了一項租回該設(shè)備的協(xié)格出售給乙公司，同時與乙公司簽訂了一項租回該設(shè)備的協(xié)議。該設(shè)備賬面原值議。該設(shè)備賬面原值1 000 000元，已提折舊元，已提折舊375

55、000元。假元。假設(shè)根據(jù)租賃協(xié)議計算和分析得知，該業(yè)務(wù)屬于售后租回形成設(shè)根據(jù)租賃協(xié)議計算和分析得知，該業(yè)務(wù)屬于售后租回形成的融資租賃業(yè)務(wù)，甲公司融資租賃資產(chǎn)的入賬價值的融資租賃業(yè)務(wù)，甲公司融資租賃資產(chǎn)的入賬價值720000元，長期應(yīng)付款總額為元，長期應(yīng)付款總額為960 000元，租賃資產(chǎn)計提折舊元，租賃資產(chǎn)計提折舊的期限為的期限為10年。年。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。要求：編制甲公司相關(guān)的會計分錄。（1）甲公司）甲公司2006年年1月月1日：日：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 625 000 累計折舊累計折舊 375 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 1 000 000借：銀行存款借：

56、銀行存款 720 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 625 000 遞延收益遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 95 000借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn) 720 000 未確認融資費用未確認融資費用 240 000 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 960 000（2）甲公司計提折舊時的會計分錄：）甲公司計提折舊時的會計分錄：借：制造費用借：制造費用 72 000 貸：累計折舊貸：累計折舊 72 000借：遞延收益借：遞延收益未實現(xiàn)售后租回損益未實現(xiàn)售后租回損益 9 500 貸：制造費用貸：制造費用 9 500三、售后租回形成經(jīng)營租賃的會計核算三、售后

57、租回形成經(jīng)營租賃的會計核算會計核算要點會計核算要點：資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額可能遞延，也可能直接資產(chǎn)售價和賬面價值之間差額可能遞延，也可能直接計入當(dāng)期損益。計入當(dāng)期損益。如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價值交易如果售后租回資產(chǎn)是按照公允價值交易 ，則資產(chǎn)售價，則資產(chǎn)售價與賬面價值之間的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損益與賬面價值之間的差額應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 。如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價值交易如果售后租回資產(chǎn)不是按照公允價值交易 ，則售價高于，則售價高于公允價值部分或者低于賬面價值、且該損失能有租金獲公允價值部分或者低于賬面價值、且該損失能有租金獲得補償?shù)牟糠郑蹆r與賬面價值之間的差額予以遞延，得補償?shù)牟糠?/p>

58、，售價與賬面價值之間的差額予以遞延，否則應(yīng)直接計入當(dāng)期損益否則應(yīng)直接計入當(dāng)期損益 。例例8：甲公司擁有一套辦公用房，賬面價值：甲公司擁有一套辦公用房，賬面價值29 000 000元元（假設(shè)無折舊和其他清理費用），公允價值（假設(shè)無折舊和其他清理費用），公允價值30 000 000元。元。2006年年1月月1日，甲公司將其出售給乙公司，同時與乙公司日，甲公司將其出售給乙公司，同時與乙公司簽訂了一份租賃該辦公用房的協(xié)議，租賃期簽訂了一份租賃該辦公用房的協(xié)議，租賃期4年，每年租金年，每年租金600 000元，于每年元，于每年12月月31日支付。該辦公用房預(yù)計使用年日支付。該辦公用房預(yù)計使用年限限25年

59、。其他有關(guān)資料如下：年。其他有關(guān)資料如下：（1）假設(shè)甲公司以）假設(shè)甲公司以30 000 000元出售了該辦公用房。元出售了該辦公用房。（2）假設(shè)甲公司以）假設(shè)甲公司以31 000 000元出售了該辦公用房。元出售了該辦公用房。（3）假設(shè)甲公司以）假設(shè)甲公司以29 500 000元出售了該辦公用房。元出售了該辦公用房。（4）假設(shè)甲公司以）假設(shè)甲公司以28 000 000元出售了該辦公用房，而且元出售了該辦公用房，而且已知市場上條件完全相同的辦公用房的房租是已知市場上條件完全相同的辦公用房的房租是850 000元。元。要求：分別就以上幾種情況，編制甲公司的會計分錄。要求：分別就以上幾種情況，編制甲公司的會計分錄。（1）甲公司以）甲公司以30 000 000元出售該辦公用房時：元出售該辦公用房時：出售辦