基礎(chǔ)會計(jì)-10章

1、2013年會計(jì)從業(yè)資格考試年會計(jì)從業(yè)資格考試會計(jì)基礎(chǔ)第十章會計(jì)基礎(chǔ)第十章 -張雪 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第十章主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理【回顧】第九章主要內(nèi)容：第九章主要介紹會計(jì)檔案的概念、內(nèi)容、整理歸檔、保管、復(fù)制查閱以及銷毀等規(guī)定。主要內(nèi)容包括：一、會計(jì)檔案的概念和內(nèi)容。二、會計(jì)檔案的保管。會計(jì)檔案的保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年5種。保管期限的開始日是會計(jì)年度終了后的第一天。企業(yè)的會計(jì)檔案借出、銷毀都有專門的規(guī)定和程序。 本章是內(nèi)容屬于會計(jì)在實(shí)際中的應(yīng)用，是學(xué)習(xí)的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容。本章的主要內(nèi)容包括：一是

2、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付的賬務(wù)處理。二是財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用的賬務(wù)處理。三是債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。四是資本的增減的賬務(wù)處理。五是收入、成本和費(fèi)用的賬務(wù)處理。六是財(cái)務(wù)成果的計(jì)算。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付第一節(jié)款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付企業(yè)日常經(jīng)營活動中涉及的款項(xiàng)主要包括現(xiàn)金、銀行存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等。有價(jià)證券是指企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)等。本節(jié)簡要介紹現(xiàn)金、銀行存款和交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 一、現(xiàn)金和銀行存款一、現(xiàn)金和銀行存款“庫存現(xiàn)金”科目用于核算企業(yè)庫存現(xiàn)金的收入

3、、支出。借方登記現(xiàn)金的增加貸方登記現(xiàn)金的減少期末余額在借方，反映企業(yè)實(shí)際持有的庫存現(xiàn)金的金額?！般y行存款”科目用于核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)，但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、外埠存款和存出投資款等，不在本科目核算，而是通過“其他貨幣資金”科目核算。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 二、交易性金融資產(chǎn)二、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“應(yīng)收股利”、“投資收益”等科目。交易性金融資產(chǎn)

4、分別“成本”、“公允價(jià)值變動”進(jìn)行明細(xì)核算。 “交易性金融資產(chǎn)”的主要賬務(wù)處理： （一）、企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按其公允價(jià)值，借記“交易性金融資產(chǎn)成本”科目，按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”，按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”科目。 （二）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記本科目（公允價(jià)值變動），貸記“公允價(jià)值變動損益”科目；反之，做相反的會計(jì)分錄。 （三）、出售交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按該金融資產(chǎn)的賬面余額，貸記“交易性金融資產(chǎn)

5、成本”，按其差額，貸或借記“投資收益”科目。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動轉(zhuǎn)出，借或貸記“公允價(jià)值變動損益”科目，貸或借記“投資收益”科目。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 2009年9月至11月，甲上市公司發(fā)生的交易性金融資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下： （1）9月2日，以銀行存款購入A上市公司股票10萬股，每股8元，另發(fā)生相關(guān)的交易費(fèi)用2萬元，并將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。 （2）9月30日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股7.70元。 （3）10月31日，該股票在證券交易所的收盤價(jià)格為每股8.10元。 （4）11月15日，將所持有的該股票全部出售，所得價(jià)款82.5萬元，已存入銀行。 假定不考慮

6、相關(guān)稅費(fèi)。 要求：根據(jù)上述資料（1）（4）逐筆編制甲上市公司上述業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。（交易性金融資產(chǎn)科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示） 答：相關(guān)分錄為： （1）借：交易性金融資產(chǎn)成本80 投資收益2 貸：銀行存款82 （2）借：公允價(jià)值變動損益3（80107.7） 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動3 （3）借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動4（8.1107.710） 貸：公允價(jià)值變動損益4 （4）借：銀行存款82.5 貸：交易性金融資產(chǎn)成本80 公允價(jià)值變動1 投資收益1.5 借：公允價(jià)值變動損益1 貸：投資收益1 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第二節(jié)財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用第二節(jié)財(cái)

7、產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用 財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。 一、原材料一、原材料“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實(shí)際成

8、本。 二、庫存商品二、庫存商品“庫存商品”科目用于核算各種商品（包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等）的收發(fā)和使用情況。借方登記驗(yàn)收入庫的庫存商品成本貸方登記發(fā)出的庫存商品成本期末余額在借方，反映各種庫存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況?！狙a(bǔ)充】折舊的概念及影響因素：固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。 固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)

9、由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面：1.固定資產(chǎn)原價(jià)，即固定資產(chǎn)的成本。2.固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí)，對固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使

10、用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 【例106】沿用【例10一5】該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為6 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司按年計(jì)提折舊，自210年起，每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為：（600 0006 000）10=59 400（元）會計(jì)分錄為：借：制造費(fèi)用59 400貸：累計(jì)折舊59 400 根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起開始計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起

11、不再計(jì)提折舊。本例中的生產(chǎn)設(shè)備購買于209年12月，應(yīng)從210年1月開始計(jì)提折舊。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中常見的債權(quán)債務(wù)包括各種應(yīng)收、預(yù)付、應(yīng)付、應(yīng)交款項(xiàng)以及各種借款等。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中形成的債權(quán)主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和預(yù)付賬款等；債務(wù)主要包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬和應(yīng)交稅費(fèi)等。本節(jié)主要介紹應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、短期借款、長期借款等債權(quán)債務(wù)發(fā)生和結(jié)算的賬務(wù)處理。 一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)一、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)企業(yè)的應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。 （一）應(yīng)收賬款“應(yīng)收

12、賬款”科目用于核算應(yīng)收賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算?！皯?yīng)收賬款”科目：借方登記應(yīng)收賬款的增加貸方登記應(yīng)收賬款的收回及確認(rèn)的壞賬損失期末余額一般在借方，反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款如果期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（二）應(yīng)收款項(xiàng)減值企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科

13、目，核算應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等情況?！皦馁~準(zhǔn)備”科目的貸方登記當(dāng)期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，借方登記實(shí)際發(fā)生的壞賬損失金額和沖減的壞賬準(zhǔn)備金額，期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。【例109】208年12月31日，甲公司對應(yīng)收乙公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為100 000元，甲公司根據(jù)乙公司的資信情況確定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。假定208年12月31日“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為O，則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=10 000元（100 00010%0）。會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失10 000貸：壞賬準(zhǔn)備10 000假設(shè)209年6月，甲公司對乙公司的應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生壞賬損

14、失7 000元。甲公司確認(rèn)壞賬損失時(shí)的會計(jì)分錄為：借：壞賬準(zhǔn)備7 000 貸：應(yīng)收賬款乙公司7 000 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計(jì)算：當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項(xiàng)余額壞賬準(zhǔn)備計(jì)提率一（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額【例10-10】沿用【例109】，甲公司209年末應(yīng)收乙公司的應(yīng)收賬款金額為120 000元，經(jīng)減值測試，甲公司決定仍按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。則甲公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為9 000元120 00010%一（10 0007 000）。會計(jì)分錄為：借：資產(chǎn)減值損失9 000貸：壞賬準(zhǔn)備9 000第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（三）預(yù)付賬款“預(yù)

15、付賬款”科目用于核算預(yù)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。預(yù)付款項(xiàng)不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，直接通過“應(yīng)付賬款”科目核算。企業(yè)根據(jù)購貨合同的規(guī)定向供應(yīng)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。企業(yè)收到所購物資，按應(yīng)計(jì)入購入物資成本的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“預(yù)付賬款”科目；當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，對收回的多余款項(xiàng)應(yīng)借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)付賬款”科目。 當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)將不足部分補(bǔ)付，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 二

16、、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款“應(yīng)付賬款”科目用于核算應(yīng)付賬款的增減變動及其結(jié)存情況。不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目的企業(yè)，預(yù)付的賬款通過“應(yīng)付賬款”科目核算。“應(yīng)付賬款”科目：貸方登記企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)等而發(fā)生的應(yīng)付賬款借方登記償還的應(yīng)付賬款或已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款等期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。 三、應(yīng)付職工薪酬三、應(yīng)付職工薪酬企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)等應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。貸方登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的職工薪酬的數(shù)額借方登記實(shí)際發(fā)放職工薪酬的數(shù)額期末貸方余額反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬第十章 主

17、要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理四、應(yīng)交稅費(fèi)四、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目進(jìn)行核算。貸方登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)借方登記實(shí)際交納的稅費(fèi)期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅的會計(jì)處理參見【例10一8】、【例1012】【例題10-14】說明了應(yīng)交營業(yè)稅的會計(jì)處理。 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 五、借款五、借款企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”

18、科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計(jì)提利息和償還的會計(jì)處理。（一）短期借款短期借款企業(yè)取得短期借款時(shí):借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；按月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息:借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計(jì)利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；企業(yè)短期借款到期償還本金時(shí):借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（二）長期借款長期借款企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款本金”科目；如存在差額（實(shí)際利息與合同利息的差額），還應(yīng)借記

19、“長期借款利息調(diào)整”科目。長期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”（企業(yè)正常生產(chǎn)中）、“管理費(fèi)用”（企業(yè)籌建期間）、 “在建工程”（廠房建造期間）等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。企業(yè)歸還長期借款的本金時(shí)：應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“銀行存款”科目。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 第四節(jié)資本的增減第四節(jié)資本的增減 資本主要包括實(shí)收資本和資本公積。實(shí)收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的規(guī)定

20、，實(shí)際投入企業(yè)的資本。資本公積是指企業(yè)收到投資者的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。本節(jié)簡要介紹實(shí)收資本增減的會計(jì)處理。一、接受投資一、接受投資對于投資者投入的資本，股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算，其他各類企業(yè)應(yīng)通過“實(shí)收資本”科目核算。企業(yè)收到投資者出資超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分，作為資本溢價(jià)或股本溢價(jià)，在“資本公積”科目核算。（一）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資（見141頁【例10-17】（二）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價(jià)值（但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享

21、有的份額。 【例10-19】中，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的合同約定價(jià)值與公允價(jià)值相符，因此固定資產(chǎn)應(yīng)按合同約定價(jià)值入賬，B公司接受甲公司投入的固定資產(chǎn)按合同約定金額作為實(shí)收資本，因此應(yīng)貸記“實(shí)收資本”科目50 000 000元。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 二、實(shí)收資本的減少二、實(shí)收資本的減少企業(yè)按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本的，借記“實(shí)收資本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。 【例10一20沿用【例10一17】和【例10一18】，一年后，經(jīng)批準(zhǔn)，丙從A有限責(zé)任公司退出。A公司按其過去的實(shí)際出資進(jìn)行退還。A公司已將400 000現(xiàn)金退還給丙。不考慮其他因素，A公司會計(jì)分錄為：借：實(shí)收資本丙

22、400 000貸：庫存現(xiàn)金400 000 第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用第五節(jié)收入、成本和費(fèi)用 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。產(chǎn)品生產(chǎn)成本一般包括直接材料、直接人工和制

23、造費(fèi)用。費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出，包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、本節(jié)簡要介紹主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、生產(chǎn)成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等的賬務(wù)處理。管理費(fèi)用等的賬務(wù)處理。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理一、收入一、收入收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次

24、分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入通過“主營業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得主營業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。企業(yè)實(shí)現(xiàn)的原材料銷售收入、包裝物租金收入、固定資產(chǎn)租金收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入等，通常通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算，并通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算為取得其他業(yè)務(wù)收入發(fā)生的相關(guān)成本。二、成本二、成本產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費(fèi)用”科目核算?！吧a(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)成本；“制造費(fèi)用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、管理人員的工資、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、水

25、電費(fèi)、季節(jié)性停工損失等。在生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本；在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)制造費(fèi)用的性質(zhì)，合理選擇分配方法，將制造費(fèi)用分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本。 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 【例10一23】209年3月1日，甲公司收到一批訂單，要求在本月底之前生產(chǎn)完成A產(chǎn)品和B產(chǎn)品各200件。甲公司如期完成任務(wù)，所有產(chǎn)品已于3月31日入庫。本月其他資料如下：（1）領(lǐng)用某種材料5 000千克，其中A產(chǎn)品耗用3 000千克，B產(chǎn)品耗用2 000千克，該材料單價(jià)100元；（2）生產(chǎn)A產(chǎn)品發(fā)生的直接生產(chǎn)人員工時(shí)為4 000小時(shí)，B產(chǎn)品為2 000小時(shí)，每工時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)工資為10元；

26、（3）生產(chǎn)車間發(fā)生管理人員工資、折舊費(fèi)、水電費(fèi)等90 000元。假定該車間本月僅生產(chǎn)了A和B兩種產(chǎn)品，甲公司采用生產(chǎn)工人工時(shí)比例法對制造費(fèi)用進(jìn)行分配。相關(guān)會計(jì)分錄為： 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 340 000 B產(chǎn)品 220 000貸：原材料材料500 000應(yīng)付職工薪酬60 000借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 60 000B產(chǎn)品 30 000貸：制造費(fèi)用90 000】 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 教材上的賬務(wù)處理 （1） 核算產(chǎn)品成本：A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90 000（4 000+2 000）4 000=60 000（元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=90 000（4 0

27、00+2 000）2 000=30 000（元） A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本= 3 000100+4 00010+60 000=400 000（元）B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本=2 000100+2 00010+30 000=250 000（元） 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 400 000 B產(chǎn)品 250 000 貸：原材料材料500 000應(yīng)付職工薪酬60 000制造費(fèi)用90 000（2）產(chǎn)品入庫借：庫存商品A產(chǎn)品400 000B產(chǎn)品250 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品400 000B產(chǎn)品250 000第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理三、費(fèi)用三、費(fèi)用企業(yè)的費(fèi)用主要包括主營業(yè)務(wù)成本

28、、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本的會計(jì)分錄見【例10一21】、【例10一22】，營業(yè)稅金及附加的會計(jì)分錄見【例10一14】，財(cái)務(wù)費(fèi)用的會計(jì)分錄見【例10一15】。以下舉例說明銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用的會計(jì)分錄。銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等。管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)

29、生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)等。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理教材例題例10-25】分錄圖示：第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理 四、營業(yè)外收支四、營業(yè)外收支企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。營業(yè)外收入的會計(jì)分錄見【例10一7】。企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。 第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算第六節(jié)財(cái)務(wù)成果的計(jì)算 財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理一般包括利潤的計(jì)算、所得稅的計(jì)算和繳納、利潤分配或虧損彌補(bǔ)等。本節(jié)簡要介

30、紹利潤及利潤分配的賬務(wù)處理。 一、利潤一、利潤企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時(shí)，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理【例10一26】甲公司209年有關(guān)損益類科目的年末余額如下： 科目名稱結(jié)賬前余額 主營業(yè)務(wù)收入3 000 000（貸）其他業(yè)務(wù)收入350 000 （貸）投資收益300 000（貸）營業(yè)外收入25 000（貸）主營業(yè)務(wù)成本 2 300 000（借）其他業(yè)務(wù)成本200 000（借）營業(yè)稅金及附加40 000（借）銷售費(fèi)用 250 000（借）管理費(fèi)用300 000（借）財(cái)務(wù)費(fèi)用50 000（借）營業(yè)外支出100 000（借） 轉(zhuǎn)到本年利潤的貸方 轉(zhuǎn)到本年利潤的借方 第十章 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)賬務(wù)處理（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入、利得類科目借：主營業(yè)務(wù)收入3 000 000其他業(yè)務(wù)收入350 000投資收益300 000營業(yè)外收入25 000 貸：本年利潤 3 675 000 轉(zhuǎn)到本年利潤的貸方 （2）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)費(fèi)用、損失類科目借：本年利潤3 240 000 轉(zhuǎn)到本年利潤