審計(jì)理論與實(shí)務(wù)15

1、 2008 2008年年1 1月月2020日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王英、李強(qiáng)對(duì)某企業(yè)日，注冊(cè)會(huì)計(jì)師王英、李強(qiáng)對(duì)某企業(yè)20072007年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得表審計(jì)中，查得“貨幣資金貨幣資金”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為1062.11062.1元。元。1 1月月2121日上午日上午8 8時(shí)時(shí)，王英、李強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)，王英、李強(qiáng)對(duì)該企業(yè)出納員張華所經(jīng)管的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè)1 1月月2020日日現(xiàn)金日記賬余額為現(xiàn)金日記賬余額為832.1832.1元，清點(diǎn)結(jié)果如下：元，清點(diǎn)結(jié)果如下：（1 1）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)）現(xiàn)金實(shí)有數(shù)627.3627

2、.3元。元。（2 2）在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬）在保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收、付款但未入賬 職工劉陽職工劉陽6 6月月4 4日預(yù)借差旅費(fèi)日預(yù)借差旅費(fèi)200200元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。元，已經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)。 職工劉鋼借據(jù)一張，金額職工劉鋼借據(jù)一張，金額140140元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也不能說明用途。元，未經(jīng)批準(zhǔn)，也不能說明用途。 在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共在保險(xiǎn)柜中，有已收款但未記賬的憑證共4 4張，金額張，金額135.24135.24元。元。（3 3）銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為）銀行核定該企業(yè)現(xiàn)金限額為800800元。元。（4 4）經(jīng)核對(duì)）經(jīng)核對(duì)1 1月月1 12020日的收付款憑證和現(xiàn)金

3、日記賬，核實(shí)日的收付款憑證和現(xiàn)金日記賬，核實(shí) 1 1月月1 1日日2020日收入現(xiàn)日收入現(xiàn)金數(shù)為金數(shù)為23502350元，支出現(xiàn)金數(shù)為元，支出現(xiàn)金數(shù)為25802580元正確無誤。元正確無誤。 要求，根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并核實(shí)要求，根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并核實(shí)20072007年年1212月月3131日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對(duì)現(xiàn)金管理的合法性提出審計(jì)日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否正確，對(duì)現(xiàn)金管理的合法性提出審計(jì)意見。意見。例題例題1庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表*企業(yè)企業(yè) 編制：王英編制：王英 日期：日期：2008年年1月月21日日

4、復(fù)核：李強(qiáng)復(fù)核：李強(qiáng) 日期：日期：2008年年1月月22日日幣別：人民幣幣別：人民幣 2008年年1月月21日日 單位：元單位：元項(xiàng)目金額實(shí)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金金額 加：已付訖未入賬的支出憑證 1份 加：白條抵庫(kù)數(shù) 1份 減：已收入未入賬的收入憑證 4份 減：代保管現(xiàn)金情況 0份庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)際占有額庫(kù)存現(xiàn)金賬面金額（2008年1月20日）銀行核定庫(kù)存現(xiàn)金金額627.34200.00140.00135.24832.10832.10800.00現(xiàn)金管理人：張華現(xiàn)金管理人：張華 會(huì)計(jì)主管：牟民會(huì)計(jì)主管：牟民1.1.該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金沒有發(fā)生短缺。 賬面金額應(yīng)為賬面金額應(yīng)為832.1+13

5、5.24-200832.1+135.24-200767.34767.34；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為；現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為627.34627.34，加上白條抵庫(kù)，加上白條抵庫(kù)140140元，與賬面金額相符。元，與賬面金額相符。2.20072.2007年年1212月月3131日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為767.34767.342350+25802350+2580997.34997.34元，與其資產(chǎn)負(fù)債表列示的元，與其資產(chǎn)負(fù)債表列示的1062.11062.1元不相符，說明該庫(kù)元不相符，說明該庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)不正確。建議調(diào)整為存現(xiàn)金數(shù)不正確。建議調(diào)整為997.34997.34元。元。3.3.該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存

6、在不合法現(xiàn)象：一是白條抵庫(kù)該企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金收支、留存中存在不合法現(xiàn)象：一是白條抵庫(kù)數(shù)數(shù)140140元，二是超限留存現(xiàn)金。應(yīng)予以更正。元，二是超限留存現(xiàn)金。應(yīng)予以更正。分析分析 在對(duì)在對(duì)G2006G2006年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，M M注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債審計(jì)貨幣資金項(xiàng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)債審計(jì)貨幣資金項(xiàng)目。目。G G公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，公司在總部和營(yíng)業(yè)部均設(shè)有出納部門。為順利監(jiān)盤庫(kù)存現(xiàn)金，M M注注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)盤前一天通知G G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備?？紤]到出納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)

7、業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十納日常工作安排，對(duì)總部和營(yíng)業(yè)部庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤時(shí)間分別定在上午十點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付點(diǎn)和下午三點(diǎn)。監(jiān)盤時(shí)，出納把現(xiàn)金放入保險(xiǎn)柜，并將已辦妥現(xiàn)金收付手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，手續(xù)的交易登入現(xiàn)金日記賬，結(jié)出現(xiàn)金日記賬余額；然后，M M注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫當(dāng)場(chǎng)盤點(diǎn)現(xiàn)金，在與現(xiàn)金日記賬核對(duì)后填寫“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，并在，并在簽字后形成審計(jì)工作底稿。簽字后形成審計(jì)工作底稿。例題例題2 要求，請(qǐng)指出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改要求，請(qǐng)指

8、出上述庫(kù)存現(xiàn)金監(jiān)盤工作中有哪些不當(dāng)之處，并提出改進(jìn)建議。進(jìn)建議。 1. 1.提前通知提前通知G G公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，應(yīng)實(shí)施突擊性檢查。公司會(huì)計(jì)主管人員做好監(jiān)盤準(zhǔn)備，應(yīng)實(shí)施突擊性檢查。 2.2.沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的現(xiàn)金，應(yīng)同時(shí)監(jiān)盤，如不能同時(shí)進(jìn)沒有同時(shí)監(jiān)盤總部和營(yíng)業(yè)部的現(xiàn)金，應(yīng)同時(shí)監(jiān)盤，如不能同時(shí)進(jìn)行，應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的現(xiàn)金實(shí)施封存；行，應(yīng)對(duì)后監(jiān)盤的現(xiàn)金實(shí)施封存； 3.G3.G公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參加盤點(diǎn)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主公司會(huì)計(jì)主管人員沒有參加盤點(diǎn)，盤點(diǎn)人員應(yīng)包括出納、會(huì)計(jì)主管人員和審計(jì)人員管人員和審計(jì)人員 4.4.現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)，庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師

9、現(xiàn)金盤點(diǎn)操作程序不當(dāng)，庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)由出納盤點(diǎn)，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)盤；監(jiān)盤； 5.“5.“庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”簽字不當(dāng)。應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字不當(dāng)。應(yīng)由公司相關(guān)人員和注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同簽字。共同簽字。分析分析 甲公司甲公司20072007年年1212月月3131日應(yīng)收賬款總賬余額為日應(yīng)收賬款總賬余額為2000020000萬元，其所屬明細(xì)賬中借方余萬元，其所屬明細(xì)賬中借方余額的合計(jì)數(shù)為額的合計(jì)數(shù)為2100021000萬元，貸方余額的合計(jì)數(shù)為萬元，貸方余額的合計(jì)數(shù)為10001000萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為萬元；其他應(yīng)收款總賬余額為30003000萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，

10、計(jì)提比例為萬元，該公司采用余額百分比法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提比例為1%1%，計(jì)提金額為，計(jì)提金額為230230萬元。壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄如下。萬元。壞賬準(zhǔn)備的賬戶記錄如下。 要求，根據(jù)上述資料，指出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題并進(jìn)行糾正。要求，根據(jù)上述資料，指出壞賬準(zhǔn)備計(jì)提中存在的問題并進(jìn)行糾正。例題例題3日期憑證字號(hào)摘要借方貸方余額1/15/68/1131/12轉(zhuǎn)字37轉(zhuǎn)字87轉(zhuǎn)字98上年結(jié)轉(zhuǎn)核銷壞賬核銷壞賬計(jì)提本年壞賬準(zhǔn)備5060230100（貸）50（貸）10（借）220（貸） 年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的基數(shù)為21000+300021000+30002400024000（萬元）

11、，應(yīng)收賬（萬元），應(yīng)收賬款貸方為款貸方為“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”，不計(jì)提壞賬；，不計(jì)提壞賬； 賬面應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：賬面應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：24000240001%1%240240 當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備：240+10240+10250250 該公司只提了該公司只提了230230，少提了，少提了2020萬元，建議作調(diào)整，調(diào)整分錄為：萬元，建議作調(diào)整，調(diào)整分錄為： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提壞賬準(zhǔn)備計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 200000200000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 200000200000分析分析 注冊(cè)會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師B2008B2008年年1 1月審查偉康股份有限公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)月審

12、查偉康股份有限公司應(yīng)收票據(jù)時(shí)，發(fā)現(xiàn)20072007年年1212月月2020日貼現(xiàn)一張票面面額為日貼現(xiàn)一張票面面額為200 000200 000元，利率為元，利率為8%8%，9090天天到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有到期的帶息應(yīng)收票據(jù)，該公司已持有6060天，按天，按10%10%的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)的貼現(xiàn)率進(jìn)行貼現(xiàn)，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為，該公司賬戶資料記載所得貼現(xiàn)款為198300198300元，無銀行出具的相關(guān)元，無銀行出具的相關(guān)憑證，賬務(wù)處理為：憑證，賬務(wù)處理為： 借：銀行存款借：銀行存款 198300198300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 17001700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 2000

13、00200000 要求，根據(jù)上述資料，審查該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在問題，要求，根據(jù)上述資料，審查該貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的公允性，指出存在問題，并作調(diào)整分錄。并作調(diào)整分錄。例題例題4 分析分析 到期價(jià)值為到期價(jià)值為200000+2000008%（90360)204000 貼現(xiàn)息為貼現(xiàn)息為20400010%（30360)1700 貼現(xiàn)款為貼現(xiàn)款為2040001700202300正確分錄為：正確分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 202300 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 200000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2300原分錄：原分錄：借：銀行存款借：銀行存款 198300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1700 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：

14、應(yīng)收票據(jù) 200000調(diào)整分錄為：調(diào)整分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 4000 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4000 分析分析由于財(cái)務(wù)費(fèi)用已在上年利潤(rùn)總額中扣除，還要調(diào)整利潤(rùn)賬戶，增加可由于財(cái)務(wù)費(fèi)用已在上年利潤(rùn)總額中扣除，還要調(diào)整利潤(rùn)賬戶，增加可分配利潤(rùn)分配利潤(rùn)4000元，應(yīng)向經(jīng)手人追回，同時(shí)還要調(diào)整所得稅。元，應(yīng)向經(jīng)手人追回，同時(shí)還要調(diào)整所得稅。借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 4000 貸：利潤(rùn)分配貸：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 4000借：利潤(rùn)分配借：利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 1320（稅率為（稅率為33%) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 1320 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查注

15、冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查A A公司公司20082008年固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度年固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度1 1月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為月初新增已投入生產(chǎn)使用的機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為1 000 0001 000 000元，預(yù)計(jì)凈元，預(yù)計(jì)凈殘值為殘值為100 000100 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司對(duì)這一事項(xiàng)并未在報(bào)表附注中揭示。這一事項(xiàng)并未在報(bào)表附注中揭示。 要求，根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)

16、被審計(jì)單位資要求，根據(jù)上述情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定這一事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做產(chǎn)負(fù)債表和損益表的影響，并提請(qǐng)被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中做充分披露。充分披露。例題例題5 年數(shù)總和法的折舊額年數(shù)總和法的折舊額 （10000001000000100000100000）（5 51515）300000300000 直線法折舊額直線法折舊額 （10000001000000100000100000）5 5180000180000 多提了累計(jì)折舊多提了累計(jì)折舊120000120000，致使資產(chǎn)負(fù)債表累計(jì)折舊增加了，致使資產(chǎn)負(fù)債表累計(jì)折舊增加了120000120

17、000，固定，固定資產(chǎn)減少了資產(chǎn)減少了120000120000，損益表中費(fèi)用增加了，損益表中費(fèi)用增加了120000120000，利潤(rùn)減少了，利潤(rùn)減少了120000120000，也，也減少了相應(yīng)的所得稅。減少了相應(yīng)的所得稅。 披露：披露：“本公司由于對(duì)原值為本公司由于對(duì)原值為10000001000000元，預(yù)計(jì)凈殘值為元，預(yù)計(jì)凈殘值為100000100000元，預(yù)元，預(yù)計(jì)使用年限為計(jì)使用年限為5 5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法提折舊，與直線法相比，使本年年的機(jī)床采用年數(shù)總和法提折舊，與直線法相比，使本年折舊增加了折舊增加了120000120000元，利潤(rùn)減少了元，利潤(rùn)減少了120000120000，特

18、予以披露，特予以披露”。分析分析 針對(duì)下述各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)的針對(duì)下述各項(xiàng)認(rèn)定，請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師列示出實(shí)現(xiàn)各認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)的最常用的實(shí)質(zhì)性程序。最常用的實(shí)質(zhì)性程序。e 外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定e 存貨存在認(rèn)定存貨存在認(rèn)定e 原材料轉(zhuǎn)證業(yè)務(wù)截止認(rèn)定原材料轉(zhuǎn)證業(yè)務(wù)截止認(rèn)定1.1. 銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定銷售業(yè)務(wù)計(jì)價(jià)認(rèn)定例題例題61.1.外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定外購(gòu)固定資產(chǎn)所有權(quán)認(rèn)定 檢查采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)憑證等檢查采購(gòu)合同、采購(gòu)發(fā)票、保險(xiǎn)單、發(fā)運(yùn)憑證、所有權(quán)憑證等采購(gòu)原始采購(gòu)原始憑證憑證；2.2.存貨存在認(rèn)定存貨存在認(rèn)定 從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試存貨從存貨明細(xì)賬、存貨盤點(diǎn)記錄中選取項(xiàng)目追查至存貨實(shí)物，以測(cè)試存貨明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性。（明細(xì)賬和存貨盤點(diǎn)記錄的正確性。（存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤）3.3.原