第三章銀行會計存款業(yè)務的核算

1、 第三章第三章 存款業(yè)務的核算存款業(yè)務的核算 吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務活動之一，是商業(yè)銀行業(yè)銀行的主要業(yè)務活動之一，是商業(yè)銀行的主要資金來源。作為一個信用機構，是的主要資金來源。作為一個信用機構，是以增加負債來增加資產的，沒有存款就沒以增加負債來增加資產的，沒有存款就沒有貸款。加強存款業(yè)務的核算，對于有效有貸款。加強存款業(yè)務的核算，對于有效吸收社會閑散資金，滿足社會再生產和流吸收社會閑散資金，滿足社會再生產和流通對資金的需要，具有重要的意義。通對資金的需要，具有重要的意義。學習目標學習目標框架結構框架結構學習內容學習內容課后練習課后練

2、習 第三章第三章 存款業(yè)務的核算存款業(yè)務的核算掌握單位存款業(yè)務的賬務處理掌握單位存款業(yè)務的賬務處理1.掌握個人儲蓄存款業(yè)務的賬務處理掌握個人儲蓄存款業(yè)務的賬務處理2.掌握利息的計算及賬務處理掌握利息的計算及賬務處理3.學習目標學習目標第三節(jié)第三節(jié)儲蓄存款業(yè)務儲蓄存款業(yè)務核算核算第二節(jié)第二節(jié)單位存款業(yè)務單位存款業(yè)務核算核算第一節(jié)第一節(jié)存款業(yè)務概述存款業(yè)務概述框架結構框架結構第一節(jié)第一節(jié) 存款業(yè)務概述存款業(yè)務概述一、我國商業(yè)銀行存款種類v銀行存款可以按不同的標準劃分為不同種類： 按存款來源劃分v原始存款、派生存款按存款對象劃分v企業(yè)存款、城鄉(xiāng)居民儲蓄存款、財政性存款按存款期限劃分v活期存款、定期存

3、款、定活兩便存款原始存款v也稱現金存款或直接存款。v企事業(yè)單位或個人將現金支票或現金送存銀行，增加存款戶的貨幣資金。v包括公款存款（單位存款）、私人存款（儲蓄存款）和銀行之間的存款（同業(yè)存款）。 派生存款v也稱轉帳存款或間接存款。v是指銀行以貸款方式自己創(chuàng)造的存款。v這種存款的增加，會導致全社會貨幣供應量的增加。 企業(yè)存款v指工商企業(yè)將在生產經營活動中暫時或長期閑置的貨幣資金存入銀行而形成的存款，屬于公款性質。v主要包括：工業(yè)企業(yè)存款、商業(yè)企業(yè)存款、其他企業(yè)存款v按期限可劃分為活期存款和定期存款。 城鄉(xiāng)居民儲蓄存款v是指銀行和其他金融機構采用信用的方式吸收城鄉(xiāng)居民手中節(jié)余和閑置的貨幣資金的一項

4、存款業(yè)務。v按期限可分為活期儲蓄存款和定期儲蓄存款。v其中定期儲蓄存款又劃分以下種類：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息 財政性存款v是指財政部門在銀行的存款，以及財政撥款所形成的預算存款。主要包括：財政金庫存款、國家機關、團體、部隊、學校以及基建單位在銀行的存款。這些單位的存款同屬于國家財政征收稅利集中起來以財政支出進行再分配的資金，所以稱為財政性存款。v需要指出的是：財政性存款并不構成我國銀行的資金來源。因為根據現行信貸資金管理體制，全部財政性存款均需劃歸中央銀行支配，屬于中央銀行的資金來源，商業(yè)銀行只是代辦財政性存款業(yè)務。 活期存款v是指不規(guī)定存款期限，可以隨時存取的存款。v分為單位

5、活期存款和活期儲蓄存款。 定期存款v是指存款時預先約定存期，到期支取本息的一種存款。v分為單位定期存款和定期儲蓄存款。v定期儲蓄存款按其存入和支取方式不同，又可分為：整存整取、零存整取、整存零取、存本取息第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算第二節(jié)第二節(jié) 單位存款業(yè)務的核算單位存款業(yè)務的核算 一、單位存款帳戶的種類v銀行的存款賬戶按設置要求和資金性質不同，可分為:基本存款賬戶一般存款賬戶臨時存款賬戶專用存款賬戶v按銀行內部辦理手續(xù)分類:支票存款戶存折存款戶基本存款賬戶存款人因辦理日常轉賬結算和現金收付需要開立的銀行結算賬戶定義1、開戶時需由人民銀行核準并頒發(fā)開戶許可證。2、凡符合開戶條件的單位，均可按規(guī)定

6、在當地的一個銀行的一個營業(yè)機構開立一個基本賬戶，不允許多頭開戶。3、存款人日常經營活動的資金收付及其工資、獎金和現金的支取，只能通過本賬戶辦理?；疽?guī)定一般存款賬戶存款人在基本存款賬戶以外的其他銀行辦理轉賬結算、借款轉存和現金繳存的賬戶；以及與開立基本存款賬戶的單位不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的賬戶。定義1、存款人可以通過本賬戶辦理結算和現金繳存，但不能辦理現金支取。2、一個單位可開幾個本賬戶基本規(guī)定例如：由于一些企業(yè)所屬的非獨立核算單位距離主管單位比例如：由于一些企業(yè)所屬的非獨立核算單位距離主管單位比較遠，通過主管單位的基本賬戶辦理資金收付有困難，因此較遠，通過主管單位的基本賬戶辦理

7、資金收付有困難，因此銀行對這些企業(yè)或單位經過審核同意銀行對這些企業(yè)或單位經過審核同意 ，可就近在其所在地，可就近在其所在地區(qū)銀行開立一般存款戶。區(qū)銀行開立一般存款戶。臨時存款賬戶存款人因臨時經營活動的需要并在規(guī)定期限內使用而開立的賬戶或單位注冊驗資時開立的賬戶定義通過該賬戶可以辦理轉賬結算和根據國家現金管理規(guī)定辦理現金收付下列情況可申請開立該賬戶：（1）臨時機構（2）異地臨時經營活動（3）注冊驗資基本規(guī)定專用存款賬戶對開立基本賬戶的單位，按照國家有關規(guī)定所提取的各項專用資金，以及其他具有特定用途的資金而開設的賬戶。定義本賬戶用于辦理各項專用資金的收付。例如，存款人擁有的基本建設資金、更新改造資

8、金、特殊用途需要專門管理的資金，均可在銀行開立專用賬戶。基本規(guī)定 支票存款戶v適用于獨立經濟核算、財務制度比較健全的企事業(yè)單位。v這些單位到銀行辦理各項業(yè)務時，可使用支票或其他專用憑證。存折存款戶v適用于生產規(guī)模比較小、存取款次數不多的小企業(yè)單位、個體工商業(yè)者以及個人。v銀行在辦理存折存款戶時，除按規(guī)定設立賬戶外，還要發(fā)給單位或個人存折。v單位或個人存取款時，也必須憑折辦理。單位存款單位存款賬戶的管理賬戶的管理實行開戶實行開戶雙向選擇雙向選擇實行開戶實行開戶登記證制度登記證制度實行開戶實行開戶申報制度申報制度二、存款賬戶的管理單位存款單位活期存款單位定期存款存款存款取款開戶存款開戶存款計息計息

9、取款取款計息計息銷戶銷戶部分支取部分支取續(xù)存續(xù)存開戶開戶到期支取到期支取提前支取提前支取過期支取過期支取三、單位活期存款業(yè)務的核算三、單位活期存款業(yè)務的核算 單位活期存款的存取款項，有現金和轉單位活期存款的存取款項，有現金和轉帳兩種形式?，F金存入或提取是存款收支的帳兩種形式?，F金存入或提取是存款收支的一種形式；轉帳結算是通過同城或異地的各一種形式；轉帳結算是通過同城或異地的各種結算方式，進行款項收支另一種非現金結種結算方式，進行款項收支另一種非現金結算方式。轉帳結算在以后的章節(jié)介紹，本章算方式。轉帳結算在以后的章節(jié)介紹，本章介紹現金存取款的核算方法。介紹現金存取款的核算方法。企事業(yè)單企事業(yè)單位

10、支取活位支取活期款項期款項吸收企事吸收企事業(yè)單位的業(yè)單位的活期款項活期款項尚存企事業(yè)尚存企事業(yè)單位活期款單位活期款項的數額項的數額吸收存款吸收存款期初余額期初余額按存款種類及存款單位進行明細核算。按存款種類及存款單位進行明細核算。賬戶設置賬戶設置“利息支出”損益類科目，用來核算銀行吸收單位、儲蓄存款、發(fā)行金融債券而支付的利息。 借 利息支出 貸 發(fā)生利息費用 結轉本年利潤27 賬戶設置 “應付利息應付利息” 負債類科目，用來核算銀行吸收存款或發(fā)生負債類科目，用來核算銀行吸收存款或發(fā)生借款的當期應付而未付的利息，按存款的種類進行明細借款的當期應付而未付的利息，按存款的種類進行明細核算。核算。 借

11、方借方 應付利息應付利息 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少本期減少 本期增加本期增加 期初余額期初余額支票戶支票戶存入現金的存入現金的處理處理4.傳遞（第二聯）傳遞（第二聯）5.5.借：庫存現金借：庫存現金 貸：單位活期存款貸：單位活期存款某單位戶某單位戶單位單位銀行出納部門銀行出納部門2.2.審查憑證、點收現金、審查憑證、點收現金、 登記現金收入日記簿登記現金收入日記簿會計部門會計部門1、支票存款戶的核算。、支票存款戶的核算。 （1） 單位繳存現金。流程：客戶應填寫兩聯單位繳存現金。流程：客戶應填寫兩聯現金送款單，連同現金交銀行出納部門，經出現金送款單，連同現金交銀行出納部門，經出納人員

12、點收現金無誤后，登記納人員點收現金無誤后，登記“現金收入日記現金收入日記簿簿”，并將一聯送款單加蓋，并將一聯送款單加蓋“現金收訖現金收訖”章退還存章退還存款單位，另一聯送款單給會計部門入帳。體現款單位，另一聯送款單給會計部門入帳。體現現金收入現金收入“先收款，后記賬先收款，后記賬”原則。原則。會計分錄為：會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：單位活期存款貸：單位活期存款 單位單位 （現金交款單現金交款單） 支票戶支票戶支取現金的處理支取現金的處理單位單位銀行會計部門銀行會計部門2.2.審核、辦理審核、辦理 借：單位活期存款借：單位活期存款某單位戶某單位戶 貸：庫存現金貸：庫存現金銀行出納

13、部門銀行出納部門4.4.傳遞支票傳遞支票5.5.叫號付款叫號付款6.6.登記現金登記現金 付出日記簿付出日記簿7.7.送回支票送回支票（2）支取現金。流程：單位應簽發(fā)現金支票，）支取現金。流程：單位應簽發(fā)現金支票，注明款項的用途并加蓋預留在銀行的印鑒。注明款項的用途并加蓋預留在銀行的印鑒。銀行會計部門應認真審查支票的內容，核對銀行會計部門應認真審查支票的內容，核對印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無誤后，以支印鑒，確定支票的真?zhèn)?，審核無誤后，以支票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。記票作為記帳憑證，登記單位存款分戶帳。記賬后的支票交出納部門，由出納入現金付出賬后的支票交出納部門，由出納入現金付出日記薄

14、，然后將現金交取款人。這一流程體日記薄，然后將現金交取款人。這一流程體現現金付出現現金付出“先記賬，后付款先記賬，后付款”原則。會計原則。會計分錄為：分錄為： 借：單位活期存款借：單位活期存款單位單位 （現金支票現金支票） 貸：庫存現金貸：庫存現金 32 練習：練習： v目的；練習單位存款業(yè)務的會計處理。目的；練習單位存款業(yè)務的會計處理。 v資料；資料；20082008年年9 9月某銀行的開戶單位發(fā)生如下經濟月某銀行的開戶單位發(fā)生如下經濟業(yè)務：業(yè)務： （1 1）9 9月月3 3日，利民百貨商場存入現金，現金繳款單日，利民百貨商場存入現金，現金繳款單上的合計數為上的合計數為5000050000元

15、。元。 （2 2）9 9月月5 5日，松花江機械廠提取現金，開出現金支日，松花江機械廠提取現金，開出現金支票，金額票，金額20002000元。元。 v要求；根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。要求；根據上述經濟業(yè)務編制會計分錄。3月月20日日6月月20日日9月月20日日12月月20日日3、存款利息計算與核算（1）結息時間的規(guī)定）結息時間的規(guī)定v按季結息，每季末月按季結息，每季末月20日為結息日；日為結息日；v計息天數按實際天數計息天數按實際天數“算頭不算尾算頭不算尾”，即從，即從存入日算至支取的前一日為止。存入日算至支取的前一日為止。 比如，一筆存款比如，一筆存款4月月1日存入，日存入，6月月18日

16、支取，計息時間為：日支取，計息時間為：30+31+17=78天天（2）利息計算的公式）利息計算的公式利息利息本金本金利率利率存期存期計息積數計息積數利息利息累計計息積數累計計息積數日利率日利率（2）利息計算的公式：）利息計算的公式： 利息利息=本金本金存期存期利率利率 其中，利率分其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：算，換算公式為： 月利率月利率=年利率年利率12 日利率日利率=年利率年利率360 日利率日利率= 月利率月利率30 單位活期存款按結息日銀行掛牌公告的活單位活期存款按結息日銀行掛牌公告的活期存款利率計息，遇利率調

17、整，分段計息；期存款利率計息，遇利率調整，分段計息；計息方法計息方法（3）計息方法）計息方法余額表計息法余額表計息法 適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶適用于存款余額變動頻繁的存款賬戶。每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬余額逐戶抄每日營業(yè)終了，將各計息分戶賬余額逐戶抄列在計息余額表中，列在計息余額表中，當天余額未發(fā)生變化或當天余額未發(fā)生變化或遇節(jié)假日，應照抄上日余額。遇節(jié)假日，應照抄上日余額。 結息日，逐戶將全季的累積積數乘以日結息日，逐戶將全季的累積積數乘以日利率，即得出各戶應計利息數。利率，即得出各戶應計利息數。例：v9月20日結算日，開戶單位機械廠活期存款賬戶累積應計息積數為23 014 000

18、元，由于錯賬沖正應增加積數6 000元，設年利率為1.8，計算利息并編制銀行結息的會計分錄。 賬頁計息法實例v某單位的存款分戶賬如下： 年利率：1.8v第二季度利息21 900 0001.83601095（元）v6月20日結息:借:利息支出 1095v 貸:應付利息 1095v6月21日入賬:借:應付利息 1095v 貸:吸收存款活期存款單位活期存款 10952000年摘要借 方貸 方借或貸 余 額 日數 積 數月日3/214/15/126/206/20結息160 000200 000120 000180 000貸貸貸貸貸 200 000 320 000 160 000 340 000 340

19、 000 11 41 39 1 92 2 200 00013 120 000 6 240 000 340 00021 900 000 存款分戶賬存款分戶賬麗都酒家麗都酒家 利率月：利率月：1.5 日期日期摘要摘要借方借方貸方貸方借或貸借或貸余額余額日數日數積數積數6 62121開戶開戶53205.0053205.00532055320531596152424轉存轉存 4709.00 4709.005791463474843030轉支轉支 5400.00 5400.0052514105251407 71010現收現收 8450.00 8450.00609641010轉支轉支 6000.00 60

20、00.00549641 8549641818轉存轉存 6830.00 6830.00617948 134943523131轉支轉支 4812.00 4812.005698213 77407668 87 7現收現收 6785.00 6785.00637677 1244636919轉支轉支 5116.00 5116.005865110 kong58651019現付現付 568.00 568.00580831 135808391現收現收 798.00 798.0058881 1轉支轉支 10845.00 10845.00480361 194803620轉存轉存18205.0018205.006624

21、119 1125857921利息入賬利息入賬7079.85銷戶日v先計提上一計提日到銷戶日的利息借：利息支出貸：應付利息v后將本金和應付利息付給客戶借：單位活期存款應付利息貸：庫存現金三、單位定期存款的核算三、單位定期存款的核算 單位定期存款是指單位在轉存存款時，單位定期存款是指單位在轉存存款時，約定存期，由銀行開出約定存期，由銀行開出“單位定期存款開單位定期存款開戶證實書戶證實書”，到期一次轉存本息的單位存，到期一次轉存本息的單位存款?？睢挝欢ㄆ诖婵畹挠嘘P規(guī)定：單位定期存款的有關規(guī)定：存期檔次：期限分為存期檔次：期限分為3個月、半年、個月、半年、1年、年、2 年、年、3年、年、5年共年共

22、六個檔次六個檔次金額起點：起存金額為金額起點：起存金額為1萬元，多存不限。萬元，多存不限。賬戶設置“吸收存款吸收存款定期存款定期存款單位定期存款單位定期存款”負債負債類科目，用來核算銀行各類單位存入的定期存類科目，用來核算銀行各類單位存入的定期存款?？?。 單位定期存款 借 貸 現金 現金 活期存款 客戶支取 客戶存入 基本存款戶 轉賬 一般存款戶 現金 專用存款戶 余額 1、存入的核算、存入的核算 單位辦理定期存款，按其金額填制轉賬支票及進賬單交銀行會計部門。單位辦理定期存款，按其金額填制轉賬支票及進賬單交銀行會計部門。銀行會計部門經有關處理手續(xù)后，記賬如下：銀行會計部門經有關處理手續(xù)后，記賬

23、如下： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款單位活期存款單位活期存款單位戶單位戶（轉賬支票）（轉賬支票） 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款定期存款單位定期存款單位定期存款單位戶（進賬單）單位戶（進賬單）如以現金存入：如以現金存入：借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款定期存款定期存款單位定期存款單位定期存款單位戶（繳款單位戶（繳款憑證）憑證）2、支取的核算、支取的核算 定期存款到期后，單位持定期存款到期后，單位持“證實書證實書”提取本息，提取本息，該本該本息不能提取現金，只能轉存到活期存款帳戶息不能提取現金，只能轉存到活期存款帳戶。銀行經審核。銀行經審核后，計算存款利息，作會計

24、分錄如下后，計算存款利息，作會計分錄如下 ： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款單位定期存款單位定期存款單單位戶位戶 應付利息應付利息 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款單位活期存款單位活期存款單位戶單位戶 利息利息=本金本金存期存期利率利率 、單位定期存款利息結計核算、單位定期存款利息結計核算 單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計單位定期存款利息按存入日中國人民銀行頒布的利率計算，實行算，實行利隨本清利隨本清計息辦法，其存期按對年、對月、對日計計息辦法，其存期按對年、對月、對日計算（實付利息日數算至到期日前一天），不論大月、小月、算（實付利息日數算至到期日前一天），不

25、論大月、小月、平月、閏月，每月均按平月、閏月，每月均按30天天計算，全年按計算，全年按360天天計算，不足計算，不足一個月的零頭天數按一個月的零頭天數按實存天數實存天數計算（算頭不算尾）。計算（算頭不算尾）。 公式為：利息本金公式為：利息本金年（月）數年（月）數年（月）利率年（月）利率本金本金零頭天數零頭天數日利率日利率 存期內遇利率調整，按原存入日利率計息，不分段計息。存期內遇利率調整，按原存入日利率計息，不分段計息。 v到期支?。旱狡谥。簡挝欢ㄆ诖婵钤诖嫫趦?，按存款存入日掛單位定期存款在存期內，按存款存入日掛牌公告的定期存款利率計付利息，遇利率調整，不分牌公告的定期存款利率計付利息，遇利

26、率調整，不分段計息。段計息。v提前支取：提前支?。簡挝欢ㄆ诖婵羁梢匀炕虿糠痔崆爸。瑔挝欢ㄆ诖婵羁梢匀炕虿糠痔崆爸?，但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日銀行掛但只能提前一次。全部提前支取的，按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計息；部分提前支取的，提前牌公告的活期存款利率計息；部分提前支取的，提前支取的部分按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計支取的部分按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計息，其余部分如不低于起存金額，由金融機構按原存息，其余部分如不低于起存金額，由金融機構按原存期開具新的期開具新的“單位定期存款開戶證實書單位定期存款開戶證實書”，按原存款，按原存款開戶日銀行掛牌公告的同

27、檔次定期存款利率計息，不開戶日銀行掛牌公告的同檔次定期存款利率計息，不足起存金額則予以清戶。足起存金額則予以清戶。v逾期支取：逾期支?。簡挝欢ㄆ诖婵畹狡诓蝗?，超過期限支取，單位定期存款到期不取，超過期限支取，稱為逾期支取。逾期支取的利息計算應分為兩部分，稱為逾期支取。逾期支取的利息計算應分為兩部分，原定存期部分原定存期部分 按原定利率計息，逾期部分按支取日銀按原定利率計息，逾期部分按支取日銀行掛牌公告的活期存款利率計付利息。行掛牌公告的活期存款利率計付利息。到期支取如果在存期內遇利率調整應按在存單開戶日所定利率計付利息,不分段計息。存單標明利率按支取日銀行掛牌活期儲蓄利率計付利息支取日掛牌利率

28、支取日掛牌利率除按到期支取計付利息外還應按支取日銀行掛牌利率計付逾期利息提前支取過期支取49 某行順至支行收到潤豐工廠交來當日到期的單某行順至支行收到潤豐工廠交來當日到期的單位存款證實書一張，金額位存款證實書一張，金額100 000100 000元，存期一年，元，存期一年，年利率為年利率為1.98%.1.98%.要求支取的本息轉入活期存款賬戶要求支取的本息轉入活期存款賬戶, ,經審查無誤后經審查無誤后, ,作會計處理作會計處理: : 先計提上一計提日至到期日的利息先計提上一計提日至到期日的利息借：利息支出借：利息支出貸：應付利息貸：應付利息后支付本金和利息后支付本金和利息 借借: :吸收存款吸

29、收存款定期存款定期存款單位定期存款潤豐工廠單位定期存款潤豐工廠 100 000 100 000 應付利息定期存款利息應付利息定期存款利息 1 980 1 980 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款單位活期存款單位活期存款潤豐工廠潤豐工廠 101 980 101 980 例題例題到期支取v如某單位于如某單位于2002年年2月月25日存入一年期定期日存入一年期定期存款存款100萬元，于萬元，于2002年年8月月10日全部提前支日全部提前支取，支取日月利率為取，支取日月利率為0.6，利息如何計算？，利息如何計算？v2.257.25：5個月個月v7.258.10：16天天 利息利息=100000

30、05 0.6+ 100000016（0.630）=3320例題例題提前支取 某單位存入定期存款某單位存入定期存款35萬元，定期一年，月利萬元，定期一年，月利率率1.875，5月月12日到期，該單位于日到期，該單位于6月月8日來日來行支取，支取日活期存款利率為行支取，支取日活期存款利率為0.6 ，計算，計算利息并作相關會計分錄。利息并作相關會計分錄。到期利息到期利息=35000012 1.875=7875（元）（元）逾期利息逾期利息=35000027（ 0.6 30） = 189（元）（元）分錄：分錄：借：單位定期存款借：單位定期存款 某單位某單位 350000 應付利息應付利息 8064 貸：

31、單位活期存款貸：單位活期存款-某單位某單位 358064例題例題逾期支取52 練習 某單位存入銀行定期存款某單位存入銀行定期存款500000500000元定期一年，年利率為元定期一年，年利率為2.25%2.25%，6 6月月2020日到期，該單位于日到期，該單位于7 7月月5 5日來行支取，支取日活日來行支取，支取日活期存款年利率為期存款年利率為0.72%0.72%，其利息計算為：，其利息計算為： 到期利息：到期利息： 5000005000001 12.25%=11250(2.25%=11250(元元) ) 逾期利息：逾期利息： 5000005000001515(0.72%(0.72%360)

32、=150(360)=150(元元) ) 該筆定期存款應付利息為該筆定期存款應付利息為1140011400元。元。第三節(jié) 儲蓄存款業(yè)務的核算第三節(jié)第三節(jié) 儲蓄存款的核算儲蓄存款的核算一、儲蓄存款的政策原則一、儲蓄存款的政策原則 國務院頒發(fā)了國務院頒發(fā)了儲蓄管理條例儲蓄管理條例，該條例規(guī)定銀行辦，該條例規(guī)定銀行辦理儲蓄業(yè)務必須遵循以下原則：理儲蓄業(yè)務必須遵循以下原則： 從從2000年年4月月1日起施行日起施行個人存款賬戶實名制規(guī)定個人存款賬戶實名制規(guī)定，銀行辦，銀行辦理儲蓄存款業(yè)務應實行實名制，即以本人有效身份證件的姓名理儲蓄存款業(yè)務應實行實名制，即以本人有效身份證件的姓名辦理存入手續(xù)辦理存入手續(xù)

33、。 存款自愿存款自愿取款自由取款自由存款有息存款有息為儲戶保密為儲戶保密儲蓄存款儲蓄存款 原則原則儲蓄存款儲蓄存款活期儲蓄活期儲蓄定期儲蓄定期儲蓄整存整取整存整取零存整取零存整取存本取息存本取息整存零取整存零取定期一本通定期一本通活期一本通活期一本通定活兩便定活兩便二、儲蓄存款的種類通知儲蓄通知儲蓄儲蓄存款種類起存金額存期活期存款1元定期存款整存整取50元三個月、六個月、一年、兩年、三年和五年零存整取5元一年、三年和五年存本取息5000元一年、三年和五年整存零取1000元一年、三年和五年定活兩便50元個人通知50000元二、儲蓄存款的種類居民儲蓄存款活期儲蓄存款定期儲蓄存款存款取款開戶存款計息

34、取款計息開戶續(xù)存續(xù)存部分支取銷戶提前支取到期支取逾期支取居民儲蓄存款的核算 賬戶設置賬戶設置“吸收存款吸收存款活期存款活期存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款” 負債類科目，用來核算居民個人在銀行存入的活期儲蓄存款，負債類科目，用來核算居民個人在銀行存入的活期儲蓄存款，按儲戶進行明細核算。按儲戶進行明細核算。 借方借方 活期儲蓄存款活期儲蓄存款 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少本期減少 本期增加本期增加 期初余額期初余額定期儲蓄存款定期儲蓄存款 負債類科目，用來核算居民個人在銀行存入的定期儲蓄存款，負債類科目，用來核算居民個人在銀行存入的定期儲蓄存款，包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、個

35、人通知存款等包括整存整取、零存整取、整存零取、存本取息、個人通知存款等，按存款種類及儲戶進行明細核算。，按存款種類及儲戶進行明細核算。 借方借方 定期儲蓄存款定期儲蓄存款 貸方貸方 期初余額期初余額 本期減少本期減少 本期增加本期增加 期初余額期初余額二、活期儲蓄存款的核算二、活期儲蓄存款的核算 1、存折戶、存折戶 （1）開戶）開戶 儲戶第一次存款時，必須填寫活期儲蓄存儲戶第一次存款時，必須填寫活期儲蓄存款憑條，連同現金一并交給銀行，銀行經審查款憑條，連同現金一并交給銀行，銀行經審查有關證件后，點收現金，有關證件后，點收現金，登記開銷戶登記簿，登記開銷戶登記簿，編列帳號，填制活期儲蓄存折并開設

36、分戶帳。編列帳號，填制活期儲蓄存折并開設分戶帳。存折加蓋公章和經辦人名章后交儲戶保存，存存折加蓋公章和經辦人名章后交儲戶保存，存款憑條做現金收入傳票款憑條做現金收入傳票 會計分錄為：會計分錄為： 借：庫存現金借：庫存現金 貸：吸收存款貸：吸收存款活期存款活期存款活期儲蓄活期儲蓄存款存款戶戶（存款憑條）（存款憑條）（2）續(xù)存）續(xù)存 由儲戶填寫存款憑條，連同存折和現金由儲戶填寫存款憑條，連同存折和現金一并交給銀行，銀行審核憑條并點收現金無一并交給銀行，銀行審核憑條并點收現金無誤后，根據帳號抽出分戶帳和存折核對相符誤后，根據帳號抽出分戶帳和存折核對相符后，將續(xù)存額記入分戶帳和存折，并結出余后，將續(xù)存

37、額記入分戶帳和存折，并結出余額。額。 會計分錄同開戶。會計分錄同開戶。（3）取款）取款 由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連由儲戶填寫活期儲蓄取款憑條，連同存折一并交銀行，同存折一并交銀行，銀行審核后，先登記銀行審核后，先登記分戶帳和存折，結出余額，最后將現金和分戶帳和存折，結出余額，最后將現金和存折交儲戶。存折交儲戶。會計分錄如下：會計分錄如下： 借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款戶戶 （取款憑條）（取款憑條） 貸：庫存現金貸：庫存現金（4）利息核算）利息核算 （結息日）（結息日） 活期儲蓄存款利息，規(guī)定活期儲蓄存款利息，規(guī)定每季結息一次，每每季結息一次，每季末月季末月20日為結息日日為結息日。按結

38、息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付按結息日掛牌公告的活期儲蓄存款利率計付利息。如遇利率調整，不分段計息。利息。如遇利率調整，不分段計息。 會計分錄如下：會計分錄如下： 20日：借：利息支出日：借：利息支出 貸：應付利息貸：應付利息 21日：借：應付利息日：借：應付利息 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款戶戶每月計提利息（計息日）v為了準確地反映各期的成本和利潤水平，根據權責發(fā)生制會為了準確地反映各期的成本和利潤水平，根據權責發(fā)生制會計基礎要求計基礎要求, ,每月末日計提利息每月末日計提利息。v賬務處理：賬務處理： 借：利息支出借：利息支出 貸：應付利息貸：應付利息 結息日結息日：（：（1 1）應

39、結計利息已計提利息，差額補提）應結計利息已計提利息，差額補提 借：利息支出借：利息支出 貸：應付利息貸：應付利息 （2）應結計利息）應結計利息已計提利息，紅字沖銷已計提利息，紅字沖銷 借：利息支出借：利息支出 （紅字金額）（紅字金額） 貸：應付利息貸：應付利息 （紅字金額）（紅字金額） 我國從我國從1999年年11月月1日起，開始對個人儲蓄日起，開始對個人儲蓄存款征收個人所得稅，稅率為存款征收個人所得稅，稅率為20%。2007年年8月月15日后（含當日）稅率減為日后（含當日）稅率減為5。2008年年10月月9日起對儲蓄存款利息所得日起對儲蓄存款利息所得暫免征收暫免征收個人所得稅。個人所得稅。利

40、息稅采用由金融機構向儲戶結付利息時代扣利息稅采用由金融機構向儲戶結付利息時代扣代繳的辦法。代繳的辦法。代扣款項的計算公式如下：代扣款項的計算公式如下： 應代扣代繳的稅款應代扣代繳的稅款=結付的儲蓄存款利息結付的儲蓄存款利息稅率稅率儲蓄存款利息稅會計分錄為：會計分錄為： 借：應付利息借：應付利息 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款戶戶 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅（5）銷戶）銷戶 儲戶銷戶時，應根據最后存款余額填寫活儲戶銷戶時，應根據最后存款余額填寫活期儲蓄取款憑條，并計算利息至清戶前一天。期儲蓄取款憑條，并計算利息至清戶前一天。同同時，在取款憑條、存折、分戶帳上加蓋時，在取款憑條、存

41、折、分戶帳上加蓋“結清結清”戳戳記，存折作憑條附件，分戶帳另行保管，并銷記記，存折作憑條附件，分戶帳另行保管，并銷記開銷戶登記簿。開銷戶登記簿。 按銷戶日當日活期利率與銷戶上一日累計積數計按銷戶日當日活期利率與銷戶上一日累計積數計算應結計利息算應結計利息(1)應結計利息已計提利息應結計利息已計提利息,差額補提差額補提(2)應結計利息已計提利息應結計利息已計提利息,紅字沖銷紅字沖銷銷戶時的會計分錄為：銷戶時的會計分錄為： 借：應付利息借：應付利息 吸收存款吸收存款活期存款活期存款活期儲蓄存款活期儲蓄存款戶戶 貸：貸： 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅 庫存現金庫存現金例:v某個人客戶某個

42、人客戶2005年年5月月1日在我行開立個日在我行開立個人存款賬戶，并存款人存款賬戶，并存款20000元人民幣。元人民幣。5月月20日該客戶存款日該客戶存款20000元，元，5月月25日日該客戶取款該客戶取款30000元，元，7月月10該客戶辦理該客戶辦理銷戶。銷戶。5月月1日，開戶：日，開戶：借：庫存現金借：庫存現金 20000 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款 200005月月20日，續(xù)存日，續(xù)存借：庫存現金借：庫存現金 20000 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款 200005月月25日，取款：日，取款：借：活期儲蓄存款借：活期儲蓄存款 30000 貸：庫存現金貸：庫存現金 300005月

43、月31日，計提利息日，計提利息利息利息=（2000019+400005+100007）0.99%360=17.88借：利息支出借：利息支出 17.88 貸：應付利息貸：應付利息 17.886月月20日，結息：日，結息：應結計利息應結計利息= （2000019+400005+1000027）0.72%360=17多提利息多提利息=17.88-17=0.88代扣利息所得稅代扣利息所得稅=1720%=3.40借：利息支出借：利息支出 0.88 貸：應付利息貸：應付利息 0.88 借：應付利息借：應付利息 17 貸：活期儲蓄存款貸：活期儲蓄存款 13.60 其他應付款其他應付款-代扣利息稅代扣利息稅

44、3.406月月30日，計提利息：日，計提利息：利息利息=（10000+13.6）10 0.72%360=2借：利息支出借：利息支出 2 貸：應付利息貸：應付利息 27月月10日，銷戶：日，銷戶：計提利息計提利息= （10000+13.6）9 0.72%360=1.8代扣利息稅代扣利息稅=（2+1.8）20%=0.76借：利息支出借：利息支出 1.8 貸：應付利息貸：應付利息 1.8借：應付利息借：應付利息 3.8 活期儲蓄存款活期儲蓄存款 10013.6 貸：庫存現金貸：庫存現金 10016.64 其他應付款其他應付款-代扣利息稅代扣利息稅 0.76 定期儲蓄存款業(yè)務的核算三、定期儲蓄存款的核

45、算三、定期儲蓄存款的核算 定期儲蓄存款根據存入方式和支取方式定期儲蓄存款根據存入方式和支取方式的不同，可以分為整存整取、零存整取、整的不同，可以分為整存整取、零存整取、整存零取和存本取息等多種，分為存零取和存本取息等多種，分為開戶開戶、到期到期支取支取、提前支取提前支取和和過期支取過期支取幾個環(huán)節(jié)。幾個環(huán)節(jié)。1、整存整取、整存整取整存整取儲蓄存款，整存整取儲蓄存款，50元起存，多存不限，約定期限，由銀行發(fā)給元起存，多存不限，約定期限，由銀行發(fā)給存單，到期一次支取本息。存期分為存單，到期一次支取本息。存期分為3個月、半年、個月、半年、1年、年、2年、年、3年、年、5年六個檔次。年六個檔次。（1）

46、開戶）開戶 儲戶應填寫定期儲蓄存款開戶書，經銀行審查并收妥款項后，儲戶應填寫定期儲蓄存款開戶書，經銀行審查并收妥款項后，填制一式三聯定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿，第一聯代現金填制一式三聯定期儲蓄存單，并登記開銷戶登記簿，第一聯代現金收入傳票，收入傳票，會計分錄如下：會計分錄如下： 借：現金借：現金 貸：定期儲蓄存款貸：定期儲蓄存款整存整取整存整取戶戶 第二聯存單銀行簽章后交儲戶，第三聯銀行留作卡片。第二聯存單銀行簽章后交儲戶，第三聯銀行留作卡片。（2）到期支?。┑狡谥?儲戶持到期存單取款時，銀行應先核對有關該儲儲戶持到期存單取款時，銀行應先核對有關該儲戶定期儲蓄存款的記錄，然后再按原定存

47、期及利率計戶定期儲蓄存款的記錄，然后再按原定存期及利率計算利息，并制作利息清單，存單作為現金付出傳票，算利息，并制作利息清單，存單作為現金付出傳票，本息及利息清單交儲戶，本息及利息清單交儲戶，會計分錄如下：會計分錄如下： 借：吸收存款借：吸收存款定期存款定期存款定期儲蓄存款定期儲蓄存款整整存整取存整取戶戶 利息支出利息支出定期儲蓄利息支出戶定期儲蓄利息支出戶 貸：現金貸：現金 其他應付款其他應付款代扣利息稅代扣利息稅（3）提前支取及過期支取）提前支取及過期支取 儲戶因急用，持未到期存單取款時，應由儲戶因急用，持未到期存單取款時，應由儲戶提供本人身份證，銀行審核無誤后，在存儲戶提供本人身份證，銀

48、行審核無誤后，在存單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片單背面注明證件名稱及號碼，并在存單及卡片上加蓋上加蓋“提前支取提前支取”的戳記。的戳記。利息按當日掛牌的利息按當日掛牌的活期儲蓄利率計算?；钇趦π罾视嬎恪?過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對過期支取，其處理手續(xù)與到期相同，但對于逾期利息，應以活期儲蓄利率計算。于逾期利息，應以活期儲蓄利率計算。（4）利息計算）利息計算 到期支?。喊丛ɡ视嫺独ⅲ嫫诘狡谥。喊丛ɡ视嫺独?，存期內利率不調整；內利率不調整； 過期支?。涸ù嫫诓糠滞狡谥。^期支?。涸ù嫫诓糠滞狡谥?，過期部分除約定自動轉存外按支取日掛牌公過期部分除約定

49、自動轉存外按支取日掛牌公告活期儲蓄利率計息；告活期儲蓄利率計息； 提前支取：提前支取部分按支取日掛牌公提前支?。禾崆爸〔糠职粗∪諕炫乒婊钇趦π罾视嬒?。告活期儲蓄利率計息。例 v儲戶王彤2007年5月16日存入整存整取定期儲蓄存款60000元，定期2年，年利率為3.06%。該檔利率2009年2月21日調至1.99%，王彤2009年5月16日到期支取。v應付利息=600002 3.06%=3672（元）v借：定期儲蓄存款-王彤戶 60000 利息支出 3672 貸：現金 63672例如：某儲戶1999年1月1日存入銀行1年定期存款1萬元，年利率為3.78%，存款到期日即2000年1月1日把

50、存款全部取出。其應納稅額的計算方法如下：1999年全年孳生的利息=10 0003.78%=378（元）1999年11月1日后孳生的利息3782 /1263（元）應納稅額=6320%=12.6（元）具體會計分錄如下：借：利息支出 378 定期儲蓄存款-某儲戶 10000 貸： 現金 10355.40 其他應付款-代扣利息稅 12.602、零存整取定期儲蓄存款零存整取定期儲蓄存款3、整存零取定期儲蓄存款、整存零取定期儲蓄存款4、存本取息定期儲蓄存款、存本取息定期儲蓄存款5、定活兩便儲蓄存款、定活兩便儲蓄存款 零存整取定期儲蓄v零存整取定期儲蓄存款是一種分次存入、到期一次提取本息的定期儲蓄存款種類。

51、開戶起存金額為5元，存期為1年、3年、5年，要求每月存款金額固定，每月存入1次，中途如有漏存，應在下月補存，未補存者，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息。v該種儲蓄不得部分提前支取。v零存整取儲蓄的開戶及續(xù)存手續(xù)，與活期儲蓄基本相同。v到期及提前支取可參照活期儲蓄銷戶時的處理手續(xù)以及整存整取儲蓄手續(xù)辦理。但計息方法有所不同。 零存整取定期儲蓄計息方法v1.月積數計算法：v月積數計算法是分戶賬上余額按月份計算出月積數，支取時求出累計積數，然后再乘以月利率。v如每月存入100元，月利率為0.75%，存期為1年，2000年8月1日到期，根據分戶賬求出全年累計積數為7800元。利息=78000.

52、75%=58.5(元 零存整取定期儲蓄計息方法v2.固定基數計息法：v固定基數計息法，是以每月存入1元，存12個月，到期按規(guī)定利率計算出應付的利息作為基數，然后乘以每月固定存入金額。v如利率0.75，月存入1元，存滿12個月，月積數為78元，利息積數為：1 78 0.750.585（元）v如每月存入100元，存滿1年支取時應付的利息為：0.585 10058.5（元） 整存零取定期儲蓄v這是適應大筆款項在較長時間內分期陸續(xù)使這是適應大筆款項在較長時間內分期陸續(xù)使用的需要而設置的一種儲蓄形式。用的需要而設置的一種儲蓄形式。v這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金額一這種儲蓄，一次存入本金，開戶起存金

53、額一般為般為1000元，存期分元，存期分1年、年、3年、年、5年，支取年，支取期限分每期限分每1個月、每個月、每3個月或每半年個月或每半年1次。由次。由銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金銀行發(fā)給存折，以后憑存折分期支取本金,利利息于存款到期結算時一并計付。息于存款到期結算時一并計付。 整存零取定期儲蓄提前支取v整存零取定期儲蓄，如果未按約定支取期次，要求部分提前支取時，可提前支取本金1或2次。v提取后，須在以后月份內停取1或2次。v如果提前支取全部余額，則按實存金額和實存時期計息。 整存零取定期儲蓄利息的計算v到期一次支付利息的計算公式為:v例如，存入本金12000元，存期1年，月利率7.5，分4次支取本金，每三個月取本3000元，到期應付利息為：到期應付利息=(全部本金+每次支取)2支取本金次數每次取本時期利率(12000+3000)437.5=675(元)2 存本取息定期儲蓄v存本取息儲蓄是適應儲戶有較多節(jié)余款，初始的本金不動，按期支取利息的存儲需要而設立的。這種儲蓄，一次存入本金，存期分1年、3年、5年三種，由銀行發(fā)給存折，以后憑存折按約定期限分次