初級講義--應交稅費

1、應交稅費一、 應交稅費概述企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設稅、資源稅、教育費附加-營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費、-管理費用管理費用企業(yè)所得稅-所得稅費用所得稅費用土地增值稅-1.房產(chǎn)企業(yè)計入“營業(yè)稅金及附加” 2.一般企業(yè)轉(zhuǎn)讓計入“固定資產(chǎn)清理”以上稅金均通過“應交稅費應交稅費”核算印花稅（管理費用）、耕地占用稅-不通過應交稅費注意一、企業(yè)代扣代繳的個人所得稅，通過“應交稅費“賬務處理：借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅 二、印花稅，契稅，車輛購置稅，耕地占用稅均不通“應交稅費”，因為不需要預提，直接

2、繳納。賬務處理：借：管理費用-印花稅 固定資產(chǎn)-房-契稅 -車-車輛購置稅 固定資產(chǎn)或者開發(fā)產(chǎn)品耕地占用稅 貸：銀行存款案例【例題多選題】企業(yè)交納的下列稅金中，不通過“應交稅費”科目核算的有（）。A.印花稅B.耕地占用稅C.房產(chǎn)稅D.土地增值稅二、應交增值稅1.增值稅的概念及納稅人（1）增值稅是以商品（含應稅勞務及服務）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（2）增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。注意：1.一般納稅人：應交稅費=銷項稅-進項稅所設科目： 2.小規(guī)模納稅人：應交稅費=銷售額*征收率 所設科目：應交稅費-應交增值稅，不再設專欄。2.類型3.賬務處理（一）一

3、般納稅人的賬務處理1.采購商品和接受應稅勞務（進項稅額進項稅額）企業(yè)從國內(nèi)采購商品或接受應稅勞務等，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目。 【提示】1.企業(yè)購入固定資產(chǎn)（有形動產(chǎn)）支付的增值稅，記入“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，在購置當期全部一次性扣除。（消費型增值稅）（消費型增值稅）2.對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以按收購金額的一定比率（13%）計算進項稅額，并準予從銷項稅額中抵扣。3.企業(yè)購進貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付的運費按照運費增值稅專用發(fā)票注明的稅額作為進項稅額。（11%）4.屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，（如購入的其他免

4、稅產(chǎn)品） 直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物及接受勞務的成本。案例題【例題多選題】下列各項業(yè)務中所支付的增值稅，按規(guī)定能夠作為進項稅額予以抵扣的是（）。A.一般納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額B.小規(guī)模納稅人采購生產(chǎn)用原材料，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額C.一般納稅人購入生產(chǎn)用設備，取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額D.一般納稅人支付工程物資（構建房屋），取得的增值稅專用發(fā)票中注明的增值稅稅額【答案】AC【解析】小規(guī)模納稅人不實行抵扣制；外購材料用于不動產(chǎn)建設，所支付的增值稅不得抵扣。故選項BD不能作為進項稅額抵扣。2.進項稅額轉(zhuǎn)出進

5、項稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進的貨物發(fā)生管理原因造成的非常損失，以及將購進貨物改變用途（如用于非增值稅應稅項目、集體福利或個人消費等），其進項稅額不能抵扣，通過“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關科目。注意：如果是自然災害造成的非常損失，不需要進項稅額轉(zhuǎn)出【舉例】E企業(yè)庫存材料因意外（管理原因造成）火災毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為10 000元，增值稅稅額1 700元。 E企業(yè)的會計分錄為： 【答案】借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 700貸：原材料10 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1 700 【舉例】G企業(yè)建造廠房領用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入

6、時支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的會計分錄為：【答案】借：在建工程58 500貸：原材料50 000應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 8 5003.銷售物資或者提供勞務銷售物資或者提供勞務按照營業(yè)收入和應收取的增值稅借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）4.視同銷售行為視同銷售行為將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目，集體福利，個人消費，將自產(chǎn)或者委托加工或者購買的貨物作為投資，分配給股東，或者投資者，無償贈送他人。將自產(chǎn)產(chǎn)品用在在建工程上：借：在建工程 貸：庫存商品 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）將自產(chǎn)產(chǎn)品用在集體福利：借：應付職工薪酬 貸

7、：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅（銷項稅）5.繳納稅費繳納稅費借：應交稅費-應交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款（二）小規(guī)模納稅人的處理：1.購進：借：原材料/材料采購(價稅合計) 貸：銀行存款2.銷售：借：應收賬款/應收票據(jù)/銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費-應交增值稅3.繳納：借：應交稅費-應交增值稅 貸：銀行存款（三）營改增試點處理見P119二、應交消費稅（價內(nèi)稅）（二）應交消費稅的賬務處理1.銷售應稅消費品銷售應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交消費稅【舉例】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品

8、，價款200萬元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：【答案】借：營業(yè)稅金及附加600 000貸：應交稅費應交消費稅600 000應交消費稅稅額=2 000 00030%=600 000（元）。2.自產(chǎn)自用應稅消費品自產(chǎn)自用應稅消費品企業(yè)將生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構時，按規(guī)定應交納的消費稅，借記“在建工程”等科目，貸記“應交稅費應交消費稅”科目；將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工等，應該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應交稅費應交消費稅”科目。【例題單選題】某企業(yè)在建工程（不動產(chǎn)）領用自產(chǎn)柴油50 000元，應納增值稅10 200元，應納消費稅6

9、 000元，則企業(yè)計入在建工程中的金額為（）元。A.50 000 B.60 200 C.66 200 D.56 000【答案】C【解析】會計處理為： 借：在建工程66 200貸：庫存商品50 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額）10 200應交消費稅6 0003.委托加工應稅消費品委托加工應稅消費品【例題單選題】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅，委托方應借記的會計科目是（）。A.在途物資 B.委托加工物資C.應交稅費應交消費稅D.營業(yè)稅金及附加【答案】B【解析】委托加工的應稅消費品收回后準備直接出售的，由受托方代收代繳的消費稅要計入委托加工物資的成本中核算?！?/p>

10、例題單選題】A公司為增值稅一般納稅人，委托M公司加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出材料價款20 000元，支付加工費10 000元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額為1 700元，由受托方代收代繳的消費稅為1 000元，材料已加工完成，委托方收回后的B材料用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該B材料收回時的成本為（）元。A.30 000B.31 000 C.32 700D.22 700【答案】A4.進口應稅消費品進口應稅消費品企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅，計入該項物資的成本。四、應交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應稅勞務，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的稅種。營業(yè)稅以營

11、業(yè)額作為計稅依據(jù)。（營改增后就取消了）（營改增后就取消了）（二）賬務處理借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交營業(yè)稅【延伸】非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)及無形資產(chǎn)時應當交納的營業(yè)稅賬務處理為：1.不動產(chǎn)借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費應交營業(yè)稅2.無形資產(chǎn)借：銀行存款累計攤銷貸：無形資產(chǎn)應交稅費應交營業(yè)稅差額：營業(yè)外收入（貸差）營業(yè)外支出（借差）【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權應交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費應交營業(yè)稅”科目?！九e例】某建筑公司某月營業(yè)收入為500 000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：【答案】 借：營業(yè)稅金及附加15 000貸：應交

12、稅費應交營業(yè)稅15 000應交營業(yè)稅=500 0003%=15 000（元）。【舉例】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5 000元。銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關會計處理如下：（1）將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 300 000累計折舊 100 000貸：固定資產(chǎn) 400 000（2）收到出售收入320 000元：借：銀行存款 320 000貸：固定資產(chǎn)清理 320 000（3）支付清理費用5 000元：借：固定資產(chǎn)清理 5 0

13、00貸：銀行存款 5 000（4）計算應交營業(yè)稅：320 0005%16 000（元）借：固定資產(chǎn)清理16 000貸：應交稅費應交營業(yè)稅16 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出 1 000貸：固定資產(chǎn)清理 1 000五、資源稅、城建稅、教育費附加、土地增值稅、個人所得稅（一）應交資源稅對外銷售應稅產(chǎn)品應交的資源稅應記入“營業(yè)稅金及附加”科目，自產(chǎn)自用自產(chǎn)自用的應記入“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”、“制造費用制造費用”等科目。會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加生產(chǎn)成本制造費用貸：應交稅費應交資源稅（二）應交城市維護建設稅應納稅額=（應交增值稅+應交消費稅+應交營業(yè)稅）適用稅率企業(yè)按規(guī)定計算出應

14、交的城市維護建設稅，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交城市維護建設稅”。實際上交時，借記“應交稅費應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。（三）應交教育費附加企業(yè)按規(guī)定計算出應交的教育費附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費應交教育費附加”。實際上交時，借記“應交稅費應交教育費附加”科目，貸記“銀行存款”科目。【例題單選題】某企業(yè)適用的城市維護建設稅稅率為7%，2011年8月份該企業(yè)應繳納增值稅200 000元、土地增值稅30 000元、營業(yè)稅100 000元、消費稅50 000元、資源稅20 000元，8月份該企業(yè)應記入“應交稅費應交城市維護建設稅”科目的金

15、額為（）元。（2012年）A.16 100 B.24 500 C.26 600 D.28 000【答案】B【解析】增值稅、營業(yè)稅、消費稅是計算城市建設維護稅的基礎。該企業(yè)應記入“應交稅費應交城市建設維護稅”科目金額=（應交增值稅+應交營業(yè)稅+應交消費稅）7%=（200 000+100 000+50 000）7%=24 500（元）。（四）應交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收，通過“應交稅費應交土地增值稅”科目核算。（1）企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費

16、應交土地增值稅”科目；（2）土地使用權在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費應交土地增值稅”，同時沖減土地使用權的賬面價值，將其差額，計入營業(yè)外收支。【提示】（3）房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費應交土地增值稅（五）應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費記入“管理費用”科目。（六）應交個人所得稅企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。借：應付職工薪酬 貸：應交稅費應交個人所得稅 企業(yè)交納個人所得

17、稅時：借：應交稅費應交個人所得稅 貸：銀行存款【例題多選題】下列各項中，應計入相關資產(chǎn)成本的有（）。（2014年）A.企業(yè)進口原材料交納的進口關稅B.企業(yè)商務用車交納的車船稅C.小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅D.企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅【答案】AC【解析】企業(yè)進口原材料應交納的關稅應該計入材料的成本當中，選項A正確；企業(yè)商務用車交納的車船稅，應該計入管理費用，選項B錯誤；小規(guī)模納稅人購買商品支付的增值稅是要計入商品的成本當中，選項C正確；企業(yè)書立加工承攬合同交納的印花稅，應該計入管理費【例題【例題單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2013年應交各種稅金年應交各種稅金為：增值稅為：增值稅420萬元，消費稅萬元，消費稅180萬元，城市維護建設稅萬元，城市維護建設稅55萬元，房萬元，房產(chǎn)稅產(chǎn)稅10萬元，車船稅萬元，車船稅5萬元，個人所得稅萬元，個人所得稅150萬元。上述各項稅金應計萬元。上述各項稅金應計入管理費用的金額為（）萬元。入管理費用的金額為（）萬元。A.820 B.15 C.670 D.655【答案】【答案】B【解析】房產(chǎn)稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市【解析】房產(chǎn)稅和車船稅在管理費用中核算，增值稅、消費稅、城市維護建設稅、個人所得稅都不在管理費用中核算。因此應計入到管理維護