自考會計制度設(shè)計第十一章

1、第十一章銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計 第一節(jié) 銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述 第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的設(shè)計 第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計第一節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)概述 一、銷售與收款業(yè)務(wù)概念與特點 （一）概念： 銷售與收款業(yè)務(wù)主要是指企業(yè)銷售商品并取得貨款的行為。在這個環(huán)節(jié)中，企業(yè)的主要目的是銷售產(chǎn)品，取得銷售收入。銷售與收款業(yè)務(wù)的環(huán)節(jié)包括接受顧客訂單、批準銷售折扣和賒銷信用、填制銷貨發(fā)票、發(fā)運商品、核算銷售收入與應(yīng)收賬款、辦理和記錄銷貨退回及銷貨折讓、處理壞賬等內(nèi)容。加強對銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計，有利于規(guī)范銷售與收款業(yè)務(wù)活動，全面與系統(tǒng)地記錄銷售過程，監(jiān)督和控制商品的發(fā)出和貨

2、款收回，提高企業(yè)營業(yè)收入的質(zhì)量。 （二）銷售與收款業(yè)務(wù)的特點（識記） 1.銷售與收款過程較為復(fù)雜。銷售與收款過程較為復(fù)雜。 一方面是分步驟的交易行為：從收到對方訂購單，到洽談交易事宜，到貨物的交接，再到貨款的支付，甚至還有退貨和折讓的發(fā)生。在此過程中，企業(yè)不僅需要調(diào)查客戶的信用，與客戶展開激烈的價格談判，全力組織客戶需要的貨物，而且還需要靈活地處理銷售折讓和銷售退回。 另一方面，涉及企業(yè)內(nèi)部的多個部門。如銷售部門、信用管理部門、倉儲保管部門和財會部門等 2.銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風險。銷售與收款業(yè)務(wù)存在較大的風險。 銷售不僅僅是將商品移交給客戶，更重要的是只有款項的收回，才能實現(xiàn)銷售的最終目

3、標，但是，在現(xiàn)實的交易中，由于各種因素的影響，企業(yè)發(fā)出商品后可能無法收回相應(yīng)的貨款。特別是現(xiàn)階段出現(xiàn)的企業(yè)信用危機，如果企業(yè)在銷售中，應(yīng)收賬款平均占用額過大，回收期過長，周轉(zhuǎn)速度慢，壞賬就隨時可能產(chǎn)生；也可能造成資金周轉(zhuǎn)不靈。 3.銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜銷售與收款業(yè)務(wù)的會計處理工作繁雜 銷售商品的收入確認應(yīng)滿足的條件： 一是企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 二是企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； 三是收入的金額能夠可靠地計量； 四是相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量； 五是相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能夠流入企業(yè)。企業(yè)確認銷

4、售收入的條件與要求越來越高，而各個企業(yè)實際銷售情況千變?nèi)f化，一項銷貨業(yè)務(wù)的發(fā)生，在很大程度上還要依靠會計人員的職業(yè)判斷。如果收入確認出現(xiàn)錯誤，會導(dǎo)致會計信息失真，影響企業(yè)財務(wù)善和經(jīng)營成果的真實性和準確性 二、銷售與收款業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計額目標與要求 （一）目標（一）目標 1、保證銷售收入的真實性和合理性 2、保證產(chǎn)品的安全和完整 3、保證銷售折扣措施恰當 4、保證銷售折讓和退回的合理與正確5、保證貨款及時足額的收回 （二）要求（二）要求 1、實行銷售與收款業(yè)務(wù)的職責分離 2、實行銷售與收款業(yè)務(wù)預(yù)算和審批制度 3、正確對實行銷售與收款業(yè)務(wù)進行會計核算4、建立健全實行銷售與收款業(yè)務(wù)憑證流轉(zhuǎn)與管理等制

5、度 5、定期清理與分析應(yīng)收賬款與壞賬情況，保持賬戶就的正確性 6、保證銷售與收款信息的真實性和完整性以及在會計報表上的正確披露第二節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、職責分工與授權(quán)批準制度設(shè)計（一）銷售與收款業(yè)務(wù)的不相容崗位 1、客戶信用調(diào)查評估與銷售合同審批簽訂的崗位相分 離 2、銷售合同審批、簽訂與辦理發(fā)貨的崗位相分離 3、銷售貨款的確認、回收與相關(guān)會計記錄的崗位相分離 4、銷售退回貨品的驗收、處置與相關(guān)會計記錄的崗位相分離 5、銷售業(yè)務(wù)經(jīng)辦與發(fā)票開具、管理的崗位相分離 6、壞賬準備的計提與審批、壞賬的核銷與審批的崗位相分離 7、銷售與收款人員實行崗位輪換制（二）設(shè)立專門的信用管理部

6、門 1.信用管理崗位與銷售業(yè)務(wù)崗位應(yīng)當分設(shè)。企業(yè)可以設(shè)立專門的信用管理部門或崗位，負責制定企業(yè)信用政策，監(jiān)督各部門信用政策執(zhí)行情況。 2.對于客戶的情況隨時進行跟蹤。信用政策要明確規(guī)定定期（或至少每年）對客戶資信情況進行評估，并就不同的客戶明確信用額度、回款期限、折扣標準、失信情況。 3.建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。企業(yè)應(yīng)合理采用科學(xué)的信用管理技術(shù)，不斷收集、健全客戶信用資料，建立客戶信用檔案或者數(shù)據(jù)庫。并利用國家政策性出口信用保險機構(gòu)的政策支持，防范風險。同時，也可以運用計算機信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)集成企業(yè)分、子公司或業(yè)務(wù)分部的銷售發(fā)貨信息與授信情況，防止向未經(jīng)信用授權(quán)客戶發(fā)出貨品，并防止客戶以較低的

7、信用條件同時與企業(yè)兩個或兩個以上的分、子公司進行交易而損害企業(yè)利益。（三）建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度 1.建立銷售與收款業(yè)務(wù)授權(quán)制度和審核批準制度，并嚴格按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理銷售與收款業(yè)務(wù)。 2.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況對辦理銷售業(yè)務(wù)的人員進行崗位輪換。防范銷售人員將企業(yè)客戶資源變?yōu)閭€人私屬資源從事舞弊活動，損害企業(yè)利益的風險。二、銷售與發(fā)貨控制制度的設(shè)計（一）建立嚴格的預(yù)算管理制度 1、對銷售業(yè)務(wù)建立嚴格的預(yù)算管理制度，制定銷售目標，建立銷售管理責任制 2、建立銷售定價控制制度，制定價目表、折扣政策、收款政策，定期審閱并嚴格執(zhí)行 3、選擇客戶時，充分了解和考慮客戶的信譽、財務(wù)狀

8、況等情況，防范賬款不能收回的風險 4、加強對賒銷業(yè)務(wù)的管理（二）按照規(guī)定程序辦理銷售與發(fā)貨業(yè)務(wù) 1、銷售談判 2、合同審批 3、合同訂立 4、組織銷售 5、組織發(fā)貨（三）建立銷售退回管理制度（四）建立完整的銷售登記制度三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）三、銷售與收款業(yè)務(wù)會計核算控制制度設(shè)計（領(lǐng)會）（一）及時辦理銷售收款 1.企業(yè)應(yīng)當按照現(xiàn)金管理暫行條例、支付結(jié)算辦法和內(nèi)部會計控制規(guī)范貨幣資金等規(guī)定，及時辦理銷售收款業(yè)務(wù)。 2.現(xiàn)銷業(yè)務(wù)的收款應(yīng)由獨立人員辦理，如實入賬。企業(yè)應(yīng)將銷售收入及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金。銷售人員應(yīng)當避免接觸銷售現(xiàn)款。 3.對賒銷業(yè)務(wù)的應(yīng)收賬款或

9、應(yīng)收票據(jù)必須及時分戶登記，定期進行應(yīng)收賬款賬齡分析。企業(yè)應(yīng)當建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度。銷售部門應(yīng)當負責應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當督促銷售部門加緊催收。對催收無效的逾期應(yīng)收賬款可通過法律程序予以解決。 （二）加強應(yīng)收款項的管理。 1.應(yīng)收賬款記錄。企業(yè)應(yīng)當按客戶設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一客戶的應(yīng)收賬款余額增減變動情況和信用額度使用情況。對長期往來客戶應(yīng)當建立起完善的客戶資料，并對客戶資料實行動態(tài)管理，及時更新。對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款，應(yīng)當報告有關(guān)決策機構(gòu)，由其進行審查，確定是否確認為壞賬。單位發(fā)生的各項壞賬，應(yīng)查明原因，明確責任，并在履行規(guī)定的審批程序后作出會計處

10、理。注銷的壞賬應(yīng)當進行備查登記，做到賬銷案存。已注銷的壞賬又收回時，應(yīng)當及時入賬，防止形成賬外款。 2.應(yīng)收票據(jù)的管理。應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員的書面批準。應(yīng)收票據(jù)應(yīng)當由專人保管，對于即將到期的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)及時向付款人提示付款；已貼現(xiàn)票據(jù)應(yīng)在備查簿中登記，以便日后追蹤管理。為此，應(yīng)制定逾期票據(jù)的沖銷管理程序和愈期票據(jù)追蹤監(jiān)控制度。 3.建立健全與客戶的對賬制度。企業(yè)應(yīng)當定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款等往來款項。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理。 （三）加強壞賬的控制與管理 企業(yè)應(yīng)于資產(chǎn)負債表日對應(yīng)收款項的價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款

11、項發(fā)生減值的，應(yīng)當計提壞賬準備。應(yīng)收款項發(fā)生減值客觀證據(jù)，是指應(yīng)收款項初始確認后實際發(fā)生的，金融性資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量有影響，且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M行可靠計量的事項。具體來說，包括下列各項：債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；債務(wù)人違反了合同條款，如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等；債權(quán)人出于經(jīng)濟或法律等方面因素的考慮，對發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步；債務(wù)人很可能倒閉或進行其他財務(wù)重組；無法辨認一組金融性資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少，但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn)，該組金融性資產(chǎn)自初始確認以來的預(yù)計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量，如該組債務(wù)人支付能力逐步惡化，或債務(wù)人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高

12、、擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降、所處行業(yè)不景氣等；債務(wù)人經(jīng)營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化，使權(quán)益工具投資人可能無法收回投資成本；其他表明應(yīng)收款項發(fā)生減值的客觀證據(jù)。第三節(jié)銷售與收款業(yè)務(wù)核算規(guī)程的設(shè)計 一、銷售與收款業(yè)務(wù)原始憑證、帳表的設(shè)計 銷售業(yè)務(wù)的原始憑證、賬表主要包括銷售發(fā)票、增值稅專用發(fā)票、發(fā)貨單，代墊費用清單；分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細表、可修復(fù)廢品修理單、銷售折讓單、銷售商品退回審批表、銷售商品退回單、退貨單、應(yīng)收賬款對賬單、壞賬損失報告書等。（一）銷售發(fā)票的設(shè)計 1.發(fā)票的設(shè)計。 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人稱增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不

13、能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 2.訂貨銷售發(fā)票的設(shè)計。 訂貨銷售發(fā)票是把發(fā)票與外來交貨的訂單結(jié)合起來的一種憑證。以訂貨發(fā)票代替訂單和合同。當這種訂貨完成交貨時，即以訂貨銷售發(fā)票結(jié)算貨款。 3.增值稅專用發(fā)票的設(shè)計。增值稅專用發(fā)票只限于增值稅一般納稅人使用，增值稅小規(guī)模納稅人和非增值稅納稅人不得使用。它適用于工業(yè)、商業(yè)企業(yè)結(jié)算銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)。 一般銷售的會計核算，當符合收入確認條件確認本期實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入時，應(yīng)按實際收到或應(yīng)收的價款，進行賬務(wù)處理： 例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬

14、款11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：庫存商品80004.分期付款發(fā)票和應(yīng)收分期付款明細表的設(shè)計。在這種銷售方式下，應(yīng)按合同約定的收款日期分期確認收入。同時，按商品全部銷售成本與全部銷售收入的比率計算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本，再進行賬務(wù)處理。不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過“發(fā)出商品”科目來核算。 企業(yè)發(fā)出商品時，編制如下會計分錄：借：發(fā)出商品貸：庫存商品 每一次收取款項時，可以確認收入，編制如下會計分錄： 借：銀行存款（如果合同約定的日期沒有收到貨款計“應(yīng)收賬款”）貸：主營業(yè)務(wù)

15、收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）同時，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品 例：企業(yè)用分期收款方式銷售商品，成本24000元，售價30000元，分三期收款。 借：發(fā)出商品24000貸：庫存商品24000 每一收款日： 借：銀行存款（應(yīng)收賬款）11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1700 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本8000貸：發(fā)出商品80005.代墊費用憑證的設(shè)計。要填制“代墊費用結(jié)算單”。如把代墊費用的原始憑證一并附上，應(yīng)注明憑證的張數(shù)，如果不附原始憑證，則應(yīng)在“備注”欄內(nèi)予以說明。代墊費用結(jié)算清單至少一式兩份：一份與發(fā)票一并交開戶銀行向購貨單位收款；一

16、份留存會計部門歸檔保管，開戶銀行通知賬款已經(jīng)收入存款戶時，把它抽出來連同銷貨款一并記入“銀行存款”“科目的借方、主營業(yè)務(wù)收入（貨款）”和“應(yīng)收賬款”（代墊費用）科目的貸方。例：企業(yè)銷售商品10000元，增值稅1700元，代墊運雜費500元?？铐椛形词盏?。借：應(yīng)收賬款12200貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700銀行存款 500（二）發(fā)貨憑證的設(shè)計1、發(fā)貨制下發(fā)貨單的設(shè)計 銷售部門根據(jù)合同規(guī)定開具發(fā)貨單，一式五份：二份送成品庫做好打包發(fā)貨準備（發(fā)貨后一份留存?zhèn)}庫記產(chǎn)品卡，一份退回銷售部門），一份送企業(yè)內(nèi)部運輸部門，一份送門衛(wèi)部門，代替貨物出廠通知，一份留存銷售部門

17、備查，待倉庫發(fā)貨后，根據(jù)倉庫退回的一聯(lián)開具發(fā)票，一并送會計部門核對后辦理貨款結(jié)算2、提貨制下提貨單的設(shè)計 一般一式三份，銷售部門留存一份，另外兩份交提貨單位向倉庫提貨，倉庫發(fā)貨后，一份留存登記成品卡，一份交提貨單位作貨物出門證明。（三）銷售折讓憑證設(shè)計 企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予減讓，對于企業(yè)在銷售收入確認之后發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)在實際發(fā)生時沖減發(fā)生當期的收入。當確認銷售收入時，會計分錄如下：借：應(yīng)收賬款或銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）發(fā)生銷售折讓時，會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入（按規(guī)定的此例計算的折讓額）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）貸：應(yīng)收賬款或銀

18、行存款 例：某公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為70000元，增值稅款11900元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不合格，要求價格上給予4%的折讓。 當銷售實現(xiàn)的時候，分錄：當銷售實現(xiàn)的時候，分錄： 借：應(yīng)收帳款 81900 貸：主營業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 11900當發(fā)生銷售折讓的時候，沖減收入，分錄：當發(fā)生銷售折讓的時候，沖減收入，分錄： 借：主營業(yè)務(wù)收入 2800 應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額） 476 貸：應(yīng)收帳款 3276 （四）銷貨退回憑證的設(shè)計 至少一式三份，一份成品庫據(jù)以驗收退貨，登記成品卡，一份留存銷售部門，一份送會計部門據(jù)以核算因退貨而引起的

19、各種支出，如果銷售部門提出追究經(jīng)濟責任和處理意見時，應(yīng)先送領(lǐng)導(dǎo)審批后再送會計部門。（五）應(yīng)收賬款余額及賬齡分析表的設(shè)計1.應(yīng)收賬款賬齡分析表。應(yīng)收賬款賬齡分析表是用來登記應(yīng)收賬款入賬時間長短，估計壞賬損失的管理表格。一般認為應(yīng)收賬款賬齡越長，收回賬款的可能性越小，因此需要提取較大的壞賬準備率，根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡分析表登記的入賬時間估計壞賬損失。例：在30天內(nèi)有10萬元的賬款，收不回的可能性為0.5%；30天以上60天以內(nèi)的有1.5萬的賬款，收不回的可能性為0.8；90天以內(nèi)的有20萬，收不回的可能性為1.5%；90天以上的有25萬，收不回的比率為3%。 2.客戶月末應(yīng)收賬款對賬單。為了及時了解客戶情況，可設(shè)計應(yīng)收賬款對賬單。客戶月末應(yīng)收賬款對賬單是一種定期寄送給客戶的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證?？蛻粼履~單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款月初余額、本月各項銷貸業(yè)務(wù)的金額、本月已收到的貸款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。（六）壞賬損失報告書用來批準將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬的，僅在單位內(nèi)部使用的憑證。在壞賬損失報告書中要特別注明審批壞