審計(jì)學(xué)原理考前沖刺案例分析

1、1、資料：某公司是一家從事食品批發(fā)、兼營(yíng)食品零售的商業(yè)企業(yè)，審計(jì)人員在測(cè)評(píng)該企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)發(fā)現(xiàn)以下錯(cuò)誤：（1）貨物發(fā)出后開具的銷售發(fā)票，價(jià)格出現(xiàn)錯(cuò)誤，原因是計(jì)算機(jī)輸入時(shí)，輸入了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格。（2）有一筆購(gòu)貨款發(fā)生了重復(fù)付款。在第一次付款的兩周后，該公司收到供貨商貨運(yùn)文件的復(fù)印件，因而又付了一次款。（3）倉(cāng)庫(kù)保管將部分食品帶回家。收到購(gòu)入的食品后，倉(cāng)庫(kù)保管員將一小部分食品價(jià)放入自己的包里,其余部分則放入公司的冷庫(kù)，然后，按照總共收到的數(shù)量而不是入庫(kù)的實(shí)際數(shù)量填寫入庫(kù)單，送交財(cái)會(huì)部。（4）該公司食品進(jìn)貨的數(shù)量和價(jià)格主要由采購(gòu)員根據(jù)市場(chǎng)情況自主決定。（5）為了節(jié)約成本，該公司會(huì)計(jì)工作和出納工作由用

2、一個(gè)人負(fù)責(zé)。要求：針對(duì)每項(xiàng)錯(cuò)誤，分別指出它存在的問題并詳細(xì)說明理由。（1）缺乏獨(dú)立稽核；影響的審計(jì)目標(biāo)是“交易按正確的金額反映（計(jì)價(jià)）”；克服的控制措施如由兩個(gè)人獨(dú)立地對(duì)同一批商品進(jìn)行盤點(diǎn) （2）缺乏憑證與記錄控制（第一次付款沒有登記在相應(yīng)的會(huì)計(jì)帳戶中，沒有在已經(jīng)付過款的購(gòu)貨憑證上作記號(hào)），經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)沒有經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)（付款應(yīng)該取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的批準(zhǔn)，而有關(guān)負(fù)責(zé)人在批準(zhǔn)是否付款時(shí)將審核發(fā)貨單）。沒有達(dá)到的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按正確的金額反映（計(jì)價(jià)）”克服的控制措施如及時(shí)登記會(huì)計(jì)帳戶，付款時(shí)在購(gòu)貨憑證上作標(biāo)記，但凡購(gòu)貨付款，都應(yīng)核對(duì)購(gòu)貨憑證，并取得有關(guān)負(fù)責(zé)人的審核同意 （3）不相

3、容職務(wù)沒有充分分離，倉(cāng)庫(kù)保管員一面清點(diǎn)驗(yàn)收貨物，一面填寫入庫(kù)單；缺乏必要的資產(chǎn)接觸控制，倉(cāng)庫(kù)保管員能夠?qū)⑹称穾С鰝}(cāng)庫(kù)；缺乏必要的獨(dú)立稽核，沒有不定期盤點(diǎn)存貨。影響的審計(jì)目標(biāo)是“記錄的交易按正確的金額反映（計(jì)價(jià)）”克服的控制措施如設(shè)立購(gòu)貨驗(yàn)收部門，由驗(yàn)收部門的員工會(huì)同倉(cāng)庫(kù)的員工清點(diǎn)入庫(kù)的貨物，填寫入庫(kù)單，入庫(kù)單上必須有兩個(gè)部門的人員簽字；倉(cāng)庫(kù)應(yīng)設(shè)有門衛(wèi)，員工出入攜帶物品應(yīng)接受檢查；應(yīng)有獨(dú)立部門不定期地對(duì)倉(cāng)庫(kù)進(jìn)行抽查 （4）缺乏獨(dú)立稽核，沒有人對(duì)盤點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督；影響的審計(jì)目標(biāo)是“交易按正確的金額反應(yīng)（計(jì)價(jià)）”和“交易被恰當(dāng)?shù)姆诸惡头磻?yīng)”；克服的措施如由兩個(gè)人獨(dú)立地對(duì)商品進(jìn)行盤點(diǎn)。2、資料：

4、2010年1月31日某審計(jì)局對(duì)甲公司的庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)。經(jīng)過盤點(diǎn)，實(shí)際情況如下：現(xiàn)鈔有：壹佰元幣共3張，伍拾元幣共6張，拾元幣共9張，伍元幣共10張，貳元幣共14張，壹元幣共17張；在盤點(diǎn)庫(kù)存時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下憑證尚未登記賬簿：（1） 辦公室1月14日購(gòu)買辦公用品發(fā)票1張，金額200元；（2） 總務(wù)科李某1月18日簽寫借據(jù)1張，未經(jīng)批準(zhǔn)，金額800元；（3） 采購(gòu)員趙某1月20日，為出差購(gòu)料簽寫并經(jīng)批準(zhǔn)的借據(jù)一張，金額300元；（4） 企業(yè)為發(fā)送公函，購(gòu)買票面為壹元和伍角的郵票分別10張和20張，附有發(fā)票一張，日期是1月25日； 盤點(diǎn)日的現(xiàn)金日記賬賬面余額為1690.20元 要求：（1）利用盤點(diǎn)

5、法核實(shí)現(xiàn)金余額。 （2）分析企業(yè)現(xiàn)金管理存在的問題并提出處理意見。解析： 1、1月31日庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目金額（元）項(xiàng)目金額（元）盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)785盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金實(shí)有數(shù)1690.20加：白條抵庫(kù)800加：未入賬的現(xiàn)金收入憑證減：未入賬的現(xiàn)金支出憑證200+300+20盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)1585盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)1170.20差額414.802010年1月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)=100×3+50×6+10×9+5×10+2×14+1×17=785元 2、存在問題：（1）2010年1月31日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)為1585元，而賬面現(xiàn)金

6、實(shí)有數(shù)為1170.20元，長(zhǎng)款414.80元，應(yīng)進(jìn)一步查明原因；（2）出納未能做到及時(shí)入賬，日清月結(jié)；（3）未經(jīng)批準(zhǔn)的票據(jù)存在白條抵庫(kù)現(xiàn)象，應(yīng)嚴(yán)格按照財(cái)經(jīng)法紀(jì)規(guī)定予以糾正。3、某廠庫(kù)存現(xiàn)金限額經(jīng)銀行核定為5000元。2003年10月15日上午8時(shí)，由審計(jì)人員參加的現(xiàn)金清點(diǎn)小組審査該廠現(xiàn)金日記賬和清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金，結(jié)果如下：(1) 現(xiàn)金日記賬余額為8250元。(2) 淸點(diǎn)現(xiàn)金的實(shí)有數(shù)為：100元票20張，50元票60張，10元票35張，5元票28張，2元票15張，1元票18張，角票及分幣12元。(3) 已收入現(xiàn)金但尚未入賬的收款憑證2張，計(jì)1800元。（4）已付出現(xiàn)金但尚未入賬的付款憑證7張，計(jì)25

7、00元。要求:請(qǐng)利用盤點(diǎn)法對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行淸點(diǎn)，并對(duì)該廠執(zhí)行現(xiàn)金管理制度中存在的問題提出改進(jìn)意見。解析：1、 2003年10月15日庫(kù)存現(xiàn)金盤點(diǎn)表項(xiàng)目金額（元）項(xiàng)目金額（元）盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)5550盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金實(shí)有數(shù)8250加：未入賬的現(xiàn)金收入憑證1800減：未入賬的現(xiàn)金支出憑證2500盤點(diǎn)日庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)5550盤點(diǎn)日賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)7550差額20002003年10月15日庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)=100×20+50×60+10×35+5×28+2×15+1×18+12=2000+3000+350+140+30+18+12=5550元2、

8、存在問題：（1）庫(kù)存現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為5550元，賬面現(xiàn)金應(yīng)有數(shù)為為7550元，短款2000元，應(yīng)進(jìn)一步查明原因；（2）出納未能及時(shí)入賬，對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金未能做到日清月結(jié)；（3）對(duì)超過銀行規(guī)定5000元的庫(kù)存現(xiàn)金部分應(yīng)及時(shí)送存銀行。4、資料：A公司2009年12月31日的銀行存款賬面余額為25000元。2009年12月31日銀行對(duì)賬單的銀行存款余額為32000元。查有下列未達(dá)賬項(xiàng)和記賬差錯(cuò)(1) 12月21日公司送存轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)賬支票14800元，銀行尚未入賬。(2) 12月23日公司開出轉(zhuǎn)賬支票4300元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)。(3) 12月25日委托銀行收款20300元，銀行已收妥入賬，但收款通知尚未

9、到達(dá)公司。(4) 12月30日銀行代付水費(fèi)3150元，但銀行付款通知單尚未到達(dá)公司。(5)12余額30日收到銀行收款通知單，金額為5850元，公司入賬時(shí)，將銀行存款增加數(shù)錯(cuò)記成5500元。要求：（1）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（2）利用復(fù)核法，確定2009年12月31日銀行存款賬面余額是否正確。 解析：（1）編制銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 2009年12月31日項(xiàng)目金額(元)項(xiàng)目金額（元）企業(yè)銀行存款日記賬余額25000銀行對(duì)賬單余額32000加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)20300加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)14800錯(cuò)賬少計(jì)350減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)3150減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)4300調(diào)節(jié)后

10、余額42500調(diào)節(jié)后余額42500（2）通過調(diào)整發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銀行存款日記賬余額為42500元，而銀行對(duì)賬單余額為42500元，說明企業(yè)銀行日記賬余額正確。5、某企業(yè)4月末銀行存款日記帳的帳面余額為45000元，而銀行轉(zhuǎn)來的對(duì)帳單余額為46000 元，經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項(xiàng)：（1）企業(yè)當(dāng)月29日存入的轉(zhuǎn)帳支票4000元，銀行尚未人帳；（2）企業(yè)當(dāng)月開出的轉(zhuǎn)帳支票3000元，銀行尚未轉(zhuǎn)帳支付；（3）本月份全廠應(yīng)付電費(fèi)2500元，由銀行從企業(yè)存款中支付，企業(yè)尚未入帳；（4）委托銀行代收的一筆銷售款2000元，銀行已入帳，但企業(yè)尚未入帳。經(jīng)査銀行各筆記錄無誤，要求運(yùn)用調(diào)節(jié)法編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，發(fā)現(xiàn)企

11、業(yè)存款帳 面余額存在的問題并確定錯(cuò)誤的性質(zhì)（多計(jì)成少計(jì)），指出企業(yè)月末銀行存款帳面的正確余額是多少。解析：（1）編制銀行余額調(diào)節(jié)表銀行余額調(diào)節(jié)表 4月30日項(xiàng)目金額（元）項(xiàng)目金額（元）企業(yè)銀行存款日記賬余額45000銀行對(duì)賬單余額46000加：銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng)2000加：企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng)4000減：銀行已付企業(yè)未付款項(xiàng)2500減：企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng)3000調(diào)節(jié)后余額44500調(diào)節(jié)后余額47000（2）通過調(diào)整發(fā)現(xiàn)，企業(yè)銀行存款日記賬余額為44500元，而銀行對(duì)賬單余額為47000元，相差2500元，說明企業(yè)銀行日記賬余額有誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因。6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受X股份有限責(zé)任

12、公司（以下簡(jiǎn)稱X公司）董事會(huì)委托，對(duì)X 公司2006年6月30日與會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的內(nèi)部控制的有效性的認(rèn)定進(jìn)行審核， A和B 注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受指派實(shí)施該項(xiàng)審核，于2006年8月15曰完成審核工作，出具內(nèi)部控制審核報(bào)吿。X公司采用手工會(huì)計(jì)系統(tǒng).在審核過程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解了 X公司內(nèi)郁控制 的設(shè)計(jì)，評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性，測(cè)試和評(píng)價(jià)了內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性.并編 制了相關(guān)審核工作底稿，審核工作底稿中記載的有關(guān)X公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的部 分內(nèi)容摘錄如下：(1)為加強(qiáng)貨幣支付管理，貨幣資金支付審批實(shí)行分級(jí)管理辦法：?jiǎn)喂P付款金額在10萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批：?jiǎn)喂P付款金額在10萬元以上、50萬

13、元以下的由財(cái)務(wù)總監(jiān)審核：?jiǎn)喂P付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批。(2)為統(tǒng)一財(cái)務(wù)管理、提髙會(huì)計(jì)核算水平，設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是對(duì)公可內(nèi)部控制的鍵全、有效、會(huì)計(jì)及相關(guān)倌息的真實(shí)、合法、究整.資產(chǎn)的安全、完整，經(jīng)營(yíng)績(jī)效以及經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢査、監(jiān)督和評(píng)價(jià).要求：假定X公司的其他內(nèi)部控制不存在缺陷，請(qǐng)指出X公司上述內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面的缺陷，并簡(jiǎn)要說明理由。解析：（1）“單筆付款金額在50萬元以上的，由總經(jīng)理審批”不恰當(dāng)。財(cái)政部?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金（試行）明確規(guī)定，單位對(duì)于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策和審批。因此，對(duì)公司總經(jīng)理的貨幣資金支付審

14、批，也應(yīng)設(shè)定上限，超過設(shè)定審批權(quán)限的，應(yīng)由通過集體決策和審批進(jìn)行“特殊授權(quán)”，甚至由公司董事會(huì)集體決策和審批，總經(jīng)理、董事長(zhǎng)等也不能例外。（2）內(nèi)部審計(jì)部與財(cái)務(wù)部一并由財(cái)務(wù)總監(jiān)分管不恰當(dāng)。內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)自我獨(dú)立評(píng)價(jià)的一種活動(dòng)，為使內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立，必須做到機(jī)構(gòu)獨(dú)立、工作獨(dú)立、人員獨(dú)立，財(cái)會(huì)部門的工作是內(nèi)部審計(jì)的主要工作對(duì)象，財(cái)務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計(jì)部將影響內(nèi)部審計(jì)部工作的獨(dú)立性。7、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計(jì)報(bào)告審計(jì)報(bào)告A(股份)有限公司全體股東：我們接受委托，審計(jì)了貴公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表及2012年度的利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。這些會(huì)計(jì)報(bào)表由貴公司負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對(duì)這些會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。我們的審計(jì)是根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的。在審計(jì)過程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了包括抽查會(huì)計(jì)記錄等我們認(rèn)為必要的審計(jì)程序。我們認(rèn)為，上述會(huì)計(jì)報(bào)表符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和××企業(yè)會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映了貴公司2012 年12 月31 日的財(cái)務(wù)狀況及2012年度經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況，會(huì)計(jì)處理方法的選用遵循了一貫性原則。××會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師1 (公章)(簽名蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師2 (公章)(簽名蓋章)(地址)