第六章審計(jì)計(jì)劃重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1、第六章 審計(jì)計(jì)劃、重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要內(nèi)容l審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和審核；審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容和審核；l重要性的定義及運(yùn)用；重要性的定義及運(yùn)用；l計(jì)劃階段與評(píng)價(jià)階段對(duì)重要性的考慮；計(jì)劃階段與評(píng)價(jià)階段對(duì)重要性的考慮；l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成 ；l檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。檢查風(fēng)險(xiǎn)對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的影響。l4-6課時(shí)課時(shí)一、審計(jì)計(jì)劃（一）含義及作用（一）含義及作用1、含義、含義l 審計(jì)計(jì)劃指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)計(jì)劃指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作規(guī)劃。編制的工作規(guī)劃。2、作用、作用l 可使審計(jì)人員

2、收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；可使審計(jì)人員收集充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)；l 保持合理成本，提高審計(jì)工作的效率和效果；保持合理成本，提高審計(jì)工作的效率和效果；l 協(xié)調(diào)審計(jì)人員與被審單位之間的工作。協(xié)調(diào)審計(jì)人員與被審單位之間的工作。（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制（二）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容及編制1、內(nèi)容：包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃、內(nèi)容：包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃2、總體審計(jì)策略：、總體審計(jì)策略： 總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃劃l 確定審計(jì)業(yè)務(wù)類型確定審計(jì)業(yè)務(wù)類型l 明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)明確審計(jì)業(yè)務(wù)的報(bào)告目標(biāo)l 重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域重要會(huì)計(jì)問題

3、及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域l 審計(jì)工作進(jìn)度及預(yù)算審計(jì)工作進(jìn)度及預(yù)算l 審計(jì)小組成員分工審計(jì)小組成員分工l 對(duì)審計(jì)重要性確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估對(duì)審計(jì)重要性確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估l 對(duì)專家、其他人員工作的利用對(duì)專家、其他人員工作的利用3、具體審計(jì)計(jì)劃、具體審計(jì)計(jì)劃l 具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)已將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體包括：具體包括：l 審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)l 審計(jì)步驟審計(jì)步

4、驟l 執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間執(zhí)行人及執(zhí)行時(shí)間l 審計(jì)工作底稿索引號(hào)審計(jì)工作底稿索引號(hào)審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)計(jì)劃的繁簡(jiǎn)程度取決于被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模和預(yù)定審計(jì)工作的復(fù)雜程度。審計(jì)工作的復(fù)雜程度。u對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充貫穿整個(gè)審計(jì)工對(duì)審計(jì)計(jì)劃的修改、補(bǔ)充貫穿整個(gè)審計(jì)工作過程作過程4、審計(jì)計(jì)劃的編制、審計(jì)計(jì)劃的編制l 由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，并在工由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，形成書面文件，并在工作底稿中記錄。作底稿中記錄。l 時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡時(shí)間預(yù)算既是合理確定審計(jì)收費(fèi)的依據(jù)，又是衡量審計(jì)工作進(jìn)度、判斷審計(jì)人員效率的依據(jù)。量審計(jì)工作進(jìn)度、判

5、斷審計(jì)人員效率的依據(jù)。P103l 審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修改必須經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)計(jì)劃的補(bǔ)充、修改必須經(jīng)審計(jì)機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人人同意，在審計(jì)工作底稿中加以說明。同意，在審計(jì)工作底稿中加以說明。5、審計(jì)計(jì)劃的審核、審計(jì)計(jì)劃的審核P120l對(duì)總體審計(jì)策略的審核（重要性、審計(jì)風(fēng)對(duì)總體審計(jì)策略的審核（重要性、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)）險(xiǎn)）l對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的審核（審計(jì)程序）對(duì)具體審計(jì)計(jì)劃的審核（審計(jì)程序）l審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)計(jì)劃與被審計(jì)單位管理審計(jì)人員應(yīng)就審計(jì)計(jì)劃與被審計(jì)單位管理層溝通，溝通目的是獲取支持與理解，但層溝通，溝通目的是獲取支持與理解，但應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。應(yīng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎。l下列關(guān)于與治理層和管理層溝通的說法中，正確的

6、是（）.lA.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通lB.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就具體審計(jì)計(jì)劃的全部?jī)?nèi)容與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通lC.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層和管理層溝通lD.注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就計(jì)劃審計(jì)工作的基本情況與被審計(jì)單位治理層而非管理層溝通 二、重要性（一）定義及適用范圍（一）定義及適用范圍1、定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額、定義：重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)和性質(zhì)判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)

7、報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策濟(jì)決策 ，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重要的。2、適用范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)等鑒證業(yè)、適用范圍：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、盈利預(yù)測(cè)等鑒證業(yè)務(wù)。務(wù)。l 重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)影響使用者決策重要性的實(shí)質(zhì)是財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)影響使用者決策的臨界點(diǎn)。的臨界點(diǎn)。l 重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和重要性是現(xiàn)代審計(jì)理論和實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的實(shí)務(wù)中一個(gè)非常重要的概念概念，它貫穿審計(jì)的全過程，它貫穿審計(jì)的全過程。3、重要性的運(yùn)用、重要性的運(yùn)用（1）一般要求）一般要求l需要職業(yè)判斷需要職業(yè)判斷l(xiāng)提高效率和保證質(zhì)量提高效率和保證質(zhì)量l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制l具體審計(jì)程序、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果具體審計(jì)程序、評(píng)價(jià)

8、審計(jì)結(jié)果（2）金額和性質(zhì)）金額和性質(zhì)l 涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)涉及舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)l 可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)l 影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)l 不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)（3）兩個(gè)層次重要性）兩個(gè)層次重要性l 報(bào)表層次報(bào)表層次l 賬戶或交易層次賬戶或交易層次（4）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系）重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系l 重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系l 假設(shè)信息使用者對(duì)錯(cuò)報(bào)很敏感，較低的錯(cuò)報(bào)會(huì)影假設(shè)信息使用者對(duì)錯(cuò)報(bào)很敏感，較低的錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到其決策，重要性水平要定的較低。審計(jì)人員響到其決策，重要性水平要定的較

9、低。審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較大。的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)較大。高低低高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重要性4、重要性的評(píng)估 1）總體評(píng)估（涉及審計(jì)證據(jù)）重要性水平實(shí)際執(zhí)行的審計(jì)程序?qū)徲?jì)證據(jù)對(duì)審計(jì)程序的影響過低 應(yīng)為1萬-實(shí)定0.1萬擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍追加審計(jì)程序過多后悔浪費(fèi)審計(jì)時(shí)間和人力過高 應(yīng)為0.1萬實(shí)定1萬審計(jì)程序少、 審計(jì)范圍小過少后怕得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論（2）初步判斷應(yīng)考慮的因素）初步判斷應(yīng)考慮的因素l以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)l被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)l內(nèi)控與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與重要性的關(guān)系）內(nèi)控與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（與重要性的關(guān)系）l財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及相互關(guān)系

10、l報(bào)表各項(xiàng)目金額及波動(dòng)幅度報(bào)表各項(xiàng)目金額及波動(dòng)幅度l.在確定重要性時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人非常關(guān)心的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)（ ）。lA確定較高的重要性水平 lB確定較低的重要性水平lC不考慮項(xiàng)目的流動(dòng)性 lD以上各項(xiàng)均不對(duì)（3）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定（總體）財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性的確定（總體）l 一般采用定量方法確定（變動(dòng)比率法、固定比率一般采用定量方法確定（變動(dòng)比率法、固定比率法）法）l 固定比率法固定比率法選取一個(gè)基準(zhǔn)和相應(yīng)百分比計(jì)算選取一個(gè)基準(zhǔn)和相應(yīng)百分比計(jì)算l 變動(dòng)比率法，規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額變動(dòng)比率法，規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯(cuò)報(bào)金額比率就越小。以總資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大

11、的比率就越小。以總資產(chǎn)或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定變動(dòng)百分比。一項(xiàng)確定變動(dòng)百分比。l當(dāng)各報(bào)表之間層次重要性不一致時(shí)，審計(jì)當(dāng)各報(bào)表之間層次重要性不一致時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為報(bào)表人員應(yīng)當(dāng)選擇最低的重要性水平作為報(bào)表層次重要性水平。層次重要性水平。l當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，被審計(jì)單位年終財(cái)務(wù)當(dāng)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，被審計(jì)單位年終財(cái)務(wù)報(bào)表尚未編制完成，應(yīng)以期中或上年度財(cái)報(bào)表尚未編制完成，應(yīng)以期中或上年度財(cái)務(wù)報(bào)表作為依據(jù)，進(jìn)行推算或作必要的修務(wù)報(bào)表作為依據(jù)，進(jìn)行推算或作必要的修正正 ，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，據(jù)此確定重，得出年末財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)，據(jù)此確定重要性水平。要性水平。l如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)

12、債表的錯(cuò)漏報(bào)匯總數(shù)為10萬元時(shí)是重要的，損益表的錯(cuò)漏報(bào)匯總數(shù)為20萬元是重要的，在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，審計(jì)重要性水平應(yīng)定為（）萬元。A.10 B.20 C.15 D.30（4）賬戶或交易層次重要性水平）賬戶或交易層次重要性水平確定時(shí)考慮確定時(shí)考慮采用分配或不分配的方法，但賬戶或交易層次的采用分配或不分配的方法，但賬戶或交易層次的重要性水平不能超過報(bào)表層次。重要性水平不能超過報(bào)表層次。P1275、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性的考慮、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果對(duì)重要性的考慮（1）評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平）評(píng)價(jià)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平l評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性水平大于編制審計(jì)計(jì)劃評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性水平大于編制審計(jì)計(jì)劃的重要性水平，

13、減少未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。的重要性水平，減少未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的可能性。l評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性水平小于編制審計(jì)計(jì)劃評(píng)價(jià)結(jié)果的重要性水平小于編制審計(jì)計(jì)劃的重要性水平，意味著原先執(zhí)行的審計(jì)程的重要性水平，意味著原先執(zhí)行的審計(jì)程序和收集的審計(jì)證據(jù)少，現(xiàn)在需要執(zhí)行更序和收集的審計(jì)證據(jù)少，現(xiàn)在需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序，搜集更多審計(jì)證據(jù)。多的審計(jì)程序，搜集更多審計(jì)證據(jù)。l 在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)在審計(jì)執(zhí)行階段，隨著審計(jì)過程的推進(jìn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)否仍然合理，并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)

14、行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性行過程中進(jìn)一步獲取的信息，修正計(jì)劃的重要性水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和水平，進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。范圍。在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)考慮重要性在兩個(gè)時(shí)點(diǎn)考慮重要性a審計(jì)計(jì)劃階段：在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間審計(jì)計(jì)劃階段：在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)和范圍時(shí) （即程序安排多少時(shí)間等）（即程序安排多少時(shí)間等）b審計(jì)報(bào)告階段：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)決策的影響審計(jì)報(bào)告階段：評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)對(duì)決策的影響（2）錯(cuò)報(bào)的匯總錯(cuò)報(bào)的匯總a.已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào) l 對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào)對(duì)事實(shí)的錯(cuò)報(bào) 產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理

15、數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對(duì)事實(shí)的忽略或誤解或誤解l 涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，如故意舞弊行為涉及主觀決策的錯(cuò)報(bào)，如故意舞弊行為 l 通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào)l 通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào)（3）評(píng)價(jià)尚未更正）評(píng)價(jià)尚未更正錯(cuò)報(bào)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)的影響（的匯總數(shù)的影響（p129-130）a. 匯總數(shù)重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，匯總數(shù)重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大，可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；可發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告；b. 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)

16、重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)重要性水平，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的，考慮通過表的影響可能是重大的，考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。c. 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近接近重要性水平，考慮該重要性水平，考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平水平,應(yīng)通過實(shí)施應(yīng)通過實(shí)施追加審計(jì)程序追加審計(jì)程序的范圍或要求管理的范圍或要求管理層層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。l 追加審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)考慮以前實(shí)施追加審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)

17、考慮以前實(shí)施的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)報(bào)查出來，為降的審計(jì)程序是否能將所有的錯(cuò)報(bào)查出來，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序?qū)Φ蛯徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序?qū)σ褜彶檫^的賬戶交易再次檢查。如應(yīng)收賬款函已審查過的賬戶交易再次檢查。如應(yīng)收賬款函證，可再次發(fā)函或派專人詢問；證，可再次發(fā)函或派專人詢問；l 擴(kuò)大審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大抽查的樣本量，擴(kuò)大審計(jì)程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大抽查的樣本量，即擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，來判斷即擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍，來判斷“已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)報(bào)”是一種偶然還是一種必然，比如擴(kuò)大測(cè)試是一種偶然還是一種必然，比如擴(kuò)大測(cè)試的范圍（數(shù)量），將以前尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)完全的范圍（

18、數(shù)量），將以前尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)完全查出來。查出來。l 替代審計(jì)程序：原來確定的程序無法執(zhí)行，注替代審計(jì)程序：原來確定的程序無法執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，必須執(zhí)行另冊(cè)會(huì)計(jì)師為了實(shí)現(xiàn)同一審計(jì)目標(biāo)，必須執(zhí)行另一項(xiàng)程序。如存貨監(jiān)盤，無法直接參與。一項(xiàng)程序。如存貨監(jiān)盤，無法直接參與。 l如被審計(jì)單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表如被審計(jì)單位拒絕調(diào)賬，應(yīng)發(fā)表非無保非無保留意見留意見。 如：影響個(gè)別報(bào)表使用者決策時(shí)如：影響個(gè)別報(bào)表使用者決策時(shí)保留保留意見；意見； 影響多數(shù)或全部報(bào)表使用者決策時(shí)影響多數(shù)或全部報(bào)表使用者決策時(shí)否否定意見。定意見。單選：1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，注冊(cè)會(huì)

19、計(jì)師應(yīng)對(duì)重要性水平做出初步判斷以確定（）水平做出初步判斷以確定（）A.所需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；所需要審計(jì)證據(jù)的數(shù)量；B.可容忍誤差；可容忍誤差；C.初步審計(jì)策略；初步審計(jì)策略；D.審計(jì)意見類型審計(jì)意見類型2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，下列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作列各項(xiàng)中最有可能幫助其對(duì)重要性水平作出判初步判斷的是（）出判初步判斷的是（）A計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本計(jì)劃實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)確定的預(yù)期樣本量；量；B被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表；被審計(jì)單位的中期會(huì)計(jì)報(bào)表；C內(nèi)部控制調(diào)查問卷；內(nèi)部控制調(diào)查問卷；D與管理當(dāng)局的溝通函與管理當(dāng)局的溝通函

20、多選：3、如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)、如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取必要措施包括（）應(yīng)當(dāng)采取必要措施包括（）A修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平；平；B擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；重要；C提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平；于重要性水平；D發(fā)表保留意見或否定意見發(fā)表保留意見或否定意見4、下列說法中正確的有（）、下列說法

21、中正確的有（）A重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；B重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計(jì)重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)；證據(jù)；C樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大；D可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大l5、 XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了乙上市公司會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接了乙上市公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了年度的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，派出了A注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入乙股份有限公司進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入乙股份有限公司進(jìn)行審計(jì)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師按資產(chǎn)總額注冊(cè)會(huì)計(jì)師按資產(chǎn)總額5000萬元的萬元的2計(jì)計(jì)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，按凈利

22、潤(rùn)算了資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平，按凈利潤(rùn)600萬元的萬元的2計(jì)算了利潤(rùn)表的重要性水平，計(jì)算了利潤(rùn)表的重要性水平，則其最終應(yīng)?。ǎ┤f元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次則其最終應(yīng)?。ǎ┤f元作為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平。的重要性水平。lA.11 B.0 C.10 D.12分析：6、A和和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZ股份有限公司股份有限公司201X年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)年會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位行審計(jì)，其未經(jīng)審計(jì)的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目金額如下（單位萬元）：資產(chǎn)總計(jì)為萬元）：資產(chǎn)總計(jì)為180000，股東權(quán)益合計(jì)為，股東權(quán)益合計(jì)為95000，主，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為營(yíng)業(yè)務(wù)收入為220000，凈利潤(rùn)為，凈

23、利潤(rùn)為24000 (單位：萬元單位：萬元)要求：要求：（1）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）如以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總和凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分額、凈資產(chǎn)、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和凈利潤(rùn)的固定百分比數(shù)值分別為別為0.5%、1%、0.5%和和5%，請(qǐng)代，請(qǐng)代A和和B計(jì)算確定該公司計(jì)算確定該公司本年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。本年度會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平。（2）簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；）簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系；（3）簡(jiǎn)要說明

24、重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。）簡(jiǎn)要說明重要性水平與審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。例：7、會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平、會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平200萬元，通過審計(jì)，萬元，通過審計(jì)，結(jié)果如下：結(jié)果如下：l(1)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)在15萬元左右萬元左右l(2)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)在審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)在195萬元左右萬元左右l(3)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)及估計(jì)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的匯總數(shù)240萬元左右萬元左右l應(yīng)分別要取什么樣的審計(jì)程序？應(yīng)分別要取什么樣的審計(jì)程序？三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)l審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表而而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表的可能的可

25、能性性l注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能為財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性提供合理保證而非絕對(duì)保證。供合理保證而非絕對(duì)保證。l保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和為保證程度與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之和為1即：即：95%保證程度保證程度+5%審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=12、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理解、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理解l 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)又可以進(jìn)一步細(xì)分為固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和和控控制風(fēng)險(xiǎn)制風(fēng)險(xiǎn)。l 固有風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)。慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)

26、成重大錯(cuò)報(bào)。l 控制風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，無論該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，錯(cuò)報(bào)單獨(dú)考慮，還是連同其他錯(cuò)報(bào)構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性?？刂骑L(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制和糾正的可能性。控制風(fēng)險(xiǎn)取決于財(cái)務(wù)報(bào)表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性。l 需要需要特別說明特別說明的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不的是，由于固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)不可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，可分割地交織在一起，有時(shí)無法單獨(dú)進(jìn)行評(píng)估，

27、審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)準(zhǔn)則通常不再單獨(dú)提到固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)，而只是將兩者合并稱為而只是將兩者合并稱為“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交是指某一賬戶或交易類別單獨(dú)或連同其他賬戶、交易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能易類別產(chǎn)生錯(cuò)報(bào)，未能被實(shí)質(zhì)性測(cè)試發(fā)現(xiàn)的可能性。性。檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：在既定的審檢查風(fēng)險(xiǎn)與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系：在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估的次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成

28、反向關(guān)系。評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高。l關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其各要素的下列說法中，不正確的是（ ）。A.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是預(yù)先設(shè)定的 lB.固有風(fēng)險(xiǎn)是了解得出的C.控制風(fēng)險(xiǎn)是控制測(cè)試后評(píng)價(jià)得出的 D.檢查風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)質(zhì)性測(cè)試后評(píng)價(jià)得出的l 評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要性水平的確定會(huì)產(chǎn)生評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)重要性水平的確定會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響？或是有沒有影響？什么樣的影響？或是有沒有影響？l 首先要明確，在制定總體審計(jì)策略時(shí)就要確定適首先要明確，在制定總體審計(jì)策略時(shí)就要確

29、定適當(dāng)?shù)闹匾运?，在進(jìn)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要了當(dāng)?shù)闹匾运剑谶M(jìn)行具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l 其次，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)重要性水平有影其次，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)對(duì)重要性水平有影響，其影響是如果認(rèn)為開始確定的重要性水平不響，其影響是如果認(rèn)為開始確定的重要性水平不適合，要修正。適合，要修正。l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型：l 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)。檢查風(fēng)險(xiǎn)。l 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)越高

30、，檢查風(fēng)險(xiǎn)就越低，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以控制的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以降低重要性師可以控制的，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以降低重要性水平，多執(zhí)行程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，多執(zhí)行程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。水平。 （三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（三）評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、兩個(gè)層次：報(bào)表層次和賬戶或交易層次、兩個(gè)層次：報(bào)表層次和賬戶或交易層次l 財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是以會(huì)計(jì)報(bào)表整是以會(huì)計(jì)報(bào)表整體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并不是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目直接體相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并不是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目直接相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)。如，在金融危機(jī)的影響下，被審計(jì)單位在多個(gè)方如，在金融危機(jī)的影響下，

31、被審計(jì)單位在多個(gè)方面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的面存在可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表事項(xiàng)或情況，繼續(xù)按持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表已不再適當(dāng)，如果被審計(jì)單位仍按此基礎(chǔ)編制，已不再適當(dāng)，如果被審計(jì)單位仍按此基礎(chǔ)編制，產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，而不產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)將是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，而不是只與某一類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，是只與某一類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，我們應(yīng)將這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)我們應(yīng)將這種風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。l認(rèn)定層次上的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次上的風(fēng)險(xiǎn)是與具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是與

32、具體會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在認(rèn)定上相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，比如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入相關(guān)的發(fā)生認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。相關(guān)的發(fā)生認(rèn)定的風(fēng)險(xiǎn)。在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序主要是更有在實(shí)質(zhì)性程序中運(yùn)用分析程序主要是更有效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的效的將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。水平。 2、內(nèi)容包括：一般重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別重大、內(nèi)容包括：一般重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和特別重大錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。錯(cuò)的風(fēng)險(xiǎn)。l概括為：環(huán)境、內(nèi)部控制、特殊事項(xiàng)方面概括為：環(huán)境、內(nèi)部控制、特殊事項(xiàng)方面P131-133（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（四）檢查風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估實(shí)質(zhì)性測(cè)試可實(shí)質(zhì)性測(cè)試可接受的檢查風(fēng)接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)性質(zhì)性質(zhì)時(shí)間時(shí)間范圍范圍高高分析程

33、序和交分析程序和交易測(cè)試為主易測(cè)試為主期中審計(jì)為主期中審計(jì)為主較小樣本較小樣本較少證據(jù)較少證據(jù)中中分析程序、交分析程序、交易測(cè)試及余額易測(cè)試及余額結(jié)合結(jié)合期中審計(jì)、期期中審計(jì)、期末審計(jì)和期后末審計(jì)和期后結(jié)合結(jié)合適中樣本適中樣本適量證據(jù)適量證據(jù)低低余額測(cè)試為主余額測(cè)試為主期末審計(jì)和期期末審計(jì)和期后審計(jì)后審計(jì)較大樣本較大樣本較多證據(jù)較多證據(jù)2、檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序的合理性及執(zhí)行、檢查風(fēng)險(xiǎn)取決于審計(jì)程序的合理性及執(zhí)行有效性。有效性。3、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見類型、檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)意見類型l某一賬戶或交易層次認(rèn)定檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降某一賬戶或交易層次認(rèn)定檢查風(fēng)險(xiǎn)不能降到可接受水平，那么發(fā)表保留意見或無法到可接受

34、水平，那么發(fā)表保留意見或無法表示意見。表示意見。l賬戶或交易層次的錯(cuò)報(bào)無法通過實(shí)質(zhì)性測(cè)賬戶或交易層次的錯(cuò)報(bào)無法通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的合法性、公允性也難試，財(cái)務(wù)報(bào)表層次的合法性、公允性也難以確定。以確定。l 在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，下列表述錯(cuò)誤的是（）在既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，下列表述錯(cuò)誤的是（）l A.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越低，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高；檢查風(fēng)險(xiǎn)越高；l B.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系；評(píng)估結(jié)果成正向關(guān)系；l C.評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的評(píng)估的

35、認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；檢查風(fēng)險(xiǎn)越低；l D.可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。評(píng)估結(jié)果成反向關(guān)系。l為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)可以接受的低水為了控制檢查風(fēng)險(xiǎn)在一個(gè)可以接受的低水平上，平上，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的有效措施是（）（）。lA.調(diào)高重要性；調(diào)高重要性；lB.測(cè)試內(nèi)部控制有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)；測(cè)試內(nèi)部控制有效性，以降低控制風(fēng)險(xiǎn)；lC.進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)；進(jìn)行穿行測(cè)試，以降低固有風(fēng)險(xiǎn)；lD.合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。合理設(shè)計(jì)和有效實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。l審

36、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表明，要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型表明，要想使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)保持在某一特定水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和（在某一特定水平，固有風(fēng)險(xiǎn)和（ ）越高，）越高，那么（那么（ ）的可接受水平就越（）的可接受水平就越（ ）。）。lA控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低控制風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，低 l B檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、低檢查風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、低lC檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、低檢查風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、低 lD控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、低控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)、低案例:l ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了會(huì)計(jì)師事務(wù)所承辦了T公司公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)。表審計(jì)業(yè)務(wù)。2010年年8月，月，T公司的股東公司的股東U公司以公司以T公司公司2009年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作存在重大過失，年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)