審計學(xué)原理(1-3)

1、審計學(xué)原理審計學(xué)原理 第一章第一章 審計概論審計概論第一章 審計概論o 一、審計概念與審計特點o 二、審計分類與審計內(nèi)涵o 三、審計模式與審計發(fā)展o 四、審計過程與審計循環(huán)o 五、注冊會計師審計及其管理第一節(jié)第一節(jié) 概念及特點概念及特點 一、審計概念：一、審計概念：1、3000年前西周，宰夫；春秋戰(zhàn)國，上計制度2、注冊會計師審計起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度，形成于18世紀(jì)英國股份制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達的資本市場 1）1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會 2）世界上第一位社會審計人員：查爾斯.斯內(nèi)爾，1721 3）英國1844公司法規(guī)定股份公司必須設(shè)監(jiān)察人，負責(zé)審查公司賬目 ；1

2、845修訂公司法規(guī)定股份公司的帳目必須經(jīng)董事以外的人員審計 ；1862年，英國公司法確定注冊會計師為法定的破產(chǎn)清算人，奠定了注冊會計師審計的法律地位 4）世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體：1853年在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會。 5）從20世紀(jì)初開始，全球經(jīng)濟發(fā)展重心逐步由歐洲轉(zhuǎn)向美國，因此，美國的注冊會計師審計得到了迅速發(fā)展 所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離是審計產(chǎn)生與發(fā)展的必要前提一、審計概念：一、審計概念： 定義： 審計是由獨立的專門機構(gòu)和人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對被審計單位的財務(wù)報表和其他資料及其反映的經(jīng)濟活動進行審查并發(fā)表意見的一種經(jīng)濟監(jiān)督活動。第一節(jié) 概念及特點o 二、審計關(guān)系o 第一關(guān)系人：審

3、計機構(gòu)和注冊會計師（審計人）o 第二關(guān)系人：資源財產(chǎn)經(jīng)管人（被審計人）o 第三關(guān)系人：資源財產(chǎn)所有人（審計授權(quán)人或委托人）第一節(jié)第一節(jié) 審計審計概念及特點o 二、審計關(guān)系二、審計關(guān)系第一關(guān)系人第一關(guān)系人審計主體審計主體如注冊會計師如注冊會計師對第二關(guān)系人的經(jīng)對第二關(guān)系人的經(jīng)濟責(zé)任進行審查并濟責(zé)任進行審查并向第三關(guān)系人報告向第三關(guān)系人報告審審查查第二關(guān)系人第二關(guān)系人被審計人（審計客體）被審計人（審計客體）財產(chǎn)經(jīng)營者財產(chǎn)經(jīng)營者對第三關(guān)系人負有經(jīng)濟責(zé)任，并對第三關(guān)系人負有經(jīng)濟責(zé)任，并接受第一關(guān)系人對其的審查接受第一關(guān)系人對其的審查證證實實經(jīng)濟責(zé)任經(jīng)濟責(zé)任第三關(guān)系人第三關(guān)系人授權(quán)委托人授權(quán)委托人財產(chǎn)所

4、有者財產(chǎn)所有者對第二關(guān)系人要求經(jīng)濟責(zé)任，對第二關(guān)系人要求經(jīng)濟責(zé)任，并接受第一關(guān)系人的報告并接受第一關(guān)系人的報告o 三、審計特點o 1、審計監(jiān)督經(jīng)濟管理，但不直接參加具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)管理o 2、審計是經(jīng)濟監(jiān)督，區(qū)別于行政監(jiān)督或法律監(jiān)督o 3、審計是具有獨立性、廣泛性和權(quán)威性的經(jīng)濟監(jiān)督第一節(jié) 概念及特點第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 一、按審計主體分類o 政府審計；內(nèi)部審計；注冊會計師審計；o 重點：注冊會計師審計與政府審計的關(guān)系o 二、按審計關(guān)系分類o 外部審計；內(nèi)部審計o 三、按審計目的分類o 財務(wù)收支審計；財經(jīng)法紀(jì)審計；經(jīng)濟效益審計o 四、按審計的范圍分類o 全部審計；局部審計；專題審計o 五、按

5、審計施行時間分類o 事前審計；事中審計；事后審計第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 一、按審計主體分類o （一）政府審計o 是由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計，也稱為國家審計。o 1、由議會領(lǐng)導(dǎo)o 2、由政府領(lǐng)導(dǎo)o 3、由財政部門領(lǐng)導(dǎo)o （二）內(nèi)部審計o 是指組織內(nèi)部的一種獨立、客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 1、受本單位總會計師或主管財務(wù)的副總裁領(lǐng)導(dǎo)o 2、受本單位總裁或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)o 3、受本單位董事會領(lǐng)導(dǎo)o （三）注冊會計師審計o 是由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準(zhǔn)的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審

6、計o 1、與政府審計的關(guān)系o 均是外部審計，均具有較強的獨立性o 1）從審計的獨立性看：單向獨立；雙向獨立第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 2）從審計對象看：各級政府及其部門的財政收支情況及公共資金的收支、運用情況；注冊會計審計對象則包括一切營利及非營利單位o 3）從審計監(jiān)督性質(zhì)看：審計處理意見；獨立、客觀、公正審計意見，合理保證o 4）從審計方式看：強制審計；受托審計o 5）從依據(jù)的審計準(zhǔn)則看：注冊會計師法及各審計準(zhǔn)則；審計法o 2、與內(nèi)部審計的關(guān)系o 1）從審計獨立性看：僅僅強調(diào)與所審的其他職能部門相對獨立；雙向獨立第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o2）從審計方式看：自行安排施行；受托進行o3）從審

7、計內(nèi)容和目的看：本單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟活動的真實、合法和效益，內(nèi)控的健全、有效，經(jīng)營績效以及經(jīng)營合規(guī)性等進行檢查、監(jiān)督和評價；圍繞財務(wù)報表進行審計，并對其合法性、公允性發(fā)表意見o4）從審計職責(zé)和作用看：對本部門、本單位負責(zé)，對外不起鑒證作用，向外界保密；對投資者、債權(quán)人及社會公眾負責(zé)，對外出具審計報告具有鑒證作用o聯(lián)系：聯(lián)系：1）內(nèi)部審計屬內(nèi)控的一部分，注冊會計師審計時要對內(nèi)控進行審計須利用內(nèi)審o2）內(nèi)審與外審在工作程序和方法等方面具有相似性，包括審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法o3）利用內(nèi)審工作成果可以提高工作效率，節(jié)約審計費用第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 二、按審計關(guān)系分類o 1、按審

8、計人與被審計人的不同關(guān)系分：o 1）外部審計：被審計單位以外的審計機構(gòu)所進行的審計。如：政府審計和社會審計o 2）內(nèi)部審計：被審計單位內(nèi)部設(shè)置的審計機構(gòu)或人員所進行的審計：如本單位、本部門、企事業(yè)單位接受主管部門審計等o 2、按被審計人的接受程度分：o 1）強制性審計o 2）非強制性審計第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 三、按審計目的分類o 1、財務(wù)收支審計：對會計資料審計，評價真實性、合法性、合理性與正確性o 2、財經(jīng)法紀(jì)審計：維護國家財經(jīng)法紀(jì)，審查和揭露各種舞弊、失職、瀆職、操守國家利益的行為為目的的審計o 3、經(jīng)濟效益審計：評審經(jīng)濟效益o 預(yù)告審計；不預(yù)告審計（突擊審計）第二節(jié) 審計分類與審

9、計內(nèi)涵o 四、按審計范圍分類o 1、全面審計：全部經(jīng)濟活動審計o 2、局部審計：部分經(jīng)濟活動審計o 3、專題審計：某一特定項目為專題進行審查，從范圍看也屬于局部審計o 五、按審計施行的時間分類o 1、事前審計：內(nèi)部審計o 2、事中審計：o 3、事后審計第二節(jié) 審計分類與審計內(nèi)涵o 六、按審計執(zhí)行地點或方式分類o 1、就地審計：直接到被審單位所在地審計o 2、報送審計：將所審資料送到審計機構(gòu)審計o 3、委托審計：國家審計機關(guān)或內(nèi)部審計機構(gòu)委托社會審計組織審計o 4、聯(lián)合審計：國家審計機關(guān)之間或內(nèi)部審計機構(gòu)或會計師事務(wù)所合作進行的審計第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o一、賬項基礎(chǔ)審計o以憑單核對為重心，

10、以審查賬目有無舞弊為目標(biāo)，以數(shù)據(jù)的可信性為著眼點，以會計科目為著手點，構(gòu)成一個以審查賬目為主的方法與模式o是最初的審計方法，主要著眼于查錯防弊o西方國家在20世紀(jì)40年代以前基本上采用o1、關(guān)注財務(wù)報表及相關(guān)會計資料o2、審計方法主要是詳查法o3、耗費人力較大，難以作深入分析，不能提示會計系統(tǒng)不合理的缺陷o二、制度基礎(chǔ)審計o審計的重點放在對內(nèi)部控制制度各個控制環(huán)節(jié)的審查上第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o制度基礎(chǔ)審計目的在于發(fā)現(xiàn)控制制度中的薄弱之處，找出問題的根源，然后針對這些薄弱環(huán)節(jié)擴大檢查范圍o制度基礎(chǔ)審計的基本流程：o1、調(diào)查了解o2、初步評價o3、符合性測試o4、實質(zhì)性測試o5、評價總結(jié)o不

11、足：o1、不直接分析和處理審計風(fēng)險o2、忽視審計風(fēng)險產(chǎn)生的其他環(huán)節(jié)第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o 三、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媜 20世紀(jì)80年代產(chǎn)生（社會因素和經(jīng)濟因素）o 1、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬃⒆阌趯徲嬶L(fēng)險進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此為出發(fā)點，制訂審計戰(zhàn)略，制訂與企業(yè)狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃。o 2、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T不僅要對控制風(fēng)險進行評價，而且要對產(chǎn)生風(fēng)險的各個環(huán)節(jié)進行評價，用以確定審計人員實質(zhì)性測試的重點和測試水平，確定如何收集，收集多少和收集何種性質(zhì)證據(jù)的決策第三節(jié) 審計模式與審計發(fā)展o 3、審計失敗是指注冊會計師未按照審計規(guī)范的要求執(zhí)行審計業(yè)務(wù)而簽發(fā)了不適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?。o 4、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?/p>

12、模式強調(diào)應(yīng)將對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的系統(tǒng)分析和評價貫穿于審計工作的始終。o 5、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ酱笾路譃槿N類型：o 1）傳統(tǒng)風(fēng)險導(dǎo)向模式o 2）戰(zhàn)略風(fēng)險導(dǎo)向模式o 3）改良型風(fēng)險導(dǎo)向模式第四節(jié) 審計過程與審計循環(huán)o 一、審計過程o 1、審計計劃階段o 調(diào)查了解被審計單位的基本情況，與被審計單位簽訂業(yè)務(wù)約定書，初步評價被審計單位內(nèi)部控制，確定重要性，分析審計風(fēng)險，編制審計計劃o 2、審計實施階段（中心環(huán)節(jié)）o 符合性測試；實質(zhì)性測試o 3、審計完成階段o 整理、評價執(zhí)行審計證據(jù)，復(fù)核期后事項，匯總審計差異，提請披露或調(diào)整，編制審計報告。第四節(jié) 審計過程與審計循環(huán)o 二、業(yè)務(wù)循環(huán)與審計內(nèi)容o

13、（一）業(yè)務(wù)循環(huán)o 1、銷售和收款循環(huán)o 2、購貨和付款循環(huán)o 3、生產(chǎn)循環(huán)o 4、籌資和投資循環(huán)o 5、貨幣資金循環(huán)o （二）審計內(nèi)容o 內(nèi)部控制的產(chǎn)生和發(fā)展促使審計工作從詳細審計發(fā)展成為以測試內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的抽樣審計。o 重點：圖表11業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表相關(guān)項目之間的對應(yīng)關(guān)系表業(yè)務(wù)循環(huán)與財務(wù)報表相關(guān)項目之間的對應(yīng)關(guān)系表業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán) 資產(chǎn)負債表相關(guān)項目舉例資產(chǎn)負債表相關(guān)項目舉例 利潤表相關(guān)項目舉例利潤表相關(guān)項目舉例 銷售與收款循環(huán) 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費等 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、銷售費用、其他業(yè)務(wù)收入等 購貨與付款循環(huán) 預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、累計折舊、在建工程、固

14、定資產(chǎn)清理、應(yīng)付賬款、相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等 生產(chǎn)循環(huán) 材料采購、原材料、材料成本差異、生產(chǎn)成本、制造費用、存貨跌價準(zhǔn)備、應(yīng)付職工薪酬等 主營業(yè)務(wù)成本等籌資與投資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、短期借款、應(yīng)付股利、長期應(yīng)付款、實收資本（股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤等 管理費用、財務(wù)費用、投資收益、公允價值變動損益、營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等 貨幣資金循環(huán) 庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金等 第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o 一、我國注冊會計師發(fā)展歷程及其重大作用o 1918，謝霖，中國第一號注冊會計師證書o 1921，正則會計師事務(wù)

15、所，中國第一家會計師事務(wù)所o 1981年，上海會計師事務(wù)所，新中國第一家會計師事務(wù)所o （一）恢復(fù)重建階段（19811991）o （二）規(guī)范發(fā)展階段（19911998）o 1993.10.31日，中國注冊會計師法頒布第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o （三）體制創(chuàng)新階段（19982004）o （四）國際趨同階段（2005年以來）o 2006年2月正式發(fā)布48項審計準(zhǔn)則o 二、會計事務(wù)所組織形式o 1、獨資會計師事務(wù)o 2、合伙制會計師事務(wù)所o 3、有限責(zé)任公司會計師事務(wù)所o 4、有限責(zé)任合伙制會計師事務(wù)所o 我國：合伙制、有限責(zé)任制 第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o 三、注冊會計師行業(yè)管理o （

16、一）法律規(guī)范o （二）政府監(jiān)督o 財政部門；工商、稅務(wù)部門；中國證券監(jiān)督管理委員會。o （三）行業(yè)自律o 中國注冊會計師協(xié)會o （四）注冊會計師管理o 注冊會計師應(yīng)具備的素質(zhì)o 1、注冊會計師應(yīng)具備專門學(xué)識與經(jīng)驗o 2、注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德第五節(jié) 注冊會計師審計及其管理o 3、注冊會計師應(yīng)當(dāng)具有良好的職業(yè)道德o 獨立、客觀、公正；專業(yè)勝任能力和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)；應(yīng)有的職業(yè)謹慎態(tài)度；對客戶的責(zé)任；對同業(yè)的責(zé)任等o 獨立：實質(zhì)上和形式上獨立于委托單位和其他機構(gòu)。o 4、注冊會計師應(yīng)當(dāng)具備職業(yè)謹慎態(tài)度歷年考題o 1、世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體是1953年在蘇格蘭成立的。（ ）o A、倫敦會計

17、師協(xié)會 B、愛丁堡會計師協(xié)會 o C、曼切期特會計師協(xié)會 D、威尼斯會計師協(xié)會o 2、審計模式有（ ）o A、全面基礎(chǔ)審計 B、順序基礎(chǔ)審計 o C、賬項基礎(chǔ)審計 D、制度基礎(chǔ)審計 o E、風(fēng)險基礎(chǔ)審計o 3、獨立審計的基本準(zhǔn)則中的外勤準(zhǔn)則指出，注冊會計師對審計過程中知悉的商業(yè)秘密應(yīng)當(dāng)保密，并不得利用其為自己或他人謀取利益。（ ）歷年考題o 4、簡述制度基礎(chǔ)會計的基本流程。o 5、注冊會計師在韓國稱為（ ）o A、注冊公共會計 B、公認會計師 o C、注冊會計師 D、特許會計師o 6、帳項基礎(chǔ)審計的主要工作目標(biāo)是（ ）o A、查找控制弱項 B、查找風(fēng)險 o C、查找控制防弊 D、察覺錯誤o 7

18、、我國現(xiàn)行設(shè)計準(zhǔn)則所采用的審計模式是（ ）o A、帳項基礎(chǔ)審計 B、制度基礎(chǔ)審計 o C、現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?D、詳細審計歷年考題o11、在蘇格蘭成立的愛丁堡會計師協(xié)會是世界上第一個注冊會計師執(zhí)業(yè)團體，它成立于 （ ）oA、1850年 B、1851 oC、1852 D、1853 o12、把注冊會計師稱為特許會計師是在 （ ）oA、美國 B、中國 oC、英國 D、日本o13、獨立審計實務(wù)公告是獨立審計準(zhǔn)則的 （ ）oA、第一層次 B、第二層次 oC、第三層次 D、獨立層次 o14、中國注冊會計師職業(yè)道德中最重要的三個原則是 （ ） oA、獨立、客觀、公開 B、獨立、客觀、公平 oC、獨立、客觀、公

19、開 D、公開、公平、公正歷年考題o15、按審計主體分類，除了部門和單位審計外，還有 （ ）oA、經(jīng)濟效益審計 B、政府審計 oC、財經(jīng)法紀(jì)審計 D、社會審計 oE、報送審計o16、按照歷史的順序，審計模式的發(fā)展大致可分為（ ）oA、賬項基礎(chǔ)審計階段 B、制度基礎(chǔ)審計階段oC、風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段 D、財務(wù)收支審計階段 oE、經(jīng)濟效益審計階段o17、審計過程是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程，一般包括（ ）oA、審計開始階段 B、審計計劃階段 oC、審計實施階段 D、審計完成階段 oE、審計報告階段歷年考題o 18、在我國，注冊會計師能夠以個人名義或會計師事務(wù)所統(tǒng)一接受委托（ ）o 19、簡述審計關(guān)

20、系。審計學(xué)原理審計學(xué)原理 第二章第二章 審計準(zhǔn)則總審計準(zhǔn)則總論論本章主要內(nèi)容o 一、概述o 二、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系o 三、簽證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 四、質(zhì)量控制準(zhǔn)則第一節(jié) 概述o 一、審計準(zhǔn)則國際趨同一、審計準(zhǔn)則國際趨同o （一）審計準(zhǔn)則是審計行為的指南。o 1、有利于實現(xiàn)審計工作的規(guī)范化o 2、有助于提高審計工作的質(zhì)量o 3、有助于社會公眾對審計工作結(jié)果的信任o 4、有助于維護審計組織和審計人員的合法權(quán)益o （二）國際趨同o 1、國際投資者要求各國會計準(zhǔn)則、審計準(zhǔn)則趨于一致，以便各國報表及審計報告具有可比性、可理解性和可靠性o 2、為保護本國投資者利益，注冊會計師開始跨國執(zhí)業(yè)o 1983年中國審計署加入

21、最高審計機關(guān)國際組織；1997年5月中國注協(xié)加入國際會計師聯(lián)合會o按規(guī)范對象不同，可分為o（一）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則（審計準(zhǔn)則）o世界上最早出現(xiàn)的是美國手審計準(zhǔn)則（1917）o我國執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則：o1、制定執(zhí)業(yè)規(guī)則階段（19801993）o2、建立準(zhǔn)則體系階段（19942005）o1）獨立審計基本準(zhǔn)則o2）獨立審計具體準(zhǔn)則與獨立審計實務(wù)公告o3）執(zhí)業(yè)規(guī)范指南o3、與國際審計準(zhǔn)則持續(xù)趨同階段（2006）o2006年2月15，48項審計準(zhǔn)則，2007年執(zhí)行o2010年，修訂了38項準(zhǔn)則，廢止了35項，加另13項共51項準(zhǔn)則是，2012年執(zhí)行o （二）政府審計準(zhǔn)則o 國家審計基本準(zhǔn)則、通用審計準(zhǔn)則和專業(yè)審計

22、準(zhǔn)則、審計指南三個層次o （三）內(nèi)部審計準(zhǔn)則o 內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計實務(wù)指南三個層次o 二、審計準(zhǔn)則與審計目標(biāo)的關(guān)系二、審計準(zhǔn)則與審計目標(biāo)的關(guān)系o 審計目標(biāo)決定審計準(zhǔn)則第一節(jié) 概述o三、審計準(zhǔn)則與審計程序的關(guān)系三、審計準(zhǔn)則與審計程序的關(guān)系o1、審計準(zhǔn)則比審計程序處于更高層次o2、審計準(zhǔn)則具有廣泛適用性和較強的專業(yè)判斷o3、在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，可自行確定使用審計程序，但不能自由決定是否遵守審計準(zhǔn)則o四、審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的關(guān)系四、審計準(zhǔn)則與會計準(zhǔn)則的關(guān)系o審計準(zhǔn)則是衡量審計主體的尺度，而會計準(zhǔn)則是衡量審計客體的尺度o1、會計準(zhǔn)則是審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)o2、審計準(zhǔn)則的頒布與實施有助

23、于提高會計準(zhǔn)則的權(quán)威性o五、審計準(zhǔn)則與法律責(zé)任的關(guān)系五、審計準(zhǔn)則與法律責(zé)任的關(guān)系o1、審計準(zhǔn)則為審計取信于社會提供了法律保證o2、審計準(zhǔn)則有利于維護審計機構(gòu)和審計人員的合法權(quán)益第一節(jié) 概述o 六、審計準(zhǔn)則作用o 1.審計準(zhǔn)則是衡量審計質(zhì)量的尺度 o 2.審計準(zhǔn)則是確定和解脫審計責(zé)任的依據(jù) 3.審計準(zhǔn)則是審計組織與社會進行溝通的媒介 o 4.審計準(zhǔn)則是完善審計組織內(nèi)部管理的基礎(chǔ) 另外，審計準(zhǔn)則的頒布也為解決審計爭議提供了仲裁標(biāo)準(zhǔn)，為審計教育明確了方向和目標(biāo)第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系o 一、中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概況一、中國注冊會計執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系概況o 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（審計、審閱與其他鑒證）；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則

24、；質(zhì)量控制準(zhǔn)則o （一）鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則（48項）o 第一層次：鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則（1項）o 第二層次：鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則（第二層次：鑒證業(yè)務(wù)具體準(zhǔn)則（47項）項）o 1、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（44項）o 一般原則與責(zé)任；風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對；審計證據(jù)；利用其他主體的工作；審計結(jié)論與報告；特殊領(lǐng)域第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系o 2、中國注冊會計師審閱準(zhǔn)則o 有限保證，消極方式提出結(jié)論o 3、中國注冊會計師其他簽證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則o 有限或合理o （二）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則o 業(yè)務(wù)性質(zhì)屬代理，咨詢等服務(wù)，不提供任何程度的保證o （三）質(zhì)量控制準(zhǔn)則o 四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號四、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系編號o 五、中

25、國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點五、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的特點o 1、充分體現(xiàn)與國際準(zhǔn)則的趨同要求第二節(jié) 執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系o 2、明顯突出維護公眾利益的行業(yè)宗旨o(jì) 3、可以滿足新形勢下注冊會計師的執(zhí)業(yè)需求o 4、不斷增強準(zhǔn)則的易理解和可操作性o 六、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的作用六、中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的作用o 1、有利于貫徹以人為本的科學(xué)發(fā)展觀o 2、有利于完善市場經(jīng)濟體制o 3、有利于提高對外開放水平第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 一、鑒證業(yè)務(wù)概述o （一）含義o 是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)o （二）特征o 與相關(guān)服務(wù)

26、相比o 1、關(guān)系人不同：三方關(guān)系人；兩方關(guān)系人o 2、關(guān)注焦點不同：o 3、工作結(jié)果不同：o 4、獨立性不同第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o（三）鑒證業(yè)務(wù)內(nèi)容o歷史財務(wù)信息審計（核心）；歷史財務(wù)信息審閱；其他鑒證業(yè)務(wù)o（四）鑒證業(yè)務(wù)要素（四）鑒證業(yè)務(wù)要素o1、三方關(guān)系：注冊會計師、責(zé)任方、預(yù)期使用者o2、鑒證對象： 財務(wù)業(yè)績或狀況；物理特征；非財務(wù)業(yè)績或狀況；某種系統(tǒng)和過程；一種行為。o 鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果；鑒證對象信息：是指按照標(biāo)準(zhǔn)對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果；鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如年報審計中年報反映鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容。比如

27、年報審計中年報反映的的“財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量”就是年報審計中的就是年報審計中的“鑒證對鑒證對象象”。o3、標(biāo)準(zhǔn)：o4、證據(jù)：o5、鑒證報告：第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o （五）鑒證業(yè)務(wù)分類o 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)；直接報告業(yè)務(wù)o 1、預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同o 2、注冊會計師提出結(jié)論的對象不同o 3、責(zé)任方的責(zé)任不同o 4、鑒證報告的內(nèi)容和格式不同 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型 區(qū)別區(qū)別 基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)基于責(zé)任方認定的業(yè)務(wù)（預(yù)測性財務(wù)信息的審核）（預(yù)測性財務(wù)信息的審核） 直接報告業(yè)務(wù)直接報告業(yè)務(wù)（IT IT 系統(tǒng)鑒證）系統(tǒng)鑒證） 預(yù)期使用者獲取鑒證對象信

28、息的方式 預(yù)期使用者不通過預(yù)測性財務(wù)信息的審核報告便可獲取責(zé)任方認定，即企業(yè)的預(yù)測性財務(wù)信息 可能不存在責(zé)任方認定（公司管理層關(guān)于IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制有效性的評價報告），或雖然存在，但該認定無法為預(yù)期使用者獲取；預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取上述信息 提出結(jié)論的對象 鑒證對象信息，即所審核的預(yù)測性財務(wù)信息 鑒證對象，即IT系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性 責(zé)任方的責(zé)任 責(zé)任方對鑒證對象信息負責(zé)，即對預(yù)測性財務(wù)信息負責(zé) 責(zé)任方對鑒證對象負責(zé)，即對 IT 系統(tǒng)可應(yīng)用性、安全性、完整性和可維護性等方面控制的有效性負責(zé) 鑒證報告 以書面形式提供預(yù)

29、測性財務(wù)信息的審核報告，明確提及責(zé)任方認定以書面形式提供鑒證報告，直接提及鑒證對象和標(biāo)準(zhǔn)，無需提及責(zé)任方認定o 二、鑒證業(yè)務(wù)承接二、鑒證業(yè)務(wù)承接o （一）業(yè)務(wù)環(huán)境與業(yè)務(wù)承接o 業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、業(yè)務(wù)環(huán)境包括業(yè)務(wù)約定事項、鑒證對象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、責(zé)任方及其環(huán)境的相關(guān)特征以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大環(huán)境的相關(guān)特征以及可能對鑒證業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。影響的事項、交易、條件和慣例等其他事項。 o （二）業(yè)務(wù)承接與專業(yè)判斷第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 初步了解后，認為符合獨立性和專業(yè)勝任能力等，且

30、業(yè)務(wù)具備以下特征o 1、鑒證對象適當(dāng)o 2、使用的標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)且預(yù)期使用者能夠獲取該標(biāo)準(zhǔn)o 3、能獲取充分、適當(dāng)證據(jù)以支持其結(jié)論o 4、結(jié)論以書面報告形式表述，且表述形式與所提供的保證程度相適應(yīng)o 5、該業(yè)務(wù)具有合理的目的第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 三、鑒證過程三大要素o （一）鑒證標(biāo)準(zhǔn)o 正式；非正式o 1、相關(guān)系;2、完整性;3、可靠性;4、中立性;5、可理解性o 對于公開發(fā)布的標(biāo)準(zhǔn)，注冊會計師不需要對標(biāo)準(zhǔn)的“適當(dāng)性”進行評價，只需評價對具體業(yè)務(wù)的“適用性”o （二）鑒證證據(jù)o 1、總體要求o 注冊會計師應(yīng)以職業(yè)懷疑態(tài)度計劃和執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 2、職

31、業(yè)懷疑態(tài)度o 并不要求注冊會計師假設(shè)責(zé)任方是不誠信的，但注冊會計師也不能假設(shè)責(zé)任方的誠信就毫無疑問o 3、證據(jù)的充分性與適當(dāng)性o 充分性：證據(jù)數(shù)量的衡量；適當(dāng)性：證據(jù)質(zhì)量的衡量，即證據(jù)的相關(guān)性與可靠性o 4、重要性o 金額、數(shù)量o 錯報是錯誤還是舞弊；是否涉及合同義務(wù)；是否影響收益趨勢。o 重要性與鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險呈反向關(guān)系，與證據(jù)數(shù)量成反向關(guān)系第三節(jié) 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則o 5、鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險o 是指鑒證對象信息存在重大錯報的情況下，注冊會計師提出不恰當(dāng)結(jié)論的可能性o 重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險o 合理保證業(yè)務(wù)可接受的風(fēng)險水平低于有限保證o 6、記錄o 注冊會計師應(yīng)記錄重大事項，以提供證據(jù)支持鑒證報告o

32、（三）鑒證報告o 合理保證與有限保證鑒證業(yè)務(wù)區(qū)o 1、目標(biāo)不同 o 2、證據(jù)的收集程序不同 o 3、所需證據(jù)的數(shù)量和質(zhì)量不同o 4、鑒證風(fēng)險不同o 5、鑒證對象信息可信性不同o 6、提出的結(jié)論方式不同 業(yè)務(wù)類型業(yè)務(wù)類型 區(qū)別區(qū)別 合理保證的鑒證業(yè)務(wù)合理保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審計）（財務(wù)報表審計） 有限保證的鑒證業(yè)務(wù)有限保證的鑒證業(yè)務(wù)（財務(wù)報表審閱）（財務(wù)報表審閱） 鑒證業(yè)務(wù)目標(biāo) 在可接受的低審計風(fēng)險下，以積極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見，提供高水平的保證 在可接受的審閱風(fēng)險下，以消極方式對財務(wù)報表整體發(fā)表審閱意見，提供有意義水平的保證。該保證水平低于審計業(yè)務(wù)的保證水平 證據(jù)收集程序 通過一

33、個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等 通過一個不斷修正的、系統(tǒng)化的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，證據(jù)收集程序受到有意識的限制，主要采用詢問和分析程序獲取證據(jù) 所需證據(jù)數(shù)量 較多 較少 鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險 較低 較高 鑒證對象信息的可信性 較高 較低 提出結(jié)論的方式 以積極方式提出結(jié)論 以消極方式提出結(jié)論 o 合理保證合理保證要求注冊會計師通過不斷修正的、要求注冊會計師通過不斷修正的、系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，系統(tǒng)的執(zhí)業(yè)過程，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提

34、供一種高對鑒證對象信息整體提出結(jié)論，提供一種高水平但非百分之百的保證。水平但非百分之百的保證。o 有限保證有限保證在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范在證據(jù)收集程序的性質(zhì)、時間、范圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一圍等方面受到有意識的限制，它提供的是一種適度水平的保證。種適度水平的保證。第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則o 一、總體要求一、總體要求o 兩大目標(biāo)：o （1）合理保證會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定；o （2）合理保證會計師事務(wù)所和項目負責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱蟾?。o 二、主要內(nèi)容與基本要素二、主要內(nèi)容與基本要素o 內(nèi)容：指會計師事務(wù)所為實現(xiàn)規(guī)定的目標(biāo)而制定的政

35、策，以及為執(zhí)行政策和監(jiān)控政策的遵守情況而設(shè)計的必要程序。o 要素（6）：領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；監(jiān)控o 三、職業(yè)道德規(guī)范o （一）總體要求o 會計師事務(wù)所及人員格守客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對執(zhí)業(yè)過程中獲取的信息保密。執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)還應(yīng)遵守獨立性要求o （二）具體措施o 領(lǐng)導(dǎo)層示范；教育和培訓(xùn)；監(jiān)控；懲戒第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則o （三）滿足獨立性要求o 1、會計師事務(wù)所內(nèi)部溝通信息o 2、獲知違反獨立性要求的情況并作出適當(dāng)處理o 3、獲取書面確認函o 4、防范關(guān)系密切的威脅o 四、客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持o （一）總

36、體要求o 1、已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信o 2、具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間、資源o 3、能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范o （二）考慮客戶的誠信情況第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則o （三）考慮是否具備執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源o （四）考慮能否遵守職業(yè)道德規(guī)范o （五）考慮其他事項的影響o 重大事項；重要信息o 五、人力資源o 六、業(yè)務(wù)執(zhí)行o （一）指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核o (二) 咨詢o (三) 意見分岐o 第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則o (四四) 項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核o 項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目項目質(zhì)量控制復(fù)核：是指在出具報告前，對項目組作出的重

37、大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客組作出的重大判斷和準(zhǔn)備報告時形成的結(jié)論作出客觀評價的過程。觀評價的過程。o 政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求（對象）：政策和程序應(yīng)當(dāng)包括三個方面要求（對象）：o 第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量第一，對所有上市公司財務(wù)報表審計實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市控制復(fù)核。第二，規(guī)定適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，據(jù)此評價上市公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、公司財務(wù)報表審計以外的歷史財務(wù)信息審計和審閱、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，以確定是否應(yīng)當(dāng)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所施項目

38、質(zhì)量控制復(fù)核。第三，對符合適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)的所有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。有業(yè)務(wù)實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。第四節(jié) 質(zhì)量控制準(zhǔn)則o 七、監(jiān)控o （一）總體要求o 1、遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和業(yè)務(wù)準(zhǔn)則情況o 2、質(zhì)量控制制度設(shè)計是否適當(dāng)，運行是否有效o 3、質(zhì)量控制政策和程序應(yīng)用是否得當(dāng)o （二）實施檢查o 檢查周期不得超過三年。在每個周期內(nèi)，應(yīng)對每個項目負責(zé)人的業(yè)務(wù)至少選取一項進行檢查o 八、記錄o 記錄方式和內(nèi)容應(yīng)考慮o 1、會計師事務(wù)所的規(guī)模和分支機構(gòu)的數(shù)量o 2、會計師事務(wù)所相關(guān)人員和分支機構(gòu)的權(quán)限o 3、會計師業(yè)務(wù)和組織機構(gòu)及復(fù)雜程度o 質(zhì)量控制記錄保存期限：由各會計師事務(wù)所自定，應(yīng)當(dāng)足以使執(zhí)行

39、監(jiān)控程序的人員能夠評價質(zhì)量控制制度的遵守情況。歷年考題o 1、獨立審計實務(wù)公告是對注冊會計師執(zhí)行特殊目的、特殊性質(zhì)的審計業(yè)務(wù)，出具審計報告的具體規(guī)范，其制定的依據(jù)是（ ）o A、獨立審計準(zhǔn)則 B、獨立審計基本準(zhǔn)則 o C、獨立審計具體準(zhǔn)則 D、職業(yè)規(guī)范指南o 2、簡述獨立審計準(zhǔn)則的作用。o 3、我國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的第二層次包括（ ）o A、獨立審計基本準(zhǔn)則 B、獨立審計具體準(zhǔn)則 o C、獨立審計實務(wù)公告職 D、職業(yè)規(guī)范指南 o E、獨立審計報告準(zhǔn)則歷年考題o 4、中國注冊會計師職業(yè)道德中最重要的三個原則 （ ） o A、獨立、客觀、公開 B、獨立、客觀、公平 o C、獨立、客觀、公正

40、D、公開、公平、公正o 5、下列關(guān)于審計準(zhǔn)則與審計程序關(guān)系表述正確的有 （ ）o A、審計準(zhǔn)則比審計程序?qū)哟胃?o B、審計準(zhǔn)則具有廣泛的適用性 o C、審計準(zhǔn)則的穩(wěn)定性不夠 o D、注冊會計師可選擇遵守審計準(zhǔn)則 o E、每項審計程序都是必不可少的審計學(xué)原理審計學(xué)原理 第三章第三章 審計目標(biāo)與審計計劃審計目標(biāo)與審計計劃本章內(nèi)容o 一、審計目標(biāo)概述o 二、審計計劃o 三、審計重要性與審計風(fēng)險o 四、審計業(yè)務(wù)約定書第一節(jié) 審計目標(biāo)概述o 一、審計對象o 是指審計的客體，一般是指被審計單位的經(jīng)濟活動。o 1、被審計單位的財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動o 2、被審計單位的會計資料及其相關(guān)資料o 二、審

41、計的總目標(biāo)o 1、合法性o 是指被審計單位財務(wù)報表是否符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定o 2、公允性o 被審單位財務(wù)報表在所有重大方面公允反映被單位財務(wù)第一節(jié) 審計目標(biāo)概述o 財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量o 1）會計政策的選用和重大會計估計作同符合國家頒布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，并且符合企業(yè)的實際情況o 2）影響會計報表使用人判斷或決策的事項均已得到恰當(dāng)?shù)谋磉_和披露o 3）會計報表中所反映的信息已經(jīng)得到合理的分類和匯總o 4）按照重要性原則，財務(wù)報表反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。第一節(jié) 審計目標(biāo)概述o 三、審計具體目標(biāo)o 必須根據(jù)審計總目標(biāo)和被審單位管理當(dāng)局認定來確定o

42、 （一）被審計單位管理當(dāng)局對會計報表的認定o 認定是對會計賬項所做的陳述或暗示o 1、存在或發(fā)生o 2、完整性o 3、權(quán)利和義務(wù)o 4、估價或分攤o 5、表達與披露第一節(jié) 審計目標(biāo)概述o（二）具體審計目標(biāo)o1、確認財務(wù)報表中所列示的余額是否真實o2、確認財務(wù)報表中所列示的資產(chǎn)和負債的余額是否確屬被審計單位所有o3、確認財務(wù)報表中所列示的余額是否完整o4、確認財務(wù)報表中所列示的金額的計價是否正確o5、確認接近資產(chǎn)負債表日的交易是否都已計入恰當(dāng)?shù)臅嬈陂go6、確認財務(wù)報表中相關(guān)資料、數(shù)字、計算、加總及勾稽關(guān)系是否正確o7、確認財務(wù)報表中是否恰當(dāng)?shù)胤从沉藭嬞~項的余額，并且符合相應(yīng)的披露要求o8、確

43、認財務(wù)報表中各會計賬項記錄的分類和列示是否恰當(dāng)?shù)谝还?jié) 審計目標(biāo)概述o 具體審計目標(biāo)要素o 真實性；完整性；所有權(quán)；估價；截止；機械準(zhǔn)確性；披露；分類o 四、特殊審計目標(biāo)o 1、特殊編制基礎(chǔ)審計 2、財務(wù)報表組成部分o 3、合同遵守情況 4、簡要財務(wù)報表o 五、會計責(zé)任與審計責(zé)任o （一）會計責(zé)任：建立、健全內(nèi)部控制制度，保護其資產(chǎn)安全、完整，保證其會計資料真實性、完整性、合法性。第一節(jié) 審計目標(biāo)概述o 管理層聲明：被審單位管理層向注冊會計師提供的關(guān)于財務(wù)報表的各項陳述。o 1、明確管理層的責(zé)任o 2、提供審計證據(jù)o （二）審計責(zé)任o 應(yīng)當(dāng)在審計報告中清楚地表達對會計報表的意見，并對出具的審計報

44、告負責(zé)第二節(jié) 審計計劃o一、審計計劃的基本內(nèi)容與作用o 包括：總體審計計劃和具體審計計劃o作用：o1、為設(shè)計具體審計程序提供依據(jù)o2、有利于提高審計工作的效率o3、便于對審計業(yè)務(wù)助理人員進行指導(dǎo)和監(jiān)督o二、總體審計策略的編制與審核o（一）總體審計策略（總體審計計劃）o確定審計范圍、時間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計計劃o1、確定審計業(yè)務(wù)特征o2、明確審計業(yè)務(wù)的報告目標(biāo)o3、考慮影響審計業(yè)務(wù)的重要因素第二節(jié) 審計計劃o（二）編制前提o充分了解；上期審計意見已審閱；內(nèi)控已進行符合性測試；可能存在的錯報漏報分析和評價；確定了重要性水平；會計報表進行了分析性復(fù)核。o（三）編制內(nèi)容o1、被審計單位基本情況o

45、2、審計目的、范圍及審計策略o3、重要會計問題及重點審計領(lǐng)域o4、審計工作進度及時間、費用預(yù)算o5、審計小組組成及人員分工o6、審計重要性的確定及審計風(fēng)險的評估o7、對專家、內(nèi)審人員及其他注冊會計師工作的利用第二節(jié) 審計計劃o（四）審核o由項目負責(zé)人編制并經(jīng)部門經(jīng)理審核。o三、具體審計計劃的編制與審核三、具體審計計劃的編制與審核o 一般通過審計程序予以體現(xiàn)o1、審計目標(biāo)o2、審計程序o常規(guī)程序；替代程序o3、執(zhí)行人及執(zhí)行日期o4、審計工作底稿的索引號o四、分析性測試在審計計劃中的應(yīng)用四、分析性測試在審計計劃中的應(yīng)用o 幫助了解被審單位業(yè)務(wù)情況，確潛在風(fēng)險領(lǐng)域、確認重要審計區(qū)域，以便確定審計程序

46、的性質(zhì)、時間、范圍第二節(jié) 審計計劃o1、橫向趨勢分析表o年末數(shù)與年初數(shù)；比較幾期會計報表數(shù)據(jù)o2、縱向趨勢分析表o三大報表項目占資產(chǎn)、負債或主營業(yè)務(wù)收入的百分比o3、比率趨勢分析表o償債能力、營運能力、盈利能力比率o4、分析性測試情況匯總表o五、首次接受審計委托的補充考慮五、首次接受審計委托的補充考慮o1、針對建立客戶關(guān)系和承接具體審計業(yè)務(wù)實施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序o2、如果屬變更會計師事務(wù)所，與前任注冊會計師溝通o3、考慮（溝通；討論；期初余額；特別風(fēng)險）第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o一、重要性的概念及特征o（一）定義：o是指會計信息對財務(wù)報表使用者的影響程度。如果一項錯報連同其他錯報可能影響財

47、務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。o（二）特征o1、重要性概念中的錯報包含漏報o2、重要性包括對數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的考慮o3、重要性概念是針對財務(wù)報表使用者決策的信息需求而言的。o4、重要性離不開具體環(huán)境o5、對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o二、重要性的確定o（一）確定計劃的重要性水平時應(yīng)考慮的因素o1、對被審計單位及其環(huán)境的了解o2、審計的目標(biāo)，包括特定報告要求o3、財務(wù)報表項目的性質(zhì)及其相互關(guān)系o4、財務(wù)報表項目的金額及其波動幅度o（二）從數(shù)量方面考慮o1、財務(wù)報表層次o1）財務(wù)報表要素；2）是否存在使用者特別關(guān)注的項目；3）單位的性質(zhì)

48、及其所在行業(yè)；4）單位的規(guī)模、所有權(quán)性質(zhì)及融資方式o營利企業(yè)：利潤的5%；總收入0.5%；非營利：費用或收入的0.5% ；共同基金公司：凈資產(chǎn)的0.5%第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o 2、各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平（可容忍錯報）o 1）錯報的可能性o 2）與財務(wù)報表層次重要性水平的關(guān)系o （三）從性質(zhì)方面考慮重要性o 共11種具體情況o 三、審計風(fēng)險與重要性的關(guān)系o （一）審計風(fēng)險o 是財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o 1、重大錯報風(fēng)險o 財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性o 2、檢查風(fēng)險o 是指某項認定存在錯報，該錯

49、報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性o 審計風(fēng)險重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險o （二）重要性與審計風(fēng)險的反向關(guān)系o 1、重要性水平越低，審計風(fēng)險越高o 2、重要性和審計證據(jù)之間是反向變動關(guān)系第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o（三）重要性與審計風(fēng)險對審計程序的影響o1、審計計劃階段o期望風(fēng)險與審計證據(jù)呈反向關(guān)系；固有風(fēng)險；控制風(fēng)險；檢查風(fēng)險；o2、審計執(zhí)行階段o3、評價審計結(jié)果時o四、審計重要性的運用o（一）對重要性作出初步判斷o企業(yè)規(guī)模；項目內(nèi)容（同一期間各會計報表的重要性水平不同，應(yīng)取低者）；錯誤性質(zhì)o（二）將重要性的初步判斷分配于各項目o 考慮因素第三節(jié) 審計重要性與審計風(fēng)險o 1、金額大小o 2、項目可容忍的錯誤程度o 3、審計成本o 分配時注意問題o 1、重要賬戶或交易，從嚴(yán)制定o 2、一般以資產(chǎn)負債表賬戶作為分配對象。權(quán)益性詳細審計o 3、可不分配，按