第3章 投資、成本、收入與利潤

1、第三章第三章 投資、成本、收入與利潤投資、成本、收入與利潤 一、工程項(xiàng)目投資一、工程項(xiàng)目投資 【投資的含義投資的含義】： 工程項(xiàng)目投資一般是指某項(xiàng)工程從籌建開始到全部工程項(xiàng)目投資一般是指某項(xiàng)工程從籌建開始到全部竣工投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部資金投入。竣工投產(chǎn)為止所發(fā)生的全部資金投入。第一節(jié)第一節(jié) 工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成工程項(xiàng)目投資及構(gòu)成 項(xiàng)目總投資包括：項(xiàng)目總投資包括： 建設(shè)投資建設(shè)投資 建設(shè)期利息建設(shè)期利息 流動資金流動資金項(xiàng)目總投資計劃使用與資金籌措表自有資金自有資金負(fù)債資金負(fù)債資金流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)其他資產(chǎn)其他資產(chǎn)投資投資資金來源資金來源資金使用資金使用 投資構(gòu)成圖投

2、資構(gòu)成圖投資資金的來源投資資金的來源自有資金自有資金債務(wù)資金債務(wù)資金資資 本本 金金資本溢價資本溢價長期負(fù)債長期負(fù)債短期負(fù)債短期負(fù)債投資構(gòu)成圖投資構(gòu)成圖建設(shè)項(xiàng)目總投資建設(shè)項(xiàng)目總投資建設(shè)投資建設(shè)投資流動資金投資流動資金投資固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資預(yù)備費(fèi)預(yù)備費(fèi)建筑工程費(fèi)建筑工程費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)安裝工程費(fèi)安裝工程費(fèi)工程建設(shè)其工程建設(shè)其他費(fèi)用他費(fèi)用基本預(yù)備費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款應(yīng)收及預(yù)付款存貨：原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等存貨：原材料、產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等現(xiàn)金現(xiàn)金建設(shè)期借款利息建設(shè)期借款利息無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資遞延資產(chǎn)投資遞延資產(chǎn)投資

3、漲價預(yù)備費(fèi)漲價預(yù)備費(fèi)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)之上，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的定標(biāo)準(zhǔn)之上，并在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（實(shí)物形態(tài)、價值形態(tài)）資產(chǎn)。（實(shí)物形態(tài)、價值形態(tài)）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)實(shí)體，但卻可使擁有者長期沒有物質(zhì)實(shí)體，但卻可使擁有者長期受益的資產(chǎn)受益的資產(chǎn)遞延資產(chǎn)遞延資產(chǎn)在項(xiàng)目籌建期發(fā)生的，不能全部計入在項(xiàng)目籌建期發(fā)生的，不能全部計入當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目投產(chǎn)以后年度內(nèi)分?jǐn)偟母黜?xiàng)當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)在項(xiàng)目投產(chǎn)以后年度內(nèi)分?jǐn)偟母黜?xiàng)費(fèi)用。（開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等）費(fèi)用。（開辦費(fèi)、租入固定資產(chǎn)的改良支出等）流動

4、資產(chǎn)流動資產(chǎn)可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)可以在一年內(nèi)或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存貨、周期內(nèi)變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、各種存貨、短期投資等短期投資等二、建設(shè)投資構(gòu)成及估算二、建設(shè)投資構(gòu)成及估算（一）建設(shè)投資的構(gòu)成（一）建設(shè)投資的構(gòu)成建設(shè)投資工程費(fèi)用漲價預(yù)備費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)建筑安裝工程投資工程建設(shè)其他投資設(shè)備及工器具投資 建設(shè)投資建設(shè)投資 在工程建設(shè)活動中為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的生產(chǎn)、經(jīng)在工程建設(shè)活動中為實(shí)現(xiàn)預(yù)定的生產(chǎn)、經(jīng) 營目標(biāo)而預(yù)先墊付的資金，是有形資產(chǎn)（固定資營目標(biāo)而預(yù)先墊付的資金，是有形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）、無形資產(chǎn)和貨幣基金的總和。項(xiàng)目建成后，產(chǎn)）、無形資產(chǎn)和貨幣基

5、金的總和。項(xiàng)目建成后，投資轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的資產(chǎn)。投資轉(zhuǎn)化為相應(yīng)的資產(chǎn)。1.1.設(shè)備及工器具投資（設(shè)備及工器具投資（對照表格對照表格）設(shè)備及工器具投資設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)設(shè)備原價工器具及生產(chǎn)家具購置費(fèi)進(jìn)口設(shè)備抵岸價（下頁）國產(chǎn)非標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價國產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)設(shè)備原價采購及倉庫保管費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)包裝和包裝材料費(fèi)工器具及家具購置費(fèi)工器具及家具購置費(fèi)=設(shè)備購置費(fèi)設(shè)備購置費(fèi)定額費(fèi)率定額費(fèi)率進(jìn)口設(shè)備原價有進(jìn)口設(shè)備原價有三種交貨方式三種交貨方式離岸價（離岸價（FOB)運(yùn)費(fèi)在內(nèi)價（運(yùn)費(fèi)在內(nèi)價（C&F)到岸價（到岸價（CIF)進(jìn)口設(shè)備原價包括近10種稅費(fèi) 設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)=設(shè)備原價設(shè)備運(yùn)雜費(fèi)率離岸價（FOB)到岸價（CIF)出口國

6、進(jìn)口國 抵岸價 （進(jìn)口設(shè)備原價）運(yùn)費(fèi)運(yùn)輸保險費(fèi)進(jìn)口設(shè)備原價：進(jìn)口設(shè)備原價：直接費(fèi)直接費(fèi)直接工程費(fèi)直接工程費(fèi)1.人工費(fèi)人工費(fèi)2.材料費(fèi)材料費(fèi)3.施工機(jī)械使用費(fèi)施工機(jī)械使用費(fèi)措措 施施 費(fèi)費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)建筑安裝工程費(fèi)1.環(huán)境保護(hù)環(huán)境保護(hù)2.文明施工文明施工3.安全施工安全施工4.臨時設(shè)施臨時設(shè)施5.夜間施工夜間施工6.二次搬運(yùn)二次搬運(yùn)7.大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆大型機(jī)械設(shè)備進(jìn)出場及安拆8.混凝土、鋼筋混凝土模板及支架混凝土、鋼筋混凝土模板及支架9.腳手架腳手架10.已完工程及設(shè)備保護(hù)已完工程及設(shè)備保護(hù)11.施工排水、降水施工排水、降水建標(biāo)建標(biāo)2003206號號2004.1.1起施行起施行2.建筑

7、安裝工程投資組成表（建筑安裝工程投資組成表（建設(shè)投資表建設(shè)投資表）企業(yè)管理費(fèi)企業(yè)管理費(fèi)利利 潤潤稅稅 金金 規(guī)規(guī) 費(fèi)費(fèi)間間 接接 費(fèi)費(fèi)1.工程排污費(fèi)工程排污費(fèi)2.工程定額測定費(fèi)工程定額測定費(fèi)3.社會保障費(fèi)社會保障費(fèi)（1）養(yǎng)老保險費(fèi)）養(yǎng)老保險費(fèi)（2）失業(yè)保險費(fèi)）失業(yè)保險費(fèi)（3）醫(yī)療保險費(fèi)）醫(yī)療保險費(fèi)4.住房公積金住房公積金5.危險作業(yè)意外傷害保險費(fèi)危險作業(yè)意外傷害保險費(fèi)1.管理人員工資管理人員工資2.辦公費(fèi)辦公費(fèi)3.差旅交通費(fèi)差旅交通費(fèi)4.固定資產(chǎn)使用費(fèi)固定資產(chǎn)使用費(fèi)5.工具用具使用費(fèi)工具用具使用費(fèi)6.勞動保險費(fèi)勞動保險費(fèi)7.工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)8.職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)9.財產(chǎn)保險費(fèi)財產(chǎn)保險費(fèi)1

8、0財務(wù)費(fèi)財務(wù)費(fèi)11.稅金稅金12.其他其他3.工程建設(shè)其他投資工程建設(shè)其他投資工程建設(shè)其他投資土地費(fèi)用與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的其他費(fèi)用與未來企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的其他費(fèi)用聯(lián)合試運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)生產(chǎn)準(zhǔn)備費(fèi)辦公和生活家具購置費(fèi)建設(shè)單位管理費(fèi)勘察設(shè)計費(fèi)研究試驗(yàn)費(fèi)施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)引進(jìn)技術(shù)和進(jìn)口設(shè)備其他費(fèi)供電貼費(fèi)臨時設(shè)施費(fèi)工程監(jiān)理費(fèi)工程保險費(fèi)4.基本預(yù)備費(fèi)o基本預(yù)備費(fèi)基本預(yù)備費(fèi)是指在可行性研究階段難以預(yù)料的費(fèi)用，又稱工程建設(shè)不可預(yù)見費(fèi)。主要指設(shè)計變更及施工過程中可能增加工程量的費(fèi)用。o基本預(yù)備費(fèi)以建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具購置費(fèi)及工程建設(shè)其他費(fèi)用之和為基數(shù)，按行業(yè)主管部門規(guī)定的基本預(yù)備費(fèi)率計算。o計算公式為：基本預(yù)備費(fèi)=(建

9、筑安裝工程費(fèi)+設(shè)備工器具購置費(fèi)+工程建設(shè)其他費(fèi)用)*基本預(yù)備費(fèi)率5.漲價預(yù)備費(fèi)o 漲價預(yù)備費(fèi)是對建設(shè)工期較長的項(xiàng)目，在建設(shè)期內(nèi)價格上漲可能引起投資增加而 預(yù)留的費(fèi)用，亦稱為價格變動不可預(yù)見費(fèi)。o漲價預(yù)備費(fèi)以建筑安裝工程費(fèi)、設(shè)備及工器具 購置費(fèi)之和為計算基數(shù)。PC漲價預(yù)備費(fèi)漲價預(yù)備費(fèi)I t第第t年投資使用計劃額（建裝工程費(fèi)用、設(shè)備年投資使用計劃額（建裝工程費(fèi)用、設(shè)備 工器具購置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用及基本預(yù)工器具購置費(fèi)、工程建設(shè)其他費(fèi)用及基本預(yù) 備費(fèi)之和）備費(fèi)之和）f年價格變動率年價格變動率ntttfIPC11)1(機(jī)會研究和項(xiàng)目建議書階段機(jī)會研究和項(xiàng)目建議書階段估算誤差在估算誤差在30%初步可行

10、性研究階段初步可行性研究階段估算誤差在估算誤差在 20%可行性研究階段可行性研究階段估算誤差在估算誤差在10%工程投資估算階段工程投資估算階段 ：（二）建設(shè)投資的估算（二）建設(shè)投資的估算 1. 1.生產(chǎn)能力指數(shù)法生產(chǎn)能力指數(shù)法I1,I2 已建和擬建工程的固定資產(chǎn)投資額已建和擬建工程的固定資產(chǎn)投資額C1,C2 已建和擬建工程的生產(chǎn)能力已建和擬建工程的生產(chǎn)能力f 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)fCCIIe1212e 投資生產(chǎn)能力指數(shù)投資生產(chǎn)能力指數(shù) 0e1，e0.6 注意：當(dāng)注意：當(dāng) C2/C150 時此法方可用時此法方可用; 當(dāng)增加相同設(shè)備當(dāng)增加相同設(shè)備容量容量擴(kuò)大規(guī)模時擴(kuò)大規(guī)模時e=0.60.7; 當(dāng)增加相

11、同設(shè)備當(dāng)增加相同設(shè)備數(shù)量數(shù)量擴(kuò)大規(guī)模時擴(kuò)大規(guī)模時e=0.81.0; 當(dāng)高溫高壓的工業(yè)項(xiàng)目時當(dāng)高溫高壓的工業(yè)項(xiàng)目時 e=0.30.5。 例例:已知建設(shè)日產(chǎn)已知建設(shè)日產(chǎn)20噸的某化工生產(chǎn)系統(tǒng)的投資額為噸的某化工生產(chǎn)系統(tǒng)的投資額為30萬元，若將該化工生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)能力在原有的基礎(chǔ)萬元，若將該化工生產(chǎn)系統(tǒng)的生產(chǎn)能力在原有的基礎(chǔ)上增加一倍，投資額大約增加上增加一倍，投資額大約增加 多少多少?（e=0.6,f=1）解解:萬元47.451)2040(30)(6 .01212fCCIIeI=45.4730=15.47萬元萬元2. 比例估算法比例估算法 按設(shè)備費(fèi)用估算按設(shè)備費(fèi)用估算E 擬建工程設(shè)備的購置費(fèi)擬建工

12、程設(shè)備的購置費(fèi)P1,P2,P3 建安工程費(fèi)及其它費(fèi)占設(shè)備費(fèi)用的比率建安工程費(fèi)及其它費(fèi)占設(shè)備費(fèi)用的比率f1,f2,f3 調(diào)整系數(shù)調(diào)整系數(shù)C 擬建項(xiàng)目的其它費(fèi)用擬建項(xiàng)目的其它費(fèi)用CPfPfPfEI)1 (332211擬建項(xiàng)目擬建項(xiàng)目建設(shè)投資建設(shè)投資I 設(shè)備費(fèi)設(shè)備費(fèi) E 建筑工程費(fèi)建筑工程費(fèi) E P1 f1 安裝工程費(fèi)安裝工程費(fèi) E P2 f 2其它工程費(fèi)其它工程費(fèi) E P3f 3其它費(fèi)用其它費(fèi)用 C先估先估 再估再估 3.分類估算法分類估算法o建設(shè)投資表o按照建設(shè)投資的構(gòu)成分項(xiàng)估算（比較細(xì)，精度高）【固定資產(chǎn)價值的計量固定資產(chǎn)價值的計量】固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)總投資總投資：工程項(xiàng)目建設(shè)全過程中的固定資產(chǎn)

13、投資總：工程項(xiàng)目建設(shè)全過程中的固定資產(chǎn)投資總額（實(shí)際支出總金額）額（實(shí)際支出總金額）固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原值原值：項(xiàng)目建成時核定的固定資產(chǎn)價值：項(xiàng)目建成時核定的固定資產(chǎn)價值 原值原值 = = 固定資產(chǎn)投資建設(shè)期利息預(yù)備費(fèi)固定資產(chǎn)投資建設(shè)期利息預(yù)備費(fèi)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)凈值凈值：固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損貶值后剩余：固定資產(chǎn)在使用過程中逐漸磨損貶值后剩余的價值的價值 凈值凈值 = = 固定資產(chǎn)原值累計折舊固定資產(chǎn)原值累計折舊固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)殘值殘值：固定資產(chǎn)報廢時的價值：固定資產(chǎn)報廢時的價值 殘值殘值 = = 固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)殘值率固定資產(chǎn)殘值率三、流動資金的估算三、流動資金的估算o當(dāng)

14、項(xiàng)目達(dá)到正常的生產(chǎn)運(yùn)行水平后，流動資金就可以不再繼續(xù)增加。流動資金流動資金為維持生產(chǎn)所占用的全部周轉(zhuǎn)資金。為維持生產(chǎn)所占用的全部周轉(zhuǎn)資金。 流動資金流動資金 = 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn) 流動負(fù)債流動負(fù)債投資形成流動資產(chǎn)：在營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)投資形成流動資產(chǎn)：在營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)流動資金的估算流動資金的估算擴(kuò)大指標(biāo)估算法擴(kuò)大指標(biāo)估算法分項(xiàng)詳細(xì)估算法分項(xiàng)詳細(xì)估算法1. 1. 擴(kuò)大指標(biāo)估算法擴(kuò)大指標(biāo)估算法（適用于項(xiàng)目建議書階段）（適用于項(xiàng)目建議書階段） 按照按照流動資金流動資金占某種占某種基數(shù)基數(shù)的的比率比率估算流動資金估算流動資金常用的常用的基數(shù)基數(shù)銷售收入銷售收入經(jīng)營成本經(jīng)營成本總成本

15、費(fèi)用總成本費(fèi)用固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資1）產(chǎn)值）產(chǎn)值(或銷售收入或銷售收入)資金率估算法資金率估算法 產(chǎn)值產(chǎn)值(銷售收入銷售收入)資資 金金 率率流流 動動資金額資金額=年年 產(chǎn)產(chǎn) 值值(年銷售收入額年銷售收入額) 例：某項(xiàng)目投產(chǎn)后的年產(chǎn)值為例：某項(xiàng)目投產(chǎn)后的年產(chǎn)值為1.5億元，其同類億元，其同類企業(yè)的百元產(chǎn)值流動資金占用額為企業(yè)的百元產(chǎn)值流動資金占用額為17.5元，試求該項(xiàng)元，試求該項(xiàng)目的流動資金估算額。目的流動資金估算額。(解解)該項(xiàng)目的流動資金估算額為該項(xiàng)目的流動資金估算額為:1500017.5/100=2625 萬元萬元2）經(jīng)營成本）經(jīng)營成本(或總成本或總成本)資金率估算法資金率估算法

16、 流動資金額流動資金額=年經(jīng)營成本年經(jīng)營成本(年總成本年總成本)經(jīng)營成本資金率經(jīng)營成本資金率(總成本資金率總成本資金率) 3）固定資產(chǎn)投資資金率估算法）固定資產(chǎn)投資資金率估算法 流動資金額流動資金額=固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資固定資產(chǎn)投資資金率固定資產(chǎn)投資資金率 4）單位產(chǎn)量資金率估算法）單位產(chǎn)量資金率估算法 流動資金額流動資金額=年生產(chǎn)能力年生產(chǎn)能力單位產(chǎn)量資金率單位產(chǎn)量資金率單位產(chǎn)量占用流動資金的數(shù)額單位產(chǎn)量占用流動資金的數(shù)額流動資金占固定資產(chǎn)投資的百分比流動資金占固定資產(chǎn)投資的百分比2. 2. 分項(xiàng)詳細(xì)估算法分項(xiàng)詳細(xì)估算法 流動資金本年增加額流動資金本年增加額=本年流動資金上年流動資金本年

17、流動資金上年流動資金流動資金流動資金 =流動資產(chǎn)流動負(fù)債流動資產(chǎn)流動負(fù)債現(xiàn)現(xiàn)金金應(yīng)應(yīng)收收及及預(yù)預(yù)付付賬賬款款存存貨貨應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款預(yù)預(yù)收收賬賬款款流動資產(chǎn)和流動負(fù)債各項(xiàng)構(gòu)成估算公式如下流動資產(chǎn)和流動負(fù)債各項(xiàng)構(gòu)成估算公式如下:1）現(xiàn)金的估算）現(xiàn)金的估算現(xiàn)金現(xiàn)金=年工資及福利費(fèi)年其他費(fèi)用年工資及福利費(fèi)年其他費(fèi)用周周 轉(zhuǎn)轉(zhuǎn) 次次 數(shù)數(shù)年周轉(zhuǎn)次數(shù)（年周轉(zhuǎn)次數(shù)（n）= 360最低周轉(zhuǎn)天數(shù)最低周轉(zhuǎn)天數(shù)360t=年其他費(fèi) 用=制造費(fèi)用+管理費(fèi)用+財務(wù)費(fèi)用+銷售費(fèi)用以上四項(xiàng)費(fèi)用中所包含的工資及福利費(fèi)折舊費(fèi)維修費(fèi)攤銷費(fèi)修理費(fèi)利息支出2）應(yīng)收應(yīng)收(預(yù)付預(yù)付)賬款賬款的估算的估算應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=年經(jīng)營成本年經(jīng)營

18、成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù) 3）存貨存貨的估算的估算 存貨：外購原材料、燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品，存貨：外購原材料、燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品， 也可考慮備品備件。也可考慮備品備件。產(chǎn)成品產(chǎn)成品=年經(jīng)營成本年經(jīng)營成本/周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)外購原材料燃料外購原材料燃料=年外購原材料燃料費(fèi)用年外購原材料燃料費(fèi)用周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)在成品在成品= 年外購原材料年外購原材料燃料動力費(fèi)燃料動力費(fèi)+年工資年工資及福利費(fèi)及福利費(fèi)+年修年修理費(fèi)理費(fèi)+年年 其其 他他制造費(fèi)用制造費(fèi)用周轉(zhuǎn)次數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)4）應(yīng)付應(yīng)付(預(yù)收預(yù)收)賬款賬款的估算的估算應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款=年外購原材料燃料動力和商品備件費(fèi)用年外購原材料燃料動力和商品備件費(fèi)用周轉(zhuǎn)次

19、數(shù)周轉(zhuǎn)次數(shù)【流動資金估算應(yīng)注意以下問題流動資金估算應(yīng)注意以下問題】: (1)在采用分項(xiàng)詳細(xì)估算法時，需要分別確定現(xiàn)在采用分項(xiàng)詳細(xì)估算法時，需要分別確定現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的金、應(yīng)收賬款、存貨和應(yīng)付賬款的最低周轉(zhuǎn)天數(shù)最低周轉(zhuǎn)天數(shù)。 (2)流動資金是按照相應(yīng)負(fù)荷時的各項(xiàng)費(fèi)用金額流動資金是按照相應(yīng)負(fù)荷時的各項(xiàng)費(fèi)用金額和給定的公式計算和給定的公式計算 。 (3) 流動資金的籌措可通過長期負(fù)債和資本金流動資金的籌措可通過長期負(fù)債和資本金(權(quán)權(quán)益融資益融資)方式解決。流動資金借款部分的利息應(yīng)計入方式解決。流動資金借款部分的利息應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用。o流動資金估算表o項(xiàng)目案例作業(yè)作業(yè)1：根據(jù)已

20、知條件，做出流動資金估：根據(jù)已知條件，做出流動資金估算表算表四、建設(shè)期利息計算四、建設(shè)期利息計算o建設(shè)期利息是指項(xiàng)目在建設(shè)期內(nèi)因使用債務(wù)資金而支付的利息。o在項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)分析中，無論債務(wù)資金按照哪種計息方式，均簡化為年計息均簡化為年計息，將名義利率折算為年實(shí)際利率。o融資主體在貸款時要發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、承諾費(fèi)、管理費(fèi)、信貸保險費(fèi)等融資費(fèi)用，計入建設(shè)期利息。建設(shè)期借款利息計算：建設(shè)期借款利息計算：年份年份內(nèi)容內(nèi)容1234附注附注年初欠款年初欠款0308.4736.871086.53建設(shè)期建設(shè)期利息約利息約為為86.53當(dāng)年借款當(dāng)年借款300400300當(dāng)年利息當(dāng)年利息8.428.4749.66年末欠款

21、累計年末欠款累計308.4736.871086.53年利率：年利率：5.6% 單位：萬元單位：萬元o建設(shè)期利息表、還本付息表o投資計劃表（項(xiàng)目總投資使用計劃與資金籌措表）o作業(yè)2：前面的題目，按年利率5.15%做出建設(shè)期利息表直接人工直接材料其他直接費(fèi)間接人工間接材料其他間接費(fèi)管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用總成本 費(fèi)用直接支出間接費(fèi)用(制造費(fèi)用)期間費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用可變成本可變成本固定成本固定成本可變成本可變成本第二節(jié)第二節(jié) 工程項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營期成本費(fèi)用工程項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營期成本費(fèi)用一、總成本費(fèi)用、經(jīng)營成本一、總成本費(fèi)用、經(jīng)營成本工程經(jīng)濟(jì)分析中將各類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)和表現(xiàn)形工程經(jīng)濟(jì)分析中將各類費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)性質(zhì)

22、和表現(xiàn)形態(tài)，分為九類：態(tài)，分為九類： 外購材料；外購材料； 外購燃料；外購燃料； 外購動力；外購動力； 工資及福利費(fèi)；工資及福利費(fèi)； 折舊費(fèi)；折舊費(fèi)； 攤銷費(fèi)；攤銷費(fèi)； 利息支出；利息支出； 修理費(fèi)；修理費(fèi)； 其他費(fèi)用。其他費(fèi)用。u經(jīng)營成本經(jīng)營成本 是指為進(jìn)行當(dāng)年的是指為進(jìn)行當(dāng)年的生產(chǎn)經(jīng)營而實(shí)際發(fā)生生產(chǎn)經(jīng)營而實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，不包括各項(xiàng)資產(chǎn)性費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形用，不包括各項(xiàng)資產(chǎn)性費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)、維簡費(fèi)和借款利息支出。資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷費(fèi)、維簡費(fèi)和借款利息支出。即即:經(jīng)營成本經(jīng)營成本= =總成本折舊費(fèi)攤銷費(fèi)維簡費(fèi)利息支出總成本折舊費(fèi)攤

23、銷費(fèi)維簡費(fèi)利息支出 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)攤銷 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用指我國境內(nèi)礦山、煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，指我國境內(nèi)礦山、煤炭生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專項(xiàng)用于維持簡單再生產(chǎn)的資金，屬于屬于資本性支出資本性支出，而不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而實(shí)際發(fā)生的，而不是為了生產(chǎn)經(jīng)營而實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)性費(fèi)用生產(chǎn)性費(fèi)用u固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變動而變固定成本：指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)不隨產(chǎn)量變動而變動的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)等動的費(fèi)用，如固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、管理費(fèi)等u變動成本：指數(shù)額隨產(chǎn)量變動呈正比例變動的費(fèi)用，變動成本：指數(shù)額隨產(chǎn)量變動

24、呈正比例變動的費(fèi)用，如直接原材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、直接燃料動力費(fèi)等如直接原材料費(fèi)、直接人工費(fèi)、直接燃料動力費(fèi)等0QCQ0固定成本C變動成本二、固定資產(chǎn)的折舊二、固定資產(chǎn)的折舊1. 概念概念1)折舊折舊固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐固定資產(chǎn)在使用過程中，由于不斷損耗而逐 步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐步喪失其使用價值，將這部分減損的價值逐 步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中步轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，并從產(chǎn)品的銷售收入中 回收的過程叫折舊?；厥盏倪^程叫折舊。 折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本折舊的大小反映了固定資產(chǎn)價值逐次攤?cè)氘a(chǎn)品成本的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企

25、業(yè)實(shí)際的多少和固定資產(chǎn)回收的快慢，但這不能代表企業(yè)實(shí)際的支出。所以的支出。所以 ，折舊只是一種，折舊只是一種會計手段會計手段，是便于會計上，是便于會計上計算所得稅和利潤額的。計算所得稅和利潤額的。 一般來說，企業(yè)總希望一般來說，企業(yè)總希望多提多提和和快提快提折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)），以便少交和慢交折舊費(fèi)（攤銷費(fèi)），以便少交和慢交所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。所得稅；而政府則要防止企業(yè)的這種傾向，保證正常的稅收來源。2）折舊費(fèi)（）折舊費(fèi)（D）通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價通過折舊回收的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移價 值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流值的貨幣表現(xiàn)。它不構(gòu)成現(xiàn)金流 出，但在估算利潤總額

26、和所得稅出，但在估算利潤總額和所得稅 時是總成本的組成部分。時是總成本的組成部分。 3）固定資產(chǎn)的使用年限）固定資產(chǎn)的使用年限 物理使用年限物理使用年限固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間固定資產(chǎn)從購入到報廢為止的時間 經(jīng)濟(jì)使用年限經(jīng)濟(jì)使用年限固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的固定資產(chǎn)的使用在經(jīng)濟(jì)上是合理的 年限年限 經(jīng)濟(jì)使用年限經(jīng)濟(jì)使用年限 物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限物理年限，一般采用經(jīng)濟(jì)使用年限作為折舊年限計算折舊額。作為折舊年限計算折舊額。4）固定資產(chǎn)折舊額的）固定資產(chǎn)折舊額的三要素三要素：原值（原值（P）固定資產(chǎn)的購置費(fèi)固定資產(chǎn)的購置費(fèi)+運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)+安裝調(diào)試費(fèi)安裝調(diào)試費(fèi)殘值（殘值（F）固定資產(chǎn)

27、報廢后所能換取的剩余價值固定資產(chǎn)報廢后所能換取的剩余價值 扣除清理費(fèi)扣除清理費(fèi)r凈殘值率，按凈殘值率，按3%5%確定。確定。折舊年限（折舊年限（n）經(jīng)濟(jì)使用年限。經(jīng)濟(jì)使用年限。注：注：機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。機(jī)關(guān)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)不計折舊。F=Pr2.折舊方法折舊方法 1）平均年限法（直線折舊法）平均年限法（直線折舊法） 按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的按固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限平均分?jǐn)傉叟f額的 方法。方法。靜態(tài)：年折舊額靜態(tài)：年折舊額動態(tài)：動態(tài)： D=P(A/P,i,n) F(A/F,i,n)=(PF)(A/P,i,n)+Fi特點(diǎn)：特點(diǎn)：每年的折舊率和折舊額都相同。每年的折舊率

28、和折舊額都相同。nrPnrPPnFPD1012F 年年P(guān)D=?n分為分為 例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為例：通用機(jī)械設(shè)備的資產(chǎn)原值為2500萬元，折舊年限萬元，折舊年限為為10年，凈殘值率為年，凈殘值率為5%。求按平均年限法的年折舊額。求按平均年限法的年折舊額。解：解：年折舊率年折舊率=15%10=9.5%年折舊額年折舊額=25009.5%=237.5萬元萬元2）雙倍余額遞減法）雙倍余額遞減法 按固定資產(chǎn)按固定資產(chǎn)賬面凈值賬面凈值和和固定折舊率固定折舊率計算的方法，計算的方法，是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊是快速折舊法的一種，其年折舊率是直線折舊 法的法的2倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)

29、計凈殘值率倍，并在計算折舊率時不考慮預(yù)計凈殘值率r。年折舊率年折舊率 =n2 100%D=固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 年折舊率年折舊率最后兩年折舊額最后兩年折舊額 =固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)賬面凈值預(yù)計凈殘值2特點(diǎn)：特點(diǎn)：年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折年折舊率除最后兩年外其余均相同，而折舊額均不同。舊額均不同。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。例：同前，如實(shí)行雙倍余額遞減法，求年折舊額。解：解：年折舊率年折舊率=210100%=20%年折舊額每年不同，列表算出：年折舊額每年不同，列表算出： 折舊年序折舊年序項(xiàng)目項(xiàng)目12345678910殘殘 值值合合 計計資資 產(chǎn)產(chǎn) 凈

30、凈 值值年年 折折 舊舊 額額250050020004001600320128025610242058191646551315241054191472721471252375雙倍余額遞減法折舊雙倍余額遞減法折舊單位單位:萬元萬元 這種折舊方法，總的計提折舊額還是這種折舊方法，總的計提折舊額還是2375萬元，萬元，但每年的折舊額是不同的，先多后少。但每年的折舊額是不同的，先多后少。最后兩年的折舊：最后兩年的折舊：41925005%2=147萬元萬元3）年數(shù)總和法）年數(shù)總和法 以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后 的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊的余額為基數(shù)，按逐年遞減的折舊

31、 率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊率進(jìn)行折舊的方法，也是快速折舊 法的一種。法的一種。年折舊率年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%t 已使用的年數(shù)已使用的年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和2n(n+1)D=(PF) 年折舊率年折舊率特點(diǎn)：特點(diǎn)：年折舊率和年折舊額每年均不同。年折舊率和年折舊額每年均不同。例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。例：同前，如實(shí)行年數(shù)總和法，求年折舊率和年折舊額。解：解： 固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值=2500（15%）=2375萬元萬元 折舊年序項(xiàng)目12345678910合 計年 折 舊 率年 折 舊 額（萬元）18.1843216.36400

32、14.5434512.7330210.912599.092167.271735.451303.64861.82432375年數(shù)總和折舊法年數(shù)總和折舊法第一年年折舊額第一年年折舊額 =237518.18%=432萬元萬元第一年年折舊率第一年年折舊率 =n tn ( )2n+1 100%=18.18%10 010 ( )210+1 100%= 例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為例：某項(xiàng)資產(chǎn)原值為50000元，預(yù)計使用元，預(yù)計使用5年，預(yù)計年，預(yù)計凈殘值為凈殘值為2000元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、元，分別用直線折舊法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法求其折舊額。年數(shù)總和法求其折舊額。解：解：年年限限直線折舊法

33、直線折舊法雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法年數(shù)總和法折舊率折舊率年折舊額年折舊額折舊率折舊率凈殘值凈殘值年折舊額年折舊額折舊率折舊率年折舊額年折舊額119.2%960040%50000200005/1516000219.2%960040%30000120004/1512800319.2%960040%1800072003/159600419.2%960040%1080044002/156400519.2%960040%640044001/153200 3.折舊法的比較折舊法的比較 采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償采用加速折舊法，提高了折舊率，從而加速補(bǔ)償固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷

34、固定資產(chǎn)舊額。雖然從固定資產(chǎn)的損耗，提前攤銷固定資產(chǎn)舊額。雖然從總總量量來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的來看，其折舊總額沒有因加速折舊而改變，改變的只是折舊額計入成本費(fèi)用的時間。只是折舊額計入成本費(fèi)用的時間。 由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊由于折舊是所得稅的一項(xiàng)重要扣除項(xiàng)目，加速折舊雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，雖沒有改變折舊期內(nèi)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的總量，但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價但改變了所得稅計人現(xiàn)金流出的時間。根據(jù)貨幣時價值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，值原理，加速折舊使資金的回收速度階段性地加快，使納稅人應(yīng)

35、納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際使納稅人應(yīng)納稅額在前期減少，后期增加，因而實(shí)際上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無上推遲了繳納稅款的時間，等于向政府取得了一筆無需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)需支付利息的貸款。因此，準(zhǔn)予采用加速折舊法，實(shí)際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。際上是國家給予的一種特殊的緩稅或延期納稅優(yōu)惠。允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)包括：產(chǎn)包括：u對在國民經(jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；u對促進(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)

36、境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；u證券公司電子類設(shè)備；u集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備； u外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。 4. 靜態(tài)折舊法的不足：靜態(tài)折舊法的不足：1）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補(bǔ)固定資）折舊年限偏長，每年計提的折舊額無法抵補(bǔ)固定資 產(chǎn)的實(shí)際損耗。產(chǎn)的實(shí)際損耗。2）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨）固定資產(chǎn)的原值不變是不合理的，它沒考慮通貨膨 脹價格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本脹價格上漲的因素，這等于把本應(yīng)計入產(chǎn)品成本 的折舊費(fèi)上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱的折舊費(fèi)

37、上漲值由生產(chǎn)企業(yè)自行承擔(dān)了，因而削弱 了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活力。（1）無形資產(chǎn)）無形資產(chǎn)從使用日起，在受益期或有效期內(nèi)平均攤銷從使用日起，在受益期或有效期內(nèi)平均攤銷發(fā)明專利：發(fā)明專利：15年年注冊商標(biāo)使用權(quán)：注冊商標(biāo)使用權(quán)：10年年沒有規(guī)定受益期或有效期：不少于沒有規(guī)定受益期或有效期：不少于10年年（2）遞延資產(chǎn)）遞延資產(chǎn)開辦費(fèi)：投產(chǎn)營業(yè)之日起，不少于開辦費(fèi)：投產(chǎn)營業(yè)之日起，不少于5年年租入固定資產(chǎn)改良支出：租賃有效期內(nèi)分期平租入固定資產(chǎn)改良支出：租賃有效期內(nèi)分期平均攤銷均攤銷三、攤銷費(fèi)三、攤銷費(fèi)四、利息支出四、利息支出 按照會計法規(guī)，企業(yè)為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用按照會計法規(guī)，企業(yè)

38、為籌集所需資金而發(fā)生的費(fèi)用稱為借款費(fèi)用，又稱財務(wù)費(fèi)用，包括利息支出稱為借款費(fèi)用，又稱財務(wù)費(fèi)用，包括利息支出(減減利息收入利息收入)、匯兌損失、匯兌損失(減匯兌收益減匯兌收益)以及相關(guān)的手以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等。在大多數(shù)項(xiàng)目的財務(wù)分析中，通常只考續(xù)費(fèi)等。在大多數(shù)項(xiàng)目的財務(wù)分析中，通常只考慮利息支出。利息支出的估算包括慮利息支出。利息支出的估算包括長期借款利息長期借款利息、流動資金借款利息流動資金借款利息和和短期借款利息短期借款利息三部分。三部分。 （1）長期借款利息）長期借款利息是指對建設(shè)期間借款余額是指對建設(shè)期間借款余額(含未支含未支付的建設(shè)期利息付的建設(shè)期利息)應(yīng)在生產(chǎn)期支付的利息，項(xiàng)目評應(yīng)在生

39、產(chǎn)期支付的利息，項(xiàng)目評價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利價中可以選擇等額還本付息方式或者等額還本利息照付方式來計算長期借款利息。息照付方式來計算長期借款利息。（2）流動資金借款利息）流動資金借款利息 項(xiàng)目評價中估算的流動資金借款從本質(zhì)上說應(yīng)歸項(xiàng)目評價中估算的流動資金借款從本質(zhì)上說應(yīng)歸類為長期借款的方式處理。但目前企業(yè)往往有可類為長期借款的方式處理。但目前企業(yè)往往有可能與銀行達(dá)成共識，按期末償還、期初再借。能與銀行達(dá)成共識，按期末償還、期初再借。 并按一年期利率計息。流動資金借款利息可以按并按一年期利率計息。流動資金借款利息可以按下式計算下式計算: 年流動資金借款利息年流動資金借款利息=

40、年初流動資金借款余額年初流動資金借款余額* 流動資金借款年利率流動資金借款年利率 （3）短期借款）短期借款 項(xiàng)目評價中的短期借款系指運(yùn)營期間由于資項(xiàng)目評價中的短期借款系指運(yùn)營期間由于資金的臨時需要而發(fā)生的短期借款，短期借款的數(shù)金的臨時需要而發(fā)生的短期借款，短期借款的數(shù)額應(yīng)在財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表中得到反映，其利息額應(yīng)在財務(wù)計劃現(xiàn)金流量表中得到反映，其利息應(yīng)計人總成本費(fèi)用表的利息支出中。短期借款利應(yīng)計人總成本費(fèi)用表的利息支出中。短期借款利息的計算同流動資金借款利息，短期借款的償還息的計算同流動資金借款利息，短期借款的償還按照隨借隨還的原則處理，即當(dāng)年借款盡可能于按照隨借隨還的原則處理，即當(dāng)年借款盡可

41、能于下年償還。下年償還。o總成本（2）-原表格o原輔材料表o工資及福利表o折舊及攤銷表o總成本（1）-根據(jù)項(xiàng)目設(shè)定表格稅收是國家憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，稅收是國家憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，無償?shù)?、?qiáng)制性地取得財政收入的一種特定的分無償?shù)?、?qiáng)制性地取得財政收入的一種特定的分配形式。配形式。稅收作為國家取得財政收入的手段，與其他形式稅收作為國家取得財政收入的手段，與其他形式相比，具有相比，具有強(qiáng)制性、無償性、固定性強(qiáng)制性、無償性、固定性三大特點(diǎn)。三大特點(diǎn)。按照課稅對象的性質(zhì)，可以分為按照課稅對象的性質(zhì)，可以分為流轉(zhuǎn)稅、資源稅、流轉(zhuǎn)稅、資源稅、所得稅、行為稅所得稅、行為稅以及以及財

42、產(chǎn)稅財產(chǎn)稅五類。五類。第三節(jié)第三節(jié) 稅稅 收收一、稅收的基本概念一、稅收的基本概念（1）流轉(zhuǎn)稅）流轉(zhuǎn)稅u增值稅增值稅以商品的生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的以商品的生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值新增價值為計征對象的一為計征對象的一種流轉(zhuǎn)稅。種流轉(zhuǎn)稅。稅率一般商品為稅率一般商品為17%，食品、農(nóng)資、圖書和報刊等商品為，食品、農(nóng)資、圖書和報刊等商品為13%。計算：應(yīng)納稅額計算：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅率銷項(xiàng)稅率含稅銷售額銷項(xiàng)稅額1二、項(xiàng)目評價涉及到的主要稅種二、項(xiàng)目評價涉及到的主要稅種進(jìn)項(xiàng)稅率進(jìn)項(xiàng)稅率含稅購入費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額11.1.銷售環(huán)節(jié)稅銷售環(huán)節(jié)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅流轉(zhuǎn)稅附加流轉(zhuǎn)稅附加資源稅資

43、源稅o你公司向你公司向a a公司購進(jìn)甲貨物公司購進(jìn)甲貨物100100件，金額為件，金額為1000010000元，但你公元，但你公司實(shí)際上要付給對方的貨款并不是司實(shí)際上要付給對方的貨款并不是1000010000元，而是元，而是: : 10000+10000 10000+10000* *17%=1170017%=11700元元 （假設(shè)增值稅率為（假設(shè)增值稅率為17%17%） o為什么只購進(jìn)的貨物價值才為什么只購進(jìn)的貨物價值才1000010000元，另外還要支付元，另外還要支付17001700元元呢？因?yàn)檫@時，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)呢？因?yàn)檫@時，你公司作為消費(fèi)者就要另外負(fù)擔(dān)17001700元的

44、增元的增值稅，這就是增值稅的價外征收。這值稅，這就是增值稅的價外征收。這17001700元增值稅對你公司元增值稅對你公司來說就是來說就是“進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)稅”。a a公司多收了這公司多收了這17001700元的增值稅款并元的增值稅款并不歸不歸a a公司所有，公司所有，a a公司要把公司要把17001700元增值稅上交給國家。所以元增值稅上交給國家。所以a a公司只是公司只是代收代繳代收代繳而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。而已，并不負(fù)擔(dān)這筆稅款。 o你公司把購進(jìn)的你公司把購進(jìn)的100100件貨物加工成乙產(chǎn)品件貨物加工成乙產(chǎn)品8080件，出售給件，出售給b b公司，取得銷公司，取得銷售額售額1500015000

45、元，你公司要向元，你公司要向b b公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是公司收取的乙產(chǎn)品貨款也不只是1500015000元，元，而是而是: : 15000+15000 15000+15000* *17%=1755017%=17550元元o因?yàn)橐驗(yàn)閎 b公司這時作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付公司這時作為消費(fèi)者也應(yīng)該向你公司另外支付25502550元的增值稅款，元的增值稅款，這就是你公司的這就是你公司的“銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅”。你公司收了這。你公司收了這25502550元增值稅額也并不歸你元增值稅額也并不歸你公司所有，也要上交給國家的，所以公司所有，也要上交給國家的，所以25502550元的增值稅款也不是你公司負(fù)

46、元的增值稅款也不是你公司負(fù)擔(dān)的，你公司也只是擔(dān)的，你公司也只是代收代繳代收代繳而已。而已。 o如果公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。但也有如果公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)稅就可以在銷項(xiàng)稅中抵扣。但也有8 8項(xiàng)不項(xiàng)不能抵扣的。能抵扣的。o沿用上例，你公司購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是沿用上例，你公司購進(jìn)貨物的支付的進(jìn)項(xiàng)增值稅款是17001700元，元，銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是銷售乙產(chǎn)品收取的銷項(xiàng)增值稅是25502550元。由于你公司是一般納元。由于你公司是一般納稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以你公司（在稅人，進(jìn)項(xiàng)增值稅可以在銷項(xiàng)增值稅中抵扣，所以你公司（在出售了乙產(chǎn)品獲得出

47、售了乙產(chǎn)品獲得b b公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是公司的貨款后）上交給國家增值稅款就不是向向b b公司收取的公司收取的25502550元，而是：元，而是：2550-1700=8502550-1700=850元（那元（那17001700元已元已在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由在你公司購買甲貨物時加入貨款中，由a a公司代收代繳過了），公司代收代繳過了），所以這所以這850850元是元是b b公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通公司在向你公司購乙產(chǎn)品時付給你公司的，通過你公司交給國家。過你公司交給國家。b b公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給公司買了你公司的乙產(chǎn)品，再賣給c c公司，公司

48、，c c公司再賣給公司再賣給d d公司公司，這些過程都是要收取增值稅的，直到，這些過程都是要收取增值稅的，直到賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，賣給最終的消費(fèi)，也就把增值稅轉(zhuǎn)嫁到了最終消費(fèi)者身上了，所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。所以增值稅也是流轉(zhuǎn)稅。u營業(yè)稅營業(yè)稅營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供交通運(yùn)輸、建筑安裝、金融保險、郵電通訊、文體娛樂等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和保險、郵電通訊、文體娛樂等勞務(wù)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。計征依據(jù)計征依據(jù)為為提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動

49、產(chǎn)的提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額營業(yè)額。分行業(yè)實(shí)行差別稅率：交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊分行業(yè)實(shí)行差別稅率：交通運(yùn)輸、建筑安裝、郵電通訊業(yè)和文化體育事業(yè)為業(yè)和文化體育事業(yè)為3%；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無；金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)為形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)為5%；娛樂業(yè)為；娛樂業(yè)為5%20%。計算：應(yīng)納稅額營業(yè)額計算：應(yīng)納稅額營業(yè)額稅率稅率u消費(fèi)稅消費(fèi)稅消費(fèi)稅：是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅：是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口國家規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人計征的一種流國家規(guī)定應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人計征的一種流轉(zhuǎn)稅。計稅依據(jù)為銷售收入，實(shí)行從價定率或從轉(zhuǎn)稅。

50、計稅依據(jù)為銷售收入，實(shí)行從價定率或從量定額的辦法計征。量定額的辦法計征。計算：計算： 從價定率：應(yīng)納稅額銷售額從價定率：應(yīng)納稅額銷售額稅率稅率 從量定額：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量從量定額：應(yīng)納稅額銷售數(shù)量單位稅額單位稅額o第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境第一類：一些過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危等方面造成危 害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火等； o第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；第二類：奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等； o第三類：高能耗及高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等；第三類：高能耗及

51、高檔消費(fèi)品，如小轎車、摩托車等； o第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等；第四類：不可再生和替代的石油類消費(fèi)品，如汽油、柴油等； o第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活第五類：稅基寬廣、消費(fèi)普遍、征稅后不影響居民基本生活并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。并具有一定財政意義的消費(fèi)品，如汽車輪胎等。 一、煙 1.卷煙 （1）甲類卷煙 （2）乙類卷煙 2.雪茄煙 3.煙絲二、酒及酒精 1.白酒 2.黃酒 3.啤酒 （1）甲類啤酒 （2）乙類啤酒 4.其他酒 5.酒精 三、化妝品 四、貴重首飾及珠寶玉石 1.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 2.其他貴重首飾和

52、珠寶玉石 五、鞭炮、焰火 六、成品油 1.汽油 （1）含鉛汽油 （2）無鉛汽油 2.柴油 3.航空煤油 4.石腦油 5.溶劑油 6.潤滑油 7.燃料油 七、汽車輪胎 八、摩托車 1.氣缸容量在250毫升以下的 2.氣缸容量在250毫升以上的 九、小汽車 1.乘用車 2.中輕型商用客車十、高爾夫球及球具 十一、高檔手表 十二、游艇 十三、木制一次性筷子 十四、實(shí)木地板（2）附加稅）附加稅u城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅是是流轉(zhuǎn)稅的附加稅流轉(zhuǎn)稅的附加稅，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的單位，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的單位和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征城市維護(hù)建設(shè)稅。稅率分為三類：和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征

53、城市維護(hù)建設(shè)稅。稅率分為三類：納稅人在市區(qū)的為納稅人在市區(qū)的為7%，納稅人在縣城或建制鎮(zhèn)的為納稅人在縣城或建制鎮(zhèn)的為5%，納稅人不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的為納稅人不在市區(qū)、縣城、建制鎮(zhèn)的為1%。u教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加也是也是流轉(zhuǎn)稅的一種附加稅流轉(zhuǎn)稅的一種附加稅，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅，凡繳納增值稅、營業(yè)稅和消費(fèi)稅的單位和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征教育費(fèi)附加，費(fèi)率為的單位和個人都應(yīng)按相應(yīng)稅額計征教育費(fèi)附加，費(fèi)率為3%。注意：增值稅本身注意：增值稅本身不包括不包括在銷售稅金及附加中，但仍然需要在銷售稅金及附加中，但仍然需要計算，作為城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加的計算基數(shù)。計算，作為城市維護(hù)建設(shè)稅和教

54、育費(fèi)附加的計算基數(shù)。（3）資源稅）資源稅 資源稅是國家對國內(nèi)從事某些初級資源資源稅是國家對國內(nèi)從事某些初級資源（如石油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他（如石油、天然氣、煤炭、金屬礦產(chǎn)品和其他非金屬礦產(chǎn)品資源）開發(fā)及生產(chǎn)鹽的的單位和非金屬礦產(chǎn)品資源）開發(fā)及生產(chǎn)鹽的的單位和個人征收的一種稅。個人征收的一種稅。 應(yīng)納稅額課稅數(shù)量應(yīng)納稅額課稅數(shù)量單位稅額單位稅額u所得稅所得稅 在我國境內(nèi)的企業(yè)，無論何種性質(zhì)，都應(yīng)當(dāng)就其在我國境內(nèi)的企業(yè)，無論何種性質(zhì)，都應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得（股息、利息、租金收入、（股息、利息、租金收入、營業(yè)外收益等），繳納企業(yè)所得稅。營業(yè)外收益等），繳納

55、企業(yè)所得稅。 應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額= = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額稅率稅率2.2.分配環(huán)節(jié)稅分配環(huán)節(jié)稅納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年稅前所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年稅前所得彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)期最長不超過期最長不超過5年年。利潤總額利潤總額按規(guī)定可扣減額按規(guī)定可扣減額從從2008年年1月月1日起，新的日起，新的企業(yè)所得企業(yè)所得稅法稅法頒布以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅頒布以后，內(nèi)外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一為統(tǒng)一為25% 。u概念概念企業(yè)向社會出售商品或提供勞務(wù)的貨幣收入，是投企業(yè)向社會出售商品或提供勞務(wù)的貨幣收入，是投資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析中資項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)分析中現(xiàn)金流入的重要部分現(xiàn)金流入的重要部分。

56、u估算估算 估算年銷售收入估算年銷售收入 = 估計年產(chǎn)量估計年產(chǎn)量 預(yù)測銷售單價預(yù)測銷售單價 =設(shè)計生產(chǎn)能力設(shè)計生產(chǎn)能力預(yù)計生產(chǎn)負(fù)荷預(yù)計生產(chǎn)負(fù)荷預(yù)測銷售單價預(yù)測銷售單價第四節(jié)第四節(jié) 銷售收入與利潤銷售收入與利潤一、銷售收入估算一、銷售收入估算o營業(yè)收入和營業(yè)稅金估算表（收入表）年年銷售利潤銷售利潤 = 估算年銷售收入估算年銷售收入 年總成本費(fèi)用年銷售稅金及附加年總成本費(fèi)用年銷售稅金及附加年年利潤總額利潤總額年銷售利潤年銷售利潤 年投資凈收益年營業(yè)外凈收入年投資凈收益年營業(yè)外凈收入年年稅后利潤稅后利潤年利潤總額應(yīng)交所得稅年利潤總額應(yīng)交所得稅二、利潤估算二、利潤估算三、凈利潤的分配三、凈利潤的分配

57、凈利潤凈利潤=利潤總額利潤總額-所得稅所得稅稅后利潤稅后利潤減：沒收、滯納金、罰款、以前年度的虧損減：沒收、滯納金、罰款、以前年度的虧損減：盈余公積金（減：盈余公積金（10%）（）（累計金額達(dá)到注冊累計金額達(dá)到注冊50%前前）減：公益金（減：公益金（5%）減：應(yīng)付利潤（減：應(yīng)付利潤（向投資者分配利潤向投資者分配利潤）未分配利潤未分配利潤銷售收入的構(gòu)成銷售收入的構(gòu)成銷售稅金及附加銷售稅金及附加增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、 資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及 教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)利息支出利息支出外購原料、動力費(fèi)外購原料、動力費(fèi)工資及福利

58、費(fèi)工資及福利費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi)其它費(fèi)用其它費(fèi)用經(jīng)營成本經(jīng)營成本總成本費(fèi)用總成本費(fèi)用利潤總額利潤總額所得稅所得稅稅后利潤稅后利潤盈余公積金盈余公積金應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤未分配利潤未分配利潤【習(xí)題習(xí)題】某企業(yè)某企業(yè)20092009年生產(chǎn)年生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品1 1萬件，生產(chǎn)萬件，生產(chǎn)費(fèi)用費(fèi)用150150萬元，當(dāng)年銷售萬元，當(dāng)年銷售80008000件，銷售單價件，銷售單價220220元元/ /件，全年發(fā)生管理費(fèi)用件，全年發(fā)生管理費(fèi)用1010萬元，財務(wù)費(fèi)用萬元，財務(wù)費(fèi)用6 6萬元，銷售費(fèi)用為銷售收入的萬元，銷售費(fèi)用為銷售收入的3 3，若銷售稅金，若銷售稅金及附加相當(dāng)于銷售收入的及附加相當(dāng)于銷售收入的5 5，所得

59、稅率為，所得稅率為3333，企業(yè)無其他收入，求該企業(yè)企業(yè)無其他收入，求該企業(yè)20092009年的利潤總額、年的利潤總額、稅后利潤是多少？稅后利潤是多少？序號項(xiàng) 目1 1產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入2 2銷售稅金及附加銷售稅金及附加( (不包含增值稅不包含增值稅) )3 3產(chǎn)品總成本及費(fèi)用產(chǎn)品總成本及費(fèi)用（生產(chǎn)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用）（生產(chǎn)費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用）4 4利潤總額利潤總額（1 12 23 3） 1001005 5彌補(bǔ)前年度虧損彌補(bǔ)前年度虧損 10106 6應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額（4 45 5） 90907 7所得稅所得稅 29.729.78 8稅后利潤稅后利潤（4 47

60、7） 70.370.39 9盈余公積金盈余公積金（8)8)* *10% 10% 7.037.031010公益金公益金1111應(yīng)付利潤應(yīng)付利潤 本年應(yīng)付利潤本年應(yīng)付利潤未分配利潤轉(zhuǎn)分配未分配利潤轉(zhuǎn)分配1212未分配利潤未分配利潤 其中其中: :償還借款償還借款1313累計未分配利潤累計未分配利潤o1.銷售收入：銷售收入：o2.生產(chǎn)費(fèi)用：生產(chǎn)費(fèi)用：o3.管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：o4.財務(wù)費(fèi)用：財務(wù)費(fèi)用：o5.銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：o6.銷售稅金及附加：銷售稅金及附加：7.利潤總額銷售利潤利潤總額銷售利潤1234568.稅后利潤利潤總額所得稅稅后利潤利潤總額所得稅77*25o利潤及利潤分配表本章結(jié)束本章結(jié)