第十三章 會(huì)計(jì)報(bào)告

1、第十三章 會(huì)計(jì)報(bào)告 本章重點(diǎn)：1了解財(cái)務(wù)報(bào)告的定義、種類和編制要求2熟練掌握資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法3熟練掌握利潤(rùn)表的編制方法4熟練掌握現(xiàn)金流量表的編制方法5掌握財(cái)務(wù)報(bào)告附注中應(yīng)披露的相關(guān)內(nèi)容1第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述 一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及特征一、財(cái)務(wù)報(bào)告的概念及特征 （一）財(cái)務(wù)報(bào)告的概念 財(cái)務(wù)報(bào)告，是指企業(yè)對(duì)外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息的文件。財(cái)務(wù)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。 企業(yè)向外提供的財(cái)務(wù)報(bào)表包括： （1）資產(chǎn)負(fù)債表；（2）利潤(rùn)表；（3）現(xiàn)金流量表；（4）所有者權(quán)益（或股東權(quán)益，）變動(dòng)表；（5

2、）附注2（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的特征（二）財(cái)務(wù)報(bào)告的特征1.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)是對(duì)外報(bào)告，其服務(wù)對(duì)象主要是投資者、債權(quán)人等外部信息使用者。2.財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況，包括某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和和某一時(shí)期的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等信息。3.財(cái)務(wù)報(bào)告必須形成一套系統(tǒng)的文件。31、遵循各項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量2、列報(bào)的一致性3、重要性和項(xiàng)目列報(bào)4、財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷5、比較信息的列報(bào)6、財(cái)務(wù)報(bào)表表首的列報(bào)要求7、報(bào)告期間4二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求二、財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求第二節(jié)第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制三、資產(chǎn)負(fù)債表編制舉例5 （一）資產(chǎn)負(fù)債

3、表的內(nèi)容（一）資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容1 1、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期、資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。它反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。 它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間它是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的的相互關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和一定的順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目加以適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作者權(quán)益各項(xiàng)目加以

4、適當(dāng)排列，并對(duì)日常工作中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制中形成的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行高度濃縮整理后編制而成的。而成的。6一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)( (二二) ) 資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。設(shè)置的理論依據(jù)會(huì)計(jì)恒等公式排列：資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。按流動(dòng)性從強(qiáng)到弱 。78資產(chǎn)負(fù)債表通常包括表首、

5、正表。表首主要包括資產(chǎn)負(fù)債表的名稱、編制單位、編制日期和金額單位；正表包括各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目的年初和期末數(shù)，也是資產(chǎn)負(fù)債表的主要部分。資產(chǎn)負(fù)債表按賬戶式反映。二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制二、資產(chǎn)負(fù)債表的編制 （一）年初余額欄的填列方法 資產(chǎn)負(fù)債表“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本年度不相一致，應(yīng)對(duì)上年年末資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入表中“年初余額”欄內(nèi)。9( (二二) )期末余額欄的填列方法期末余額欄的填列方法1.1.直接根據(jù)總賬科目余額填列。直接根據(jù)總賬科目余額填

6、列。如“交易性金融資產(chǎn)”“短期借款”“應(yīng)付票據(jù)”“應(yīng)付職工薪酬”等項(xiàng)目。102.2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列。貨幣資金=庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金 3.3.根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列。根據(jù)明細(xì)賬科目余額計(jì)算填列?！皯?yīng)付賬款”=“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”兩個(gè)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)。“預(yù)付賬款”=“應(yīng)付賬款”與“預(yù)付賬款”兩個(gè)明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)。“應(yīng)收賬款”=“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”兩個(gè)明細(xì)科目期末借方余額合計(jì)數(shù)。“預(yù)收賬款” =“應(yīng)收賬款”與“預(yù)收賬款”兩個(gè)明細(xì)科目期末貸方余額合計(jì)數(shù)。11124.4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分

7、析計(jì)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目余額分析計(jì)算填列。算填列。“長(zhǎng)期借款”=“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。 5.5.根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。的凈額填列。“應(yīng)收賬款”：該科目期末余額-“壞賬準(zhǔn)備”科目余額；“長(zhǎng)期股權(quán)投資”：該科目期末余額-“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目余額；“在建工程”：該科目期末余額-“在建工程減值 準(zhǔn)備”科目余額；“固定資產(chǎn)”：該科目期末余額-“累計(jì)折舊”與“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額；“無(wú)形資產(chǎn)”：該科目期末余額-“累計(jì)攤

8、銷”“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額。13 6. 6.綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。 “存貨”：需根據(jù)“原材料”“委托加工物資”“周圍材料”“材料采購(gòu)”“在途物資”“發(fā)出商品”“材料成本差異”“生產(chǎn)成本”等總賬科目期末余額的分析匯兌數(shù)，減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。14 例：例：天鋒廠2009年12月31目有關(guān)賬戶資料如下：總賬余額： 原材料 213460（借方） 庫(kù)存商品 37260（借方） 生產(chǎn)成本63750（借方） 應(yīng)付賬款60000（貸方） 應(yīng)收賬款 45000（借方）明細(xì)賬余額： 應(yīng)收賬款光華廠30000（貸方） 大田廠95000（借方） 民興廠

9、20000（貸方） 應(yīng)付賬款建新廠90000（貸方） 中盛廠10000 （借方） 金山廠 20000（借方 ） 要求：根據(jù)以上資料，計(jì)算填列天鋒廠2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目:15 （1 1）存貨）存貨 =314470 =314470（2 2）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款 =95000 =95000（3 3）預(yù)付賬款）預(yù)付賬款 =30000 =30000（4 4）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 =90000 =90000（5 5）預(yù)收賬款）預(yù)收賬款 =50000 =5000016 例例：某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如表所示。某企業(yè)長(zhǎng)期借款情況如表所示。借款起始日期 借款期限（年） 金額（元） 2008年1月1日

10、 3 1 000 000 2006年1月1日 5 2 000 000 2005年6月1日 4 1 500 000 該企業(yè)2008年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期 借款”項(xiàng)目金額為：1 000 000+2 000 000=3000000（元） 一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債=1500000（元）17 例例： 某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料，某企業(yè)采用計(jì)劃成本法核算材料，20201010年年1212月月3131日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為：日結(jié)賬后有關(guān)科目余額為： “材料采購(gòu)”140 000元（借方）； “原材料”2400 000元（借方）； “周轉(zhuǎn)材料”1 800 000元（借方）； “庫(kù)存商品”1 600 0

11、00元（借方）； “生產(chǎn)成本”600 000元（借方）； “材料成本差異”120 000元（貸方）； “存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”210 000元 （貸方）。 該企業(yè)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目金額為： 140 000+2 400 000+1 800 000+1 600 000+600 000-120 000-210 000=6 210 000（元）18第三節(jié)第三節(jié) 利潤(rùn)表利潤(rùn)表 一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、利潤(rùn)表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) （一）利潤(rùn)表的內(nèi)容（一）利潤(rùn)表的內(nèi)容 利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的利潤(rùn)表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的列報(bào)必須經(jīng)營(yíng)成果的會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)

12、表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，充分反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的主要來(lái)源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者判斷凈利潤(rùn)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而有助于使用者預(yù)測(cè)凈利潤(rùn)的持續(xù)性，從而作出正確的決策。作出正確的決策。 19（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu)（二）利潤(rùn)表的結(jié)構(gòu) 我國(guó)一般采用多步式利潤(rùn)表格式。我國(guó)一般采用多步式利潤(rùn)表格式。 利潤(rùn)表主要反映以下五個(gè)方面的內(nèi)容：1.營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)收入由主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入組成。2.營(yíng)業(yè)利潤(rùn)在營(yíng)業(yè)收入的基礎(chǔ)上，減去營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本）、營(yíng)業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失，

13、加上公允價(jià)值變動(dòng)收益、投資收益，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。20 3.利潤(rùn)總額（或虧損總額） 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加上營(yíng)業(yè)外收入，減去營(yíng)業(yè)外支出，即為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 4.凈利潤(rùn)（或凈虧損） 利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用，即為凈利潤(rùn)。 5.每股收益 每股收益包括基本每股收益和稀釋每股收益兩項(xiàng)指標(biāo)。21二、利潤(rùn)表的填列方法二、利潤(rùn)表的填列方法（一）上期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年該期利潤(rùn)表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤(rùn)表規(guī)定的各個(gè)項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不相一致應(yīng)對(duì)上年該期利潤(rùn)表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。填入利潤(rùn)表“上期金額”欄內(nèi)。（二）本期金額欄的填列方法 利潤(rùn)表“本期金

14、額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字一般應(yīng)根據(jù)損益類科目的發(fā)生額分析填列。22三、利潤(rùn)表編制舉例三、利潤(rùn)表編制舉例 例：例：下表為天華有限公司損益類科目下表為天華有限公司損益類科目20102010年度累計(jì)發(fā)生凈額，根據(jù)表格數(shù)據(jù)，編制年度累計(jì)發(fā)生凈額，根據(jù)表格數(shù)據(jù)，編制天華股份有限公司天華股份有限公司20102010年度利潤(rùn)表。年度利潤(rùn)表。23科目名稱借方發(fā)生額貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1250000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900投資收益31500營(yíng)業(yè)外收入50000營(yíng)業(yè)外支出19700所得稅費(fèi)用11259624項(xiàng)目本期金額上

15、期金額（略）一、營(yíng)業(yè)收入1250000減：營(yíng)業(yè)成本750000營(yíng)業(yè)稅金及附加2000銷售費(fèi)用20000管理費(fèi)用157100財(cái)務(wù)費(fèi)用41500資產(chǎn)減值損失30900加：公允價(jià)值變動(dòng)收益0投資收益31500二、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)280000加：營(yíng)業(yè)外收入50000減：營(yíng)業(yè)外支出19700其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失 （略）三、利潤(rùn)總額310300減：所得稅費(fèi)用112596四、凈利潤(rùn)19770425 第四節(jié)第四節(jié) 現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu)一、現(xiàn)金流量表的內(nèi)容及結(jié)構(gòu) 現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。其中，現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款。

16、現(xiàn)金等價(jià)物是指企業(yè)持有的期限短（一般指從購(gòu)買日起，三個(gè)月內(nèi)到期）、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。 我國(guó)現(xiàn)金流量表包括現(xiàn)金流量表和現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料兩部分。26（二）現(xiàn)金流量的分類（二）現(xiàn)金流量的分類 按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)發(fā)生的性質(zhì)現(xiàn)金流量分為三類： 1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生和現(xiàn)金流量27三、現(xiàn)金流量表的填列方法三、現(xiàn)金流量表的填列方法 現(xiàn)金流量表分為兩部分，第一部分為正表，第二部分為補(bǔ)充資料。正表有五項(xiàng)：一、是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；二、是投資活動(dòng)產(chǎn)生和現(xiàn)金流量；三、是籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；四、是匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響；

17、五、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額。28補(bǔ)充資料有三項(xiàng)：補(bǔ)充資料有三項(xiàng)：一、是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的一、是將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，也就是說(shuō)，要在補(bǔ)充資料現(xiàn)金流量，也就是說(shuō)，要在補(bǔ)充資料中采用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)中采用間接法報(bào)告經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量信息。金流量信息。二、是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌二、是不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)。資活動(dòng)。三、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。三、是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的構(gòu)成。291、直接法 直接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起直接法是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出

18、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。量。30直接法與項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：直接法與項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：31（1 1）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應(yīng)收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預(yù)收款項(xiàng)本期增加額（期末余額-期初余額）當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失例：某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目

19、：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。32 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)

20、稅額”）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù)（60001020）20201053127010萬(wàn)元。33 注意：特殊調(diào)整業(yè)務(wù)中與“應(yīng)收賬款”和“壞賬準(zhǔn)備”有關(guān)的業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理如下： 若題目中給定的是報(bào)表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目余額 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額）-本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備+本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備“本期發(fā)生壞賬” 和“本期發(fā)生壞賬回收”不需作特殊處理。 若題目中給定的是 “應(yīng)收賬款”科目余額 商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的“收入和增值稅銷項(xiàng)稅額” + 應(yīng)收賬款科目

21、（期初余額-期末余額）-本期發(fā)生壞賬+本期發(fā)生壞賬回收 “本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備”和“本期沖回前期多提壞賬準(zhǔn)備”不需作特殊處理。 34 “收到的稅費(fèi)返還收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”等科目的記錄分析填列。35 “收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入，流動(dòng)資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“

22、銀行存款”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。36 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”應(yīng)付賬款項(xiàng)目（期初余額-期末余額） 應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目（期初余額-期末余額） 預(yù)付賬款項(xiàng)目（期末余額-期初余額） 存貨項(xiàng)目（期末余額-期初余額） 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)37 例：某企業(yè)2009年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)，年末數(shù)120萬(wàn)；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)，年末數(shù)20萬(wàn)；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)，年末數(shù)90萬(wàn)；（4）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)，年末數(shù)為80萬(wàn)；（5）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)；（6）應(yīng)交稅金應(yīng)

23、交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)；（7）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。 要求：根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。38 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的“銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額特殊調(diào)整項(xiàng)目（4000600）20201020165104435萬(wàn)元39 “支付給職工以及為職工支付支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金”項(xiàng)目

24、項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。40 企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會(huì)保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對(duì)象，分別在本項(xiàng)目和在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。41 “支付的各項(xiàng)稅費(fèi)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的稅金，如

25、支付的教育費(fèi)附加，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，印花稅，土地增值稅、車船使用稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值，實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。42 “支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映，本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。43 例：甲公司2009年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中：以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資

26、950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。 要求：計(jì)算“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額?！爸Ц兜钠渌c經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的金額220095025420200150455萬(wàn)元。44（2 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “收回投資所收到的現(xiàn)金收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)中的權(quán)益等投資收到的現(xiàn)金。收回債務(wù)工具實(shí)現(xiàn)的投資收益、處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 本項(xiàng)目

27、可以根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。45 例：某企業(yè)2009年有關(guān)資料如下：（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目本期貸方發(fā)生額為100萬(wàn)元，“投資收益轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)收益”貸方發(fā)生額為5萬(wàn)元；（2）“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目本期貸方發(fā)生額為200萬(wàn)元，該項(xiàng)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備，“投資收益轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資收益”貸方發(fā)生額為6萬(wàn)元。假定轉(zhuǎn)讓上述投資均收到現(xiàn)金。收回投資所收到的現(xiàn)金=（100+5）+（200+6）= 311萬(wàn)元46 “取得投資收益所收到的現(xiàn)金取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 該項(xiàng)目反映企業(yè)除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對(duì)其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營(yíng)

28、的中的權(quán)益投資分回的現(xiàn)金股利和利息等，不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。47 “處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。至于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”，“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。 注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負(fù)數(shù)，則在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。 4

29、8 處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額金凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)處置子公司及其他營(yíng)業(yè)單位所取得的現(xiàn)金減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物以及相關(guān)處置費(fèi)用后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。49 “收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。50 “購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)購(gòu)建固定資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)購(gòu)買、建造固

30、定資產(chǎn)、取得無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”，“在建工程”“無(wú)形資產(chǎn)”“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。51 “投資所支付的現(xiàn)金投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外短期股票投資，短期債券投資，長(zhǎng)期股權(quán)投資，長(zhǎng)期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金，以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金” 、“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。

31、52 企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動(dòng)的“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動(dòng)的“收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映53 取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額凈額 本項(xiàng)目反映企業(yè)取得子公司及其他營(yíng)業(yè)單位購(gòu)買出價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，減去子公司或其他營(yíng)業(yè)單位持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。54 “支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)支付的其

32、他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。55（3 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 “吸收投資所收到的現(xiàn)金吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額（發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額）。以發(fā)行股票、債券等方式籌集而由企業(yè)直接支付的審計(jì)，咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目?jī)?nèi)減去。56 “借款所收到的現(xiàn)金借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目

33、 反映企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。57 “收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除上述各項(xiàng)項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映，其項(xiàng)目可以根據(jù)的關(guān)科目的記錄分析填列。58 “償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金，償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息，債券利息，在“分配股利，利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本

34、項(xiàng)目?jī)?nèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”，“長(zhǎng)期借款”，“現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。59 例：某企業(yè)2009年度“短期借款”賬戶年初余額為120萬(wàn)元，年末余額為140萬(wàn)元；“長(zhǎng)期借款”賬戶年初余額為360萬(wàn)元，年末余額為840萬(wàn)元。2007年借入短期借款240萬(wàn)元，借入長(zhǎng)期借款460萬(wàn)元，長(zhǎng)期借款年末余額中包括確認(rèn)的20萬(wàn)元長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算：（1）借款收到的現(xiàn)金； （2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金。 （1）借款收到的現(xiàn)金=240+460=700（萬(wàn)元）（2）償還債務(wù)支付的現(xiàn)金=（120+240-140）+360+460-（840-

35、20）=220（萬(wàn)元）60 “分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付分配股利、利潤(rùn)或償還利息所支付的現(xiàn)金的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)實(shí)際支付的現(xiàn)金股利，支付給其他投資單位的利潤(rùn)以及支付的借款利息、債券利息等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付股利”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”“長(zhǎng)期借款” “現(xiàn)金”，“銀行存款 ”等科目的記錄分析填列。61 “支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)外，支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，如捐贈(zèng)現(xiàn)金支出，融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)等。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。62 例：某企業(yè)2009年度“財(cái)務(wù)

36、費(fèi)用”賬戶借方發(fā)生額為40萬(wàn)元，均為利息費(fèi)用。財(cái)務(wù)費(fèi)用包括計(jì)提的長(zhǎng)期借款利息25萬(wàn)元，其余財(cái)務(wù)費(fèi)用均以銀行存款支付。“應(yīng)付股利”賬戶年初余額為30萬(wàn)元，無(wú)年末余額。除上述資料外，債權(quán)債務(wù)的增減變動(dòng)均以貨幣資金結(jié)算。要求計(jì)算分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金。分配股利、利潤(rùn)和償付利息支付的現(xiàn)金=（40-25）+30=45（萬(wàn)元）。 63 “匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響”項(xiàng)目項(xiàng)目 反映企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算的人民幣時(shí)，所采用的現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或平均匯率折算工人民幣金額與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的人民幣金額之間的差額。64 （二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法（二）現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的填列方法 間接法是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活