第五章現(xiàn)金及其它流動(dòng)性金融資產(chǎn)

1、第五章現(xiàn)金及其它流動(dòng)性金融資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 現(xiàn)現(xiàn) 金金現(xiàn)金的內(nèi)容n現(xiàn)金（現(xiàn)金（cash）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、）是指企業(yè)可以自由運(yùn)用、具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換具有購(gòu)買力、可以立即投入流通的交換媒介。媒介。n會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（會(huì)計(jì)上的現(xiàn)金通常指銀行存款（cash in bank）和庫(kù)存現(xiàn)金（）和庫(kù)存現(xiàn)金（cash on hand），一），一般設(shè)一個(gè)般設(shè)一個(gè)“現(xiàn)金現(xiàn)金”賬戶，也可另設(shè)賬戶，也可另設(shè)“銀銀行存款行存款”賬戶。賬戶。n在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為在資產(chǎn)負(fù)債表中通常合并為“現(xiàn)金和現(xiàn)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物金等價(jià)物”，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)，列為流動(dòng)資產(chǎn)的第一個(gè)項(xiàng)目。目?，F(xiàn)金的內(nèi)容

2、1、硬幣（、硬幣（coins）2、紙幣（、紙幣（paper money）3、活期存款（、活期存款（demand deposit）4、支票（、支票（check）5、銀行本票（、銀行本票（cashiers check）6、銀行匯票（、銀行匯票（bank draft）7、快匯匯票（、快匯匯票（express money order）現(xiàn)金等價(jià)物n定期存款（定期存款（time deposit ）n可流通存單（可流通存單（certificates of deposit ）n不超過(guò)三個(gè)月的短期債券投資不超過(guò)三個(gè)月的短期債券投資不列為現(xiàn)金的項(xiàng)目1、臨時(shí)借條、臨時(shí)借條2、遠(yuǎn)期支票（、遠(yuǎn)期支票（post-date

3、d check）3、已指定用途的現(xiàn)金、已指定用途的現(xiàn)金4、退票（、退票（returned items，RT）5、停業(yè)銀行中的存款等、停業(yè)銀行中的存款等n銀行透支（銀行透支（overdraft，OD），列作流動(dòng)），列作流動(dòng)負(fù)債。負(fù)債?，F(xiàn)金的內(nèi)部控制n基本要求：基本要求：1、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開；、將經(jīng)辦現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)和記賬分開；2、將現(xiàn)金收入與支出工作分開；、將現(xiàn)金收入與支出工作分開；3、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天及時(shí)存入銀行；、所有的現(xiàn)金收入應(yīng)每天及時(shí)存入銀行；3、所有的現(xiàn)金支出，超過(guò)一定限額都應(yīng)使用、所有的現(xiàn)金支出，超過(guò)一定限額都應(yīng)使用支票；支票；4、對(duì)零星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；、對(duì)零

4、星小額開支，應(yīng)設(shè)置定額備用金；5、定期編制銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表。定期編制銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表。零用現(xiàn)金n零用現(xiàn)金（零用現(xiàn)金（petty cash），也稱），也稱“定額備定額備用金用金”（imprest fund），設(shè)于定額備用），設(shè)于定額備用金制度中。金制度中。n用于小額零星開支的現(xiàn)金支付。用于小額零星開支的現(xiàn)金支付。n只有當(dāng)建立或改變零用現(xiàn)金金額時(shí)，才只有當(dāng)建立或改變零用現(xiàn)金金額時(shí)，才借記借記“零用現(xiàn)金零用現(xiàn)金”賬戶。賬戶。n零用現(xiàn)金仍屬于現(xiàn)金項(xiàng)目。零用現(xiàn)金仍屬于現(xiàn)金項(xiàng)目。零用現(xiàn)金1、零用現(xiàn)金的設(shè)置零用現(xiàn)金的設(shè)置n設(shè)置零用現(xiàn)金，開支票取現(xiàn)金設(shè)置零用現(xiàn)金，開支票取現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金借：零用現(xiàn)金 貸：現(xiàn)金貸：

5、現(xiàn)金 2、零用現(xiàn)金的使用、零用現(xiàn)金的使用n每次支付時(shí)，只登記零用現(xiàn)金憑單每次支付時(shí)，只登記零用現(xiàn)金憑單（petty cash ticket），不記賬），不記賬零用現(xiàn)金的賬務(wù)處理3、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（月末報(bào)銷）、零用現(xiàn)金的補(bǔ)充（月末報(bào)銷）借：有關(guān)費(fèi)用賬戶借：有關(guān)費(fèi)用賬戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4、現(xiàn)金的溢缺、現(xiàn)金的溢缺n通過(guò)通過(guò)“現(xiàn)金溢缺現(xiàn)金溢缺” 賬戶核算。賬戶核算。5、零用現(xiàn)金定額的變動(dòng)零用現(xiàn)金定額的變動(dòng)現(xiàn)金的銀行賬戶控制n應(yīng)開立銀行賬戶（應(yīng)開立銀行賬戶（bank account）n銀行能可靠的保護(hù)現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)銀行能可靠的保護(hù)現(xiàn)金，企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金存入銀行金存入銀行n用于控制銀行賬戶的憑證：用于控

6、制銀行賬戶的憑證：n印鑒卡（印鑒卡（signature card）：將授權(quán)人員）：將授權(quán)人員的簽字留給銀行以比較的簽字留給銀行以比較n存款單（存款單（deposit ticket or slip）現(xiàn)金的銀行賬戶控制n支票（支票（check）n銀行對(duì)賬單（銀行對(duì)賬單（bank statement）又稱銀行）又稱銀行結(jié)單。銀行每月編制該賬戶的全部收支結(jié)單。銀行每月編制該賬戶的全部收支業(yè)務(wù)，供存款企業(yè)對(duì)賬用。包括：業(yè)務(wù)，供存款企業(yè)對(duì)賬用。包括：n期初、期末余額期初、期末余額n存款單、注銷支票存款單、注銷支票n電子資金轉(zhuǎn)賬（電子資金轉(zhuǎn)賬（electronic funds transfer，EFT）的收

7、支）的收支銀行往來(lái)調(diào)節(jié)n銀行對(duì)賬單的余額往往與企業(yè)現(xiàn)金賬戶銀行對(duì)賬單的余額往往與企業(yè)現(xiàn)金賬戶的賬面余額不相符，因此，企業(yè)要編制的賬面余額不相符，因此，企業(yè)要編制銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表（銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表（bank reconciliation）n目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定企業(yè)目的：調(diào)節(jié)不符的所有賬項(xiàng)，確定企業(yè)現(xiàn)金賬戶實(shí)有數(shù)。現(xiàn)金賬戶實(shí)有數(shù)。銀行往來(lái)調(diào)節(jié)n常見(jiàn)的導(dǎo)致差異的原因：包括未達(dá)賬項(xiàng)常見(jiàn)的導(dǎo)致差異的原因：包括未達(dá)賬項(xiàng)和記賬錯(cuò)誤和記賬錯(cuò)誤1、企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬、企業(yè)已入賬而銀行尚未入賬（1）在途存款（）在途存款（deposits in transit）n應(yīng)增加銀行余額應(yīng)增加銀行余額（2）未兌現(xiàn)

8、支票（）未兌現(xiàn)支票（outstanding checks）n應(yīng)從銀行余額中減去應(yīng)從銀行余額中減去銀行往來(lái)調(diào)節(jié)2、銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬、銀行已入賬而企業(yè)尚未入賬（1）銀行代收款（）銀行代收款（bank collections）n銀行代收到期的本票、匯票等，應(yīng)增加銀行代收到期的本票、匯票等，應(yīng)增加企業(yè)賬戶余額。也稱銀行貸項(xiàng)通知企業(yè)賬戶余額。也稱銀行貸項(xiàng)通知（credit memorandum，CM）（2）電子資金轉(zhuǎn)賬（）電子資金轉(zhuǎn)賬（EFT）n銀行代收、代支款項(xiàng)，應(yīng)增、減企業(yè)賬銀行代收、代支款項(xiàng)，應(yīng)增、減企業(yè)賬戶余額戶余額銀行往來(lái)調(diào)節(jié)（3）銀行服務(wù)費(fèi)（）銀行服務(wù)費(fèi)（service charge

9、，SC）n應(yīng)從企業(yè)賬戶余額中減去。也稱銀行借應(yīng)從企業(yè)賬戶余額中減去。也稱銀行借項(xiàng)通知（項(xiàng)通知（debit memorandum，DM）（4）利息收入與利息費(fèi)用）利息收入與利息費(fèi)用n應(yīng)增、減企業(yè)賬戶余額應(yīng)增、減企業(yè)賬戶余額（5）存款不足的退票（）存款不足的退票（non-sufficient funds，NSF）和其它退票（顧客開出的）和其它退票（顧客開出的支票）：應(yīng)從企業(yè)賬戶余額中減去支票）：應(yīng)從企業(yè)賬戶余額中減去銀行往來(lái)調(diào)節(jié)3、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤、銀行或企業(yè)記賬錯(cuò)誤（1）銀行記入錯(cuò)誤的賬戶）銀行記入錯(cuò)誤的賬戶n應(yīng)調(diào)整銀行對(duì)賬單余額應(yīng)調(diào)整銀行對(duì)賬單余額（2）企業(yè)記賬錯(cuò)誤）企業(yè)記賬錯(cuò)誤n如金額如金

10、額寫錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)賬戶余額寫錯(cuò)，應(yīng)調(diào)整企業(yè)賬戶余額銀行往來(lái)調(diào)節(jié)n調(diào)節(jié)方法：調(diào)節(jié)方法：n在企業(yè)現(xiàn)金賬面余額和銀行對(duì)賬單余額在企業(yè)現(xiàn)金賬面余額和銀行對(duì)賬單余額的基礎(chǔ)上，加、減各自的未達(dá)賬項(xiàng)，并的基礎(chǔ)上，加、減各自的未達(dá)賬項(xiàng)，并改正各自的記賬錯(cuò)誤。改正各自的記賬錯(cuò)誤。n如果調(diào)整后的銀行余額等于調(diào)整后的企如果調(diào)整后的銀行余額等于調(diào)整后的企業(yè)現(xiàn)金賬戶余額，則調(diào)節(jié)表編制完成。業(yè)現(xiàn)金賬戶余額，則調(diào)節(jié)表編制完成。n調(diào)節(jié)后的余額即為銀行存款實(shí)際余額，調(diào)節(jié)后的余額即為銀行存款實(shí)際余額，也就是列入資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金金額。也就是列入資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金金額。銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表銀行往來(lái)調(diào)節(jié)表銀行余額銀行余額 $ $ 企業(yè)賬面

11、余企業(yè)賬面余額額 $ $加：在途存款加：在途存款 xx xx 加：銀行代收款加：銀行代收款 利息收入利息收入 減：未兌現(xiàn)支票減：未兌現(xiàn)支票 EFT EFT 減：減：服務(wù)費(fèi)服務(wù)費(fèi) EFT EFT NSFNSF支票支票 調(diào)整后銀行余額調(diào)整后銀行余額 $ $ 調(diào)整后賬面余額調(diào)整后賬面余額 $ $ 銀行往來(lái)調(diào)節(jié)n需編制調(diào)整分錄（只調(diào)整調(diào)節(jié)表中企業(yè)需編制調(diào)整分錄（只調(diào)整調(diào)節(jié)表中企業(yè)賬面余額方），將企業(yè)現(xiàn)金賬戶的賬面賬面余額方），將企業(yè)現(xiàn)金賬戶的賬面余額調(diào)整為實(shí)際余額。余額調(diào)整為實(shí)際余額。第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款應(yīng)收項(xiàng)目的類別n應(yīng)收項(xiàng)目（應(yīng)收項(xiàng)目（receivables）n是指對(duì)企業(yè)或個(gè)人的貨幣要求

12、權(quán)（債是指對(duì)企業(yè)或個(gè)人的貨幣要求權(quán)（債權(quán)）。權(quán)）。n主要是通過(guò)銷售商品、提供服務(wù)或貸出主要是通過(guò)銷售商品、提供服務(wù)或貸出款項(xiàng)取得?？铐?xiàng)取得。n應(yīng)收項(xiàng)目主要包括三類：應(yīng)收項(xiàng)目主要包括三類：n應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款應(yīng)收賬款n應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款（Accounts receivable）n指企業(yè)因賒銷（指企業(yè)因賒銷（Selling on account or on credit）商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向顧）商品、提供勞務(wù)而應(yīng)向顧客收取的款項(xiàng)。通常在一年內(nèi)收回，客收取的款項(xiàng)。通常在一年內(nèi)收回，屬于流動(dòng)資產(chǎn)，又稱屬于流動(dòng)資產(chǎn)，又稱“商業(yè)應(yīng)收款商業(yè)應(yīng)收款” 。n應(yīng)收賬款總賬

13、匯總來(lái)自所有顧客的應(yīng)收應(yīng)收賬款總賬匯總來(lái)自所有顧客的應(yīng)收賬款總額。此外，公司還必須按每一個(gè)賬款總額。此外，公司還必須按每一個(gè)顧客設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬。顧客設(shè)置應(yīng)收賬款明細(xì)賬。應(yīng)收賬款的基本賬務(wù)處理n賒銷商品時(shí)：賒銷商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銷售收入貸：銷售收入 n折扣期內(nèi)收到貨款折扣期內(nèi)收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 銷售折扣銷售折扣 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款的基本賬務(wù)處理n超過(guò)折扣期收到貨款超過(guò)折扣期收到貨款借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 壞賬損失的賬務(wù)處理n不能收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬（不能收回的應(yīng)收賬款稱為壞賬（Bad debts or uncollectible

14、 accounts）。）。n因擴(kuò)大信用，不能從某些顧客收回賬款，因擴(kuò)大信用，不能從某些顧客收回賬款，導(dǎo)致產(chǎn)生壞賬損失（導(dǎo)致產(chǎn)生壞賬損失（ Loss of bad debt ）。）。壞賬損失的賬務(wù)處理n壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：壞賬損失的會(huì)計(jì)處理方法有兩種：n備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法n備抵法（備抵法（Allowance method）n期末，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)期賒銷期末，根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)，對(duì)當(dāng)期賒銷收入中可能無(wú)法收回的壞賬金額進(jìn)行收入中可能無(wú)法收回的壞賬金額進(jìn)行估計(jì)。估計(jì)。壞賬損失備抵法的賬務(wù)處理n編制調(diào)整分錄，將估計(jì)的壞賬損失記入編制調(diào)整分錄，將估計(jì)的壞賬損失記入“壞賬費(fèi)用壞賬

15、費(fèi)用” （bad debts expense）賬）賬戶；同時(shí)，記入一專設(shè)的戶；同時(shí)，記入一專設(shè)的“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”（Allowance on bad debts ）賬戶。）賬戶。n“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”是是“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”的備抵賬的備抵賬戶，其貸方余額表示企業(yè)預(yù)計(jì)不能收回戶，其貸方余額表示企業(yè)預(yù)計(jì)不能收回的金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款。的金額，在資產(chǎn)負(fù)債表上沖減應(yīng)收賬款。壞賬損失備抵法的賬務(wù)處理n期末估計(jì)壞賬損失：期末估計(jì)壞賬損失：借：壞賬費(fèi)用借：壞賬費(fèi)用 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 n報(bào)表列報(bào)：報(bào)表列報(bào)： 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 減：壞賬準(zhǔn)備減：壞賬準(zhǔn)備 應(yīng)收賬款凈額應(yīng)收賬款凈額 壞賬損失備

16、抵法的賬務(wù)處理n壞賬的注銷（壞賬的注銷（write off）：）：n當(dāng)信用部門確認(rèn)某客戶賬款確實(shí)無(wú)法當(dāng)信用部門確認(rèn)某客戶賬款確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，應(yīng)注銷該客戶的應(yīng)收賬款。收回時(shí)，應(yīng)注銷該客戶的應(yīng)收賬款。借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 壞賬損失備抵法的賬務(wù)處理n當(dāng)某期確認(rèn)壞賬并注銷時(shí)，由于不涉及當(dāng)某期確認(rèn)壞賬并注銷時(shí)，由于不涉及費(fèi)用賬戶，故不影響該期的凈收益。費(fèi)用賬戶，故不影響該期的凈收益。n注銷分錄也不會(huì)影響注銷期的應(yīng)收賬款注銷分錄也不會(huì)影響注銷期的應(yīng)收賬款凈額，即不影響流動(dòng)資產(chǎn)總額。凈額，即不影響流動(dòng)資產(chǎn)總額。壞賬損失備抵法的賬務(wù)處理n已注銷壞賬的收回：已注銷壞賬的收回

17、：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶 壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法n有三種方法：有三種方法：1、銷售百分比法（、銷售百分比法（percentage of sales）n按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期按當(dāng)期賒銷凈額的一定百分比估計(jì)當(dāng)期壞賬費(fèi)用。壞賬費(fèi)用。n百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定。百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定。n將估計(jì)的壞賬費(fèi)用全額入賬。將估計(jì)的壞賬費(fèi)用全額入賬。n缺點(diǎn)：忽略了當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)。缺點(diǎn)：忽略了當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)。壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法2、應(yīng)收賬款余額百分比法、應(yīng)收賬款余額百分比法n按按“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶期末余額的

18、一定百分賬戶期末余額的一定百分比估計(jì)比估計(jì)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末余額。賬戶期末余額。n百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定。百分比根據(jù)過(guò)去的經(jīng)驗(yàn)確定。n壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)壞賬費(fèi)用入賬金額要根據(jù)“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”調(diào)調(diào)整前的余額情況來(lái)確定：整前的余額情況來(lái)確定：n若壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額，則入賬金額為若壞賬準(zhǔn)備賬戶為貸方余額，則入賬金額為兩者的差額；兩者的差額；n若為借方余額，則入賬金額為兩者之合若為借方余額，則入賬金額為兩者之合壞賬費(fèi)用的估計(jì)方法3、賬齡分析法（、賬齡分析法（Aging of accounts）n根據(jù)每個(gè)客戶每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期根據(jù)每個(gè)客戶每筆應(yīng)收賬款已經(jīng)賒欠期間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞

19、賬。間的長(zhǎng)短來(lái)估計(jì)壞賬。n對(duì)每個(gè)客戶的應(yīng)收賬款按賒欠期長(zhǎng)短進(jìn)行分對(duì)每個(gè)客戶的應(yīng)收賬款按賒欠期長(zhǎng)短進(jìn)行分組（如按組（如按30天期分組），編制賬齡分析表天期分組），編制賬齡分析表（aging schedule）。）。n確定各組估計(jì)壞賬百分比。確定各組估計(jì)壞賬百分比。n編制壞賬損失估算表，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額。編制壞賬損失估算表，計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額。備抵法的優(yōu)點(diǎn)n壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，壞賬費(fèi)用與相關(guān)收入反映在同一會(huì)計(jì)期，符合配比原則；符合配比原則；n防止高估當(dāng)期收益，且壞賬準(zhǔn)備的貸方余防止高估當(dāng)期收益，且壞賬準(zhǔn)備的貸方余額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)收賬額要從應(yīng)收賬款賬戶余額中減去，應(yīng)收賬

20、款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；款反映可實(shí)現(xiàn)凈額，符合穩(wěn)健原則；n當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一期當(dāng)某期實(shí)際確認(rèn)壞賬時(shí)，不會(huì)影響這一期的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分錄不的凈收益和流動(dòng)資產(chǎn)總額，即注銷分錄不會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。會(huì)影響應(yīng)收賬款凈額。直接轉(zhuǎn)銷法n直接轉(zhuǎn)銷法（直接轉(zhuǎn)銷法（Direct write-off method）：）：n當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無(wú)法收回時(shí)，將發(fā)生的壞當(dāng)確定某項(xiàng)賬款無(wú)法收回時(shí)，將發(fā)生的壞賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入賬損失記作當(dāng)期費(fèi)用，記入“壞賬費(fèi)用壞賬費(fèi)用” 賬戶，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。賬戶，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。借：壞賬費(fèi)用借：壞賬費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款客戶客戶

21、直接轉(zhuǎn)銷法n缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：n不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則；n導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符導(dǎo)致銷售年度高估收益和資產(chǎn)，不符合穩(wěn)健原則。合穩(wěn)健原則。第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)的種類n票據(jù)是一種由出票人簽名，無(wú)條件地承票據(jù)是一種由出票人簽名，無(wú)條件地承諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收諾以一定金額于指定日期、地點(diǎn)付給收款人的書面憑證?？钊说臅鎽{證。n應(yīng)收票據(jù)（應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）在形式上）在形式上比應(yīng)收賬款更正式，因其是書面憑證比應(yīng)收賬款更正式，因其是書面憑證（債務(wù)證據(jù)）。（債務(wù)證據(jù)）。n應(yīng)收票據(jù)具有流通性，屬于流通證券應(yīng)收票據(jù)具有流

22、通性，屬于流通證券（negotiable instruments）應(yīng)收票據(jù)的種類 n會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收或應(yīng)付票據(jù)核算的主要會(huì)計(jì)上作為應(yīng)收或應(yīng)付票據(jù)核算的主要是本票。是本票。n本票（本票（Promissory note）n又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方又稱期票，是一方對(duì)另一方以書面方式作出的無(wú)條件承諾，由債務(wù)人簽發(fā)，式作出的無(wú)條件承諾，由債務(wù)人簽發(fā)，約定在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款項(xiàng)約定在規(guī)定的時(shí)日把一筆確定的款項(xiàng)付給指定收款人或持票人。付給指定收款人或持票人。應(yīng)收票據(jù)的種類n本票的特點(diǎn)：本票的特點(diǎn)：n本票涉及兩方關(guān)系人本票涉及兩方關(guān)系人n付款人或債務(wù)人（付款人或債務(wù)人（ Debtor）：即出票）：

23、即出票人，是應(yīng)付票據(jù)；人，是應(yīng)付票據(jù)；n收款人或債權(quán)人（收款人或債權(quán)人（Creditor)：即持票：即持票人，人， 是應(yīng)收票據(jù)。是應(yīng)收票據(jù)。n可轉(zhuǎn)讓：通過(guò)背書（可轉(zhuǎn)讓：通過(guò)背書（endorse）應(yīng)收票據(jù)的種類n本票又根據(jù)其是否帶有利息分為附息票本票又根據(jù)其是否帶有利息分為附息票據(jù)和不附息票據(jù)。據(jù)和不附息票據(jù)。n票據(jù)的適用范圍：票據(jù)的適用范圍：n向銀行貸款向銀行貸款n過(guò)期應(yīng)收賬款過(guò)期應(yīng)收賬款n賒銷價(jià)值較高的商品賒銷價(jià)值較高的商品應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理n通過(guò)通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶反映。賬戶反映。1、應(yīng)收票據(jù)的取得、應(yīng)收票據(jù)的取得n通常按面值入賬通常按面值入賬借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：銷售收入

24、（應(yīng)收賬款）貸：銷售收入（應(yīng)收賬款） 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理2、應(yīng)收票據(jù)到期收到本息、應(yīng)收票據(jù)到期收到本息（1）不附息票據(jù)）不附息票據(jù) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) （2)附息票據(jù)附息票據(jù) 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收入利息收入 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理3、應(yīng)收票據(jù)的拒付（、應(yīng)收票據(jù)的拒付（dishonor）n票據(jù)到期，若債務(wù)人無(wú)能力付款，則債票據(jù)到期，若債務(wù)人無(wú)能力付款，則債權(quán)人應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。權(quán)人應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。n借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 利息收入利息收入 應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理4、應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整、應(yīng)收票據(jù)利息的期末調(diào)整n對(duì)于

25、跨期的應(yīng)收票據(jù)，期末應(yīng)調(diào)整應(yīng)計(jì)對(duì)于跨期的應(yīng)收票據(jù)，期末應(yīng)調(diào)整應(yīng)計(jì)利息。利息。n借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：利息收入貸：利息收入 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（discounting）n指公司將其持有的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)背書后向指公司將其持有的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)背書后向銀行借款，銀行按一定的利率從票據(jù)到銀行借款，銀行按一定的利率從票據(jù)到期值中扣除利息后付給公司余額。票據(jù)期值中扣除利息后付給公司余額。票據(jù)到期時(shí)，由銀行收回到期值。到期時(shí)，由銀行收回到期值。n屬于短期融資。屬于短期融資。n貼現(xiàn)實(shí)得款的計(jì)算：貼現(xiàn)實(shí)得款的計(jì)算：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理n計(jì)算票據(jù)到期值（計(jì)算票據(jù)到期值（maturi

26、ty value） 到期值票面值利息到期值票面值利息n計(jì)算貼現(xiàn)期計(jì)算貼現(xiàn)期 貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)貼現(xiàn)期票據(jù)天數(shù)持票天數(shù)n計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（計(jì)算銀行貼現(xiàn)息（discount interest） 貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)息到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期n計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（計(jì)算貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)（proceeds） 貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息貼現(xiàn)實(shí)得款項(xiàng)到期值貼現(xiàn)息應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理n或有負(fù)債（或有負(fù)債（contingent liability）（帶有追）（帶有追索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)）索權(quán)的貼現(xiàn)票據(jù)）n專設(shè)專設(shè)“貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)”（notes receivable discounted）賬戶，是）賬戶，是“應(yīng)

27、收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”的備的備抵賬戶。抵賬戶。n將貼現(xiàn)實(shí)得款超過(guò)面值部分，作為利息收將貼現(xiàn)實(shí)得款超過(guò)面值部分，作為利息收入處理；入處理；n將貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值部分，作為利息費(fèi)將貼現(xiàn)實(shí)得款低于面值部分，作為利息費(fèi)用處理。用處理。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理n應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貸：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 利息收入利息收入 n票據(jù)到期償付票款，注銷或有負(fù)債：票據(jù)到期償付票款，注銷或有負(fù)債：借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理n票據(jù)到期拒付：票據(jù)到期拒付：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款客戶客戶 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 借：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)借：貼現(xiàn)

28、應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)減：貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 減：壞賬準(zhǔn)備減：壞賬準(zhǔn)備 第四節(jié)第四節(jié) 短期投資短期投資投資的種類n投資（投資（Investment）n指公司在其經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)之外，以指公司在其經(jīng)營(yíng)的主要業(yè)務(wù)之外，以資金投放于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)。資金投放于有價(jià)證券或其他財(cái)產(chǎn)。n投資的分類：投資的分類：n短期投資短期投資n長(zhǎng)期投資長(zhǎng)期投資短期投資的目的n短期投資指持有期間不超過(guò)一年，可以短期投資指持有期間不超過(guò)一年，可以隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。隨時(shí)變現(xiàn)的有價(jià)證券。n短期

29、投資的目的短期投資的目的n為避免資金閑置，將經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)多余為避免資金閑置，將經(jīng)營(yíng)中暫時(shí)多余的現(xiàn)金購(gòu)入有價(jià)證券，以獲取一定收的現(xiàn)金購(gòu)入有價(jià)證券，以獲取一定收益，并作為現(xiàn)金的后備來(lái)源。益，并作為現(xiàn)金的后備來(lái)源。n購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)易于出售。購(gòu)入的有價(jià)證券應(yīng)易于出售。有價(jià)證券的分類n有價(jià)證券（有價(jià)證券（Marketable securities）n指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面指由政府或公司發(fā)行的具有一定票面額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文額，代表所有權(quán)或債權(quán)的一種證明文件。分三類：件。分三類：n債權(quán)性（定約）證券（債權(quán)性（定約）證券（Contractual security）n權(quán)益性證券（權(quán)益性證

30、券（Equity security ）n混合性證券（混合性證券（Hybrid security ）證券投資分類（1）交易性證券（）交易性證券（Trading securities ）n投資者通過(guò)銷售證券以獲取短期收益，投資者通過(guò)銷售證券以獲取短期收益，持有期限通常為幾天、幾周或幾個(gè)月。持有期限通常為幾天、幾周或幾個(gè)月。（2）可出售證券（）可出售證券（Available for sale securities）n介于交易性證券和持有至到期日證券之介于交易性證券和持有至到期日證券之間，持有期限通常為間，持有期限通常為618個(gè)月。個(gè)月。證券投資分類（3）持有至到期日證券（）持有至到期日證券（Held to maturity securities）n投資者預(yù)期持有至證券的到期日，并投資者預(yù)期持有至證券的到期日，并賺取利息收入。賺取利息收入。n交易性證券屬于短期投資。交易性證券屬于短期投資。n可出售證券和持有