納稅常見問題解析

1、新模式下的金橋中心稅務(wù)所新模式下的金橋中心稅務(wù)所 區(qū)域范圍：北至留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園、南至旅區(qū)域范圍：北至留學(xué)人員創(chuàng)業(yè)園、南至旅游路以南的大小漢峪，覆蓋高新區(qū)中心區(qū)游路以南的大小漢峪，覆蓋高新區(qū)中心區(qū)域。域。 所轄企業(yè)：私營以上企業(yè)所轄企業(yè)：私營以上企業(yè)57485748戶，占分局戶，占分局私營以上企業(yè)的私營以上企業(yè)的84%84%，個體工商戶，個體工商戶667667戶，戶，占分局個體工商戶總數(shù)的占分局個體工商戶總數(shù)的43%43%。 管理人員：管理人員：9 9人人 稅收機(jī)關(guān)日常管理工作稅收機(jī)關(guān)日常管理工作 稅務(wù)機(jī)關(guān)對外：申報率、入庫率、報表稅務(wù)機(jī)關(guān)對外：申報率、入庫率、報表報送率、納稅評估、稅收預(yù)警、收

2、入預(yù)報送率、納稅評估、稅收預(yù)警、收入預(yù)測（三次）、收入分析、重點(diǎn)稅源報表測（三次）、收入分析、重點(diǎn)稅源報表審核、企業(yè)登記信息變更、發(fā)票領(lǐng)購、審核、企業(yè)登記信息變更、發(fā)票領(lǐng)購、1212萬元申報、企業(yè)所得稅備案事項審核、萬元申報、企業(yè)所得稅備案事項審核、匯繳申報、專項檢查、涉稅證明（企業(yè)匯繳申報、專項檢查、涉稅證明（企業(yè)和個人）、稅收調(diào)研、臨時性工作和個人）、稅收調(diào)研、臨時性工作 稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部：機(jī)器和人工考核稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部：機(jī)器和人工考核管理中常見問題及執(zhí)法要求管理中常見問題及執(zhí)法要求 未按期申報未按期申報加處罰款、轉(zhuǎn)非正常戶加處罰款、轉(zhuǎn)非正常戶 未按期繳納稅款未按期繳納稅款補(bǔ)征稅款、加收滯補(bǔ)征稅款

3、、加收滯納金、加處罰款納金、加處罰款 納稅評估、稅收預(yù)警納稅評估、稅收預(yù)警補(bǔ)征稅款、加補(bǔ)征稅款、加滯、移交稽查滯、移交稽查 減免稅備案減免稅備案應(yīng)備未備不能享受稅收應(yīng)備未備不能享受稅收優(yōu)惠優(yōu)惠規(guī)避納稅風(fēng)險的方法（三按時一規(guī)避納稅風(fēng)險的方法（三按時一關(guān)聯(lián)一遵守）關(guān)聯(lián)一遵守） 1 1、按時申報（網(wǎng)上有提示）、按時申報（網(wǎng)上有提示） 2 2、按時繳納稅款（申報后重點(diǎn)檢查劃款情況）、按時繳納稅款（申報后重點(diǎn)檢查劃款情況） 3 3、按時報送財務(wù)報表、個人所得稅明細(xì)申報表等報表、按時報送財務(wù)報表、個人所得稅明細(xì)申報表等報表信息（建議先報財務(wù)表后申報）信息（建議先報財務(wù)表后申報） 4 4、注意報表數(shù)據(jù)與申報

4、數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。（表間的疑、注意報表數(shù)據(jù)與申報數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)關(guān)系。（表間的疑點(diǎn)問題會成為稅收預(yù)警、納稅評估、稅務(wù)檢查的案源線點(diǎn)問題會成為稅收預(yù)警、納稅評估、稅務(wù)檢查的案源線索）索） 5 5、遵守稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件（網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間、遵守稅收法律法規(guī)和規(guī)范性文件（網(wǎng)絡(luò)、企業(yè)間、稅務(wù)機(jī)關(guān)）稅務(wù)機(jī)關(guān)） 6 6、個人所得稅工資薪金比對（全員全額申報、與所得、個人所得稅工資薪金比對（全員全額申報、與所得稅申報表中工資薪金的數(shù)額比對）稅申報表中工資薪金的數(shù)額比對） 規(guī)避納稅風(fēng)險、節(jié)約納稅成本規(guī)避納稅風(fēng)險、節(jié)約納稅成本規(guī)避納稅風(fēng)險的方法（三按時一關(guān)聯(lián)一規(guī)避納稅風(fēng)險的方法（三按時一關(guān)聯(lián)一遵守）遵守）7、稅收預(yù)警

5、中常見問題（1）增值稅補(bǔ)繳、預(yù)繳未繳城建稅及附加解決方法：補(bǔ)繳或預(yù)繳當(dāng)月同時申報（2）營業(yè)稅申報表中有收入，利潤表未體現(xiàn)收入解決方法：是否存在會計與稅法差異，備查（3）房產(chǎn)信息土地信息與申報信息不一致解決方法：自查并通知稅務(wù)人員修改信息。（4）稅目適用錯誤（城建稅等）解決方法：選擇稅目下拉箭頭時注意核對（5）利潤表中的利潤數(shù)與企業(yè)所得稅表中的利潤數(shù)的差異解決方法：（國稅函2008635號）第4行“利潤總額”修改為“實(shí)際利潤額”：填報按會計制度核算的利潤總額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額。中華人民共和國企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報表等報表的公告（國家稅務(wù)總局公告2011年

6、第64號）已修改企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表 納稅問題解析納稅問題解析 如何理解稅收法律、法規(guī)政策如何理解稅收法律、法規(guī)政策 現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)政策重點(diǎn)內(nèi)容現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)政策重點(diǎn)內(nèi)容理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策稅收要素納稅人納稅人：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人（誰繳稅）：稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人（誰繳稅） 課稅對象課稅對象：是指課稅的目的物（對什么課稅）。通常被分為：即對流是指課稅的目的物（對什么課稅）。通常被分為：即對流轉(zhuǎn)額的課稅、對所得額的課稅、對財產(chǎn)額的課稅按照課稅對象的性質(zhì)、轉(zhuǎn)額的課稅、對所得額的課稅、對財產(chǎn)額的課稅按照課稅對象的性質(zhì)、對資源課稅、對特定

7、行為課稅。對資源課稅、對特定行為課稅。 稅目稅目：征稅項目。：征稅項目。 稅率稅率：比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率（繳多少稅）。比例稅率、定額稅率和累進(jìn)稅率（繳多少稅）。 納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)：( (在什么環(huán)節(jié)征稅在什么環(huán)節(jié)征稅) ) 納稅期限納稅期限：一般為一般為1515天，個人所得稅天，個人所得稅1515天（關(guān)注網(wǎng)上通知）天（關(guān)注網(wǎng)上通知） 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)：（在哪里納稅）機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地：（在哪里納稅）機(jī)構(gòu)所在地、勞務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠：通常有免稅、減稅、起征點(diǎn)、免稅額等。：通常有免稅、減稅、起征點(diǎn)、免稅額等。 違章處罰違章處罰：加收滯納金、處以罰款等。

8、：加收滯納金、處以罰款等。 理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策稅收的法律形式稅收的法律形式稅法:全國人民代表大會及其常務(wù)委員會制定的法律稅收征收管理法、個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、車船稅法；稅收條例：國務(wù)院制定的行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件 （1）現(xiàn)行增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等諸多稅種。（2）個人所得稅法、企業(yè)所得稅法、稅收征管法實(shí)施條例或?qū)嵤┘?xì)則。部門規(guī)章和規(guī)范性文件：國務(wù)院財稅主管部門制定：財稅 、命令、通知、公告、通告、批復(fù)、意見、函等文件形式。 地方性法規(guī)和規(guī)范性文件：省人民代表大會及其常務(wù)委員會和省人民政府所在地的市以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的較大的市的

9、人民代表大會及其常務(wù)委員會，可以制定地方性法規(guī)。山東省地方稅收保障條例 地方政府規(guī)章和規(guī)范性文件 ：魯政字省級以下稅務(wù)機(jī)關(guān)制定的規(guī)范性文件 ：省地稅、濟(jì)地稅理解稅收法律、法規(guī)政策理解稅收法律、法規(guī)政策歸納、總結(jié)歸納、總結(jié) 按期歸納、總結(jié)規(guī)律、掌握變化點(diǎn)、實(shí)按期歸納、總結(jié)規(guī)律、掌握變化點(diǎn)、實(shí)踐檢驗踐檢驗現(xiàn)行稅收政策現(xiàn)行稅收政策營業(yè)稅營業(yè)稅 新營業(yè)稅條例新營業(yè)稅條例20092009年年1 1月月1 1日開始執(zhí)行日開始執(zhí)行 主要變化點(diǎn)主要變化點(diǎn) 納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)由以由以“勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地”調(diào)整為調(diào)整為“機(jī)構(gòu)所在地機(jī)構(gòu)所在地”（技術(shù)勞務(wù)）。（技術(shù)勞務(wù)）。特例特例（1 1）建筑業(yè)勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生）

10、建筑業(yè)勞務(wù)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生納稅；（納稅；（2 2）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，向土地所在地納）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，向土地所在地納稅；不在機(jī)構(gòu)所在地：轉(zhuǎn)讓稅；不在機(jī)構(gòu)所在地：轉(zhuǎn)讓- -持外經(jīng)證代開發(fā)票；出持外經(jīng)證代開發(fā)票；出租租跨區(qū)房產(chǎn)登記（跨區(qū)房產(chǎn)登記（3 3）銷售、出租不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所）銷售、出租不動產(chǎn)向不動產(chǎn)所在地納稅。不在機(jī)構(gòu)所在地：銷售在地納稅。不在機(jī)構(gòu)所在地：銷售- -持外經(jīng)證代開發(fā)票；持外經(jīng)證代開發(fā)票；出租出租跨區(qū)房產(chǎn)登記跨區(qū)房產(chǎn)登記 納稅人納稅人：取消了部分扣繳人的扣繳義務(wù)。如建筑業(yè)總：取消了部分扣繳人的扣繳義務(wù)。如建筑業(yè)總包。包。 境外勞務(wù)代扣稅款境外勞務(wù)代扣稅款。明確了境內(nèi)境外劃分

11、原則：勞務(wù)。明確了境內(nèi)境外劃分原則：勞務(wù)發(fā)生在境外支付人在境內(nèi)應(yīng)代扣營業(yè)稅。（發(fā)生在境外支付人在境內(nèi)應(yīng)代扣營業(yè)稅。（3 3萬美元以萬美元以上需要國、地稅機(jī)關(guān)開具售付匯證明）上需要國、地稅機(jī)關(guān)開具售付匯證明） 納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅義務(wù)發(fā)生時間原則：原則：提供應(yīng)稅勞務(wù)、提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖收訖營業(yè)收入營業(yè)收入款款項項或者或者取得取得索取營業(yè)收入款項索取營業(yè)收入款項憑據(jù)憑據(jù)的當(dāng)天。的當(dāng)天。 這里有這里有3 3個關(guān)鍵時間點(diǎn)需要注意，個關(guān)鍵時間點(diǎn)需要注意，即合同簽訂日、即合同簽訂日、應(yīng)稅行為開始提供日、應(yīng)稅行為完成日。應(yīng)稅行為開始提供日、應(yīng)稅行為完成

12、日。 （1 1）合同簽訂日之前合同簽訂日之前，未提供勞務(wù)，納稅人，未提供勞務(wù)，納稅人收取的款項不需要繳納營業(yè)稅，因為此時營業(yè)稅收取的款項不需要繳納營業(yè)稅，因為此時營業(yè)稅應(yīng)稅行為尚未成立。比如簽訂租賃合同前，收取應(yīng)稅行為尚未成立。比如簽訂租賃合同前，收取的客戶看房押金；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未和客戶簽訂的客戶看房押金；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)未和客戶簽訂售房合同前，收取客戶的訂金、誠意金等。售房合同前，收取客戶的訂金、誠意金等。 （2 2）在合同簽訂日至應(yīng)稅行為開始提供日在合同簽訂日至應(yīng)稅行為開始提供日這段這段期間，納稅人收取的款項，期間，納稅人收取的款項，除特殊項目外除特殊項目外，也，也不需要繳納營業(yè)稅。因為不

13、屬于應(yīng)稅行為發(fā)生不需要繳納營業(yè)稅。因為不屬于應(yīng)稅行為發(fā)生過程中收取的。但是，對于過程中收取的。但是，對于實(shí)施細(xì)則實(shí)施細(xì)則第二第二十五條規(guī)定的建筑業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用十五條規(guī)定的建筑業(yè)、租賃業(yè)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)項目，納稅人在合同簽訂日至權(quán)和銷售不動產(chǎn)項目，納稅人在合同簽訂日至勞務(wù)開始提供日期間收取的款項屬于預(yù)收款，勞務(wù)開始提供日期間收取的款項屬于預(yù)收款，應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。應(yīng)以收到預(yù)收款的當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。 （國稅函【（國稅函【20102010】7979號文件：提供固定資產(chǎn)、號文件：提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的包裝物或者其他有形資

14、產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金租金收入收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付期。租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)的，根據(jù)實(shí)施條例實(shí)施條例第九條規(guī)定的收入與費(fèi)第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)用配比原則，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入。）年度收入。） （3 3）在應(yīng)稅行為開始提供日至應(yīng)稅行為完成日在應(yīng)稅行為開始提供日至應(yīng)稅行為完成日這段期間，只要納稅人這段期間，只要納稅人收到了款項收到了款項就屬于條例就屬于條例第十二條規(guī)定的提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并收訖營第十二條規(guī)定的提供營業(yè)稅應(yīng)稅行為并收

15、訖營業(yè)收入款項。此時，不管是否有合同以及合同業(yè)收入款項。此時，不管是否有合同以及合同如何約定，納稅義務(wù)均已發(fā)生。如何約定，納稅義務(wù)均已發(fā)生。 如果如果沒有收到款項沒有收到款項，但是但是1 1）雙方有合同且合同雙方有合同且合同約定付款日期了，則按合同約定的付款日期作約定付款日期了，則按合同約定的付款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。為納稅義務(wù)發(fā)生時間。2 2）沒有合同或合同沒有）沒有合同或合同沒有約定付款日期，按應(yīng)稅行為提供完成當(dāng)天作為約定付款日期，按應(yīng)稅行為提供完成當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。納稅義務(wù)發(fā)生時間。 案例：餐飲企業(yè)和購卡方簽訂了餐飲服務(wù)合同，案例：餐飲企業(yè)和購卡方簽訂了餐飲服務(wù)合同，合同沒有

16、約定收款時間，餐飲企業(yè)銷售儲值卡合同沒有約定收款時間，餐飲企業(yè)銷售儲值卡預(yù)先收到了后期提供餐飲勞務(wù)的款項。在售卡預(yù)先收到了后期提供餐飲勞務(wù)的款項。在售卡時，應(yīng)稅勞務(wù)還未提供，且餐飲服務(wù)不在時，應(yīng)稅勞務(wù)還未提供，且餐飲服務(wù)不在營營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十五條特殊規(guī)定第二十五條特殊規(guī)定之內(nèi)，此時不需要繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)購卡之內(nèi)，此時不需要繳納營業(yè)稅。但是，當(dāng)購卡方第一次刷卡消費(fèi)后，就已經(jīng)根據(jù)合同規(guī)定在方第一次刷卡消費(fèi)后，就已經(jīng)根據(jù)合同規(guī)定在為購卡方提供餐飲勞務(wù)了。此時，其售卡取得為購卡方提供餐飲勞務(wù)了。此時，其售卡取得的收入應(yīng)屬于納稅人在應(yīng)稅行為發(fā)生過程收到的收入應(yīng)屬于納稅

17、人在應(yīng)稅行為發(fā)生過程收到的款項。因此，該餐飲企業(yè)銷售儲值卡取得的的款項。因此，該餐飲企業(yè)銷售儲值卡取得的收入應(yīng)在購卡方第一次刷卡消費(fèi)時全部確認(rèn)為收入應(yīng)在購卡方第一次刷卡消費(fèi)時全部確認(rèn)為營業(yè)稅應(yīng)稅收入，申報繳納營業(yè)稅，而不能等營業(yè)稅應(yīng)稅收入，申報繳納營業(yè)稅，而不能等到整個合同履行完畢后才就售卡金額申報納到整個合同履行完畢后才就售卡金額申報納稅。稅。 技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅政策技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓等免稅政策 （財稅（財稅19992731999273號）號） 技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓及與之相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢免稅，程序見國稅函【技術(shù)咨詢免稅，程序見國稅函【200

18、42004】825825號文。號文。（申報前履行備案手續(xù)，否則不能享受免稅政（申報前履行備案手續(xù)，否則不能享受免稅政策，申報時體現(xiàn)免稅數(shù)額）策，申報時體現(xiàn)免稅數(shù)額） 注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來按照獨(dú)立交易原則注意：關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來按照獨(dú)立交易原則處理處理 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷大廳銷號號大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報網(wǎng)上申報 離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)免征營業(yè)稅 （財稅（財稅201064201064號）號） 自自20102010年年7 7月月1 1日起至日起至20132013年年1212月月3131日日，2121個中國個中國

19、服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取服務(wù)外包示范城市的企業(yè)從事離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)取得的收入免征營業(yè)稅。離岸服務(wù)外包收入是指根據(jù)得的收入免征營業(yè)稅。離岸服務(wù)外包收入是指根據(jù)境外單位與其簽訂境外單位與其簽訂的委托合同，由本企業(yè)或其直接的委托合同，由本企業(yè)或其直接轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)轉(zhuǎn)包的企業(yè)為境外提供本通知附件規(guī)定的信息技術(shù)外包服務(wù)（外包服務(wù)（ITOITO）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（）、技術(shù)性業(yè)務(wù)流程外包服務(wù)（BPOBPO）或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（或技術(shù)性知識流程外包服務(wù)（KPOKPO）。）。 （申報前履行備案手續(xù)，申報時體現(xiàn)免稅數(shù)額）（申報前履行備案手續(xù)，申報時體

20、現(xiàn)免稅數(shù)額） 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷號大廳銷號大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報網(wǎng)上申報 調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策調(diào)整個人住房轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅政策 （財稅（財稅201112201112號）號） 1 1、購買并銷售者：個人、購買并銷售者：個人 2 2、（、（1 1）不足）不足5 5年年全額征收營業(yè)稅；（原先普通全全額征收營業(yè)稅；（原先普通全額，非普通差額）額，非普通差額） （2 2）超過）超過5 5年（含年（含5 5年）年） 非普通住房非普通住房= =售價售價- -購買價購買價 普通住房：免征營業(yè)稅。普通住房：免征營業(yè)稅。（普通住房的標(biāo)準(zhǔn)：容積率以上

21、、建筑面積在（普通住房的標(biāo)準(zhǔn)：容積率以上、建筑面積在平方米以下、實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平方米以下、實(shí)際成交價格低于同級別土地上住房平均交易價格倍以下?，F(xiàn)行規(guī)定上浮平均交易價格倍以下?，F(xiàn)行規(guī)定上浮20%20%。相關(guān)。相關(guān)文件：國辦發(fā)文件：國辦發(fā)200526200526號、國稅發(fā)號、國稅發(fā)200589200589號和國稅發(fā)號和國稅發(fā)20051722005172號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財稅號的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。財稅20091572009157號同時廢號同時廢止）止） 修改修改營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （財政部令第（財政部令第6565號令號令) ) 為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和

22、微型企業(yè)發(fā)為了貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于支持小型和微型企業(yè)發(fā)展的要求。將展的要求。將營業(yè)稅起征點(diǎn)營業(yè)稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定：的幅度規(guī)定：1 1、按期納稅的，為月營業(yè)額、按期納稅的，為月營業(yè)額5000-200005000-20000元；元；2 2、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額、按次納稅的，為每次（日）營業(yè)額300-500300-500元。元?！北緵Q定自本決定自20112011年年1111月月1 1日起施行。日起施行。山東省規(guī)定：按期山東省規(guī)定：按期2000020000元、按次元、按次500500元。元。 概念：概念：營業(yè)稅營業(yè)稅起征點(diǎn)起征點(diǎn)是營業(yè)稅的征稅起點(diǎn)是營業(yè)稅的征稅起點(diǎn), ,大于此營大于此營業(yè)額的才

23、交營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個業(yè)額的才交營業(yè)稅。營業(yè)稅起征點(diǎn)的適用范圍限于個人。人。 節(jié)能服務(wù)企業(yè)免稅節(jié)能服務(wù)企業(yè)免稅 （財稅（財稅20101102010110號）號） 1 1、目的：運(yùn)用合同能源管理，加大節(jié)能減排技術(shù)、目的：運(yùn)用合同能源管理，加大節(jié)能減排技術(shù)改造改造 2 2、營業(yè)稅政策：對、營業(yè)稅政策：對符合條件符合條件的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項目，合同能源管理項目，暫免暫免征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅?！胺蠗l件符合條件”是指同時滿足：技術(shù)符合是指同時滿足：技術(shù)符合合同能合同能源管理技術(shù)通則源管理技術(shù)通則要求；與用能企業(yè)簽訂要求；與用能企業(yè)簽訂節(jié)能效益節(jié)能效益分享

24、型分享型合同。合同。（申報前履行備案手續(xù)，申報時體現(xiàn)免稅數(shù)額）（申報前履行備案手續(xù)，申報時體現(xiàn)免稅數(shù)額） 流程：大廳備案流程：大廳備案管理人員審核管理人員審核大廳銷號大廳銷號大廳（管理人員）同步大廳（管理人員）同步網(wǎng)上申報網(wǎng)上申報 軟件產(chǎn)品增值稅政策軟件產(chǎn)品增值稅政策 （財稅（財稅20111002011100號）號） （三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作（三）納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，增值稅；對經(jīng)過國家版權(quán)局注冊登記，納稅人在

25、銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有納稅人在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。權(quán)的，不征收增值稅。 納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)營業(yè)稅問題 （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第5151號）號） 意義：整合了原有分散的文件、降低了企業(yè)意義：整合了原有分散的文件、降低了企業(yè)重組的稅收負(fù)擔(dān)、符合國發(fā)【重組的稅收負(fù)擔(dān)、符合國發(fā)【2010】27號文號文件精神。件精神。 政策：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、政策：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和

26、勞動力物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、債務(wù)和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人的行為，不屬于營業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收營業(yè)稅。 2011年年10月月1日開始執(zhí)行。日開始執(zhí)行。 銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù) （國家稅務(wù)總局公告國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第2323號）號） 1 1、分別核算，分別納稅。、分別核算，分別納稅。未分別核算未分別核算的，由的，由主管稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)務(wù)機(jī)關(guān)分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)分別核定其貨

27、物的銷售額和建筑業(yè)勞務(wù)的營業(yè)額。（額。（ 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條及第六條及營營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第七條規(guī)定第七條規(guī)定）2 2、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)提供機(jī)構(gòu)所在地國、向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地地稅機(jī)關(guān)提供機(jī)構(gòu)所在地國稅機(jī)關(guān)出具的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)稅機(jī)關(guān)出具的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告有關(guān)規(guī)定計算征收營業(yè)稅。征收營業(yè)稅。 本公告自本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 背景：原先未分別核算或不公允的，兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)都背景：原

28、先未分別核算或不公允的，兩個稅務(wù)機(jī)關(guān)都可以核定，混亂可以核定，混亂 要點(diǎn)：國稅機(jī)關(guān)不開具證明，就需要全額納稅？要點(diǎn)：國稅機(jī)關(guān)不開具證明，就需要全額納稅？ 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)同時一并銷售附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)附著于土地或者不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn) （國家稅務(wù)總局公告（國家稅務(wù)總局公告20112011年第年第4747號）號）凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財稅凡屬于增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)按照財稅2009920099號號規(guī)定計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照規(guī)定計算繳納增值稅；凡屬于不動產(chǎn)的，應(yīng)按照“銷銷售不動產(chǎn)售不動產(chǎn)”稅目計算繳納

29、營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算稅目計算繳納營業(yè)稅。納稅人應(yīng)分別核算增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額。增值稅應(yīng)稅貨物和不動產(chǎn)的銷售額。20112011年年9 9月月1 1日起日起施行。施行。適用范圍適用范圍 必須是必須是“附著于土地或者不動產(chǎn)上附著于土地或者不動產(chǎn)上”，不屬于附，不屬于附著物則不屬于該公告規(guī)定范圍。并且銷售的固定資產(chǎn)著物則不屬于該公告規(guī)定范圍。并且銷售的固定資產(chǎn)必須是與土地或不動產(chǎn)同時轉(zhuǎn)讓，分別轉(zhuǎn)讓則不屬于必須是與土地或不動產(chǎn)同時轉(zhuǎn)讓，分別轉(zhuǎn)讓則不屬于該公告范圍。該公告范圍。 不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)的區(qū)分：不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)的區(qū)分：已作為建筑物和構(gòu)筑物的已作為建筑物和構(gòu)筑物的附屬設(shè)備和配套設(shè)施不

30、屬于不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。附屬設(shè)備和配套設(shè)施不屬于不動產(chǎn)上的固定資產(chǎn)。 其他：員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅（財稅其他：員工制家政服務(wù)免征營業(yè)稅（財稅201151201151號）號） 營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財稅（財稅20111102011110號）指導(dǎo)思想。建立健全有利號）指導(dǎo)思想。建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)于科學(xué)發(fā)展的稅收制度，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展。整，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展?，F(xiàn)行稅收政策現(xiàn)行稅收政策企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅 新企業(yè)所得稅法自新企業(yè)所得稅法自20082008年年1 1月月1 1日開始實(shí)施日開始實(shí)施常見涉稅問題：一、收入常見涉稅

31、問題：一、收入1 1收入計量不準(zhǔn)（建筑業(yè)外出經(jīng)營收入、房地產(chǎn)企業(yè)）收入計量不準(zhǔn)（建筑業(yè)外出經(jīng)營收入、房地產(chǎn)企業(yè)）2 2隱匿實(shí)現(xiàn)的收入隱匿實(shí)現(xiàn)的收入3 3實(shí)現(xiàn)收入入賬時間不準(zhǔn)確（原則上是權(quán)責(zé)發(fā)生制）實(shí)現(xiàn)收入入賬時間不準(zhǔn)確（原則上是權(quán)責(zé)發(fā)生制）權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制: :凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項是否收凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。即使款項已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入。 特例特例: :一是權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤分配一是權(quán)益性

32、投資收益，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是按照合同約定的應(yīng)付款決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；二是按照合同約定的應(yīng)付款的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；三是按照實(shí)際收到的日期確認(rèn)收的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；三是按照實(shí)際收到的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；四是分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)；入的實(shí)現(xiàn)；四是分期收款方式銷售按合同約定收款日確認(rèn)；五是工期超五是工期超1212個月按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入；六是產(chǎn)個月按工作量或完工進(jìn)度確認(rèn)收入；六是產(chǎn)品分成按分得產(chǎn)品時間確認(rèn)收入。品分成按分得產(chǎn)品時間確認(rèn)收入。 4 4視同銷售行為未作納稅調(diào)整視同銷售行為未作納稅調(diào)整二、成本項目常見涉稅問題二、成本項目常見涉

33、稅問題 1.1.利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本利用虛開發(fā)票或人工費(fèi)等虛增成本2.2.資本性支出一次計入成本資本性支出一次計入成本3.3.將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計入生產(chǎn)將基建、福利等部門耗用的料、工、費(fèi)直接計入生產(chǎn)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費(fèi)成本等以及對外投資發(fā)出的貨物，直接計入成本、費(fèi)用等用等4.4.擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤擅自改變成本計價方法，調(diào)節(jié)利潤5.5.原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題原材料計量、收入、發(fā)出和結(jié)存存在問題6.6.周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額周轉(zhuǎn)材料不按規(guī)定的攤銷方法核算攤銷額8.8.成本分配不正確成本分配不正確9.9.

34、人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確人工費(fèi)用的核算不準(zhǔn)確10.10.銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成銷售成本中存在的問題：虛計銷售數(shù)量，多轉(zhuǎn)銷售成本；本；銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。銷貨退回只沖減銷售收入，不沖減銷售成本。三、費(fèi)用稅金常見涉稅問題三、費(fèi)用稅金常見涉稅問題 1 1資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清資本性支出與費(fèi)用性支出的界限劃分不清2.2.有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）有扣除標(biāo)準(zhǔn)和無扣除標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用的界限劃分不清（業(yè)務(wù)招待費(fèi)）3.3.招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增（都調(diào)）招待費(fèi)未按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)增（都調(diào)）4.4.擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，

35、享受稅收優(yōu)惠（國稅發(fā)擅自擴(kuò)大技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的列支范圍，享受稅收優(yōu)惠（國稅發(fā)【20082008】116116）5.5.超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（基數(shù)的確定，比例超列廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（基數(shù)的確定，比例15%15%）6.6.從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率從非金融機(jī)構(gòu)借款利息支出超過按照金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整（普通企業(yè)間的拆借資金）計算的數(shù)額，未進(jìn)行納稅調(diào)整（普通企業(yè)間的拆借資金）7.7.企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借

36、款）標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，未進(jìn)行納稅調(diào)整（關(guān)聯(lián)企業(yè)間的借款）8 8、將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。、將補(bǔ)提補(bǔ)繳的以前年度稅金直接稅前扣除。9 9、將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅額進(jìn)行了稅前扣、將企業(yè)所得稅額和應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅額進(jìn)行了稅前扣除。除。1010、未經(jīng)備案自行列支財產(chǎn)損失。、未經(jīng)備案自行列支財產(chǎn)損失。1111、計提的不符合稅法規(guī)定的各項準(zhǔn)備金未做調(diào)整。、計提的不符合稅法規(guī)定的各項準(zhǔn)備金未做調(diào)整。 1212、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整（個人消費(fèi)性支出）、與收入無關(guān)的支出，未作納稅調(diào)整（個人消費(fèi)性支出）四、資產(chǎn)處理常見問題四、資產(chǎn)處理常見問題1.1.虛增固定資

37、產(chǎn)計稅價值虛增固定資產(chǎn)計稅價值2.2.屬于固定資產(chǎn)計稅價值范圍的支出未予資本化屬于固定資產(chǎn)計稅價值范圍的支出未予資本化3.3.計提折舊范圍不準(zhǔn)確計提折舊范圍不準(zhǔn)確 4.4.折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確5.5.資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額資產(chǎn)處置所得未并入應(yīng)納稅所得額6.6.無形資產(chǎn)計量、攤銷不準(zhǔn)確（無形資產(chǎn)計量、攤銷不準(zhǔn)確（企業(yè)會計準(zhǔn)則講解企業(yè)會計準(zhǔn)則講解企業(yè)取得的企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建土地使用權(quán)通常應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)的賬面價值不與地上建筑物造廠房等地上建筑物時，土地使用權(quán)

38、的賬面價值不與地上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但下列情況除外：合并計算其成本，而仍作為無形資產(chǎn)進(jìn)行核算。但下列情況除外：1 1）房地產(chǎn)建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計入房屋建筑物成）房地產(chǎn)建造對外出售的房屋建筑物，應(yīng)當(dāng)計入房屋建筑物成本；本；2 2）外購的房屋建筑物，價款中包括土地以及建筑物的價值，則）外購的房屋建筑物，價款中包括土地以及建筑物的價值，則應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和應(yīng)當(dāng)對支付的價款按照合理的方法（例如，公允價值）在土地和地上建筑物之間分配；確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為地上建筑物之間分配；確實(shí)無法進(jìn)行合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為

39、固定資產(chǎn)核算。固定資產(chǎn)核算。企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，企業(yè)改變土地使用權(quán)的用途，將其作為用于出租或增值目的時，應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。應(yīng)將其轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。7.7.自行擴(kuò)大加計扣除無形資產(chǎn)成本的范圍（技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除中自行擴(kuò)大加計扣除無形資產(chǎn)成本的范圍（技術(shù)開發(fā)費(fèi)加計扣除中資本化費(fèi)用化的區(qū)分）資本化費(fèi)用化的區(qū)分） 五、應(yīng)納稅所得額常見問題五、應(yīng)納稅所得額常見問題1. “1. “以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”事項未按規(guī)定事項未按規(guī)定納稅處理納稅處理2. 2. 企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額（查出后企業(yè)自行擴(kuò)大彌補(bǔ)虧損數(shù)額（查出后的處理）的處理）3 3、申報的減免所

40、得稅額不符合政策要求、申報的減免所得稅額不符合政策要求（見服務(wù)郵箱）事前備案、事后備案（見服務(wù)郵箱）事前備案、事后備案 4 4、計算公式及其說明：應(yīng)納稅所得額的計算、計算公式及其說明：應(yīng)納稅所得額的計算 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =利潤總額利潤總額+ +納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整增加額- -納稅納稅調(diào)整減少額（調(diào)整減少額（不征稅收入、免稅收入、不征稅收入、免稅收入、允許彌補(bǔ)的允許彌補(bǔ)的以前年度虧損、加計扣除、減免項目所得等）以前年度虧損、加計扣除、減免項目所得等）- -彌彌補(bǔ)以前年度虧損補(bǔ)以前年度虧損 六、應(yīng)納稅額的計算六、應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適

41、用稅率- -減免稅額減免稅額（高新企業(yè)（高新企業(yè)10%10%，小微企業(yè)，小微企業(yè)5%5%、重點(diǎn)軟件企業(yè)、重點(diǎn)軟件企業(yè)15%15%）- -允許抵扣的稅額允許抵扣的稅額 其中其中: : 適用稅率適用稅率, ,一般企業(yè)一般企業(yè)25%,25%,小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)20%,20%,高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)15%;15%;減免稅額減免稅額, ,是指相關(guān)規(guī)定計算出是指相關(guān)規(guī)定計算出的減免稅額（稅率差、軟件企業(yè)等）的減免稅額（稅率差、軟件企業(yè)等）; ; 允許抵扣的允許抵扣的稅額稅額, , 是指針對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、是指針對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資抵稅。安全生產(chǎn)

42、等專用設(shè)備的投資抵稅。 六、稅收優(yōu)惠六、稅收優(yōu)惠 ：不征稅收入不征稅收入（從性質(zhì)和根源上不（從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益）屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益） 財政性資金財政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi)行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金（財稅政府性基金（財稅20081512008151號）。號）。 專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理（財稅專項用途財政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理（財稅200987200987號）（號）（08-1008-10年；資金撥付文件且規(guī)定了年；資金撥付文件且規(guī)定了專項用途；資金管理辦法或具體管理要求；取得專項用途；資金管理辦法或具體管理要求；取得及支出應(yīng)單獨(dú)核算。及支出

43、應(yīng)單獨(dú)核算。 8787號文件執(zhí)行期滿延續(xù)文件：財稅號文件執(zhí)行期滿延續(xù)文件：財稅201170201170號號（縣級（縣級以上各級人民政府財政部門及其他部門取得，同時符以上各級人民政府財政部門及其他部門取得，同時符合以下條件的，可以作為不征稅收入：能夠提供資金合以下條件的，可以作為不征稅收入：能夠提供資金撥付文件、政府部門有專門的資金管理辦法或具體管撥付文件、政府部門有專門的資金管理辦法或具體管理要求、企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行核算。）理要求、企業(yè)單獨(dú)進(jìn)行核算。） 注意注意：1 1、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，在計算應(yīng)

44、納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 2 2、在、在5 5年（年（6060個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的該資金第六年的應(yīng)稅收入總額；計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時財政性資金發(fā)生的支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。扣除。 六、稅收優(yōu)惠：六、稅收優(yōu)惠：免稅收入免稅收入（應(yīng)征但暫免）（應(yīng)征但暫免） (

45、 (財稅財稅2008120081號號) ) 軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即軟件生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退政策所退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件征即退政策所退還的稅款，用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入，不予征產(chǎn)品和擴(kuò)大再生產(chǎn)，不作為應(yīng)稅收入，不予征收。境內(nèi)新辦收。境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起，兩免三減半。規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件年度起，兩免三減半。規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，減按生產(chǎn)企業(yè)，減按1010的稅率征收企業(yè)所得稅。的稅率征收企業(yè)所得稅。軟件生產(chǎn)企業(yè)的軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生用，可按實(shí)際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

46、企事業(yè)單位額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企事業(yè)單位購購進(jìn)軟件進(jìn)軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為適當(dāng)縮短，最短可為2 2年。年。 六、稅收優(yōu)惠：六、稅收優(yōu)惠：減免所得額減免所得額：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅（國稅函免企業(yè)所得稅（國稅函20092122009212號）號）500500萬元萬元以下免，超過減半。省技術(shù)市場認(rèn)定。以下免，超過減半。省技術(shù)市場認(rèn)定。（財（財稅【

47、稅【2010】111號）明確了符合條件號）明確了符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓的技術(shù)轉(zhuǎn)讓的范圍。通知所稱技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指擁有技術(shù)的所有權(quán)或是指擁有技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。從直年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。從直接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到接或間接持有股權(quán)之和達(dá)到100%的的關(guān)關(guān)聯(lián)方取得聯(lián)方取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受。的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不享受。稅率稅率：高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)（國稅函（國稅函20092032009203號）號）15%15%；聯(lián)合認(rèn)定；聯(lián)合認(rèn)定小型微利企業(yè)：小型微利企業(yè)：1 1、稅法規(guī)定：小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過

48、30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。 稅率：20%（稅率減免）2、后續(xù)文件（財稅20114號）2011年年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元），其所得減按50%（稅基減免）計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（財稅2011117號）2012年至2015年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。政策解讀：年限拉長、范圍增加，高新技術(shù)企業(yè)選擇其一，需5月底前備案(大廳領(lǐng)表)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)（財稅

49、【（財稅【20102010】6565號）號）20102010年年7 7月月1 1日至日至20132013年年1212月月3131日減按日減按15%15%稅率。職工教育經(jīng)費(fèi)不超過稅率。職工教育經(jīng)費(fèi)不超過8%8%可以扣除，超出結(jié)可以扣除，超出結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。（條件：轉(zhuǎn)以后年度扣除。（條件：2121個服務(wù)外包示范城市，經(jīng)過認(rèn)定）。個服務(wù)外包示范城市，經(jīng)過認(rèn)定）。 部分需要關(guān)注的文件部分需要關(guān)注的文件 1 1、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)、企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法（國稅發(fā)200979200979號）號） 2 2、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財稅、企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財稅2009592

50、00959號）號） 3 3、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財稅、企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理（財稅200960200960號）號） 4 4、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除（國稅函、企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除（國稅函2009320093號號 ）。合理工資、）。合理工資、工資薪金總額工資薪金總額、福利費(fèi)核算、福利費(fèi)核算 會計準(zhǔn)則：會計準(zhǔn)則：職工薪酬職工薪酬既有工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包既有工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保括了職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會保險、險、養(yǎng)老養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等、醫(yī)療、失業(yè)、工傷、生育保險等 稅法：稅

51、法：工資薪金工資薪金是指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工是指支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 不包括企業(yè)的職工福不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險費(fèi)、醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)和住房公

52、積金。費(fèi)和住房公積金。 5 5、房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)（國稅發(fā)200931200931號）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)號）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品完工條件確認(rèn)問題（國稅函品完工條件確認(rèn)問題（國稅函20102012010201號）無號）無論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完論工程質(zhì)量是否通過驗收合格，或是否辦理完工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企工（竣工）備案手續(xù)以及會計決算手續(xù)，當(dāng)企業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手業(yè)開始辦理開發(fā)產(chǎn)品交付手續(xù)（包括入住手續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品續(xù)）、或已開始實(shí)際投入使用時，為開發(fā)產(chǎn)品

53、開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房開始投入使用，應(yīng)視為開發(fā)產(chǎn)品已經(jīng)完工。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)按規(guī)定及時結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品計稅成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。成本，并計算企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。其他相關(guān)文件：（國稅發(fā)其他相關(guān)文件：（國稅發(fā)200631200631號）號）6 6、若干稅收問題、若干稅收問題（國稅函（國稅函201079201079號）號） 1 1）租金收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。其中規(guī)）租金收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)付租金的日期。其中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，分期均勻計入相定租賃期限跨年度，且租金提前一次性

54、支付的，分期均勻計入相關(guān)年度收入。關(guān)年度收入。2 2）債務(wù)重組收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議生效時確認(rèn)。）債務(wù)重組收入確認(rèn)問題。合同或協(xié)議生效時確認(rèn)。3 3）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題。協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時。）股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計算問題。協(xié)議生效且完成變更手續(xù)時。4 4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題。作出利潤分配或）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題。作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期。轉(zhuǎn)股決定的日期。5 5）固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題。暫按合同規(guī)定的金額）固定資產(chǎn)投入使用后計稅基礎(chǔ)確定問題。暫按合同規(guī)定的金額計入計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。計入計提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整

55、。6 6）免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題。除另有規(guī)定者外，可以在計）免稅收入所對應(yīng)的費(fèi)用扣除問題。除另有規(guī)定者外，可以在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時扣除。7 7）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算問題。（包括集團(tuán)公）從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算問題。（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。 7、取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題企業(yè)所得稅處理問題的公告（的公告（20102010年第年第19

56、19號公告）號公告）企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，入、無法償付的應(yīng)付款收入等，除另有規(guī)定外，均應(yīng)均應(yīng)一次性計入一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。（原先。）所得稅。（原先。） 股權(quán)變更審核工作股權(quán)變更審核工作：轉(zhuǎn)讓方企業(yè)主管稅務(wù)：轉(zhuǎn)讓方企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。機(jī)關(guān)審核。 8 8、股權(quán)投資損失所得稅、股權(quán)投資損失所得稅處理問題（處理問題（20102010年第年第6 6號）號） 企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡

57、稱股權(quán)）企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性（以下簡稱股權(quán)）投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認(rèn)的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時得額時一次性扣除一次性扣除。 本規(guī)定自本規(guī)定自20102010年年1 1月月1 1日起執(zhí)行。本規(guī)定日起執(zhí)行。本規(guī)定發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投發(fā)布以前，企業(yè)發(fā)生的尚未處理的股權(quán)投資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在資損失，按照本規(guī)定，準(zhǔn)予在20102010年度一年度一次性扣除。次性扣除。 9 9、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損、查增應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損（20102010年第年第2020號公告）號公

58、告）稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查時調(diào)增的應(yīng)納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。許彌補(bǔ)的，應(yīng)允許調(diào)增的應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)該虧損。彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，計算繳納企業(yè)所得稅。對彌補(bǔ)該虧損后仍有余額的，計算繳納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額依照檢查調(diào)增的應(yīng)納稅所得額依照稅收征收管理法稅收征收管理法有有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理或處罰。自自20102010年年1212月月1 1日開始執(zhí)行。以前（含日開始執(zhí)行。以前（含20082008年度年度之

59、前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。之前）沒有處理的事項，按本規(guī)定執(zhí)行。 例如：例如： 20092009年虧損年虧損5050萬元，萬元，20102010年納稅人自行調(diào)年納稅人自行調(diào)整后所得整后所得1010萬元，查增萬元，查增3030萬元，萬元，10+30-50=-1010+30-50=-10萬元，萬元，補(bǔ)虧后剩余虧損補(bǔ)虧后剩余虧損1010萬元留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。萬元留待以后年度繼續(xù)彌補(bǔ)。 1010、若干問題的公告若干問題的公告（20112011年第年第3434號公告）號公告） 1 1）金融企業(yè)同期同類貸款利率（理解：基準(zhǔn)利率和）金融企業(yè)同期同類貸款利率（理解：基準(zhǔn)利率和浮動利率）確定問題浮動利

60、率）確定問題政策回顧政策回顧：非金融企業(yè)向非金：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。 執(zhí)行要求執(zhí)行要求：有合同、合理性（首次支付利息應(yīng)提供：有合同、合理性（首次支付利息應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明” ” 情情況說明應(yīng)包括況說明應(yīng)包括） 2 2）企業(yè)）企業(yè)員工服飾費(fèi)用支出員工服飾費(fèi)用支出扣除問題，統(tǒng)一著裝所發(fā)扣除問題，統(tǒng)一著裝所發(fā)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)生的工作服飾費(fèi)用，可以作為企業(yè)合理的