會(huì)計(jì)習(xí)題-租賃

1、第五章 租賃會(huì)計(jì)同步練習(xí)題 （一）單項(xiàng)選擇題1.2013年12月31日，甲公司將一棟房產(chǎn)出售給乙公司，并以經(jīng)營(yíng)租賃方式將其租回。該房產(chǎn)售價(jià)為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1900萬(wàn)元，公允價(jià)值為2050萬(wàn)元，甲公司下列會(huì)計(jì)處理中正確的是（ ）。A.售價(jià)高于賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為當(dāng)期利潤(rùn)B.確認(rèn)遞延收益50萬(wàn)元C.確認(rèn)遞延收益150萬(wàn)元D.確認(rèn)遞延收益100萬(wàn)元2. 某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7年，每年年末支付租金50萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為25萬(wàn)元，承租人的關(guān)聯(lián)方擔(dān)保余值為5萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共25萬(wàn)元，或有租金10萬(wàn)元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方保險(xiǎn)公司擔(dān)保的資產(chǎn)余

2、值為15萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為5萬(wàn)元。就出租人而言，最低租賃收款額為（ ）萬(wàn)元。A385 B1045 C395 D1703.2013年12月31日，甲公司將銷(xiāo)售部門(mén)的一大型運(yùn)輸設(shè)備以330萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價(jià)為540萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2014年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷(xiāo)售部門(mén)使用。租賃開(kāi)始日為2014年1月1日，租賃期為3年；每年租金為80萬(wàn)元。假定出售該設(shè)備的公允價(jià)值為360萬(wàn)元，甲公司售價(jià)低于公允價(jià)值的損失將以少付租金彌補(bǔ)，甲公司2014年使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用

3、的金額為( )。A.30萬(wàn)元 B.80萬(wàn)元 C.90萬(wàn)元 D.110萬(wàn)元4.在采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，如果租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，且采用租賃合同規(guī)定的折現(xiàn)率，則融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕬?yīng)采用的是( )。A.出租人的租賃內(nèi)含利率B.租賃合同規(guī)定的利率C.銀行同期貸款利率 D.銀行同期存款利率5. 在某項(xiàng)融資租入固定資產(chǎn)的租賃合同中，租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值為35萬(wàn)元，每年年末支付10萬(wàn)元租金，租賃期為4年，承租人無(wú)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)；租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為4萬(wàn)元，承租人的母公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為2萬(wàn)元，獨(dú)立的擔(dān)保公司提供資產(chǎn)余值的擔(dān)保金額為1萬(wàn)元。則最低租賃付款額為（）

4、萬(wàn)元。A.42B.43C.44D.456. 2014年1月1日，某公司以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)，租賃期為3年，租金總額8300萬(wàn)元，其中2014年年末支付租金3000萬(wàn)元。假定在租賃期開(kāi)始日（2014年1月1日）最低租賃付款額的現(xiàn)值為7000萬(wàn)元，租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元，租賃內(nèi)含利率為10%。2014年12月31日，該公司在資產(chǎn)負(fù)債表中因該項(xiàng)租賃而確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額為（）。A.4700萬(wàn)元B.4000萬(wàn)元 C.5700萬(wàn)元D.5300萬(wàn)元7. 2014年1月1日，甲公司將銷(xiāo)售部門(mén)的一大型運(yùn)輸設(shè)備以540萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價(jià)為540萬(wàn)元，已計(jì)提

5、折舊180萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。同日，甲公司與乙公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租回供銷(xiāo)售部門(mén)使用。租賃開(kāi)始日為2014年1月1日，租賃期為3年；假定出售該設(shè)備的公允價(jià)值為450萬(wàn)元，每年租金為80萬(wàn)元。甲公司2014年因售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額為( )。A.40萬(wàn)元 B.120萬(wàn)元 C.30萬(wàn)元 D.50萬(wàn)元8.關(guān)于初始直接費(fèi)用，下列說(shuō)法中錯(cuò)誤的是（ ）。A.承租人融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)的價(jià)值B.承租人融租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用C.承租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益D.出租人經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)務(wù)

6、發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益9.未實(shí)現(xiàn)融資收益，是指( )。A.最低租賃付款額與未擔(dān)保余值的差額B.最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的差額C.最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與其現(xiàn)值之和的差額D.最低租賃收款額與最低租賃收款額的現(xiàn)值的差額10.2013年12月28日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)融資租賃合同，從乙公司租入一套全新設(shè)備，租賃期為3年，自2014年1月1日起租，年利率為8%，自租賃期開(kāi)始日起每年年末支付租金50萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為4年，租賃開(kāi)始日公允價(jià)值為125萬(wàn)元。甲公司在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生可歸屬于租賃項(xiàng)目的律師費(fèi)用5萬(wàn)元。已知（P/A，8%，3）=2.5771，甲公司

7、租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為（ ）。A125萬(wàn)元 B128.86萬(wàn)元 C130萬(wàn)元 D133.86萬(wàn)元11.2014年1月1日，甲公司從丁公司租入辦公設(shè)備一套，租賃合同規(guī)定：租賃期為5年，第一年免租金，第二年和第三年各付租金10萬(wàn)元，第四年和第五年各付租金20萬(wàn)元，租金總額共計(jì)60萬(wàn)元，甲公司在租賃期的第一年和第二年應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用分別為( )萬(wàn)元。A.0，10 B.0，15 C.12，10 D.12，1212.承租人對(duì)融資租入的資產(chǎn)采用公允價(jià)值作為入賬價(jià)值的，分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用所采用的分?jǐn)偮适牵?）。A.銀行同期貸款利率B.租賃合同中規(guī)定的利率C.出租人出租資產(chǎn)的無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率D.使最低租賃付款額的現(xiàn)

8、值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率13.甲企業(yè)2013年12月31日，將賬面價(jià)值為4000萬(wàn)元的一條生產(chǎn)線(xiàn)以5000萬(wàn)元的價(jià)格售給租賃公司，并立即以融資租賃方式向該租賃公司租回該生產(chǎn)線(xiàn)，租期10年，尚可使用年限為12年，期滿(mǎn)后歸還該設(shè)備。甲企業(yè)租回固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為5000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，則2014年固定資產(chǎn)計(jì)提折舊計(jì)入制造費(fèi)用的金額為（ ）萬(wàn)元。A.333.33 B.500 C.400 D.250（二）多項(xiàng)選擇題1.判斷一項(xiàng)租賃行為是否屬于融資租賃的具體標(biāo)準(zhǔn)有( )。A.在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人B.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)

9、時(shí)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值C.通常租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的75%以上(含75%)D.就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值占租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的75%以上(含75%)2.對(duì)融資租賃業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，影響承租人確認(rèn)每年攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用的因素包括( )。A.租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值 B.租賃開(kāi)始日最低租賃付款朗的現(xiàn)值C.初始直接費(fèi)用 D.租賃資產(chǎn)的尚可使用年限 3.下列各項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不需要

10、計(jì)提折舊 4. 下列關(guān)于融資租賃資產(chǎn)折舊的表述中，正確的有（ ）。A.在承租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 B.在租賃資產(chǎn)余值未提供擔(dān)保時(shí)，應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去預(yù)計(jì)殘值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用C.在能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間D.在無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長(zhǎng)者作為折舊期間5.融資租入的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可能有( )。A.租賃開(kāi)始日最低租賃付款額B.租賃開(kāi)始日租賃

11、資產(chǎn)公允價(jià)值C.租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值D.租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值6.下列關(guān)于租賃業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確的有（ ）。A.租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)或所有權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議，其主要特征是轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的使用權(quán)或所有權(quán)B.企業(yè)在對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承組人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用年限的比例等各種因素C.最低租賃付款額是指在租賃期內(nèi)承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，包括或有租金和履約成本，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.如果超過(guò)個(gè)租金支付期未收到的租金，應(yīng)當(dāng)停止確認(rèn)融資收

12、入，其已確認(rèn)的融資收入，應(yīng)予沖回7.最低租賃付款額包括( )。A.租金 B.或有租金C.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值D.與承租人和出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保由第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值8.承租人在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，可選擇的折現(xiàn)率有( )。A.出租人的租賃內(nèi)含利率B.租賃合同規(guī)定的利率 C.同期銀行貸款利率 D.同期國(guó)外存款利率 9.融資租賃下，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)用時(shí)，下列表述正確的有( )。A.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以出租人的租賃內(nèi)含利率為折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值入賬時(shí)，應(yīng)以出租人的租賃內(nèi)含利率作為分?jǐn)偮蔅.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃合同規(guī)定的利率為折現(xiàn)率折成的現(xiàn)值入賬時(shí)

13、，應(yīng)以租賃合同規(guī)定的利率作為分?jǐn)偮蔆.租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，且不存在承租人擔(dān)保余值時(shí)，應(yīng)以重新計(jì)算的折現(xiàn)率作為融資費(fèi)用分?jǐn)偮蔇.融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率10.對(duì)融資租賃資產(chǎn)的折舊，下列表述正確的有( )。A.應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值減去擔(dān)保余值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)用(在承租人對(duì)租賃資產(chǎn)余值提供擔(dān)保時(shí))B.應(yīng)提的折舊總額為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 (在租賃資產(chǎn)余額未提供擔(dān)保時(shí))C.在能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用年限作為折舊期間D.在無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承

14、租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較長(zhǎng)者作為折舊期間11.出租人在融資租賃的情況下，下列表述正確的有( )。A.租賃內(nèi)含利率是指在租賃開(kāi)始日，使最低租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的折現(xiàn)率B.未實(shí)現(xiàn)收益是最低租賃收款額與未擔(dān)保余值之和與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的差額C.在分配未實(shí)現(xiàn)融資收益時(shí)，應(yīng)采用實(shí)際利率法D.超過(guò)兩個(gè)租金支付期未收到租金，出租人應(yīng)停止確認(rèn)租金中所含的融資收入，其已確認(rèn)的融資收入應(yīng)予以沖回，轉(zhuǎn)作表外核算12.在租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)時(shí)，下列屬于承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支

15、付或可能被要求支付給出租人的各種款項(xiàng)有( )。A.租賃期內(nèi)承租人每期支付的租金B(yǎng).租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值C.租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人未能續(xù)租或延期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)D.在租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的修理費(fèi)13下列關(guān)于售后租回交易的會(huì)計(jì)處理中，說(shuō)法正確的有（ ）。A.售后租回交易不應(yīng)確認(rèn)收入，實(shí)質(zhì)上是一種融資行為B. 如果售后租回形成融資租賃，出售方應(yīng)將售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益C. 如果售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，應(yīng)將遞延收益調(diào)整租金費(fèi)用D. 如果售后租回形成融資租賃，在遞延收益為貸方余額時(shí)，應(yīng)調(diào)整增加折舊費(fèi)用14. 2014年1月1日，甲公司與租賃公

16、司簽訂一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃合同，向租賃公司租入一臺(tái)設(shè)備。租賃合同約定：租賃期為3年，租賃期開(kāi)始日為合同簽訂當(dāng)日；月租金為6萬(wàn)元，每年末支付當(dāng)年度租金；前3個(gè)月免交租金；如果市場(chǎng)平均月租金水平較上月上漲的幅度超過(guò)10%，自次月起每月增加租金0.5萬(wàn)元。甲公司為簽訂上述經(jīng)營(yíng)租賃合同于2014年1月5日支付律師費(fèi)3萬(wàn)元。租賃開(kāi)始日租賃設(shè)備的公允價(jià)值為980萬(wàn)元。下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。 A.或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益 B.為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益 C.經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備按照租賃開(kāi)始日的公允價(jià)值確認(rèn)為固定資產(chǎn) D.免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方

17、法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用 15.關(guān)于租賃，下列說(shuō)法正確的有（ ）。A.承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃期開(kāi)始日將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃B.租賃開(kāi)始日，是指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要租賃條款做出承諾日中的較早者C.融資租賃，是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移D.承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)（三） 計(jì)算分析題1.甲公司為一家機(jī)械設(shè)備制造為主的上市公司，該公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)在對(duì)其2013年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問(wèn)：（1）1月1

18、日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定，甲公司將其辦公樓以4500萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，同時(shí)甲公司自2013年1月1日至2017年12月31日止期間可繼續(xù)使用該辦公樓，但每年末需支付乙公司租金300萬(wàn)元，期滿(mǎn)后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊750萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，預(yù)計(jì)尚可使用年限為35年：同等辦公樓的市場(chǎng)售價(jià)為5500萬(wàn)元：市場(chǎng)上租用同等辦公樓需每年支付租金520萬(wàn)元。1月10日，甲公司收到乙公司支付的款項(xiàng)，并辦妥辦公樓產(chǎn)權(quán)變更手續(xù)。甲公司會(huì)計(jì)處理：2013年確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，管理費(fèi)用300萬(wàn)元。不考慮增值稅、所得稅及其他因素。（2）6月

19、18日，甲公司與丙公司簽訂房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同，將某房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給丙公司，合同約定按房產(chǎn)的公允價(jià)值6500萬(wàn)元作為轉(zhuǎn)讓價(jià)格。同日，雙方簽訂租賃協(xié)議，約定自2013年7月1日起，甲公司自丙公司所售房產(chǎn)租回供管理部門(mén)使用，租賃期3年，每年租金按市場(chǎng)價(jià)格確定為960萬(wàn)元，每半年末支付480萬(wàn)元。甲公司于2013年6月28日收到丙公司支付的房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓款。當(dāng)日，房產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢。上述房產(chǎn)在甲公司的賬面原價(jià)為7000萬(wàn)元，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已按年限平均法計(jì)提折舊1400萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。該房產(chǎn)尚可使用年限為30年。甲公司對(duì)上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600累計(jì)折舊 1400 貸：固定資產(chǎn) 70

20、00 借：銀行存款 6500貸：固定資產(chǎn)清理 5600 遞延收益 900 借：管理費(fèi)用 330遞延收益 150 貸：銀行存款 480 要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制更正有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不要求編制調(diào)整盈余公積的會(huì)計(jì)分錄）。2.2013年12月31日，A企業(yè)與從B租賃公司租入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)且已經(jīng)達(dá)到可使用狀態(tài)，簽訂一份租賃合同，主要條款如下：（1）租賃標(biāo)的物：大型制造設(shè)備。（2）租賃期開(kāi)始日：2014年1月1日。（3）租賃期：2014年1月1日到2017年12月31日共4年。（4）租金支付方式：每年年末支付租金50000

21、0元。（5）租賃期滿(mǎn)時(shí)該設(shè)備的估計(jì)余值為600000元，其中由A企業(yè)的母公司擔(dān)保的余值為300000元，C擔(dān)保公司擔(dān)保的余值為200000元。（6）該設(shè)備的維修費(fèi)用等費(fèi)用由A企業(yè)負(fù)擔(dān)，每年40000元。（7）租賃合同規(guī)定的利率為6%。其他條件如下：（1）該設(shè)備在2014年1月1日的公允價(jià)值為1900000元，估計(jì)使用年限為10年，已使用6年。（2）承租人采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。（3）2017年12月31日A企業(yè)將該資產(chǎn)交回B租賃公司。（4）假設(shè)A公司未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偮蕿?.49，B公司租賃內(nèi)含利率12。要求：作出A和B公司的賬務(wù)處理。3甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)于2014年1月1日從乙

22、租賃公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)乙公司)租入一臺(tái)全新設(shè)備，用于行政管理。租賃合同的主要條款如下：(1)租賃起租日：2014年1月1日。(2)租賃期限：2014年1月1日至2014年12月31日。甲公司應(yīng)在租賃期滿(mǎn)后將設(shè)備歸還給乙公司。(3)租金總額：120萬(wàn)元。(4)租金支付方式：在起租日預(yù)付租金80萬(wàn)元，2014年年末支付租金20萬(wàn)元，租賃期滿(mǎn)時(shí)支付租金20萬(wàn)元。 起租日該設(shè)備在乙公司的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為500萬(wàn)元。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限為10年。甲公司在2014年1月1日的資產(chǎn)總額為1 200萬(wàn)元。甲公司對(duì)于租賃業(yè)務(wù)所采用的會(huì)計(jì)政策是：對(duì)于融資租賃，采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用；對(duì)于經(jīng)營(yíng)租

23、賃，采用直線(xiàn)法確認(rèn)租金費(fèi)用。甲公司按期支付租金，并在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的費(fèi)用。乙公司在每年年末確認(rèn)與租金有關(guān)的收入。同期銀行貸款的年利率為6%。假定不考慮在租賃過(guò)程中發(fā)生的其他相關(guān)稅費(fèi)。要求：(1)判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。(2)編制甲公司與租金支付和確認(rèn)租金費(fèi)用有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制乙公司與租金收取和確認(rèn)租金收入有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)42014年1月1日丙公司將一臺(tái)設(shè)備出售給丁公司，取得收入100萬(wàn)元，設(shè)備的賬面原值為82萬(wàn)元，未提折舊。銷(xiāo)售協(xié)議同時(shí)規(guī)定，因丙公司管理需要，即從丁公司租回該設(shè)備。已知設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為8年，租期8年，每年在年末支付租

24、金16萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的殘值為3萬(wàn)元，丙企業(yè)未提供擔(dān)保，租賃到期時(shí)，丙公司將設(shè)備退回丁公司。雙方約定的合同利率為6%；8年期、利率為6%的年金現(xiàn)值系數(shù)為6.210；本租賃合同屬于不可撤消合同。假設(shè)丙公司租賃資產(chǎn)占總資產(chǎn)的30%以上；對(duì)該汽車(chē)采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊，按實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用，不考慮交易中的相關(guān)稅費(fèi)。要求：對(duì)丙公司2014年的上述售后租回業(yè)務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。5.假設(shè)2014年1月1日，甲公司將全新辦公用房一套，按照3000萬(wàn)元的價(jià)格售給乙公司，并立即簽訂了一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，從乙公司租回該辦公用房，租期為4年。辦公用房原賬面價(jià)值為2800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為25年。租賃合同規(guī)定

25、，在租期的每年年末支付租金60萬(wàn)元。租賃期滿(mǎn)后預(yù)付租金不退回，乙公司收回辦公用房使用權(quán)(假設(shè)甲公司和乙公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和經(jīng)營(yíng)租賃收入并且不存在租金逾期支付的情況)。要求：分別對(duì)下列不相關(guān)情形做出會(huì)計(jì)處理：（1）辦公用房公允價(jià)值為3000萬(wàn)元；（2）辦公用房公允價(jià)值為2900萬(wàn)元。 同步強(qiáng)化練習(xí)題答案及解析（一）單項(xiàng)選擇題1.A【解析】雖然售價(jià)低于公允價(jià)值，但因售價(jià)高于賬面價(jià)值，所以不確認(rèn)遞延收益，應(yīng)確認(rèn)當(dāng)期利潤(rùn)的=2000-1900=100（萬(wàn)元），選項(xiàng)A正確。2. C【解析】最低租賃收款額是指，最低租賃付款額加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值

26、。因此，最低租賃收款額=50×7+25+5+15=395（萬(wàn)元）。3C【解析】本題售價(jià)低于公允價(jià)值且符合遞延損失條件，損失予以遞延到租期按照租金費(fèi)用確認(rèn)一致的比例分?jǐn)偂?014年?duì)I業(yè)費(fèi)用=80+（360-330）/3=80+10=90萬(wàn)元。4.B【解析】租賃資產(chǎn)和負(fù)債以最低租賃付款額的現(xiàn)值為入賬價(jià)值，以x為折現(xiàn)率，則融資費(fèi)用分?jǐn)偮?x。租賃資產(chǎn)和負(fù)債以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，則須重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮省?. A【解析】最低租賃付款額每年支付的租金10×4承租人母公司擔(dān)保資產(chǎn)余值的金額242（萬(wàn)元）。 6.A【解析】應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期應(yīng)付款余額=（8300-3000）-（130

27、0-7000×10%）=4700（萬(wàn)元）。7. A【解析】本題售價(jià)高于公允價(jià)值的差額予以遞延沖減租金費(fèi)用，2014年計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用=80-（540-450）/3=80-30=50萬(wàn)元，該設(shè)備公允價(jià)值450萬(wàn)元與賬面價(jià)值360萬(wàn)元的差額90萬(wàn)元計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。8. B【解析】承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為租入資產(chǎn)價(jià)值。9.C【解析】未實(shí)現(xiàn)融資收益=(最低租賃收款額+未擔(dān)保余值)-(最低租賃收款額的現(xiàn)值+未擔(dān)保余值的現(xiàn)值)。10.C【解析】融資租入固定資產(chǎn)，以租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用確認(rèn)固定資產(chǎn)的初始成本。500000×（P

28、/A，8%，3）=1288550元；1288550元125萬(wàn)元，所以，甲公司租入該設(shè)備的入賬價(jià)值為125萬(wàn)元+5萬(wàn)元=130萬(wàn)元。11.D【解析】在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?，每年租?60/5=12（萬(wàn)元）。12.D【解析】應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，所采用的分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率。13.C【解析】計(jì)入制造費(fèi)用的金額=5000÷10-（5000-4000）÷10400(萬(wàn)元)。（二）多項(xiàng)選擇題1.ABC【解析】在租賃開(kāi)始日，如果承租人計(jì)算得出的最低租賃付款額現(xiàn)值相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值90%及以上，則

29、從承租人角度看，該租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。2. BC【解析】租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值無(wú)關(guān)，不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用，A選項(xiàng)不能選；租賃資產(chǎn)的尚可使用年限與攤銷(xiāo)期無(wú)關(guān)，不影響未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷(xiāo)。上述其余事項(xiàng)會(huì)影響承租人確認(rèn)每年攤銷(xiāo)的未確認(rèn)融資費(fèi)用。3. AD 【解析】為簽訂租賃合同發(fā)生的律師費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，經(jīng)營(yíng)租賃設(shè)備不能確認(rèn)為承租人的固定資產(chǎn),免租期內(nèi)按照租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)采用合理方法分?jǐn)偟慕痤~確認(rèn)租金費(fèi)用。4. ABC【解析】在無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)承租人能否取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間；計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，

30、應(yīng)該采用與自有固定資產(chǎn)相同的折舊政策。5.BD【解析】在租賃開(kāi)始日，承租人通常應(yīng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)原賬面價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。6. BD【解析】租賃業(yè)務(wù)，在租賃期內(nèi)不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)；最低租賃付款額不含或有租金和履約成本；在出租人提供了免租期的情況下，應(yīng)將租金總額在整個(gè)租賃期內(nèi)，而不是在租賃期扣除免租期后的期間內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)偂?.AC【解析】最低租賃付款額，指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng)，加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。B、D、E選項(xiàng)不能包括在最低租賃付款額中。8.ABC【解析】折現(xiàn)率應(yīng)該用貸款利率，而不能用存款利率。9

31、.ABC【解析】融資費(fèi)用分?jǐn)偮适侵冈谧赓U開(kāi)始日，使最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。10.ABC【解析】在無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)時(shí)，應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短者作為折舊期間；計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)該采用與自有應(yīng)折舊資產(chǎn)相同的折舊政策。11.ABC【解析】超過(guò)一個(gè)租金支付期未收到租金，應(yīng)轉(zhuǎn)作表外核算。12.ABC【解析】選項(xiàng)D屬于履約成本，不符合題目要求。選項(xiàng)E不屬于承租人在租賃期內(nèi)應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)。13.ABC【解析】如果售后租回形成融資租賃，在遞延收益為貸方余額時(shí)，表示售價(jià)高于出售資產(chǎn)的賬面價(jià)值，應(yīng)調(diào)整減少折舊費(fèi)用

32、；14.ABD 【解析】選項(xiàng)C不正確，經(jīng)營(yíng)租賃不同于融資租賃，承租人經(jīng)營(yíng)租入資產(chǎn)不作為企業(yè)資產(chǎn)確認(rèn)。15.BCD【解析】選項(xiàng)A錯(cuò)誤，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日（不是租賃期開(kāi)始日）將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。（三） 計(jì)算分析題1.【答案】（1）甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)低于資產(chǎn)公允價(jià)值且損失將由低于市價(jià)的未來(lái)租賃付款額補(bǔ)償。該情況下，甲公司不應(yīng)該確認(rèn)資產(chǎn)處置損益，即不應(yīng)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出750萬(wàn)元，應(yīng)將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入遞延收益，在租賃期內(nèi)按照確認(rèn)租金費(fèi)用的比例進(jìn)行分?jǐn)?，調(diào)整租金費(fèi)用。因此，甲公司確認(rèn)租金費(fèi)用即管理費(fèi)用300萬(wàn)元，也是不正確的。調(diào)

33、整分錄：調(diào)整資產(chǎn)處置損益借：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）750貸：營(yíng)業(yè)外支出） 750按租金費(fèi)用的比例分?jǐn)傔f延收益（平攤）借：管理費(fèi)用）150（750/5）貸：遞延收益未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益（經(jīng)營(yíng)租賃）150（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該業(yè)務(wù)屬于售后租回形成經(jīng)營(yíng)租賃，由于銷(xiāo)價(jià)和租金價(jià)格均是按照公允價(jià)值達(dá)成的，因此，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，而不是確認(rèn)遞延收益。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：固定資產(chǎn)清理 5600累計(jì)折舊 1400 貸：固定資產(chǎn) 7000 借：銀行存款 6500貸：固定資產(chǎn)清理 5600 營(yíng)業(yè)外收入 900 確認(rèn)半年的租金費(fèi)用：借：管理費(fèi)用480貸：銀行存款4

34、80 編制更正差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄：借：遞延收益 900貸：營(yíng)業(yè)外收入 900 借：管理費(fèi)用 150貸：遞延收益 150 2.【答案】 （1）承租人（甲企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理判斷租賃類(lèi)型該設(shè)備已使用年限占全新使用年限的60%75%，且租賃期占尚可使用年限的100%75%,滿(mǎn)足租賃標(biāo)準(zhǔn)3；所以為融資租賃。確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值最低租賃付款額=50×430=230（萬(wàn)元）。最低租賃付款額的現(xiàn)值=50/1.064+50/1.063+50/1.062+50/1.06+30/1.064=197.02（萬(wàn)元）。以最低租賃付款額的現(xiàn)值和公允價(jià)值的較低者作為融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，即為190萬(wàn)元。計(jì)算未確認(rèn)

35、融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額-固定資產(chǎn)入賬價(jià)值=230-190=40（萬(wàn)元）在租賃期內(nèi)采用實(shí)際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙?2014年1月1日 單位：元日期租金確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2014.1.12014.12.312015.12.312016.12.312017.12.31合計(jì)5000005000005000005000002000000142310.00115519.0286721.3955449.59400000.00357690.00384480.98413278.61444550.411600000.001900000.00154231

36、0.001157829.02744550.41300000.00300000.00利用年數(shù)總和法計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表 2014年1月1日 單位：元日期固定資產(chǎn)原價(jià)估計(jì)余值折舊率當(dāng)年折舊累計(jì)折舊固定資產(chǎn)凈值2014.1.12014.12.312015.12.312016.12.312017.12.311900000190000030000030000040.00%30.00%20.00%10.00%100.00%640000480000320000160000160000064000011200001440000160000016000009600004800001

37、600000合計(jì)賬務(wù)處理（1）2013年12月31日借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1900000未確認(rèn)融資費(fèi)用 400000   貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 2300000（2）2014年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500000  貸：銀行存款 500000（3）2014年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 142310   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 142310（4）2014年12月31日支付維修費(fèi)用等借：管理費(fèi)用 40000  貸：銀行存款 40000（5）2014年12月31日本年折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)用 640000

38、   貸：累計(jì)折舊 640000（6）2015年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500000   貸：銀行存款 500000（7）2015年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 115519.02   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 115519.02（8）2015年12月31日支付維修費(fèi)用等借：管理費(fèi)用 40000   貸：銀行存款 40000（9）2015年12月31日本年折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)用 480000   貸：累計(jì)折舊 480000（10）2016年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500000  

39、;貸：銀行存款 500000（11）2016年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 86721.39   貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 86721.39（12）2016年12月31日支付維修費(fèi)用等借：管理費(fèi)用 40000   貸：銀行存款 40000（13）2016年12月31日本年折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)用 320000   貸：累計(jì)折舊 320000（14）2017年12月31日借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 500000  貸：銀行存款 500000（15）2017年12月31日確認(rèn)本年應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55449.59 &#

40、160; 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55449.59（16）2017年12月31日支付維修費(fèi)用等借：管理費(fèi)用 40000   貸：銀行存款 40000（17）2017年12月31日本年折舊借：制造費(fèi)用折舊費(fèi)用 160000   貸：累計(jì)折舊 160000（18）2017年12月31日A將設(shè)備退還給B公司。借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款 300000累計(jì)折舊 1600000  貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 1900000（2）出租人（乙企業(yè)）的會(huì)計(jì)處理判斷租賃類(lèi)型該設(shè)備已使用年限占全新使用年限的60%75%，且租賃期占尚可使用年限的100%75%，滿(mǎn)足租賃標(biāo)準(zhǔn)3；所以為融資

41、租賃。計(jì)算租賃開(kāi)始日最低租賃收款額及其現(xiàn)值和未實(shí)現(xiàn)融資收益最低租賃收款額=50×4+30+20=250（萬(wàn)元）最低租賃收款額+未擔(dān)保余值=260萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)融資收益=260-190=70（萬(wàn)元）計(jì)算租賃期內(nèi)各期應(yīng)分配的未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益分配表2014年1月1日日期租金確認(rèn)的融資收入租賃投資凈額減少額租賃投資凈額余額2014.1.12014.12.312015.12.312016.12.312017.12.31合計(jì)5000005000005000005000002000000228000195360158803.2117836.8700000272000304640341196

42、.8382163.21300000190000016280001323360982163.2600000賬務(wù)處理（1）2013年12月31日按最低租賃收款確認(rèn)為應(yīng)收融資租賃款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 2500000未擔(dān)保余值 100000  貸：融資租賃資產(chǎn) 1900000未實(shí)現(xiàn)融資收益 700000（2）2014年12月31日收到租金借：銀行存款 500000   貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000（3）2014年12月31日確認(rèn)融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 228000   貸：租賃收入 228000（4）2015年12月31日收到租金借：銀行存款 500000   貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 500000（5）2015年12月31日確認(rèn)融資收入借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 195360   貸：租賃收入 1953603【答案】(1) 判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由判斷此項(xiàng)租賃的類(lèi)型：此項(xiàng)租賃屬于經(jīng)營(yíng)租賃。理由是：此項(xiàng)租賃設(shè)備的租賃期較短，不占租賃設(shè)備尚可使用年限的大部分，租賃期占租賃設(shè)備尚可使用年限的75以下；租金總額遠(yuǎn)低于租賃設(shè)備的公允價(jià)值，租金總額占租賃設(shè)備公允價(jià)值的90以下；租賃期滿(mǎn)時(shí)，租賃設(shè)備的所有權(quán)仍然歸出租方。(2)甲公