東北財經(jīng)大學(xué)812會計學(xué)-應(yīng)收和預(yù)付款項ppt課件

1、1 第四章第四章 應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)收和預(yù)付款項2第一節(jié)第一節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)一、應(yīng)收票據(jù)的計價一、應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于應(yīng)收票據(jù)一般按其面值計價。對于帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計提利帶息的應(yīng)收票據(jù)，應(yīng)于期末計提利息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。息并增加應(yīng)收票據(jù)的賬面價值。為什么？為什么？3二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理二、應(yīng)收票據(jù)的會計處理1.1.應(yīng)收票據(jù)取得應(yīng)收票據(jù)取得2.2.應(yīng)收票據(jù)收回應(yīng)收票據(jù)收回4例例 題：題：華聯(lián)公司華聯(lián)公司20062006年年9 9月月1 1日銷售一批產(chǎn)品給日銷售一批產(chǎn)品給A A公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為入為2

2、00 000200 000元，增值稅額元，增值稅額34 00034 000元。收元。收到到A A公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限公司交來的商業(yè)承兌匯票一張，期限為為6 6個月，票面利率為個月，票面利率為5%5%。5會計分錄如下：會計分錄如下：（1 1收到票據(jù)收到票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 234 000 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 200 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金- -應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 34 000 34 0006（2 2年度終了年度終了20062006年年1212月月3131日），計日），計 提票據(jù)利息。提票據(jù)利息。234 00

3、0234 0005% 5% 12 12 4=3 900 4=3 900元）元）借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 900 3 900 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 3 900 3 9007（3 3票據(jù)到期收回貨款票據(jù)到期收回貨款收款金額收款金額=234 000=234 0001+5%1+5%12126 6） =239 850 =239 850元）元）20062006年未計提票據(jù)利息年未計提票據(jù)利息 =234000 =2340005%5%12122=19502=19508n借：銀行存款借：銀行存款 239 850 239 850n n 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 237 900 237 900n n 財務(wù)費

4、用財務(wù)費用 1 950 1 95093.3.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)l貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期= =票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限票據(jù)期限企業(yè)已持有票據(jù)期限l貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息= =票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期l貼現(xiàn)所得貼現(xiàn)所得= =票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息10第二節(jié)第二節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)一、應(yīng)收賬款的確認(rèn)經(jīng)營活動引起經(jīng)營活動引起銷售商銷售商提供勞務(wù)提供勞務(wù)與確認(rèn)收入相關(guān)與確認(rèn)收入相關(guān)11二、應(yīng)收賬款的計價解決計量問二、應(yīng)收賬款的計價解決計量問題）題）（一正常銷售按應(yīng)收的全部款項入賬（一正常銷售按應(yīng)收的全部款項入賬銷售貨物或提銷售貨物或提供勞務(wù)的價款供勞務(wù)的價款

5、增值稅增值稅 以及代購貨方墊付以及代購貨方墊付的包裝費、運雜費的包裝費、運雜費等等 12（二商業(yè)折扣（二商業(yè)折扣在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實際售價確認(rèn)。際售價確認(rèn)。商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣的作用是什么？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的賬戶上作反映？為什么？反映？為什么？13【例【例3 35 5】 P41 P41華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷商品一批，按價目表的價格計算，貨款金額總計價目表的價格計算，貨款金額總計10 0001

6、0 000元，給買方的商業(yè)折扣為元，給買方的商業(yè)折扣為 10 10，適用增，適用增值稅稅率為值稅稅率為1717。代墊運雜費。代墊運雜費500500元假元假設(shè)不作為計稅基數(shù)）。設(shè)不作為計稅基數(shù)）。 14借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 11030 11030 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 9000 9000 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額（銷項稅額1530 1530 銀行存款銀行存款 500 500 賒銷時賒銷時:15收到款項時：收到款項時：借：銀行存款借：銀行存款 11030 11030 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 11030 11030 16（三現(xiàn)金折扣（三現(xiàn)金折扣1.1.總

7、價法總價法總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值為應(yīng)收賬款的入賬價值 總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣總價法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。費用處理。 172.2.凈價法凈價法 凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金凈價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。 凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由凈價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為于客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，于收到

8、賬款時入賬，提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。沖減財務(wù)費用。 實務(wù)操作麻煩實務(wù)操作麻煩18【例 36】P41 華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司賒銷一批商品，貨款為貨款為 100 000 100 000元，規(guī)定對貨款部分元，規(guī)定對貨款部分的付款條件為的付款條件為2 21010、N N3030，適用的，適用的增值稅稅率為增值稅稅率為1717。假設(shè)折扣時不考。假設(shè)折扣時不考慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)慮增值稅，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司應(yīng)作會計分錄：作會計分錄：19（1 1總價法總價法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬

9、款借：應(yīng)收賬款 117000 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 100000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額）應(yīng)交增值稅銷項稅額） 17000 17000假若客戶于假若客戶于1010天內(nèi)付款時：天內(nèi)付款時：借：銀行存款借：銀行存款 115 000 115 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2 000 2 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 假若客戶超過假若客戶超過1010天付款，則無現(xiàn)金折扣：天付款，則無現(xiàn)金折扣：借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 117 000 117 000 20（2 2凈價

10、法凈價法銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時，根據(jù)有關(guān)銷貨發(fā)票：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 115000 115000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 98000 98000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額應(yīng)交增值稅銷項稅額17000 17000 1010天內(nèi)收到貨款時：天內(nèi)收到貨款時：借：銀行存款借：銀行存款 115000 115000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115000 115000超過超過1010天收到貨款：天收到貨款：借：銀行存款借：銀行存款 117000 117000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 115000 115000 財務(wù)費用財務(wù)費用 2000 200021三

11、、壞賬及其確認(rèn)三、壞賬及其確認(rèn)壞賬？壞賬？壞賬損失？壞賬損失？確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的確認(rèn)：有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項應(yīng)收款項 債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、債務(wù)單位已撤銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足等 22壞賬損失的核銷方法壞賬損失的核銷方法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷認(rèn)壞賬損失，計入期間費用，同時注銷該筆應(yīng)收賬款。該筆應(yīng)收賬款。23借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款核銷壞賬時：核銷壞賬時：對財務(wù)報表有何影響？對財務(wù)報表有何影響？24已核

12、銷的壞賬又收回時：已核銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：管理費用貸：管理費用同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表有何對財務(wù)報表有何影響？影響？25備抵法備抵法備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成備抵法，是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項的全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項金額的一種核算方法。額的一種核算方法。26按期估計壞賬時：按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備貸

13、：壞賬準(zhǔn)備核銷壞賬時：核銷壞賬時： 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)不影響財務(wù)報表報表27已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備同時：同時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影對財務(wù)報表的影響如何？響如何？28壞賬損失的估計方法壞賬損失的估計方法應(yīng)收賬款余額百分比法【例應(yīng)收賬款余額百分比法【例38】 賬齡分析法【例賬齡分析法【例39】 銷貨百分比法【例銷貨百分比法【例310】 個別認(rèn)定法個別認(rèn)定法屬于會屬于會計估計計估計29直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法核銷壞賬, ,屬于屬于會會計政策范疇計政策范疇; ;不同的會計政策將對財不同的會計政策將對財務(wù)務(wù)報表產(chǎn)生不同的影響。報表產(chǎn)生不同的影響。30第三節(jié)第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款一、預(yù)付賬款一、預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項付給供應(yīng)單位的款項 設(shè)置設(shè)置“預(yù)付賬款科目預(yù)付賬款科目 31二、其他應(yīng)收款二、其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款預(yù)付賬款以外的其他