第6章 個(gè)人所得稅法

1、第第6 6章章 個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法【內(nèi)容提要內(nèi)容提要】第第1 1節(jié)節(jié) 個(gè)人所得稅三要素個(gè)人所得稅三要素第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算第第3 3節(jié)節(jié) 稅收優(yōu)惠稅收優(yōu)惠第第4 4節(jié)節(jié) 征收管理征收管理第第1 1節(jié)節(jié) 個(gè)人所得稅的三要素個(gè)人所得稅的三要素一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)二、個(gè)人所得稅的三要素二、個(gè)人所得稅的三要素三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問題三、與應(yīng)納稅額計(jì)算相關(guān)的問題一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)一、個(gè)人所得稅的演進(jìn)及特點(diǎn)（一）概念（理解）（一）概念（理解）個(gè)人所得稅是以個(gè)人所得稅是以自然自然人人取得的取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象而征收

2、的為征稅對象而征收的一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一一種所得稅，是政府利用稅收進(jìn)行調(diào)解的一種手段。種手段。 其中：自然人其中：自然人包括包括個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。個(gè)人和有自然人性質(zhì)的企業(yè)。 （二）演進(jìn)（了解）（二）演進(jìn)（了解）19801980年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法19861986年年個(gè)體工商戶所得稅暫行條例個(gè)體工商戶所得稅暫行條例19871987年年個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例19941994年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法20052005年年個(gè)人所得稅法個(gè)人所得稅法調(diào)整修訂調(diào)整修訂2007200720082008年先后對免征額和利息稅率進(jìn)行調(diào)整年先后對免征額和利息

3、稅率進(jìn)行調(diào)整20112011年年9 9月調(diào)整免征額和稅率級次月調(diào)整免征額和稅率級次（三）特點(diǎn)（三）特點(diǎn)( (掌握）掌握） 1 1、在征收制度上、在征收制度上實(shí)行分類征收制實(shí)行分類征收制2 2、在費(fèi)用扣除上、在費(fèi)用扣除上定額、定率扣除并用定額、定率扣除并用3 3、在稅率上、在稅率上累進(jìn)稅率、比例稅率并用累進(jìn)稅率、比例稅率并用4 4、在申報(bào)繳納上采用、在申報(bào)繳納上采用自行申報(bào)和源泉扣繳兩自行申報(bào)和源泉扣繳兩種種方法方法（一）納稅義務(wù)人（一）納稅義務(wù)人 按照稅法規(guī)定，包括中國公民、個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者、在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員）和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。 1、基本規(guī)定

4、 按住所和居住時(shí)間兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，將納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同納稅義務(wù)。二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）二、個(gè)人所得稅三要素（掌握）（1 1）居民納稅人及其義務(wù)）居民納稅人及其義務(wù)：含義：居民納稅人是在境內(nèi)含義：居民納稅人是在境內(nèi)有住所有住所或或無住所但無住所但在一在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿住滿1 1年年的個(gè)人。的個(gè)人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：無限無限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,境內(nèi)和境外境內(nèi)和境外所得履行義務(wù)所得履行義務(wù)（2 2）非居民納稅人及其義務(wù)）非居民納稅人及其義務(wù)：含義：是在境內(nèi)含義：是在境內(nèi)無住所又不居住無住所又不居住或者在境內(nèi)或者在境內(nèi)居住不居住不滿一

5、年滿一年的個(gè)人。的個(gè)人。納稅義務(wù)：納稅義務(wù)：有限有限納稅義務(wù)納稅義務(wù), ,僅就來源于僅就來源于境內(nèi)境內(nèi)所得履行所得履行義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。義務(wù)繳納個(gè)人所得稅。 （2 2）現(xiàn)行）現(xiàn)行“中國境內(nèi)中國境內(nèi)”是指中國大陸地區(qū)，不包是指中國大陸地區(qū)，不包括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以括港、澳、臺(tái)地區(qū)，所以納稅人納稅人實(shí)際包括：實(shí)際包括：第一，在中國境內(nèi)定居的第一，在中國境內(nèi)定居的中國公民和外國僑民中國公民和外國僑民。第二，從公歷第二，從公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日止，居住在中國日止，居住在中國境內(nèi)的境內(nèi)的外國人外國人、海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞海外僑胞和香港、澳門、臺(tái)灣同胞第三，中

6、國境內(nèi)的第三，中國境內(nèi)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和個(gè)人合伙企業(yè)投資者資者附表：納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)附表：納稅人分類標(biāo)準(zhǔn)及其納稅義務(wù)納稅人分類判定標(biāo)準(zhǔn)納稅義務(wù)1.居民納稅人只要具備以下條件之一：（1）在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無住所，但在中國境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人?！熬幼M1年”是指在一個(gè)納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止，下同）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日?！芭R時(shí)離境”：一次離境不超過30日，多次離境不超過90日。無限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得境外所得2.非居民納稅人只要具備以下條件之一：（1）在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人（2）在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的

7、個(gè)人有限納稅義務(wù)：境內(nèi)所得應(yīng)用實(shí)例：應(yīng)用實(shí)例：【案例案例1-1-單選單選】某人某人20072007年年2 2月月1010日來華工作，日來華工作，20082008年年3 3月月1717日離華，日離華，20082008年年4 4月月1414日又來華，日又來華，20082008年年9 9月月2626日離華，日離華，20082008年年1010月月9 9日又來華，日又來華，20092009年年5 5月離月離華回國，則該納稅人華回國，則該納稅人( )( )。A A、20072007年度為居民納稅人，年度為居民納稅人，20082008年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人 B B、20082008年度為居民

8、納稅人，年度為居民納稅人，20072007年度為非居民納稅年度為非居民納稅人人C C、20072007、20082008年度均為非居民納稅人年度均為非居民納稅人D D、20072007、20082008年度均為居民納稅人年度均為居民納稅人【答案答案】B B【解析解析】20072007年來華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過年來華不到一個(gè)公歷年，一次離境超過3030天，天，不是居民納稅人不是居民納稅人20082008年：多次離華未超過年：多次離華未超過9090天，所以是居民納稅人天，所以是居民納稅人20092009年年5 5月離華，一次離華超購月離華，一次離華超購3030天，所以也不是天，所以也不是居

9、民納稅人居民納稅人【案例案例2-2-多選多選】下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅下列各項(xiàng)中，屬于個(gè)人所得稅居民納稅人的是（）。人的是（）。A A、在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)、在中國境內(nèi)無住所，但一個(gè)納稅年度中在中國境內(nèi)居住滿居住滿1 1年的個(gè)人年的個(gè)人B B、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人、在中國境內(nèi)無住所且不居住的個(gè)人C C、在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過、在中國境內(nèi)無住所，而在境內(nèi)居住超過6 6個(gè)月不滿個(gè)月不滿 1 1年的個(gè)人年的個(gè)人D D、在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人、在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人【答案答案】ADAD【案例案例3-3-判斷判斷】約翰先生在我國無住所，但自約翰先生

10、在我國無住所，但自19901990年年1 1月月1 1日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)日始一直在我國居住。按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)從從19951995年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部年起對約翰先生來源于中國境內(nèi)與境外的全部所得征收個(gè)人所得。（所得征收個(gè)人所得。（ ）【答案答案】【案例案例4-4-判斷判斷】居民納稅人從中國境內(nèi)和境外居民納稅人從中國境內(nèi)和境外取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（取得的所得，應(yīng)當(dāng)分別計(jì)算應(yīng)納稅額。（ ） 【答案答案】【單單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住根據(jù)個(gè)人所得稅法律的規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的所

11、但取得所得的下列外籍個(gè)人中，屬于居民納稅人的是（）是（） A A、M M國甲，在華工作國甲，在華工作6 6個(gè)月個(gè)月 B B、N N國乙，國乙，20092009年年1 1月月1010日入境，日入境，20092009年年1010月月1010日離境日離境 C C、X X國丙，國丙，20082008年年1010月月1 1日入境，日入境，20092009年年1212月月3131日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離境2828天天 D D、Y Y國丁，國丁，20092009年年3 3月月1 1日入境，日入境，20102010年年3 3月月1 1日離境，日離境，其間臨時(shí)離境其間臨時(shí)離境100100天天【答案

12、答案】C C 【解析解析】在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)在中國境內(nèi)有住所，或者無住所，而在境內(nèi)居住滿居住滿1 1年的個(gè)人，屬于我國的居民納稅人；在一個(gè)納年的個(gè)人，屬于我國的居民納稅人；在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住滿365365日，即以居住滿日，即以居住滿1 1年為年為時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人即為居民納稅人。在居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離居住期間內(nèi)臨時(shí)離境的，即在一個(gè)納稅年度中一次離境不超過境不超過3030日或者多次離境累計(jì)不超過日或者多次離境累計(jì)不超過9090日的，不扣日的，不扣減日數(shù)，連續(xù)計(jì)

13、算。選項(xiàng)減日數(shù)，連續(xù)計(jì)算。選項(xiàng)A A、B B、D D均不符合居住滿一年均不符合居住滿一年的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。的規(guī)定，所以不屬于居民納稅人。（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）（全面掌握）（二）征稅范圍（應(yīng)稅所得項(xiàng)目）（全面掌握）1 1、工資、薪金所得、工資、薪金所得2 2、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得3 3、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得4 4、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得5 5、稿酬所得、稿酬所得6 6、特許權(quán)使用費(fèi)所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得7 7、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得8 8、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得

14、9 9、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1010、偶然所得、偶然所得1111、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得、經(jīng)財(cái)政部門確定征稅的其他所得（三）稅率（三）稅率分項(xiàng)定率（熟悉掌握）分項(xiàng)定率（熟悉掌握）1 1、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率、工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率7 7級超額累進(jìn)級超額累進(jìn)2 2、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單、個(gè)體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率5 5級超額累進(jìn)級超額累進(jìn)稅率稅率級級數(shù)數(shù)全月含稅應(yīng)納稅所得額全月含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算速算扣除數(shù)扣除數(shù)1 1不超過不超過15001500元的

15、元的3 30 02 2超過超過15001500元至元至45004500元的部分元的部分10101051053 3超過超過45004500元至元至90009000元的部分元的部分20205555554 4超過超過90009000元至元至3500035000元的部分元的部分25251,0051,0055 5超過超過3500035000元至元至5500055000元的部分元的部分30302,7552,7556 6超過超過5500055000元至元至8000080000元的部分元的部分35355,5055,5057 7超過超過8000080000元的部分元的部分454513,50513,505工資、薪

16、金所得個(gè)人所得稅稅率表工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅率表級級數(shù)數(shù)全年含稅應(yīng)納稅所得額全年含稅應(yīng)納稅所得額稅率稅率(%)(%)速算扣速算扣除數(shù)除數(shù)1 1不超過不超過1500015000元元5 50 02 2超過超過1500015000元至元至3000030000元的部分元的部分10107507503 3超過超過3000030000元至元至6000060000元的部分元的部分2020375037504 4超過超過6000060000元至元至100000100000元的部分元的部分3030975097505 5超過超過100000100000元以上部分元以上部分35351475014750個(gè)體工商戶的生

17、產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表承租經(jīng)營所得個(gè)人所得稅稅率表3 3、稿酬所得：適用于、稿酬所得：適用于20%20%的比例的比例稅率，并按應(yīng)稅率，并按應(yīng)納稅額減征納稅額減征3030。4 4、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用于、勞務(wù)報(bào)酬所得：適用于20%20%的比例的比例稅率。稅率。但但對勞務(wù)報(bào)酬所對勞務(wù)報(bào)酬所得得一次性收入畸高一次性收入畸高的，可以的，可以實(shí)行加成征收實(shí)行加成征收?！菊f明說明】“勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高勞務(wù)報(bào)酬所得一次性收入畸高”是指個(gè)人一次取是指個(gè)人一次取得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額得勞務(wù)報(bào)酬，其應(yīng)納稅所得額超

18、過超過2000020000元。對應(yīng)納稅超過元。對應(yīng)納稅超過2 20000-500000000-50000元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)元的部分，依法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額后再按應(yīng)納稅所得額加征五成；超過納稅所得額加征五成；超過5000050000元的部分，加征十成元的部分，加征十成。因此，因此，勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用勞務(wù)報(bào)酬所得實(shí)際上適用20%20%、30%30%、40%40%的三級超額累進(jìn)稅率：的三級超額累進(jìn)稅率：5 5、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)、特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得和其它所得，租賃所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得

19、和其它所得，適用適用2020的比例稅率。的比例稅率。其中：其中：個(gè)人出租住房取得的所得個(gè)人出租住房取得的所得減按減按1010； 居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅居民儲(chǔ)蓄存款利息所得稅：20072007年年8 8月月1515日起日起稅率減按稅率減按5%5%征收；征收；20082008年年1010月月9 9日起日起免征免征個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅級數(shù)級數(shù) 每次應(yīng)納稅所得額每次應(yīng)納稅所得額稅率（稅率（% %）速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)1 1不超過不超過2000020000元的部分元的部分20200 02 2超過超過20000200005000050000元的部分元的部分3030200020003 3超過超過500005

20、0000元的部分元的部分404070007000應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【單選單選】下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一下列所得項(xiàng)目中，計(jì)算稅額時(shí)享受減征一定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是定比例個(gè)人所得稅的項(xiàng)目是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然所得 D D、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案答案】【單選單選】下列所得中，一次收入畸高的，要加成下列所得中，一次收入畸高的，要加成征收個(gè)人所得稅的是征收個(gè)人所得稅的是( )( )。 A A、稿酬所得、稿酬所得 B B、利息、股息、紅利所得、利息、股息、紅利所得 C C、偶然所得、偶然

21、所得 D D、勞務(wù)報(bào)酬所得、勞務(wù)報(bào)酬所得【答案答案】D D【多選多選】下列個(gè)人所得，運(yùn)用下列個(gè)人所得，運(yùn)用20%20%比例稅率的有比例稅率的有( )( )。 A A、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 B B、財(cái)產(chǎn)租賃所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得 C C、工資、薪金所得、工資、薪金所得 D D、稿酬所得、稿酬所得【答案答案】（一）（一）捐贈(zèng)的扣除規(guī)定捐贈(zèng)的扣除規(guī)定（掌握）（掌握）（四）（四）1 1基本規(guī)定基本規(guī)定: :公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以扣除，非公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：公益性捐贈(zèng)不能扣。具體規(guī)定如下：向向農(nóng)村義務(wù)教育農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)的捐贈(zèng)全額扣除全額扣除；向向遭受自然災(zāi)害地

22、區(qū)、貧困地區(qū)遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額額未超過應(yīng)納稅所得額未超過應(yīng)納稅所得額30%30%的部分的部分可以可以扣除扣除直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)不得得扣除扣除三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問題三、與應(yīng)納稅所得額計(jì)算相關(guān)的問題【單單】20062006年年8 8月，李某出版小說一本取得稿酬月，李某出版小說一本取得稿酬8000080000元，從中拿出元，從中拿出2000020000元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地元通過國家機(jī)關(guān)捐贈(zèng)給受災(zāi)地區(qū)。李某區(qū)。李某8 8月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（月份應(yīng)繳納個(gè)人所得稅（ ）。）。 A A、61606160元元 B B、62726272元元

23、 C C、84008400元元 D D、89608960元元 【答案答案】B B 【解析解析】根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，根據(jù)個(gè)人所得稅法規(guī)定：個(gè)人公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額捐贈(zèng)額未超過納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%30%的部分，的部分，可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。可從其應(yīng)納稅所得額中扣除。捐贈(zèng)扣除限額捐贈(zèng)扣除限額8000080000（1-20%1-20%）30%30%1920019200元，元，實(shí)際實(shí)際捐贈(zèng)捐贈(zèng)2000020000元，可扣除元，可扣除1920019200元，只能扣元，只能扣1920019200元元本題應(yīng)納個(gè)人所得稅本題應(yīng)納個(gè)人所得稅8000080

24、000（1 120%20%）192001920020%20%（1 130%30%）62726272（元）（元）第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算（掌握）（掌握）計(jì)稅依據(jù)是計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，它應(yīng)納稅所得額，它是納稅人取得是納稅人取得的的收入總額扣除收入總額扣除稅法規(guī)定的稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除項(xiàng)目費(fèi)用扣除項(xiàng)目額后額后的的余額余額。一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算一、工資、薪金應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)稅公式：（一）計(jì)稅公式：應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納個(gè)人所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)（二）應(yīng)納稅所得額的確定：（二）應(yīng)納稅所得額的確定：每月應(yīng)納稅所得額每月應(yīng)納稅所得額

25、 每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用每月工資、薪金收入扣除費(fèi)用（35003500元或元或48004800元）元）( (三）幾點(diǎn)說明：三）幾點(diǎn)說明：P209P209(一一)扣除費(fèi)用扣除費(fèi)用4800元的適用范圍：元的適用范圍：1、在中國境內(nèi)的、在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員外籍人員。2、應(yīng)聘在中國境內(nèi)的、應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家國家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；3、在中國境內(nèi)、在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇的有住所而在中國境外任職或者受雇的個(gè)人個(gè)人4、財(cái)政部確定的其他人員、財(cái)政部確定的其

26、他人員5、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除、華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞參照上述附加減除費(fèi)用執(zhí)行。費(fèi)用執(zhí)行。（二）工資、薪金的內(nèi)容（二）工資、薪金的內(nèi)容1 1、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別：、工資、薪金與勞動(dòng)報(bào)酬的區(qū)別：P202P2022 2、“工資、薪金工資、薪金”收入收入按月計(jì)稅，按月計(jì)稅， 適用適用7 7級超額累進(jìn)稅率級超額累進(jìn)稅率3 3、包括包括：P199P199（1）工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或者受雇有關(guān)的其他收入等（2）公司職工取得的用于購買企業(yè)國有股權(quán)的勞動(dòng)分紅，按“工資、薪金所的”征稅（3）出租汽車經(jīng)營公司對單位出租車駕駛員采取單車承包或承租

27、方式營運(yùn)，出租車駕駛員從事客貨營運(yùn)取得的收入，按工資、薪金所得征稅。不包括：不包括：獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼津貼差額和家屬成員的副食補(bǔ)貼托兒補(bǔ)助費(fèi)托兒補(bǔ)助費(fèi)差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助【】【】假定某納稅人假定某納稅人20122012年年1 1月含稅工資收入月含稅工資收入42004200元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元，計(jì)算其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。【答案答案】（1 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額4200-35004200-3500700700（元）（元）（2 2）

28、應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額7007003%3%2121（元）（元）應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【單單】根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得根據(jù)個(gè)人所得稅法律制度的規(guī)定，下列所得中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（中，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的是（ ）。）。 A.A.加班工資加班工資 B.B.獨(dú)生子女補(bǔ)貼獨(dú)生子女補(bǔ)貼 C.C.差旅費(fèi)津貼差旅費(fèi)津貼 D.D.國債利息收入國債利息收入【答案答案】A A 【解析解析】考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，考核工資薪金所得的范圍。根據(jù)規(guī)定，對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，對于一些不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，不予征收個(gè)人所得稅。不予征收個(gè)人所得稅。( (三）一次性獎(jiǎng)金處理三）一次

29、性獎(jiǎng)金處理（教材（教材P211P211）具體計(jì)算方法如下：具體計(jì)算方法如下：首先首先確定確定應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額，有兩種情況：，有兩種情況：第一種：第一種：納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定納稅人當(dāng)月所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：的費(fèi)用扣除額，則：應(yīng)納稅所得額全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額全年獎(jiǎng)金第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除第二種：納稅人當(dāng)月所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，則：額，則：應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額全年獎(jiǎng)金（費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得）全年獎(jiǎng)金（費(fèi)用扣除額當(dāng)月工資薪金所得）其次其次確定確定適用稅率和速算扣除數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的根據(jù)當(dāng)月內(nèi)取得的

30、全年一次性獎(jiǎng)金全年一次性獎(jiǎng)金1212的商數(shù)，的商數(shù)，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。確定適用稅率和速算扣除數(shù)。最后最后計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅額應(yīng)納個(gè)人所得稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù)適用稅率速算扣除數(shù)說明：說明：每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，每個(gè)納稅人一個(gè)納稅年度內(nèi)只能使用一次，如果雇員取得如果雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外除全年一次性獎(jiǎng)金以外的的其它各其它各種名目獎(jiǎng)金種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。，按稅法

31、規(guī)定繳納個(gè)人所得稅?！景咐咐?2-12-計(jì)算計(jì)算】（1 1）假定中國公民馬某假定中國公民馬某20122012年年1-121-12月在我國境內(nèi)月在我國境內(nèi)的績效工資為的績效工資為20002000元，元，1212月月3131日又一次性領(lǐng)取日又一次性領(lǐng)取年終獎(jiǎng)（兌現(xiàn)的績效工資）年終獎(jiǎng)（兌現(xiàn)的績效工資）2700027000元。請計(jì)算馬元。請計(jì)算馬某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。某取得該筆獎(jiǎng)金應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。（2 2）績效工資為）績效工資為35003500元，其他條件相同元，其他條件相同【答案答案】（1 1）績效工資為）績效工資為20002000元的情況：元的情況：確定該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額確定

32、該筆獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅所得額2700027000（3500350020002000）2550025500（元）（元）確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按1212個(gè)月分?jǐn)偤?，因?yàn)椋簜€(gè)月分?jǐn)偤螅驗(yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金每月的獎(jiǎng)金2550025500121221252125元，所以，稅率和速元，所以，稅率和速算扣除數(shù)分別是：算扣除數(shù)分別是：1010，105105。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅所得額應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)2550025500101010510524452445（元）（元）【答案答案】（2 2）績效工資為）績效工資為3

33、5003500元情況：元情況：確定該年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊吭碌目冃ЧべY大確定該年終獎(jiǎng)的應(yīng)納稅所得額，因?yàn)槊吭碌目冃ЧべY大于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎(jiǎng)金于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，所以應(yīng)納稅所得額就為年終獎(jiǎng)金2700027000元。元。確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按確定該筆獎(jiǎng)金適用的稅率和速算扣除數(shù)為：按1212個(gè)月分個(gè)月分?jǐn)偤笠驗(yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金攤后因?yàn)椋好吭碌莫?jiǎng)金2700027000121222502250元，稅率和元，稅率和速算扣除數(shù)分別是：速算扣除數(shù)分別是：1010，105105。應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為年終獎(jiǎng)金應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為年終獎(jiǎng)金適用稅率速算扣除適用稅率速算扣除數(shù)數(shù)270

34、0027000101010510525952595元元【案例案例13-13-計(jì)算計(jì)算】中國公民甲中國公民甲20122012年年1212月份有以下月份有以下幾筆收入：幾筆收入：（1 1）取得該月工資收入）取得該月工資收入37003700元元（2 2）領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金）領(lǐng)取年終獎(jiǎng)金2000020000元。元。請計(jì)算：甲請計(jì)算：甲1212月份的各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多少個(gè)人所月份的各項(xiàng)收入分別應(yīng)納多少個(gè)人所得稅。（假設(shè)得稅。（假設(shè)1-111-11月份其已正確申報(bào)繳納了個(gè)人月份其已正確申報(bào)繳納了個(gè)人所得稅）所得稅） 【答案答案】(1)(1)工資收入應(yīng)納稅額工資收入應(yīng)納稅額(3700-3500(3700-3500

35、元元) )3%3%6 6（元）（元）(2)(2)年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：年終獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額：應(yīng)納稅所得額年總一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅所得額年總一次性獎(jiǎng)金2000020000元，元，確定適用級距：確定適用級距：200002000012121666.67(1666.67(元元) ) 適用第二級，稅率為適用第二級，稅率為10%10%、扣除數(shù)為、扣除數(shù)為105 105 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額200002000010%-10510%-1051895(1895(元元) ) （3 3）1212月份合計(jì)應(yīng)那個(gè)人所得稅月份合計(jì)應(yīng)那個(gè)人所得稅1895+6=19011895+6=1901（元（元）（四）雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分計(jì)

36、算 P2111、雇主為雇員負(fù)擔(dān)定額稅款。2、雇主為雇員按比例負(fù)擔(dān)稅款。首先，按不含稅全年一次性獎(jiǎng)金確定稅率和扣除數(shù)。（計(jì)算同全年一次性獎(jiǎng)金處理）其次，計(jì)算含稅全年一次性獎(jiǎng)金。最后，含稅全年一次性獎(jiǎng)金轉(zhuǎn)化應(yīng)稅所得。二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 P214P214應(yīng)納稅額=（全年收入-成本、費(fèi)用以及損失）*適用稅率-速算扣除數(shù)1.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算 個(gè)體工商戶業(yè)主個(gè)體工商戶業(yè)主投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)投資者本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一確定為準(zhǔn)統(tǒng)

37、一確定為42000元元/年年(3500元元/月月)。 個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工個(gè)體戶向其從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實(shí)扣除。 個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。個(gè)體戶業(yè)主的工資不得扣除。 個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的個(gè)體戶將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額30的的部分可以據(jù)實(shí)扣除部分可以據(jù)實(shí)扣除。 納稅人納稅人直接給受益人的捐贈(zèng)

38、不得扣除直接給受益人的捐贈(zèng)不得扣除。2.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)算對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計(jì)算 P217應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額= =年收入總額必要費(fèi)用年收入總額必要費(fèi)用 = =年收入總額年收入總額35003500經(jīng)營月份經(jīng)營月份 假定2014年3月1日，某個(gè)人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2014年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)30000元。計(jì)算承包人2014年應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。（1）年應(yīng)納稅所得額

39、承包經(jīng)營利潤上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用350010） 85000（元）（2）應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 8500030975015750（元）三三、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算（一）勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅計(jì)算 1 1、每次收入、每次收入40004000元的元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率 或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所

40、得額適用稅率 或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20%20%勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)的界定勞務(wù)報(bào)酬次數(shù)的界定 1 1只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次。一次。 2 2屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。月內(nèi)取得的收入為一次。 例例7：歌星劉某一次取得表演收入：歌星劉某一次取得表演收入40000元。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。元。請計(jì)算其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額 =40000 =40000 （1-20%1-20%）30%-200030%-2000 =7600=7600（元）（元）

41、（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（二）稿酬所得應(yīng)納稅額的計(jì)算 1 1、每次收入、每次收入40004000元的元的，應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率（應(yīng)納稅所得額適用稅率（1-1-3 30%0%）或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20%（1-1-3 30%0%） 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% （1-1-3 30%0%）【提示提示】稿酬稿酬是按次納稅，關(guān)于是按次納稅，關(guān)于“次次”的界定：的界定：P207P20

42、7同一作品同一作品再版再版所取得的稿酬，應(yīng)所取得的稿酬，應(yīng)視做另一次視做另一次收入計(jì)收入計(jì)繳個(gè)人所得稅。繳個(gè)人所得稅。 同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視同一作品先連載后出版；或先出版再連載的，應(yīng)視為為兩次稿酬兩次稿酬所得征稅。所得征稅。連載為一次連載為一次，出版為另一次出版為另一次同一作品同一作品連載連載取得收入的，以連載完取得的取得收入的，以連載完取得的所有所有收入合計(jì)為一次收入合計(jì)為一次。同一作品出版，以同一作品出版，以預(yù)付稿酬或分次預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形支付稿酬等形式取得的稿酬收入式取得的稿酬收入應(yīng)合并計(jì)算應(yīng)合并計(jì)算為一次。為一次。同一作品出版同一作品出版后后，因，因追加

43、印數(shù)追加印數(shù)而取得而取得收入收入的，應(yīng)的，應(yīng)與以前出版、發(fā)表取得的所得與以前出版、發(fā)表取得的所得合并合并計(jì)算為一次。計(jì)算為一次。應(yīng)用實(shí)例：應(yīng)用實(shí)例：【】【】某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入某作家取得一次未扣除個(gè)人所得稅的稿酬收入2000020000元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額。元，請計(jì)算其應(yīng)納的個(gè)人所得稅額?！敬鸢复鸢浮俊景咐咐?0-10-計(jì)算計(jì)算】中國公民孫某系自由職業(yè)者，中國公民孫某系自由職業(yè)者，20142014年年收人情況如下：收人情況如下：（1 1）出版中篇小說）出版中篇小說1 1部，取得稿酬部，取得稿酬5000050000元，后因小說元，后因小說加印和報(bào)刊連載，分別取得出

44、版社稿酬加印和報(bào)刊連載，分別取得出版社稿酬1000010000元和報(bào)元和報(bào)社稿酬社稿酬38003800元。元。（2 2）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入）受托對一電影劇本進(jìn)行審核，取得審稿收入1500015000元。元。計(jì)算：出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所計(jì)算：出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。得稅；審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅。【答案答案】（1 1）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得）出版小說、小說加印及報(bào)刊連載應(yīng)繳納的個(gè)人所得出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅出版小說、小說加印應(yīng)納個(gè)人所得稅（50000+1000050000+100

45、00）（1-20%1-20%）20%20%（1-30%1-30%67206720（元）元）小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅小說連載應(yīng)納個(gè)人所得稅（3800-8003800-800）20%20%（1-30%1-30%）420420（元）（元）（2 2）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅）審稿收入應(yīng)納個(gè)人所得稅1500015000（1-20%1-20%）20%20%24002400（元）（元）（3 3）20142014年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅年孫某合計(jì)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅6720+420+24006720+420+240095409540（元）（元）（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額 1 1、每

46、次收入、每次收入40004000元的元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =（每次收入額（每次收入額-800-800）20%20% 2 2、每次收入、每次收入40004000元的：元的： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =應(yīng)納稅所得額適用稅率應(yīng)納稅所得額適用稅率或或 = =每次收入額（每次收入額（1-20%1-20%）20% 20% 以一次轉(zhuǎn)讓以一次轉(zhuǎn)讓所得的收入所得的收入為一次為一次【提示提示】特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，特許權(quán)使用費(fèi)依次納稅，“次次”的界定的界定每一項(xiàng)使用權(quán)的每一項(xiàng)使用權(quán)的每次轉(zhuǎn)讓每次轉(zhuǎn)讓所得收入所得收入為一次為一次；如該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)如

47、該次轉(zhuǎn)讓收入是分次取得，則應(yīng)加總加總為為一次一次計(jì)算計(jì)算【記憶小貼士記憶小貼士】三種所得適應(yīng)的三種所得適應(yīng)的基本稅率均為基本稅率均為20%20%比例稅率，其應(yīng)納稅所得額比例稅率，其應(yīng)納稅所得額的的計(jì)算方法相同計(jì)算方法相同： 每次所得每次所得40004000元，扣減元，扣減800800元；元； 每次所得每次所得40004000元，扣減所得的元，扣減所得的20%20%應(yīng)用實(shí)例應(yīng)用實(shí)例【單選單選】某工程師某工程師20112011年將自己研制的一項(xiàng)非專利年將自己研制的一項(xiàng)非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為技術(shù)使用權(quán)提供給甲企業(yè)，取得技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入為30003000元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利

48、轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，元，又將自己發(fā)明的一項(xiàng)專利轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，取得收入為取得收入為4500045000元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)元。該工程師兩次所得應(yīng)納的個(gè)人所得稅為（人所得稅為（ ）。）。 A.7640A.7640元元 B.7650B.7650元元 C.7680C.7680元元 D.9200D.9200元元【答案答案】A A 【解析解析】應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（3000-8003000-800）20%+4500020%+45000（1-20%1-20%）20%20%76407640（元）（元） 四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算四、財(cái)產(chǎn)租賃和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）財(cái)產(chǎn)租賃所得（一）財(cái)產(chǎn)租

49、賃所得 P2201、計(jì)算公式、計(jì)算公式: 按月計(jì)一次按月計(jì)一次應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額（每次租賃收入（每次租賃收入- -租賃繳納的合理稅費(fèi)租賃繳納的合理稅費(fèi)- -每次不每次不超過超過800800元修繕費(fèi)用元修繕費(fèi)用- -費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）20%20%2 2、計(jì)算需注意的問題、計(jì)算需注意的問題：（1 1）費(fèi)用扣除要依照公式的順序；）費(fèi)用扣除要依照公式的順序；（2 2）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)稅費(fèi)是指營業(yè)稅、城建稅、教是指營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加；育費(fèi)附加；（3 3）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于）實(shí)際發(fā)生的修繕費(fèi)用大于800800的，分月抵扣，扣完為止。的，分月抵扣，扣完為止。

50、（4 4）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：每次收入每次收入不超過不超過40004000元的，元的，扣扣800800；每次收入每次收入超過超過40004000元的，扣每元的，扣每次收入的次收入的20%20%（5 5）以）以一個(gè)月一個(gè)月取得的收入取得的收入為一次為一次（6 6）2020，但但出租居民居住出租居民居住用房按用房按10%10%征收。征收。3 3、應(yīng)用實(shí)例、應(yīng)用實(shí)例 劉某于劉某于20112011年年1 1月將其自有的月將其自有的4 4間面積為間面積為150150平方米的平方米的房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入房屋出租給張某居住。劉某每月取得租金收入25002500元，全年租金收

51、入元，全年租金收入3000030000元。計(jì)算劉某全年租金收入元。計(jì)算劉某全年租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅?！敬鸢复鸢浮浚? 1）按市場價(jià)格出租住房，減按）按市場價(jià)格出租住房，減按10%10%稅率征稅。另外財(cái)稅率征稅。另外財(cái)產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某產(chǎn)租賃收入以每月內(nèi)取得的收入為一次，因此，劉某每月及全年應(yīng)納稅額為：每月及全年應(yīng)納稅額為：每月應(yīng)納稅額（每月應(yīng)納稅額（2500-8002500-800）10%10%170170（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額170170121220402040（元）（元）（2 2）假定上例中，當(dāng)年假定上例中，當(dāng)年2 2月份

52、因下水道堵塞找人修理，月份因下水道堵塞找人修理，發(fā)生修理費(fèi)用發(fā)生修理費(fèi)用500500元，有維修部門的正式收據(jù)，則元，有維修部門的正式收據(jù)，則2 2月月份和全年的應(yīng)納稅額為：份和全年的應(yīng)納稅額為：2 2月份應(yīng)納稅額（月份應(yīng)納稅額（2500-500-8002500-500-800）10%10%120120（元）（元）全年應(yīng)納稅額全年應(yīng)納稅額17017011+12011+12019901990（元）（元）（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得（二）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 P221P2211 1、計(jì)算、計(jì)算公式：公式：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用的稅率適用的稅率 （收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用）（收入總額財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)

53、用）20%20%2 2、稅率、稅率：20203 3、注意、注意優(yōu)惠優(yōu)惠：（1 1）個(gè)人個(gè)人轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓自用自用5 5年以上并且是家庭唯一生活用房年以上并且是家庭唯一生活用房取得取得的所得，的所得，免征免征個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅。（2 2）二次轉(zhuǎn)讓二次轉(zhuǎn)讓：可以扣除原值和轉(zhuǎn)讓中的合理稅費(fèi)：可以扣除原值和轉(zhuǎn)讓中的合理稅費(fèi)某人建房一棟，造價(jià)某人建房一棟，造價(jià)3636萬元，支付費(fèi)用萬元，支付費(fèi)用5 5萬元。該個(gè)人萬元。該個(gè)人建成后將房屋出售，售價(jià)建成后將房屋出售，售價(jià)6060萬元，在買房過程中按規(guī)萬元，在買房過程中按規(guī)定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用定支付交易費(fèi)等有關(guān)費(fèi)用3.53.5萬元，其應(yīng)納個(gè)人所得稅萬元，其應(yīng)

54、納個(gè)人所得稅的計(jì)算過程是怎樣。的計(jì)算過程是怎樣?！敬鸢复鸢浮浚? 1）應(yīng)納稅所得額）應(yīng)納稅所得額 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入財(cái)產(chǎn)原值合理費(fèi)用 6060（36+536+5）3.53.515.515.5萬元萬元（2 2）應(yīng)納稅額）應(yīng)納稅額15.515.520203.13.1萬元萬元五、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得五、利息、股息、紅利、偶然和其他其他所得（一）計(jì)算（一）計(jì)算公式：公式：（注意：應(yīng)稅所得均（注意：應(yīng)稅所得均無任何扣除無任何扣除）應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額適用的稅率適用的稅率 每次收入額每次收入額20%20%（二）稅率：（二）稅率：2020 注意：利息

55、所得注意：利息所得20072007年年8 8月月1515日起日起減按減按5 5；20082008年年1010月月9 9日起暫日起暫免征免征 陳先生在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共陳先生在參加商場的有獎(jiǎng)銷售過程中，中獎(jiǎng)所得共計(jì)價(jià)值計(jì)價(jià)值2000020000元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場，從中將元。陳先生領(lǐng)獎(jiǎng)時(shí)告知商場，從中將收入中拿出收入中拿出40004000元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。元通過教育部門向希望小學(xué)捐贈(zèng)。按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先按照規(guī)定，計(jì)算商場代扣代繳個(gè)人所得稅后，陳先生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。生實(shí)際可得中獎(jiǎng)金額。（三）應(yīng)用實(shí)例（三）應(yīng)用實(shí)例【答案答案】根據(jù)稅法有關(guān)

56、規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，陳先生的捐贈(zèng)額可以全部從應(yīng)納稅所得額中扣除（因?yàn)槎愃妙~中扣除（因?yàn)?000400020000=20%20000=20%，小于捐贈(zèng)扣除，小于捐贈(zèng)扣除比例比例30%30%）。）。應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額20000-400020000-40001600016000（元）（元）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅額（即商場代扣稅款）應(yīng)納稅所和額應(yīng)納稅所和額適用稅率適用稅率160001600020%20%32003200（元）（元）陳先生實(shí)際可得金額陳先生實(shí)際可得金額20000-4000-320020000-4000-32001280012800（元（元

57、) )六、境外所得已納稅額的扣除六、境外所得已納稅額的扣除 （一）稅額扣除的基本規(guī)定 納稅人從中國境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所得稅稅額。但扣除額不得超過該納稅人境外所得按照我國稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 限額扣除方法限額扣除方法 （二）扣除限額的計(jì)算（二）扣除限額的計(jì)算 扣除限額來源于中國境外某國（地區(qū)）所得依照稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 分國分項(xiàng)分國分項(xiàng)（三）抵免應(yīng)用（三）抵免應(yīng)用u納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，應(yīng)在納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，應(yīng)在中國中國補(bǔ)繳補(bǔ)繳差額部分的稅款；差額部分的稅款；u納稅人境外實(shí)際繳納的稅款扣除限額，超過納稅人境外實(shí)際繳納的稅

58、款扣除限額，超過扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除扣除限額的部分不得從本年度應(yīng)納稅額中扣除，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余，但可以用以后年度該國或地區(qū)扣除限額的余額中補(bǔ)扣，額中補(bǔ)扣，補(bǔ)扣期限最長不超過補(bǔ)扣期限最長不超過5 5年。年。 從小扣除從小扣除【案例案例1 1】中國公民王某取得來源于美國的一項(xiàng)特許權(quán)使用費(fèi)所得折合人民幣1212萬元萬元，以及一項(xiàng)股息所得折合人民幣8 8萬元萬元，總計(jì)在美國繳納稅款折合人民幣2 2萬元萬元；另外，還從日本取得一筆股息折合人民幣1010萬元萬元，被日本稅務(wù)當(dāng)局扣繳所得稅2.22.2萬元萬元。王某能夠向國內(nèi)主管稅務(wù)局提供全面的境外完稅證明，且已證明

59、屬實(shí)?！疽蟆?1)計(jì)算境外稅額扣除限額； (2)計(jì)算在我國應(yīng)當(dāng)實(shí)際交納的稅款。(1)(1)計(jì)算境外扣除限額計(jì)算境外扣除限額在美國特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額在美國特許權(quán)使用費(fèi)所得扣除限額 1212 (1(12020) ) 20201.92(1.92(萬元萬元) )股息所得扣除限額股息所得扣除限額 8 8 20201.6(1.6(萬元萬元) )在美國所得稅款的在美國所得稅款的扣除限額扣除限額 =1.92=1.921.61.63.52(3.52(萬元萬元) )在日本所得的扣除限額在日本所得的扣除限額1010 20202(2(萬元萬元) )(2)(2)王某在中國實(shí)際繳納的稅款王某在中國實(shí)際繳納的稅款在

60、美國繳稅在美國繳稅2 2萬元萬元扣除限額扣除限額3.523.52萬元萬元 其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除其實(shí)際已納稅額準(zhǔn)予全部扣除 在我國在我國應(yīng)補(bǔ)稅款應(yīng)補(bǔ)稅款3.523.522 21.52(1.52(萬元萬元) )在日本繳稅在日本繳稅2.22.2萬元萬元扣除限額扣除限額2 2萬元萬元 準(zhǔn)予扣除已納稅額準(zhǔn)予扣除已納稅額=2=2萬元萬元 余額余額0.20.2萬元可以在以后萬元可以在以后5 5個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣個(gè)年度內(nèi)補(bǔ)扣王某在中國實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款王某在中國實(shí)際應(yīng)補(bǔ)交稅款1.52(1.52(萬元萬元) )【案例案例2 2】設(shè)某納稅人在設(shè)某納稅人在20122012年同一納稅年度，從年同一納稅年度，從A A、B