第七章金融資產

1、 金融資產中級財務會計 明確交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售明確交易性金融資產、持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產之間的聯(lián)系和區(qū)別。熟悉交易性金融資產的確認和計量，掌握金融資產之間的聯(lián)系和區(qū)別。熟悉交易性金融資產的確認和計量，掌握交易性金融資產的取得、收益實現(xiàn)、處置和公允價值變的會計處理。交易性金融資產的取得、收益實現(xiàn)、處置和公允價值變的會計處理。熟悉持有至到期投資的確認和計量，掌握持有至到期投資的取得、收益熟悉持有至到期投資的確認和計量，掌握持有至到期投資的取得、收益實現(xiàn)、到期以及計提減值準備的會計處理。熟悉可供出售金融資產的確實現(xiàn)、到期以及計提減值準備

2、的會計處理。熟悉可供出售金融資產的確認和計量，掌握可供出售金融資產的取得、收益實現(xiàn)、公允價值變動認和計量，掌握可供出售金融資產的取得、收益實現(xiàn)、公允價值變動、處置和計提減值準備的會計處理、處置和計提減值準備的會計處理學習目標學習目標 1.以公允價值計量且其變動計入以公允價值計量且其變動計入 當期損益的金融資產當期損益的金融資產 2.持有至到期投資持有至到期投資 3.可供出售金融資產可供出售金融資產 教學重點與難點教學重點與難點第七章第七章 金融資產金融資產第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當期以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產損益的金融資產第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期

3、投資第三節(jié)第三節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產前言第七章主要學習 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量規(guī)范的金融資產。 金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。 金融工具包括基本金融工具和衍生（金融）工具。 債券 甲公司 股票 債券 乙公司 股票金融負債金融資產金融資產權益工具 金融資產屬于企業(yè)資產的重要組成部分，主要包括： 庫存現(xiàn)金、銀行存款、 應收賬款、應收票據、其他應收款項、 股權投資、債權投資、衍生（金融）工具形成的資產等。 金融資產中的貨幣資金有自己的特征在財務會計學中第二章已進行介紹。其他金融資

4、產由兩個具體會計準則和應用指南中相關內容進行規(guī)范，具體是： 企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量準則及其應用指南； 企業(yè)會計準則第2號長期股權投資準則及其應用指南； 企業(yè)會計準則應用指南中相關會計科目及其應用。 本章不涉及以下金融資產的會計處理： （1）貨幣資金，其會計處理有自己的特點； （2）對子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資以及在活躍市場上沒有報價的長期股權投資，其會計處理見第八專題“長期股權投資”。 本章主要指下列具體的金融資產內容： （交易性金融資產）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產； 持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產。投資股票債券交易性金融資產長期股權

5、投資可供出售金融資產持有至到期投資可供出售金融資產交易性金融資產貸款和應收款項基金 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產（交易性金融資產）； 持有至到期投資； 貸款和應收款項； 可供出售金融資產。企業(yè)應當結合自身業(yè)務特征和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時劃分為金融資產的分類與企業(yè)金融資產計量密切相關。不同類別的金融資產其初始計量和后續(xù)計量采用的基礎也不完全相同，因此上述分類一經確定，不應隨意變更。第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產及其確認二、以公允價值計量且其變

6、動計入當期損益的金融資產的計量三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理第一節(jié)第一節(jié) 以公允價值計量且其變動以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產計入當期損益的金融資產 以公允價值計量且其變動計入當期損以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，包括益的金融資產，包括交易性金融資產交易性金融資產和和指指定為以公允價值計量且其變動計入當期損定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產益的金融資產（基于風險管理、戰(zhàn)略投資（基于風險管理、戰(zhàn)略投資需要等所作的指定）需要等所作的指定）。一、以公允價值計量且其變動計入一、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產及其確認當期

7、損益的金融資產及其確認交易性金融資產是：交易性金融資產是： 企業(yè)以賺取差價為目的；在活躍市場有報價的股票、債券或基金。 活躍市場，是指同時具有下列特征的市場：（1）市場內交易的對象對象具有同質性； （2）可隨時找到自愿交易的買方買方和賣方賣方；（3）市場價格信息信息是公開的。 某項金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產后（交易性金融資產），不能不能再重分類為其他類別的金融資產；其他類別的金融資產也不能也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。二、以公允價值計量且其變動計入二、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的計量當期損益的金融資產的計量 初始

8、確認時，應按公允價值計量，相關交易費用應當直接計入當期損益。交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費和傭金及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產初始計量交易性金融資產成本 投資收益應收股利 應收利息 支付的價款中包含的現(xiàn)金股利 或利息 公允價值 交易費用 資產負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的公允價值變動計入當期損益。 在持有期間在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。處置該金融資產時，其

9、公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調整公允價值變動損益。以公允價值計量且其變動計入當期損益的 金融資產后續(xù)計量公允價值變動 交易性金融資產公允價值變動公允價值變動損益資產負債表日處置資產時收款金額 交易性金融資產賬面余額 投資收益 交易性金融資產_公允價值變動 三、以公允價值計量且其變動計入當期三、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產的會計處理損益的金融資產的會計處理1101 交易性金融資產 成本 公允價值變動“交易性金融資產”科目按照資產類別和品種，分別“成本”、“公允價值變動”等進行明細核算。（一）交易性金融資產的取得（一）交易性金融資產的取得 借：交易性金融資

10、產成本（公允價值） 投資收益（交易費用） 應收利息或應收股利（已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款（實際支付的金額） 收到取得金融資產時實際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 貸：應收利息或應收股利（二）交易性金融資產的投資收益（二）交易性金融資產的投資收益 持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券的投資的票面利率計算的利息 借：應收利息或應收股利 貸：投資收益（三）交易性金融資產的價值變動（三）交易性金融資產的價值變動 資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面價值

11、的差額 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 公允價值低于帳面價值的差額做相反的會計分錄。（四）交易性金融資產的出售（四）交易性金融資產的出售 借：銀行存款 貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 借或貸：投資收益 同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出 借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 貸或借：投資收益貸或借：投資收益 【例71】2007年5月12日，甲公司支付 1 080 000元從二級市場購入乙公司發(fā)行的普通股100 000股，每股價格10.8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.8元），另支付交易費用10 000元。甲公司將持有的乙公司股權劃分為交易性金

12、融資產，且持有乙公司股權后對其無重大影響。甲公司其他相關資料如下： （1）5月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利； （2）6月30日，乙公司股票價格上漲到每股13元； （3）8月15日，將持有的乙公司股票全部售出，每股售價15元。 假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下： （1）5月月12日，購入乙公司股票日，購入乙公司股票借：交易性金融資產成本1 000 000 應收股利 80 000 投資收益 10 000 貸：銀行存款 1 090 000（2）5月月26日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利日，收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 80 000 貸：應收股利 80 000（3）6月月30日，確認

13、股票價格變動日，確認股票價格變動 借：交易性金融資產 公允價值變動 300 000 貸：公允價值變動損益 300 000 （4）8月月15日，將持有的乙公司股票全部售出日，將持有的乙公司股票全部售出 借：銀行存款 1 500 000 貸：交易性金融資產 成本 1 000 000 公允價值變動 300 000 投資收益 200 000 借：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 300 000 貸：投資收益貸：投資收益 300 000 交易性金融資產成本公允價值變動1銀行存款2.公允價值變動損益4銀行存款4投資收益3投資收益5公允價值變動損益5投資收益1投資收益應收股利總結 若企業(yè)購買的債券債券作

14、為交易性金融資產核算時，比較股票作為交易性金融資產，會增加固定利息固定利息的核算。 屬于企業(yè)持有債券期間的利息，計算時 借：應收利息 貸：投資收益第二節(jié)第二節(jié) 持有至到期投資持有至到期投資一、持有至到期投資及其特征二、持有至到期投資的確認和計量三、持有至到期投資的會計處理（一）持有至到期投資（一）持有至到期投資 持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產。企業(yè)持有至到期投資，主要是債權性投資。一、持有至到期投資及其特征 下列非衍生金融資產不應當劃分為持有至到期投資： （1）初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的非衍生金

15、融資產；（交易性金融資產） （2）初始確認時被指定為可供出售的非衍生金融資產；（可供出售金融資產） （3）符合貸款和應收款項定義的非衍生金融資產。（貸款和應收款項） （二）持有至到期投資的特征（二）持有至到期投資的特征 企業(yè)持有至到期投資具有下列特征： 1.到期日固定、回收金額固定或可確定； （時間和金額） 2.企業(yè)有明確意圖將該金融資產持有至到期； （主觀上） 3.企業(yè)有能力將該金融資產持有至到期。 （客觀上）二、持有至到期投資的確認和計量 （一）初始確認金額取得時的公允價值交易費用實際支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息（應收利息）成本（面值）利息調整（二）持有至到期投資的后續(xù)計

16、量（二）持有至到期投資的后續(xù)計量 企業(yè)應當采用實際利率采用實際利率法按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量。 實際利率法，是指按照金融資產或金融負債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。 金融資產的攤余成本，是指該金融資產的初始確認金額經下列調整后的結果： 1.扣除扣除已償還的本金； 2.加上或減去或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額； 3.扣除扣除已發(fā)生的減值損失。 持有至到期投資在持有期間應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入利息收入，計入投資收益。 實際利率實際利率應當在取得持有至到期投資時確定，在該持有至到期投資預期存

17、續(xù)期間或適用的更短期間內保持不變。 實際利率實際利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。 以攤余成本進行后續(xù)計量，如發(fā)生減值，將賬面價值減計至可收回金額，減值損失計入當期損益（資產減值損失）。 處置持有至到期投資，應當將所取得的價款與持有至到期投資賬面價值之間的差額，計入當期損益（投資收益）。持有至到期投資的計量持有至到期投資的計量持有至到期投資持有至到期投資成本（面值）持有至到期投資持有至到期投資利息調整應收利息持有至到期投資持有至到期投資應計利息投資收益持有至到期投資持有至到期投資利息調整初始計量后續(xù)計量資產減值損失持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備三

18、、持有至到期投資的會計處理三、持有至到期投資的會計處理 1501 持有至到期投資成本 利息調整 應計利息 并按持有至到期投資的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。（一）持有至到期投資的取得（一）持有至到期投資的取得借：持有至到期投資成本 投資的面值借：應收利息 支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息 貸：銀行存款等 實際支付的金額借或貸：持有至到期投資利息調整 差額 （二）持有至到期投資的計息（二）持有至到期投資的計息 借借：應收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 借：借：

19、持有至到期投資應計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 貸：投資收益 按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 借借或貸：持有至到期投資利息調整 差額（三）持有至到期投資的減值（三）持有至到期投資的減值 資產負債表日，持有至到期投資發(fā)生減值的，按應減記的金額： 借借：資產減值損失 貸貸：持有至到期投資減值準備 已計提減值準備的持有至到期投資價值以后又得以恢復，應在原已計提的減值準備金額內，按恢復增加的金額： 借借：持有至到期投資減值準備 貸貸：資產減值損失 （四）持有至到期投資重分類（四）持有至到期投資重分類 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產的，應在重

20、分類日借借：可供出售金融資產 公允價值借：借：持有至到期投資減值準備借：借：持有至到期投資利息調整 貸：持有至到期投資成本 應計利息 利息調整 貸或借借：資本公積其他資本公積 差額賬面余額賬面價值持有至到期投資持有至到期投資可供出售金融資產可供出售金融資產成本（面值）應計利息利息調整利息調整持有至到期投資持有至到期投資持有至到期投資減值準備持有至到期投資減值準備 （公允價值） 借 貸資本公積重分類（五）出售持有至到期投資（五）出售持有至到期投資出售持有至到期投資借借：銀行存款 實際收到的金額借：借：持有至到期投資減值準備借：借：持有至到期投資利息調整 貸：持有至到期投資成本 應計利息 利息調整

21、 貸或借借：投資收益 差額賬面余額賬面價值 【例73】2004年1月1日，大洋公司支付價款支付價款 100 000元（含交易費用）從活躍市場購入甲公司5年期債券，該債券面值面值125 000元，票面利率4.72%，利息按年支付（每年5 900元），本金最后一次支付。合同約定，該債券的發(fā)行方在遇到特定情況時可以將債券贖回，且不需為提前贖回支付額外款項。大洋公司在購買該債券時，預計發(fā)行方不會提前贖回。不考慮所得稅、減值損失等因素。 根據上述經濟業(yè)務公司 所作會計處理如下： 1.2004年1月1日購入債券購入債券 借：持有至到期投資成本 125 000 貸：銀行存款 100 000 持有至到期投資利

22、息調整 25 000 計算確定實際利率 5 900/（1+r）5 900/（1+r）25 900/（1+r）35 900/（1+r）4（125 0005 900）/（1+r）5=100 000。 r=10%公司現(xiàn)金流入（應計收利息應計收利息+面值面值）和實實際利息際利息計算如表71所示。年份 年初攤余成本（1） 實際利息（2）=（1）10% 現(xiàn)金流入（3）（應計利息+面值） 利息調整攤銷（4）=（2）-（3）中應計利息 年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04100 000 10 000 5 9004 10010410005104 100 10 4105 9004 510108 610

23、06108 610 10 8615 9004 961 113 57107113 571 11 357.15 9005 457.1 119028.108119 028.1 11 871.9 25 900+125 0005 971.9 10合計 54 500 154 500 25 000 2.2004年12月31日確認利息收入確認利息收入，收到票面利息 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整4 100 貸：投資收益 10 000 借：銀行存款 5 900 貸：應收利息 5 900 3.2005年12月31日確認利息收入，收到票面利息同前 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整4

24、 510 貸：投資收益 10 410 4.2006年12月31日確認利息收入，收到票面利息收到票面利息同前同前 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整 4 961 貸：投資收益 10 861 5. 2007年12月31日確認利息收入，收到票面利息收到票面利息同前同前 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整5 457.1 貸：投資收益 11 357.1 6. 2008年12月31日確認利息收入利息收入 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整 5 971.9 貸：投資收益 11 871.9收回本金本金收到票面利息票面利息 借：銀行存款 130 900 貸：持有至到期投

25、資成本 125 000 應收利息 5 900 假定2006年1月1日，大洋公司得知甲公司將于06年末收回本金的50%，剩余的50%在08年末收回。大洋公司應調整2006年初的攤余成本，計入當期損益（投資收當期損益（投資收益）益）；調整時采用最初確定的實際利率10%，調整表71中相關數(shù)據資料 如表72。年份 年初攤余成本（1） 實際利息（2）=（1）10% 現(xiàn)金流入（3）（應計利息+面值） 利息調整攤銷（4）=（2）-（3）中應計利息 年末攤余成本（5）=（1）+（2）-（3） 04100 000 10 000 5 9004 100104 10005104 100 10 4105 9004 51

26、0108 61006113 794 11 379+5 1845 900+62 5005 184+5 479 56 7730756 773 5 677.32 9502 727.3 59 500.30859 500.3 5 949.7 2 950+62 5002 999.7 0合計 48 600 148 600 25 000 113 794 =（62 500+5 900）/（1+10%） +2 950/（1+10%）2 +（62 500+2 950）/（1+10%）3 11 379 =113 79410% 56 773 =113 794+（11 379-5 900-62 500） 2 950=62

27、 5004.72% 1.2006年1月1日調整期初攤余成本調整期初攤余成本 借：持有至到期投資利息調整 （113 794-108 610）5 184 貸：投資收益 5 184 2.2006年12月31日，確認實際利息實際利息、收回本金本金和票面利息 借：應收利息 5 900 持有至到期投資利息調整 5 479 貸：投資收益 11 379 借：銀行存款 68 400 貸：持有至到期投資成本 62 500 應收利息 5 900 3. 2007年12月31日，確認實際利息實際利息、收回票面利息 借：應收利息 2 950 持有至到期投資利息調整 2 727.3 貸：投資收益 5 677.3 借：銀行存

28、款 2 950 貸： 應收利息 2 950 4. 2008年12月31日，確認實際利息實際利息、收回本金本金和票面利息 借：應收利息 2 950 持有至到期投資利息調整 2 999.7 貸：投資收益 5 949.7 借：銀行存款 65 450 貸：持有至到期投資成本 62 500 應收利息 2 950 作業(yè)： 乙公司于2006年1月2日購買某企業(yè)5年期債券，票面利率6.5%，票面價值總額為 1 000 000元，實際利率5%，購買時該債券的公允價值為1 064 946元，利息按年支付。企業(yè)以銀行存款支付款項。 乙公司初始確認時將購買的企業(yè)債券劃分為持有至到期的投資持有至到期的投資，因為乙公司有

29、意圖并有能力持有該企業(yè)債券至到期。 假設2007年12月31日，由于對方企業(yè)信用狀況問題，乙公司打算不再持有該項投資至到期，并決定將其重分類為可供出售金融資產，此時，該債券的公允價值為 1 055 000元。 若乙公司將該項投資于2008年2月進行出售，收回款項1 050 000元。 做出企業(yè)購買債券、計算利息收入、收到票面利息、重分類和出售時的會計處理。 第三節(jié)第三節(jié) 貸款和應收款項貸款和應收款項一、貸款和應收款項及其確認和計量二、應收票據三、應收賬款四、預付賬款一、貸款和應收款項及其確認和計量一、貸款和應收款項及其確認和計量（一）貸款和應收款項及其確認 貸款和應收款項，是指在活躍市場中沒有

30、報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產。 貸款和應收賬款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收債權。 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金，不應當劃分為貸款和應收款項。 劃分為貸款和應收款項的金融資產，與劃分為持有至到期投資的金融資產，其主要差別在于前者不是在活躍市場上有報價的金融資產，并且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面收到較多限制。如果某債務工具投資在活躍市場上沒有報價，則企業(yè)不能將其劃分為持有至到期投資。（二）貸款和應收款項的計量貸款和應收款項屬于企業(yè)的金融資產，根據金融工具確認和計量會計準則，金融資產應當按照公允價值進行計量。沒有標明利率的短期應

31、收款項的現(xiàn)值與實際交易價格相差很小的，可以按照實際交易實際交易價格計量。價格計量。本節(jié)就一般企業(yè)銷售商品或提供勞務形成的應收債權進行介紹。二、應收票據二、應收票據 (一)應收票據及其分類 應收票據是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的商業(yè)匯票商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息可分為不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票。 （二）應收票據的會計處理 企業(yè)在對應收票據進行核算的過程中，通過設置“應收票據”科目進行。 本科目可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位單位進行明細核算?！皯掌睋笨颇科谀┙璺接囝~，反映企業(yè)持有商業(yè)匯票的票面金額票面金額。1.應收票據的取得 借：借：應收票據 貸：主營

32、業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2.背書轉讓取得貨物 借：借：材料采購、原材料、庫存商品 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 貸：應收票據 借借或貸：銀行存款3.商業(yè)匯票到期 借：借：銀行存款 貸：應收票據 三、應收賬款三、應收賬款 (一)概念及其范圍 應收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項。具體來講包括，應收的貨款、增值稅、代墊運雜費和包裝費等。（二）應收賬款的計量 如前所述，企業(yè)應收賬款通常沒有表明利率，與實際交易價格相差很少，所以應收賬款通常按照實際交易價格實際交易價格計量。由于應收賬款是在銷售時形成的債權，所以在應收賬款計價時要考慮商業(yè)折扣商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣現(xiàn)金

33、折扣兩個因素。（三）應收賬款的會計處理 企業(yè)應設置“應收賬款”科目核算因銷售商品、提供勞務等經營活動應收取的款項，本科目可按債務人債務人進行明細核算。“應收賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的應收賬款；期末如為貸方余額，反映企業(yè)預收的賬款。四、四、 預付賬款預付賬款 預付賬款是指企業(yè)按照購貨合同或勞務合同的規(guī)定，預先支付給供貨方或提供勞務方的賬款。 企業(yè)應設置“預付賬款”科目，核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。本科目可按供供貨單位貨單位進行明細核算?！邦A付賬款”科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。 預付款項情況不多的企業(yè)，也可以將預付的款項直接記

34、入“應付賬款應付賬款”科目的借方，不設置“預付賬款”科目。但在期末編制財務報表時，需要對“應付賬款”科目的明細賬進行分析，分別填列“應付賬款”和“預付賬款”項目。第四節(jié)第四節(jié) 可供出售金融資產可供出售金融資產一、可供出售金融資產及其確認和計量二、可供出售金融資產的會計處理 可供出售的金融資產是指初始確認時即被指定可供出售的金融資產是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資為可供出售的非衍生金融資產，以及除下列各類資產以外的金融資產：產以外的金融資產： （1）貸款和應收款項；）貸款和應收款項； （2）持有至到期投資；）持有至到期投資； （3）以公允價值計量且其變動計入當期

35、損）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。益的金融資產。一、可供出售金融資產及其確認和計量一、可供出售金融資產及其確認和計量（一）可供出售金融資產為股票的計量（一）可供出售金融資產為股票的計量可供出售金融資產成本 應收股利 支付的價款中包含的現(xiàn)金股利公允價值 交易費用 可供出售金融資產為股票的后續(xù)計量公允價值變動 可供出售金融資產公允價值變動 資產負債表日公允價值變動處置資產時收款金額 可供出售金融資產賬面余額 投資收益 可供出售金融資產公允價值變動 資本公積 資產負債表日資產減值資產減值損失 公允價值變動 （二）可供出售金融資產的為債券的計量 初始確認金額取得時的公允價值交易費用實際

36、支付的價款中包含的已到付息期尚未領取的債券利息（應收利息）成本（面值）利息調整 可供出售金融資產為債券的計量可供出售金融資產為債券的計量可供出售金融資產可供出售金融資產成本（面值）可供出售金融資產可供出售金融資產利息調整應收利息 可供出售金融資產可供出售金融資產 應計利息投資收益可供出售金融資產可供出售金融資產利息調整初始計量后續(xù)計量可供出售金融資產為債券的計量可供出售金融資產為債券的計量1.計息2.公允價值變動3.發(fā)生資產減值4.出售名義利息實際利息利息調整資本公積資產減值損失收款金額 賬面價值投資收益 二、可供出售金融資產的會計處理二、可供出售金融資產的會計處理 1503 可供出售金融資產

37、成本 利息調整 應計利息 公允價值變動 企業(yè)設置該科目，核算可供出售金融資產的公允價值，并按可供出售金融資產的類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”等進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產的公允價值。（一）可供出售金融資產為股票（一）可供出售金融資產為股票 1.可供出售金融資產的取得借：可供出售金融資產成本 公允價值與交易費用之和 借：應收股利 支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款 實際支付的金額 2.可供出售金融資產的價值變動 資產負債表日，可供出售的金融資產的公允價值高于高于其賬面價值借：可供出售金融資產公允價值變動

38、 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于低于其賬面價值之間的差額做相反的會計分錄。 資產負債表日，確定可供出售金融資產發(fā)生減值借：資產減值損失 應減記的金額應減記的金額 貸：資本公積其他資本公積 應從所有者權益中轉出原計入資本公積的應從所有者權益中轉出原計入資本公積的累計損失金額累計損失金額 貸：可供出售金融資產公允價值變動 差額差額 對于已確認減值損失的可供出售金融資產，在隨后會計期間內公允價值已上升且客觀上與原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失 股票 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 債券 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資產減值損失 3. 可供出售金

39、融資產的出售 企業(yè)出售可供出售金融資產借：銀行存款 實際收到的金額 貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動 賬面余額借或貸：資本公積其他資本公積 應從所有者權益中轉出的公允價值累計變動額 貸或借：投資收益 差額【例74】乙公司2007年7月13日從二級市場購入丙公司普通股100 000股，每股市價15元，手續(xù)費3 000元；初始確認時，企業(yè)將該股票劃分為可可供出售金融資產供出售金融資產。 乙公司至2007年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價為每股16元。 2008年2月1日，乙公司將該股票出售，售價為每股13元，另支付交易費用1 300元，假定不考慮其他因素，乙公司的賬務處理如下： 1

40、.2007年7月13日，購入購入丙公司的股票 借：可供出售的金融資產成本 1 503 000 貸：銀行存款 1 503 000 2.2007年12月31日確認公允價值變動借：可供出售的金融資產公允價值變動 97 000 貸：資本公積其他資本公積 97 0003.2008年2月1日出售股票借：銀行存款 1 298 700 投資收益 301 300 貸：可供出售金融資產成本 1 503 000 公允價值變動 97 000借：資本公積其他資本公積 97 000 貸：投資收益 97 000【例75】企業(yè)于2007年3月2日從二級市場購入甲公司股票10 000股，每股市價19.6元，發(fā)生交易費用4 00

41、0元，款項均以銀行存款支付，企業(yè)將其進行管理和核算。2007年6月30日，該股票市價為每股17元。2007年12月31日，該股票市價為每股15元。2008年3月10日，企業(yè)以每股16.5元的價格將其出售，款項收到存入銀行。（1）2007年3月2日購入股票借：可供出售金融資產成本200 000 貸：銀行存款 200 000（2）2007年6月30日確認公允價值變動借：資本公積其他資本公積 30 000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 30 000（3）2007年12月31日發(fā)生減值借：資產減值損失 50 000 貸：資本公積其他資本公積 30 000 可供出售金融資產公允價值變動 20 000

42、（4）2008年3月10日出售該股票借：銀行存款 165 000 可供出售金融資產公允價值變動 50 000 貸：可供出售金融資產成本 200 000 投資收益 15 000 （二）可供出售金融資產為債券（二）可供出售金融資產為債券 1.可供出售金融資產的取得借：可供出售金融資產成本 債券面值 借：應收利息 支付的價款中包含的已到付息日尚未支取的利息 貸：銀行存款 實際支付的金額借或貸：可供出售的金融資產利息調整 差額 2.可供出售金融資產的利息 借借：應收利息 分期付息、一次還本債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 借：借：可供出售金融資產應計利息 一次還本付息債券投資按票面利率計算確定的應收未收利息 貸：投資收益 按可供出售金融資產攤余成本和實際利率計算確定的利息收入 借借或貸：可供出售金融資產利息調整 差額 3.可供出售金融資產的價值變動 資產負債表日，可供出售的金融資產的公允價值高于高于其賬面價值借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值