PPT第六章非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理

1、非營(yíng)利組織管理概論非營(yíng)利組織管理概論 （修訂版）（修訂版） 王名王名 編著編著公共管理碩士（公共管理碩士（MPA）系列教材）系列教材第六章非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理第六章非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理v本章要點(diǎn)本章要點(diǎn)v 財(cái)務(wù)管理是其體現(xiàn)宗旨、防止腐敗、提高效率、財(cái)務(wù)管理是其體現(xiàn)宗旨、防止腐敗、提高效率、促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)、提高公信力、增加收入的重要基石。促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)、提高公信力、增加收入的重要基石。v 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)是組織的穩(wěn)定和非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的首要目標(biāo)是組織的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展。v 非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理包括三個(gè)基本的層次。非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理包括三個(gè)基本的層次。v 引入外部審計(jì)對(duì)提高非營(yíng)利組

2、織的公信力十分重引入外部審計(jì)對(duì)提高非營(yíng)利組織的公信力十分重要。要。6.1 財(cái)務(wù)管理的功能財(cái)務(wù)管理的功能v1體現(xiàn)宗旨體現(xiàn)宗旨v2防止腐敗防止腐敗v3提高效率提高效率v4促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)促進(jìn)營(yíng)銷(xiāo)v5提高公信力，增加收入提高公信力，增加收入v6監(jiān)督組織運(yùn)作監(jiān)督組織運(yùn)作v7預(yù)防危機(jī)預(yù)防危機(jī)6.1 財(cái)務(wù)管理的功能財(cái)務(wù)管理的功能 非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)主管的主要職責(zé)包括如下六個(gè)非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)主管的主要職責(zé)包括如下六個(gè)方面：方面：v (1) 參與設(shè)計(jì)組織規(guī)模和成長(zhǎng)率。參與設(shè)計(jì)組織規(guī)模和成長(zhǎng)率。v (2) 籌款?；I款。v (3) 努力降低成本，控制風(fēng)險(xiǎn)。努力降低成本，控制風(fēng)險(xiǎn)。v (4) 日常財(cái)務(wù)管理，例如現(xiàn)金、存貨等。日常

3、財(cái)務(wù)管理，例如現(xiàn)金、存貨等。v (5) 有效地推動(dòng)固定資產(chǎn)增值。有效地推動(dòng)固定資產(chǎn)增值。v (6) 財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算。財(cái)務(wù)計(jì)劃和預(yù)算。6.2 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)v營(yíng)利組織的目標(biāo)營(yíng)利組織的目標(biāo) 非營(yíng)利組織的目標(biāo)非營(yíng)利組織的目標(biāo)v盡可能多地持股盡可能多地持股 穩(wěn)定穩(wěn)定v利益最大化利益最大化 宗旨和責(zé)任宗旨和責(zé)任v最大的邊際效益最大的邊際效益 行為目標(biāo)行為目標(biāo)v行為目標(biāo)行為目標(biāo) 社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任v社會(huì)責(zé)任社會(huì)責(zé)任6.2 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)v對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，其首要的目標(biāo)應(yīng)是組織的對(duì)于非營(yíng)利組織來(lái)說(shuō)，其首要的目標(biāo)應(yīng)是組織的穩(wěn)定和長(zhǎng)期的發(fā)展。穩(wěn)定和長(zhǎng)期的發(fā)展。v非營(yíng)利組織必須具有危機(jī)

4、意識(shí)，通過(guò)健全的財(cái)務(wù)非營(yíng)利組織必須具有危機(jī)意識(shí)，通過(guò)健全的財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃，確保組織發(fā)展的財(cái)管理、財(cái)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)規(guī)劃，確保組織發(fā)展的財(cái)政基礎(chǔ)，并積極、穩(wěn)妥地拓展業(yè)務(wù)，謀求組織的政基礎(chǔ)，并積極、穩(wěn)妥地拓展業(yè)務(wù)，謀求組織的可持續(xù)發(fā)展。可持續(xù)發(fā)展。6.2 財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)v布林克霍夫（布林克霍夫（Brinckerhoff）認(rèn)為：一個(gè)非營(yíng)）認(rèn)為：一個(gè)非營(yíng)利組織的財(cái)務(wù)管理如果具備如下條件，就可以稱利組織的財(cái)務(wù)管理如果具備如下條件，就可以稱為健全的：為健全的：v (1)未來(lái)未來(lái)710年內(nèi)，組織的收入大于支出。年內(nèi)，組織的收入大于支出。v (2)至少有至少有90天的現(xiàn)金準(zhǔn)備。天的現(xiàn)金

5、準(zhǔn)備。v (3)至少至少5%的年收入來(lái)自原始捐贈(zèng)所產(chǎn)生的收益。的年收入來(lái)自原始捐贈(zèng)所產(chǎn)生的收益。v (4)適度的財(cái)務(wù)杠桿或債務(wù)。適度的財(cái)務(wù)杠桿或債務(wù)。v (5)有經(jīng)營(yíng)性收入。有經(jīng)營(yíng)性收入。v (6)預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際相吻合或接近。預(yù)算計(jì)劃與實(shí)際相吻合或接近。6.3 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)v非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度非營(yíng)利組織的會(huì)計(jì)制度v 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)大的部分，非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)記錄和財(cái)務(wù)報(bào)告兩個(gè)大的部分，主要以貨幣的形式記錄一個(gè)組織過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，主要以貨幣的形式記錄一個(gè)組織過(guò)去所發(fā)生的財(cái)務(wù)收支，并對(duì)這些收支數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、匯總，以財(cái)務(wù)報(bào)告的方式傳并對(duì)這些收支數(shù)據(jù)進(jìn)行分類(lèi)、匯總，以

6、財(cái)務(wù)報(bào)告的方式傳遞和報(bào)告組織的財(cái)務(wù)信息。遞和報(bào)告組織的財(cái)務(wù)信息。v 根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)和性質(zhì)，即會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的不同，根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)和性質(zhì)，即會(huì)計(jì)信息服務(wù)對(duì)象的不同，會(huì)計(jì)通常分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。會(huì)計(jì)通常分為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。6.3 會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)v非營(yíng)利組織設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)系統(tǒng)有四項(xiàng)基本要求：非營(yíng)利組織設(shè)計(jì)其會(huì)計(jì)系統(tǒng)有四項(xiàng)基本要求：v 第一，決定會(huì)計(jì)格式。第一，決定會(huì)計(jì)格式。v 第二，分類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。第二，分類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)。v 第三，明確定義科目。第三，明確定義科目。v 第四，設(shè)立會(huì)計(jì)程序。第四，設(shè)立會(huì)計(jì)程序。6.3.2 財(cái)務(wù)記錄財(cái)務(wù)記錄v 基本內(nèi)容基本內(nèi)容原始憑借證日記賬原始憑借證日記賬結(jié)結(jié) 賬賬

7、過(guò)賬和對(duì)賬過(guò)賬和對(duì)賬6.3.2 財(cái)務(wù)記錄財(cái)務(wù)記錄v日記賬必須包括以下幾個(gè)要素：日記賬必須包括以下幾個(gè)要素：v(1)日期。日期。v(2)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目。v(3)賬戶索引（表明日記賬信息已經(jīng)轉(zhuǎn)移入相應(yīng)賬戶索引（表明日記賬信息已經(jīng)轉(zhuǎn)移入相應(yīng)賬戶）。賬戶）。v(4)借方發(fā)生額。借方發(fā)生額。v(5)貸方發(fā)生額。貸方發(fā)生額。6.3.3 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告v財(cái)務(wù)報(bào)告是反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)財(cái)務(wù)報(bào)告是反映非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動(dòng)情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。情況和現(xiàn)金流量等的書(shū)面文件。v按照?qǐng)?bào)告期間的長(zhǎng)短，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分為年度按照?qǐng)?bào)告期間的長(zhǎng)短，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告可分

8、為年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。v財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)組成。6.3.3 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告v財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)則是對(duì)社會(huì)組織的宗旨、組織結(jié)則是對(duì)社會(huì)組織的宗旨、組織結(jié)構(gòu)以及人員配備，社會(huì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、年度計(jì)構(gòu)以及人員配備，社會(huì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、年度計(jì)劃和預(yù)算以及其他對(duì)社會(huì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大劃和預(yù)算以及其他對(duì)社會(huì)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)有重大影響的事項(xiàng)的陳述。影響的事項(xiàng)的陳述。v1資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表v2業(yè)務(wù)活動(dòng)表業(yè)務(wù)活動(dòng)表v3現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表6.3.4 財(cái)

9、務(wù)管理財(cái)務(wù)管理v定義定義 v 狹義的財(cái)務(wù)管理是指根據(jù)財(cái)務(wù)資料、財(cái)務(wù)報(bào)狹義的財(cái)務(wù)管理是指根據(jù)財(cái)務(wù)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告分析組織的經(jīng)濟(jì)行為并預(yù)測(cè)未來(lái)，包括成本分告分析組織的經(jīng)濟(jì)行為并預(yù)測(cè)未來(lái)，包括成本分析、投資管理和財(cái)務(wù)分析三大環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成廣析、投資管理和財(cái)務(wù)分析三大環(huán)節(jié)，它們構(gòu)成廣義非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心。義非營(yíng)利組織財(cái)務(wù)管理的核心。6.4.1 成本分析成本分析v定義定義 v 成本分析是非營(yíng)利組織全部活動(dòng)的基礎(chǔ)，在明確的成本成本分析是非營(yíng)利組織全部活動(dòng)的基礎(chǔ)，在明確的成本分析前提下，組織才能設(shè)計(jì)籌款計(jì)劃、營(yíng)銷(xiāo)策略、項(xiàng)目受分析前提下，組織才能設(shè)計(jì)籌款計(jì)劃、營(yíng)銷(xiāo)策略、項(xiàng)目受益面等重要內(nèi)容，成本分析使組織

10、運(yùn)作的各項(xiàng)成本一目了益面等重要內(nèi)容，成本分析使組織運(yùn)作的各項(xiàng)成本一目了然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。然，使成本控制有章可循，有助于降低成本，提高效率。v 第一，受益者數(shù)量第一，受益者數(shù)量v 第二，服務(wù)種類(lèi)：第二，服務(wù)種類(lèi)：v 第三，服務(wù)數(shù)量第三，服務(wù)數(shù)量v 第四，服務(wù)時(shí)間：第四，服務(wù)時(shí)間：6.4.2 投資管理投資管理v定義定義 v投資管理，指的是如何應(yīng)用營(yíng)運(yùn)資金、固定資產(chǎn)投資管理，指的是如何應(yīng)用營(yíng)運(yùn)資金、固定資產(chǎn)及年度節(jié)余去投資，使資產(chǎn)增值。及年度節(jié)余去投資，使資產(chǎn)增值。v非營(yíng)利組織投資管理有三個(gè)基本原則：非營(yíng)利組織投資管理有三個(gè)基本原則：v一是安全低風(fēng)險(xiǎn)一是安全低風(fēng)險(xiǎn)v二

11、是有一定的投資回報(bào)率二是有一定的投資回報(bào)率v三是保證基金的增值三是保證基金的增值6.4.3 財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析v縱向分析和橫向分析是財(cái)務(wù)分析的兩種基本方法?？v向分析和橫向分析是財(cái)務(wù)分析的兩種基本方法。v縱向分析又稱動(dòng)態(tài)分析或趨勢(shì)分析，是根據(jù)連續(xù)縱向分析又稱動(dòng)態(tài)分析或趨勢(shì)分析，是根據(jù)連續(xù)幾期的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較前后期各項(xiàng)目的增減方向幾期的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較前后期各項(xiàng)目的增減方向和幅度，從而揭示財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的變化和趨勢(shì)。和幅度，從而揭示財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)上的變化和趨勢(shì)。v橫向分析又稱靜態(tài)分析，是將同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上橫向分析又稱靜態(tài)分析，是將同一期財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，以說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表上所列項(xiàng)的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，

12、以說(shuō)明財(cái)務(wù)報(bào)表上所列項(xiàng)目之間的相互關(guān)系。目之間的相互關(guān)系。6.4.3 財(cái)務(wù)分析財(cái)務(wù)分析v財(cái)務(wù)分析有四種常用的指標(biāo)：財(cái)務(wù)分析有四種常用的指標(biāo)：v第一，比率指標(biāo)，即兩組數(shù)據(jù)之間的比較，表現(xiàn)第一，比率指標(biāo)，即兩組數(shù)據(jù)之間的比較，表現(xiàn)為一定的百分比或數(shù)值比。為一定的百分比或數(shù)值比。v第二，動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，表現(xiàn)為以時(shí)間為橫軸的波形圖。第二，動(dòng)態(tài)趨勢(shì)，表現(xiàn)為以時(shí)間為橫軸的波形圖。v第三，百分比，即部分占全部的百分比，表現(xiàn)為第三，百分比，即部分占全部的百分比，表現(xiàn)為圓形餅圖等形式。圓形餅圖等形式。v第四，差異指標(biāo)，比較實(shí)際費(fèi)用與預(yù)期費(fèi)用之間第四，差異指標(biāo)，比較實(shí)際費(fèi)用與預(yù)期費(fèi)用之間的差異等。的差異等。6.5 財(cái)務(wù)

13、預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算v定義定義v預(yù)算指的是對(duì)未來(lái)事件的預(yù)測(cè)。預(yù)算指的是對(duì)未來(lái)事件的預(yù)測(cè)。v預(yù)算有四個(gè)基本功能：預(yù)算有四個(gè)基本功能：v（1）為組織將有限的資源合理分配打下基礎(chǔ)，）為組織將有限的資源合理分配打下基礎(chǔ)，便于內(nèi)部溝通；便于內(nèi)部溝通；v（2）指明未來(lái)的籌資需求規(guī)模和時(shí)限；）指明未來(lái)的籌資需求規(guī)模和時(shí)限；v（3）為管理者決策提供依據(jù)；）為管理者決策提供依據(jù)；v（4）為評(píng)估項(xiàng)目績(jī)效奠定基礎(chǔ)。）為評(píng)估項(xiàng)目績(jī)效奠定基礎(chǔ)。6.5 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算v一個(gè)非營(yíng)利組織制定出一個(gè)非營(yíng)利組織制定出“好的預(yù)算好的預(yù)算”（good budget），需要有三個(gè)基本條件：），需要有三個(gè)基本條件：v第一，組織的狀況要穩(wěn)定。第

14、一，組織的狀況要穩(wěn)定。v第二，要有好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。第二，要有好的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。v第三，預(yù)算要納入計(jì)劃和決策之中。第三，預(yù)算要納入計(jì)劃和決策之中。6.5 財(cái)務(wù)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算v主要的預(yù)算方法包括：主要的預(yù)算方法包括：v(1)遞增預(yù)算法。遞增預(yù)算法。v(2)項(xiàng)目預(yù)算法。項(xiàng)目預(yù)算法。 v(3)零基預(yù)算法。零基預(yù)算法。v(4)彈性預(yù)算法。彈性預(yù)算法。6.6 外部審計(jì)外部審計(jì)v v 外部審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。外部審計(jì)外部審計(jì)是指由注冊(cè)會(huì)計(jì)師給出審計(jì)意見(jiàn)書(shū)。外部審計(jì)能有力地向外界展示組織的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于提高組織公信能有力地向外界展示組織的財(cái)務(wù)狀況，對(duì)于提高組織公信力十分重要，也有助于組織內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的

15、完善。力十分重要，也有助于組織內(nèi)部財(cái)務(wù)制度的完善。v 外部審計(jì)一方面可以幫助非營(yíng)利組織完善財(cái)務(wù)管理；另外部審計(jì)一方面可以幫助非營(yíng)利組織完善財(cái)務(wù)管理；另一方面也可以向捐贈(zèng)者出示捐贈(zèng)款得到良好管理和使用的一方面也可以向捐贈(zèng)者出示捐贈(zèng)款得到良好管理和使用的證據(jù)，進(jìn)一步提高非營(yíng)利組織的公信力。證據(jù)，進(jìn)一步提高非營(yíng)利組織的公信力。6.6 外部審計(jì)外部審計(jì) 審查時(shí)，審計(jì)師一般會(huì)完成下列事項(xiàng)：審查時(shí)，審計(jì)師一般會(huì)完成下列事項(xiàng)：v 審查財(cái)務(wù)報(bào)告。審查財(cái)務(wù)報(bào)告。v 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷提出建議。對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的缺陷提出建議。v 按會(huì)計(jì)原則，提供對(duì)組織財(cái)務(wù)人員的技術(shù)性幫助。按會(huì)計(jì)原則，提供對(duì)組織財(cái)務(wù)人員的技術(shù)性幫助。v 查閱工時(shí)表等原始記錄。查閱工時(shí)表等原始記錄。v 分析各個(gè)設(shè)置的賬戶。分析各個(gè)設(shè)置的賬戶。v 分析組織的投資。分析組織的投資。v 查閱捐贈(zèng)記錄。查閱捐贈(zèng)記錄。思考題思考題v關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)關(guān)鍵術(shù)語(yǔ)v 財(cái)務(wù)管理財(cái)務(wù)管理 公信力公信力 非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度 財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 成本分析成本分析 投資管理