國際稅收復(fù)習(xí)題

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上一、名詞解釋 1,、國際稅收，是指在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。 2、稅收管轄權(quán)是一國政府在征稅方面的主權(quán)，它表現(xiàn)在一國政府有權(quán)決定對哪些人征稅、 征哪些稅以及征多少稅等方面。 3、 居民是與參觀者或游客相對應(yīng)的概念。某人是一國的居民，意味著他已在該國居住 長的時間或打算在該國長期居住，而不是以過境客的身份對該國做短暫的訪問或逗留。 居民：“按照該國法律，由于住所、居所、管理場所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。” 4、國際重復(fù)征稅：兩個或兩個以上的國家，在同一時期內(nèi)，對同一

2、納稅人或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。 5、國際避稅一般是指跨國納稅人利用國與國之間的稅制差異以及各國涉外稅收法規(guī)和國際稅法中的漏洞，在從事跨越國境的活動中，通過種種合法手段，規(guī)避或減小有關(guān)國家納稅義務(wù)的行為。 6、轉(zhuǎn)讓定價(transfer pricing)，是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格(transfer price)。 7、資本弱化（thin Capitalization）是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。目前，資本弱化是跨國公司進行國際避稅的一個重要手段。

3、特別是跨國公司在高稅國投資往往要利用這個手段進行稅務(wù)籌劃。8、預(yù)約定價協(xié)議就是指有關(guān)各方事先就跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價方法達(dá)成的協(xié)議，它分為單邊預(yù)約定價協(xié)議和雙邊或多邊預(yù)約定價協(xié)議。 9、國際稅收協(xié)定一般是指國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定 10、濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。 11、稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財?shù)然顒拥氖孪然I劃和安排，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。 12、國民二、簡答與論述1.稅收對國際經(jīng)濟活動的影響有哪些?答：稅收對國際經(jīng)濟活動的影響可以從以下方

4、面來考察：（1）商品課稅對國際貿(mào)易的影響1）關(guān)稅與國際貿(mào)易關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響主要有兩個方面：一是影響貿(mào)易量；二是影響貿(mào)易條件。由于各國關(guān)稅主要為進口關(guān)稅，加之出口關(guān)稅對國際貿(mào)易的影響與進口關(guān)稅類似，所以下面結(jié)合進口關(guān)稅分析關(guān)稅對國際貿(mào)易的兩大影響。關(guān)稅的壁壘作用。對于進口商而言，關(guān)稅如同運輸費一樣，是進口商品的成本。只有把關(guān)稅加到商品的價格中去，才能取得預(yù)期的利潤。由于課征關(guān)稅，進口商品的價格就要比不征關(guān)稅時高一些。又因關(guān)稅只對進口商品課征，所以課征關(guān)稅將改變本國商品與進口商品的相對價格。在這種情況下，消費者將減少進口商品的消費，增加國產(chǎn)進口競爭品的消費。由于關(guān)稅具有抑制進口的作用，人們經(jīng)常

5、把它喻為國際貿(mào)易的“壁壘”。關(guān)稅對國際貿(mào)易條件的影響。所謂國際貿(mào)易條件，是指在國際交換中一國以出口交換進口的條件。貿(mào)易條件用實物形態(tài)來表示，就是每出口一個單位的商品可以換回多少單位的進口商品。換回的進口商品越多，說明貿(mào)易條件越有利，貿(mào)易利益也就越大；反之，則說明貿(mào)易條件越差，貿(mào)易利益越小。貿(mào)易條件還可以用價格來表示，這時貿(mào)易條件等于出口價格指數(shù)與進口價格指數(shù)之比。國際貿(mào)易條件受多種因素的影響，關(guān)稅也是其中之一。一國課征關(guān)稅，會削減本國對進口商品的需求。這時如果征稅國的進口量占世界進口量的比重較大，或者進口商品的供給彈性較?。闯隹趪荒艽罅繙p產(chǎn)或找不到其他出口市場），進口國征收關(guān)稅就可以壓低進

6、口商品的進口價格，從而使貿(mào)易條件得到改善。2）國內(nèi)商品稅與國際貿(mào)易由于國內(nèi)商品稅不像關(guān)稅那樣只對進口商品課征，它對國產(chǎn)商品與進口商品一視同仁，因而一般不會產(chǎn)生對國內(nèi)外商品的差異性影響。但如果國內(nèi)商品稅的征稅范圍規(guī)定得很窄，以至于它只對或主要對依靠進口的商品課征，或者對國內(nèi)大量生產(chǎn)的產(chǎn)品規(guī)定較低的稅率，而對國內(nèi)很少生產(chǎn)、主要來自進口的產(chǎn)品規(guī)定較高的稅率，在這兩種情況下，國內(nèi)商品稅對進口都含有一定的限制作用，這時它對國際貿(mào)易的影響與關(guān)稅基本上是相同的。另外，國內(nèi)商品稅也存在國際重復(fù)課稅問題。如果國際流通的商品在出口國和進口國都被課稅，它的稅負(fù)顯然要重于進口國的產(chǎn)品（僅就國內(nèi)商品稅而言），這對商品的

7、國際公平競爭以及國際貿(mào)易都是不利的。（2）所得課稅對國際投資的影響1）對國際直接投資的影響。首先來看東道國的所得課稅對跨國直接投資的影響。一國的投資者到海外投資辦企業(yè)首先面臨著東道國的公司所得稅，企業(yè)繳納了公司所得稅以后將稅后利潤作為股息、紅利支付給國外的投資者時，東道國還要對這部分分配利潤課征股息預(yù)提稅。這樣，一國的投資者跨國進行投資實際上要負(fù)擔(dān)東道國的兩筆所得稅稅款，其最終從東道國得到的只是扣除了這兩筆所得稅稅款以后的投資利潤。如果東道國的公司所得稅和股息預(yù)提稅的稅率較高，兩稅的整體稅負(fù)水平超過了投資者居住國的稅負(fù)水平，則投資者在東道國投資的稅后凈收益率就會低于其在居住國的投資。這時即使投

8、資者的居住國允許外國稅收抵免，但由于各國一般都規(guī)定有稅收抵免限額，外國稅款沖減本國應(yīng)納稅款的數(shù)額不能超過這筆外國來源的所得按本國稅率計算的應(yīng)納稅額，因此外國直接投資的流入仍會受到東道國所得課稅制度的阻礙。其次再看居住國的所得課稅對國際直接投資的影響。居住國依據(jù)居民管轄權(quán)有權(quán)對本國納稅人的國外所得課稅，但如果在征稅時不考慮本國納稅人已在東道國繳納的稅款，就很可能造成所得的國際重復(fù)征稅。所以，為了不阻礙本國納稅人的跨國直接投資，居住國在對其國外來源的所得征稅時應(yīng)當(dāng)采取一定的措施以避免雙重征稅問題的發(fā)生。2）對國際間接投資的影響。從東道國來進行分析。前面已經(jīng)談到，國際間接投資大體上可以分為小股權(quán)比重

9、的股票國際投資和債券國際投資。東道國的所得稅制度對于前者的影響與對國際直接投資的影響方式基本上是相同的，在這里，公司所得稅和股息預(yù)提稅都對股票的國際投資起著一定的阻礙作用。在東道國所得稅制度中對債券的國際投資能起一定影響作用的主要是利息預(yù)提稅。由于債券籌資所支付的利息可以打人東道國企業(yè)的成本，沖減公司所得稅的應(yīng)稅所得，因此，投資者從東道國企業(yè)取得債券利息并沒有負(fù)擔(dān)當(dāng)?shù)氐墓舅枚?，唯一要?fù)擔(dān)的是東道國對利息支付課征的利息預(yù)提稅。從投資者居住國的所得課稅制度來看，是否允許納稅人進行外國稅收抵免也直接關(guān)系到其跨國間接投資的總體稅負(fù)水平。從目前的情況來看，居住國對本國投資者因從事股票跨國投資而負(fù)擔(dān)的

10、東道國公司所得稅一般不允許稅收抵免。另外，對于本國投資者負(fù)擔(dān)的東道國利息預(yù)提稅，各國一般也都允許稅收抵免，但這兩種預(yù)提稅的抵免都要受抵免限額的限制，這樣，東道國課征的股息和利息預(yù)提稅稅率的高低對投資者來說就顯得十分重要。（3）財產(chǎn)課稅對國際投資的影響財產(chǎn)課稅與所得課稅在一定情況下是等效的，所得課稅是對納稅人的財富流量即增量課稅，財產(chǎn)課稅是對納稅人的財富存量課稅，二者對納稅人通過投資取得利潤并積累財富的行為都可以產(chǎn)生一定的影響。由于財產(chǎn)稅與所得稅對投資的影響具有等效性，因此一國財產(chǎn)稅的稅負(fù)較高同樣不利于該國吸引外國投資。另外，財產(chǎn)稅也是對人稅，納稅人一般要就其在境內(nèi)和境外擁有的財產(chǎn)一并向本國（居

11、住國）政府納稅，而一國政府對在本國境內(nèi)的一切財產(chǎn)包括外國人擁有的財產(chǎn)擁有征稅權(quán)，又因財產(chǎn)的所在地與納稅人的居住地并不一定在同一國家，這樣，財產(chǎn)與所得一樣也存在著國際重復(fù)征稅的問題。財產(chǎn)稅的國際重復(fù)征稅對國際投資同樣具有不利的影響。2.國家之間的稅收分配關(guān)系是如何產(chǎn)生的?答：國與國之間的稅收分配關(guān)系涉及對同一課稅對象由哪國征稅或各征多少稅的稅收權(quán)益劃分問題。當(dāng)一國征稅而導(dǎo)致另一國不能征稅，或者當(dāng)一國多征稅而造成另一國少征稅時，兩國之間便會發(fā)生稅收分配關(guān)系。例如，為了避免所得的國際重復(fù)征稅，納稅人的居住國可以放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，而由所得的來源國單獨行使征稅權(quán)；或者居住國讓來源國優(yōu)先行使

12、征稅權(quán)，然后再在來源國征稅的基礎(chǔ)上對這筆國外所得按來源國稅率低于居住國稅率的差額部分進行補征。在這兩種情況下，居住國和來源國之間都會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。又比如，為了防止對同一批國際貿(mào)易商品出口國和進口國都課征國內(nèi)商品稅，目前國際社會規(guī)定對國際貿(mào)易商品統(tǒng)一由進口國課征國內(nèi)商品稅，出口國不征稅，這樣，出口國由于放棄自己對出口商品的征稅權(quán)，其稅收利益就會受到一定影響，進口國與出口國之間因而也要發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。再比如，在跨國公司從事國際避稅的情況下，由于跨國公司通常要把公司集團的一部分利潤由高稅國子公司轉(zhuǎn)移到低稅因子公司去實現(xiàn)，所以高稅國的所得稅稅基必然要受到影響，高稅國與低稅國之間也必然

13、會發(fā)生一定的稅收分配關(guān)系。3.稅收居民的判定標(biāo)準(zhǔn)是什么?答：(1)自然人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)。各國使用的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下三種：1）住所標(biāo)準(zhǔn)住所是一個民法上的概念，一般是指一個人固定的或永久性的居住地。當(dāng)一國采用住所標(biāo)準(zhǔn)判定自然人居民身份時，凡是住所設(shè)在該國的納稅人即為該國的稅收居民。各國民法確定住所的具體驗定標(biāo)準(zhǔn)并不完全相同。目前多數(shù)國家采用客觀標(biāo)準(zhǔn)來確定個人的住所，即要看當(dāng)事人在本國是否有定居或習(xí)慣性居住的事實，但也有一些國家同時還采用主觀標(biāo)準(zhǔn)確定個人的住所，即如果當(dāng)事人在本國有定居的愿望或意向，就可以判定他在本國有住所。一些大陸法系國家還采用經(jīng)濟利益中心標(biāo)準(zhǔn)或經(jīng)濟活動中心標(biāo)準(zhǔn)來驗定當(dāng)事人的住所

14、。這里的經(jīng)濟利益中心，是指能夠給當(dāng)事人帶來主要投資收益的不動產(chǎn)、專利或特許權(quán)等財產(chǎn)的所在地；經(jīng)濟活動中心是指當(dāng)事人的主要職業(yè)或就業(yè)活動的所在地。住所也是我國判定自然人稅收居民身份的一項重要標(biāo)準(zhǔn)。2）居所標(biāo)準(zhǔn)居所在實踐中一般是指一個人連續(xù)居住了較長時期但又不準(zhǔn)備永久居住的居住地。與住所相比，居所在許多國家并沒有一個嚴(yán)格的法律定義，因而各國對居所的認(rèn)識和判定標(biāo)準(zhǔn)并不很一致。從判定居所的具體依據(jù)來看，有的國家主要看當(dāng)事人是否擁有可供其長期使用的住房，即如果某人在本國擁有可由他支配的住房，那么該人在本國就有居所。不過，以擁有住房為標(biāo)準(zhǔn)判定居所的國家一般還要求當(dāng)事人在有關(guān)的納稅年度中確實在本國居住過，哪

15、怕住的時間很短。另外，有的國家以當(dāng)事人居住的時間長短以及當(dāng)事人與居住地關(guān)系的持久性來判定居所的存在。3）停留時間標(biāo)準(zhǔn)許多國家規(guī)定，一個人在本國盡管沒有住所或居所，但在一個納稅年度中其在本國實際停留的時間較長，超過了規(guī)定的天數(shù)，則也要被視為本國的稅收居民。停留時間標(biāo)準(zhǔn)一般是按納稅年度制定，即當(dāng)事人如果在一個納稅年度中在本國連續(xù)或累計停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，他就要按本國居民的身份納稅。但也有的國家（如新西蘭）規(guī)定，在任何12個月中當(dāng)事人在本國停留的天數(shù)達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)就要被視為本國的居民。至于當(dāng)事人在一個規(guī)定的年度中在本國停留多長時間才被判定為本國居民，目前各國的規(guī)定并不完全一致。多數(shù)國家采用

16、半年期標(biāo)準(zhǔn)（通常為183天，但也有的國家規(guī)定為182天或180天），另外，目前也有一些國家采用1年期（365天）標(biāo)準(zhǔn)。如我國、日本、韓國、巴西等國（2）法人居民身份的判定標(biāo)準(zhǔn)。各國使用的判定標(biāo)準(zhǔn)主要有以下幾種：1）注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)又稱法律標(biāo)準(zhǔn)，即凡是按照本國的法律在本國注冊成立的法人都是本國的法人居民，而不論該法人的管理機構(gòu)所在地或業(yè)務(wù)活動地是否在本國境內(nèi)。2）管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)即凡是一個法人的管理機構(gòu)設(shè)在本國，那么無論其在哪個國家注冊成立，都是本國的法人居民。法人的管理機構(gòu)又有管理和控制的中心機構(gòu)和實際（有效）管理機構(gòu)兩大概念。3）總機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)即凡是總機構(gòu)設(shè)在本國的法人均為本國的法人

17、居民。這里的總機構(gòu)，也就是指法人的主要營業(yè)所或主要辦事機構(gòu)。4）選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)即法人的選舉權(quán)和控制權(quán)如果被某國居民股東所掌握，則這個法人即為該國的法人居民。4.根據(jù)我國稅法，各類所得的來源地應(yīng)如何判定?答：（1） 經(jīng)營所得經(jīng)營所得即指營業(yè)利潤，它是個人或公司法人從事各項生產(chǎn)性或非生產(chǎn)性經(jīng)營活動所取得的純收益。我國判定經(jīng)營所得來源地采用的是常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)。所謂常設(shè)機構(gòu)，是指一個企業(yè)進行全部或部分經(jīng)營活動的固定營業(yè)場所。它的范圍通常包括分支機構(gòu)、管理機構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所、建筑工地等。根據(jù)常設(shè)機構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)，如果一個非居民公司在本國有常設(shè)機構(gòu)，并且通過該常設(shè)機構(gòu)取得了經(jīng)營所得，那么就可以判定這

18、筆經(jīng)營所得來源于本國，來源國就可以對這筆所得征稅；反之，如果非居民公司在本國沒有設(shè)立常設(shè)機構(gòu)，那么該國就不能認(rèn)定非居民公司的經(jīng)營所得是來自于本國，因而也就不能對非居民公司的這筆經(jīng)營所得行使征稅權(quán)（地域管轄權(quán)）。（2）勞務(wù)所得我國判定勞務(wù)所得采用的是勞務(wù)提供地標(biāo)準(zhǔn)。我國的中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，凡因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得，都應(yīng)當(dāng)按照稅法規(guī)定納稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條也規(guī)定，提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定來源地。（3 ）投資所得投資所得是指因擁有一定的產(chǎn)權(quán)而取得的收益，主要包括股息

19、、利息、特許權(quán)使用費等。1）股息我國判定股息的來源地一般是依據(jù)股息支付公司的居住地，也就是以股息支付公司的居住國為股息所得的來源國。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織和個人取得的股息、紅利所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定來源地。2）利息我國以借款人的居住地或借款的使用地為標(biāo)準(zhǔn)來判定借款利息的來源地。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息，無論支付地點是否

20、在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，利息所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。3）特許權(quán)使用費我國以特許權(quán)的使用地為特許權(quán)使用費的來源地。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得，不論支付地點是否在中國境內(nèi)，均為來源于中國境內(nèi)的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，特許權(quán)使用費所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。4）租金我國采用的是租賃財產(chǎn)使用地標(biāo)準(zhǔn)來判定

21、租金的來源地。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，將財產(chǎn)出租給承租人在中國境內(nèi)使用而取得的所得，為來源于中國境內(nèi)的所得。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，租金所得的來源地按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定。（4）財產(chǎn)所得財產(chǎn)所得是指納稅人因擁有、使用、轉(zhuǎn)讓手中的財產(chǎn)而取得的所得或收益（資本利得）。對于不動產(chǎn)所得，同各國一樣，我國以不動產(chǎn)的實際所在地為不動產(chǎn)所得的來源地。對于動產(chǎn)的所得我國對動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得來源地的判定采用轉(zhuǎn)讓地標(biāo)準(zhǔn)。中華人民共和國個人所得稅法實施條例第五條規(guī)定，在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)（指建筑物、土地使用權(quán)

22、等以外的動產(chǎn)）取得的所得為來源于中國境內(nèi)的所得。財產(chǎn)在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓，是指動產(chǎn)的過戶手續(xù)是在中國境內(nèi)辦理的。中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第七條規(guī)定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定。5.減除所得國際重復(fù)征稅的方法有哪些?答：從減除國際重復(fù)征稅的方式來看，目前主要有單邊方式和雙邊方式。所謂單邊方式，是指一國在本國的稅法中就規(guī)定了一些減除國際重復(fù)征稅的措施；而所謂雙邊方式，則是指兩個國家簽訂避免雙重征稅的協(xié)定，通過執(zhí)行協(xié)定中的有關(guān)條款來減除國際重復(fù)征稅。在各國稅法和國際稅收協(xié)定中通常采用的減除國際重復(fù)征稅的方法主要有扣除法、減免法、免稅法和抵免法四種。（1）扣除法。所謂扣

23、除法，是指一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其將該所得負(fù)擔(dān)的外國稅款作為費用從應(yīng)稅國外所得中扣除，只對扣除后的余額征稅。根據(jù)扣除法，一國政府對本國居民已負(fù)擔(dān)國外稅收的跨國所得仍要按本國稅率征稅，只是應(yīng)稅所得可被外國稅款沖減一部分，因此，扣除法只能減輕而不能徹底消除所得的國際重復(fù)征稅。（2）減免法。減免法又稱低稅法，即一國政府對本國居民的國外所得在標(biāo)準(zhǔn)稅率的基礎(chǔ)上減免一定比例，按較低的稅率征；對其國內(nèi)來源所得按正常的稅率征稅。由于減免法只是居住國對已繳納外國稅款的國外所得按減低的稅率征稅，而不是完全對其免稅，所以它與扣除法一樣，也只能減輕而不能免除國際重復(fù)征稅。（3）免稅法。免稅法是指一

24、國政府對本國居民的國外所得給予全部或部分免稅待遇。由于免稅法使居住國完全或部分放棄對本國居民國外所得的征稅權(quán)，從而使納稅人只須或主要負(fù)擔(dān)所得來源國的稅收，因此它可以有效地消除國際重復(fù)征稅。（4）抵免法。抵免法的全稱為外國稅收抵免法，即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時，允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款，從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。顯然，抵免法可以有效地免除國際重復(fù)征稅。6.母公司如何在外國稅收抵免的情況下繳納本國稅款?答：一國的母公司在國外擁有子公司，子公司在當(dāng)?shù)乩U納公司所得稅，并將稅后利潤按母公司的股權(quán)比重分配給母公司，由于母公司分得的股息來自

25、于子公司的稅后利潤，因此，母公司從國外子公司分得股息，必然會負(fù)擔(dān)子公司所在國的稅款。又因母子公司是兩個不同的法人，所以子公司繳納的而由母公司負(fù)擔(dān)的那部分子公司所在國稅款并不是母公司的直接繳納，而是一種間接繳納。這樣，母公司用這筆國外稅款沖抵本國的應(yīng)繳稅款就屬于間接抵免。需要指出的是，母子公司之間的間接抵免只適用于子公司所在國課征的公司所得稅，而母公司用子公司所在國課征的股息預(yù)提稅進行抵免屬于直接抵免。因為股息預(yù)提稅雖由子公司扣繳，但卻屬于替母公司代繳，該稅的納稅義務(wù)人是分得股息的母公司，所以母子公司之間預(yù)提所得稅的抵免屬于直接抵免。在間接抵免的情況下，母公司向居住國的納稅額應(yīng)分兩步計算。第一步

26、，計算母公司間接繳納的子公司所在國的稅款。母公司究竟負(fù)擔(dān)了多少外國子公司繳納的公司所得稅稅款，可以根據(jù)母公司分得的股息收入以及其他有關(guān)數(shù)據(jù)計算出來，計算公式為：母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅=外國子公司所得稅母公司所獲毛股息/外國子公司納公司所得稅后的所得外國子公司所得稅=子公司納稅前全部所得子公司所在國適用稅率母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅如果沒有超過本國的抵免限額，即是母公司可以享受的間接抵免額。第二步，計算母公司來自國外子公司的所得額。為了計算出母公司從外國子公司得到的全部應(yīng)稅所得，必須使用加總法。其計算公式為： 母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息+母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅 =母公

27、司所獲毛股息+外國子公司所得稅母公司所獲 毛股息/ 外國子公司繳納公司所得稅后的所得 也可采用比較簡便的公式計算： 母公司來自子公司的所得=母公司所獲毛股息/（1- 子公司所在國適用稅率）計算出母公司承擔(dān)的外國子公司所得稅以及母公司來自子公司的所得以后，母公司就可以進行間接抵免。由于各國對本國居民向非居民支付股息一般都要課征預(yù)提稅，所以母公司的稅收抵免一般是間接抵免和直接抵免同時進行。實踐中，只要母公司承擔(dān)的外國公司所得稅加上其繳納的外國預(yù)提稅之和不超過母公司的抵免限額（該抵免限額等于母公司來自國外子公司的所得按母公司所在國稅率計算出的應(yīng)納稅額），母公司就可以用這兩筆外國稅款沖抵本國的應(yīng)納稅額

28、。母公司從國外子公司取得股息，要負(fù)擔(dān)子公司所在國的公司所得稅，而如果該子公司在另一個國家也擁有子公司（該公司為上述母公司的孫公司），而且該另一國也課征公司所得稅，則母公司就要面臨多層間接抵免問題。也就是說，由于母公司來自子公司的股息既負(fù)擔(dān)了子公司所在國的公司所得稅，也負(fù)擔(dān)了孫公司所在國的公司所得稅，為了徹底消除所得的國際重復(fù)征稅，母公司所在的居住國應(yīng)允許母公司進行多層次的間接抵免，即允許母公司用其承擔(dān)的子公司和孫公司在當(dāng)?shù)乩U納的稅款沖抵母公司在本國應(yīng)繳納的稅收。當(dāng)然，多層間接抵免并不一定只限于母、子、孫三個層次，可能還有更多的層次，不過它們的計算原理都相同。我們下面就以三層次的間接抵免為例，說

29、明多層間接抵免的計算方法。首先，外國孫公司繳納該國所得稅后，從稅后利潤中分配股息給子公司，這部分股息應(yīng)承擔(dān)的外國孫公司所得稅額為： 外國孫公司所得稅外國子公司所獲毛股息外國孫公司納稅后所得其次，外國子公司以其本身的所得，加上來自孫公司的毛股息及該股息應(yīng)承擔(dān)的外國孫公司稅額，構(gòu)成子公司的應(yīng)稅所得。子公司向該國繳納所得稅后，從稅后所得中支付一部分股息給予母公司。母公司收到的這部分股息應(yīng)分擔(dān)的外國子公司和孫公司繳納的外國所得稅額的計算公式為：（外國子公司所得稅+子公司承擔(dān)的外國孫公司所得稅）母公司所獲子公司的毛股息外國子公司的稅后所得值得注意的是，子公司所在國與母公司所在國都要計算抵免限額。如果上述

30、稅額不超過抵免限額，則可以用其沖抵母公司應(yīng)向本國政府繳納的公司所得稅。再次，母公司在計算自己的應(yīng)稅所得額時，應(yīng)以自己的所得加上從子公司獲得的毛股息以及該股息應(yīng)承擔(dān)的外國子公司和孫公司的所得稅額，作為向本國政府繳納稅收的依據(jù)。7.什么是國際避稅地？它有哪幾種類型？答：（1）國際避稅地又稱國際避稅港，通常是指那些可以被人們借以進行所得稅或財產(chǎn)稅國際避稅活動的國家和地區(qū)，它的存在是跨國納稅人得以進行國際避稅活動的重要前提條件。（2）國際避稅地可以分為以下幾種類型：1）不征收任何所得稅的國家和地區(qū)。其中有的國家和地區(qū)不僅不征收所得稅，而且也不征收任何財產(chǎn)稅。這類避稅地通常被人們稱為“純避稅地”或“典型

31、的避稅地”。目前，這類純避稅地主要包括巴哈馬、百慕大群島、開曼群島、瑙魯、瓦努阿圖、特克斯和凱科斯群島、湯加等。2）征收所得稅但稅率較低的國家和地區(qū)。這類避稅地包括瑞士、愛爾蘭、列支敦士登、海峽群島、英屬維爾京群島、所羅門群島等。3）所得稅課征僅實行地域管轄權(quán)的國家和地區(qū)。這類國家和地區(qū)雖然課征所得稅（一般稅率也較低），但對納稅人的境外所得不征稅，從而在一定條件下也能為跨國公司的國際避稅提供方便。許多拉美國家過去屬于這類避稅地，如巴拿馬、利比里亞、哥斯達(dá)黎加等。中國香港也屬于這類避稅地。4）對國內(nèi)一般公司征收正常的所得稅，但對某些種類的特定公司提供特殊的稅收優(yōu)惠的國家和地區(qū)。這類避稅地包括盧森

32、堡、荷屬安第列斯、塞浦路斯等，也包括上面第二類避稅地中的瑞士、列文敦士登等。5）與其他國家簽訂有大量稅收協(xié)定的國家。根據(jù)國際稅收協(xié)定，締約國雙方要分別向?qū)Ψ絿业木用裉峁┮欢ǖ亩愂諆?yōu)惠，主要是預(yù)提所得稅方面的稅收優(yōu)惠。而一個國家如果有廣泛的國際稅收協(xié)定，就可能為一個第三國居民濫用稅收協(xié)定避稅創(chuàng)造便利條件。而在國際稅收的實踐中，以濫用國際稅收協(xié)定的方式進行國際避稅的現(xiàn)象十分普遍，所以許多人主張這類擁有大量國際稅收協(xié)定的國家也應(yīng)列為避稅地。例如荷蘭就屬于這種國家。8.轉(zhuǎn)讓定價對跨國公司的經(jīng)營管理有何重要意義？答：轉(zhuǎn)讓定價是指公司集團內(nèi)部機構(gòu)之間或關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互提供產(chǎn)品、勞務(wù)或財產(chǎn)而進行的內(nèi)部交易

33、作價；通過轉(zhuǎn)讓定價所確定的價格稱為轉(zhuǎn)讓價格。發(fā)生在跨國公司集團內(nèi)部交易方面的轉(zhuǎn)讓定價被稱為國際轉(zhuǎn)讓定價。與國際稅收利益有關(guān)的，也是這種國際轉(zhuǎn)讓定價。需要指出的是，跨國公司集團人為操縱轉(zhuǎn)讓定價，使內(nèi)部交易的轉(zhuǎn)讓價格高于或者低于市場競爭價格，以達(dá)到在跨國公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤的目的，這應(yīng)該說是濫用轉(zhuǎn)讓定價，但習(xí)慣上人們?nèi)苑Q其為轉(zhuǎn)讓定價。轉(zhuǎn)讓定價在公司管理中的功能和作用可以從以下幾個方面來說明。（1）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司內(nèi)部資源配置的“指示器”。解釋跨國公司發(fā)展的一個重要觀點是所謂的內(nèi)部化理論。該理論認(rèn)為，跨國公司通過內(nèi)部交易，可以用內(nèi)部市場替代外部市場，這種替代既可以降低外部市場的不確定性，減少交易成

34、本，維持公司的壟斷優(yōu)勢，同時也能夠提高資源在公司集團內(nèi)部的配置效率。而要做到這一點，必須要有一個能替代外部市場定價機制的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓定價，這種轉(zhuǎn)讓定價就像一個“指示器”，可以反映跨國公司內(nèi)部資源配置的狀況。（2）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司組織形式向分權(quán)化發(fā)展的重要保障?？鐕窘M織形式的分權(quán)化是指跨國公司集團內(nèi)部的各關(guān)聯(lián)方（企業(yè)或分支機構(gòu)）在集團內(nèi)部均為相對獨立的責(zé)任中心（成本中心、利潤中心和投資中心），具有自己獨立的利益。為了保證這種分權(quán)化的實施，跨國公司必須能夠考核各關(guān)聯(lián)方的業(yè)績，而轉(zhuǎn)讓定價可以提供對各責(zé)任中心經(jīng)營業(yè)績進行評價的機制。通過轉(zhuǎn)讓定價，各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以確定和反映自己在經(jīng)營活動中的努力情況和工

35、作業(yè)績，母公司則可以根據(jù)各關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營業(yè)績對其進行適當(dāng)?shù)莫剟詈图??？傊鐕驹诜謾?quán)化管理的同時可以利用轉(zhuǎn)讓定價協(xié)調(diào)各關(guān)聯(lián)方的利益，避免內(nèi)部利益沖突。（3）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)其全球發(fā)展戰(zhàn)略、謀求利潤最大化的便利工具。轉(zhuǎn)讓定價與市場定價的最大不同在于它可以不受市場供求的影響，跨國公司母公司通過人為操縱轉(zhuǎn)讓定價可以達(dá)到多種管理目標(biāo)。這種管理目標(biāo)既有占領(lǐng)市場、規(guī)避貨幣風(fēng)險等非稅收方面的目標(biāo)，也有減輕公司集團全球總稅負(fù)的稅務(wù)目標(biāo)。（4）轉(zhuǎn)讓定價是跨國公司實現(xiàn)知識產(chǎn)品內(nèi)部化的重要手段?？鐕疽话愣紦碛屑夹g(shù)和管理經(jīng)驗等知識產(chǎn)品，這種知識產(chǎn)品是其在市場上保持競爭優(yōu)勢的有力武器。為了防止技術(shù)外溢和降

36、低交易成本，跨國公司往往通過直接投資的方式將知識產(chǎn)品在公司內(nèi)部進行交易，知識產(chǎn)品內(nèi)部化是戰(zhàn)后跨國公司迅速發(fā)展的重要動因。而知識產(chǎn)品的內(nèi)部交易也要求有一套靈活的、不同于外部市場的定價方式。9.跨國納稅人進行國際避稅的手段主要有哪些?答：跨國法人進行國際避稅方式比較復(fù)雜，主要包括以下幾個方面：（1）利用轉(zhuǎn)讓定價轉(zhuǎn)移利潤。利用轉(zhuǎn)讓定價手段在公司集團內(nèi)部轉(zhuǎn)移利潤，使公司集團的利潤盡可能多地在低稅國（或避稅地）關(guān)聯(lián)企業(yè)中實現(xiàn)，這是跨國公司最常用的一種國際避稅手段?？鐕景鸭瘓F內(nèi)部的利潤通過轉(zhuǎn)讓定價從高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移到低稅國的關(guān)聯(lián)企業(yè)，從低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)的稅負(fù)看是比以前有所增加，但與此同時，高稅國關(guān)聯(lián)企

37、業(yè)的利潤以及稅負(fù)都下降了，高稅國企業(yè)稅負(fù)的降低幅度必然會大于低稅國企業(yè)稅負(fù)的增長幅度，其最終結(jié)果將會導(dǎo)致跨國公司集團整體稅負(fù)的下降。（2）濫用國際稅收協(xié)定。濫用國際稅收協(xié)定，一般是指一個第三國居民利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)得到的稅收利益。跨國納稅人通過濫用國際稅協(xié)定往往可以達(dá)到避稅的目的。國與國之間簽訂的國際稅收協(xié)定（避免所得雙重征稅協(xié)定）中一般都有互相向?qū)Ψ絿业木用裉峁┧枚愑绕涫穷A(yù)提所得稅的收優(yōu)惠。比如甲、乙兩國間簽訂的稅收協(xié)定，則可以在甲、乙其中一國設(shè)立子公司，并使其成為當(dāng)?shù)氐木用窆?，該子公司完全由第三國居民所控制。這樣，甲、乙兩國簽訂的稅收協(xié)定中的優(yōu)惠待遇該

38、子公司就可以享受，然后該子公司再通過其與第三國居民之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系把受益?zhèn)鬟f給該第三國居民，從而使該第三國居民間接地得到甲、乙兩國間稅收協(xié)定的好處。（3）利用信托方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)。信托又稱信任委托，是指財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)委托給自己信任的人或機構(gòu)代為管理的一種法律行為。普通法系的國家一般把信托關(guān)系視為一種法律關(guān)系，委托人把自己的財產(chǎn)委托給信托機構(gòu)（受托人）管理，這時信托就在法律上切斷了委托人與其財產(chǎn)之間的所有權(quán)鏈條。這些國家從信托可以割斷委托人與其財產(chǎn)之間所有權(quán)關(guān)系鏈條的基本認(rèn)識出發(fā)，一般對財產(chǎn)所有人委托給受托人的財產(chǎn)所得不再征稅。因此普通法系國家對信托的稅收處理辦法可以給納稅人提供一定的國際避稅機會。

39、（4）組建內(nèi)部保險公司。所謂內(nèi)部保險公司是指由一個公司集團或從事相同業(yè)務(wù)的公司協(xié)會投資建立的、專門用于向其母公司或姊妹公司提供保險服務(wù)以替代外部保險市場的一種保險公司。早期的內(nèi)部保險公司都是建在母公司的居住國，而當(dāng)今許多內(nèi)部保險公司則往往是設(shè)在純避稅地，原因是內(nèi)部保險公司已不再是一種單純的保險手段，許多跨國公司利用它來充當(dāng)避稅的工具。（5）資本弱化。資本弱化是指在公司的資本結(jié)構(gòu)中債務(wù)融資的比重大大超過了股權(quán)融資比重。如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)進行債務(wù)融資，那么該關(guān)聯(lián)企業(yè)向跨國公司支付的利息打入成本以后（假定沒有任何限制）應(yīng)納稅所得額就會減少；而如果跨國公司向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)注入的是股本金，則關(guān)聯(lián)企

40、業(yè)向跨國公司分配的股息、紅利就無法計入成本，其應(yīng)納稅所得額就不能得到?jīng)_減。如果關(guān)聯(lián)企業(yè)適用的所得稅稅率較高，跨國公司從國際避稅角度出發(fā)就可能希望該關(guān)聯(lián)企業(yè)盡可能少申報利潤，這樣跨國公司向國外的關(guān)聯(lián)企業(yè)提供貸款就要比用股權(quán)資本融資的方式更為有利。（6）選擇有利的公司組織形式。從跨國公司居住國的稅收規(guī)定上看，對在國外設(shè)立子公司或是分公司的財務(wù)處理是不一樣的?？鐕镜揭粐顿Y辦廠，由于各種主觀與客觀的因素，在生產(chǎn)初期往往虧損較大，這樣跨國公司可以先設(shè)立一個分公司，使其開業(yè)的虧損能在匯總納稅時沖抵總公司利潤，以減少跨國公司的稅收負(fù)擔(dān)。但當(dāng)生產(chǎn)過了起步階段，進入正常盈利階段，則建立子公司更為有利。（7

41、）納稅人通過移居避免成為高稅國的稅收居民。在實行居民管轄權(quán)的國家，如果納稅人屬于該國的居民，則就要向居住國政府負(fù)無限納稅義務(wù)，其在全世界范圍內(nèi)取得的所得都要向居住國政府納稅。公司法人可以采取不同的移居辦法進行避稅。假如高稅國采取注冊地標(biāo)準(zhǔn)判定法人的居民身份，則公司法人可以采取變更注冊地點的辦法擺脫該國的居民身份。而如果高稅國采用管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份，則公司法人可以將董事會開會地點或經(jīng)營決策中心等遷出該高稅國，造成實際管理機構(gòu)不在高稅國的事實，以此來避開該高稅國的居民身份和無限納稅義務(wù)。如果公司所在國采用選舉權(quán)控制標(biāo)準(zhǔn)判定居民身份，則該國居民公司要想移居國外就必須股權(quán)重組。10.外國投

42、資者在我國進行的避稅有什么特點?答：外商投資企業(yè)規(guī)避在我國的納稅義務(wù)，有的符合跨國公司進行國際避稅的一般規(guī)律，即將利潤從高稅區(qū)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)去實現(xiàn)，從而減輕跨國公司集團的全球總稅負(fù)。但也有或者說很大一部分是將利潤從我國低稅區(qū)向境外高稅區(qū)轉(zhuǎn)移，讓利潤在高稅區(qū)的關(guān)聯(lián)公司去實現(xiàn)，人們把這種違背國際避稅一般規(guī)律的避稅活動稱為“逆向避稅”。這便是外商投資企業(yè)在我國避稅的特點。這種逆向避稅其實并不是為了減輕在我國的納稅義務(wù)，更不是為了減輕其全球納稅義務(wù)，而是為了謀求一定的經(jīng)營管理策略和利益，但其行為在客觀上導(dǎo)致了規(guī)避我國納稅義務(wù)的結(jié)果，這是一種非稅務(wù)動機的事實上的避稅。11.關(guān)聯(lián)企業(yè)的判定標(biāo)準(zhǔn)有哪些?答：在

43、實踐中，企業(yè)之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系主要反映在三個方面，即管理、控制和資本。（1）經(jīng)合組織范本和聯(lián)合國范本都規(guī)定，凡符合下述兩個條件之一者，便構(gòu)成跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)的關(guān)聯(lián)關(guān)系：1）締約國一方企業(yè)直接或間接參與締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本；2）同一人直接或間接參與締約國一方企業(yè)和締約國另一方企業(yè)的管理、控制或資本。（2）要理解這兩個條件必須明確：1）參與管理是指對企業(yè)經(jīng)營管理權(quán)的控制，即如果一家企業(yè)對另一家企業(yè)在經(jīng)營、購銷、籌資等方面擁有實際控制權(quán)，那么這兩家企業(yè)之間就具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。2）參與控制是指一個企業(yè)有權(quán)任命另一個企業(yè)的董事或高級管理人員，或者有權(quán)為另一個企業(yè)制定基本的或主要的經(jīng)營決策。3）參與資本

44、是指擁有對方企業(yè)一定的股本，掌握其一定的股權(quán)。對于股份制企業(yè)來說，如果能對其控股，則就能夠掌握其經(jīng)營管理和經(jīng)營決策權(quán)。但握有一個企業(yè)多大比例的股本才算控股并無一定之規(guī)。在實踐中，從參股的角度來判別企業(yè)間的關(guān)聯(lián)關(guān)系必須由稅務(wù)部門統(tǒng)一規(guī)定一個控股比例的標(biāo)準(zhǔn)。目前，制定了轉(zhuǎn)讓定價法規(guī)的國家一般都有這方面的規(guī)定，但各國制定的控股比例標(biāo)準(zhǔn)卻不盡相同。12.預(yù)約定價協(xié)議可以給征納雙方帶來什么利益? 答：申請和達(dá)成預(yù)約定價協(xié)議可能需要耗費很長的時間和很多的財力，然而一旦簽訂了一個預(yù)約定價協(xié)議，人們就不必再為轉(zhuǎn)讓定價的審查和調(diào)整而費時費力。具體來說，預(yù)約定價協(xié)議可以給各方帶來如下利益。1）通過達(dá)成預(yù)約定價協(xié)議

45、，納稅人可以確切地知道今后稅務(wù)部門對自已經(jīng)營活動中的轉(zhuǎn)讓定價行為會作何反應(yīng)；如果簽訂的是雙邊預(yù)約定價協(xié)議，納稅人還可以知道外國稅務(wù)當(dāng)局會對自己的轉(zhuǎn)讓定價行為作何反應(yīng)。2）預(yù)約定價協(xié)議可以提供一種非常好的環(huán)境，納稅人、稅務(wù)局及主管稅務(wù)部門可以相互合作，以確定納稅人的轉(zhuǎn)讓定價活動適用于哪種轉(zhuǎn)讓定價方法。預(yù)約定價協(xié)議的簽署過程還可以促進有關(guān)各方之間的信息交流，在轉(zhuǎn)讓定價問題上達(dá)到一個合法的并切實可行的結(jié)果。3）預(yù)約定價協(xié)議可以大大減輕納稅人保留原始憑證、文件資料的負(fù)擔(dān)。納稅人與稅務(wù)部門簽訂預(yù)約定價協(xié)議以后，只需保存一些與合理的定價方法有關(guān)的原始憑證，與其他定價方法相關(guān)的文件資料并不一定要保留，而這些

46、資料過去稅務(wù)部門在轉(zhuǎn)讓定價審查中往往要調(diào)閱，所以必須保存。另一方面，預(yù)約定價協(xié)議也可以使稅務(wù)機關(guān)以廉價的方式獲得納稅人的信息。4）預(yù)約定價協(xié)議可以使納稅人避免一些沒完沒了的訴訟程序。因為如果沒有預(yù)約定價協(xié)議，納稅人的轉(zhuǎn)讓定價行為就很可能被主管稅務(wù)部門認(rèn)定為不合理，從而使納稅人與稅務(wù)部門之間發(fā)生糾紛，弄不好還要被稅務(wù)部門告上法庭。而有了預(yù)約定價協(xié)議，納稅人只要不違反協(xié)議中的條款，其轉(zhuǎn)讓定價行為就是合理合法的，不必?fù)?dān)心被起訴。13發(fā)達(dá)國家對付避稅地法規(guī)的主要內(nèi)容是什么?答：各國對付避稅地的法規(guī)基本上都包括以下內(nèi)容：（1）受控外國公司（CFC）。根據(jù)各國的立法，受控外國公司一般需要滿足以下條件：1）

47、本國居民在該外國公司中直接或間接擁有的股份或選舉權(quán)不能低于一定比重。2）本國每一居民股東在該外國公司中直接或間接擁有的股份也應(yīng)達(dá)到規(guī)定的比例。3）受控外國公司所在國（地區(qū)）的稅負(fù)水平應(yīng)較低。4）個別國家還規(guī)定，受控外國公司應(yīng)大量從事消極投資業(yè)務(wù)。（2）應(yīng)稅的外國公司保留利潤即受控外國公司應(yīng)分配給股東的、不再適用股東居住國推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖未分配給居住國股東，但仍要歸屬到居住國股東應(yīng)稅所得之中一并申報納稅。前面提到的美國的F分部所得，就屬于應(yīng)稅的外國公司保留利潤。應(yīng)稅的外國公司保留利潤一般具有以下兩個特點：一是這些所得一般都來自于消極投資所得，如股息、利息、特許權(quán)使用費、租

48、金、資本利得等，一般不包括正常的積極投資所得（工商業(yè)利潤）；二是這些所得即使有來自于商業(yè)經(jīng)營的利潤，這些經(jīng)營利潤也是CFC與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間開展交易取得的，或是由CFC在所在國之外（包括其股東的居住國）開展經(jīng)營活動取得的。（3）對付避稅地法規(guī)適用的納稅人對付避稅地法規(guī)適用的納稅人是指該法規(guī)所要打擊或限制的對象。從各國的情況看，對付避稅地法規(guī)所適用的納稅人一般既包括法人，也包括自然人，只有少數(shù)國家（如法國、英國和丹麥）的對付避稅地法規(guī)只適用于法人。對付避稅地法規(guī)要打擊的對象一定是在外國受控公司中擁有股權(quán)的本國居民股東。如果本國居民股東擁有股權(quán)的外國公司不是受控外國公司（CFC）,則就不適用對付避稅地

49、法規(guī)。如果本國某居民股東在受控外國公司中擁有股權(quán)，一般也要求其股權(quán)比重達(dá)到規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)才適用對付避稅地法規(guī)。此外，如果本國某居民股東在受控外國公司（CFC）中持有的股權(quán)比重達(dá)到了規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，其從該受控外國公司應(yīng)分到的所得是否適用對付避稅地法規(guī)，這時主要看居住國相關(guān)的豁免規(guī)定。在這方面各國的豁免有兩種方法。一是“實體法”，即如果受控外國公司符合一定的豁免條件，則居住國股東從其應(yīng)分得的各類所得就不再適用對付避稅地法規(guī)；反之，如果受控外國公司不符合豁免條件，居住國股東從其應(yīng)分得的各類所得（無論是積極投資所得還是消極投資所得）都要適用對付避稅地法規(guī)。受控外國公司的豁免條件可以包括：外國公司主要從事積極經(jīng)

50、營業(yè)務(wù)；外國公司收入的較大比重不是“變質(zhì)的所得”；外國公司利潤的大部分當(dāng)期進行了分配；外國公司的股票在證券市場上公開上市；外國公司設(shè)在與居住國有稅收協(xié)定的國家；等等。二是“項目法”，即只有受控外國公司取得的積極投資所得（一般為在CFC所在國的營業(yè)利潤）所應(yīng)歸屬給居住國股東的部分才可以不受制于對付避稅地法規(guī)，其他應(yīng)歸屬于股東的基地公司所得、消極投資所得等“變質(zhì)的所得”都要適用對付避稅地法規(guī)。（4）20世紀(jì)90年代后期，許多國家加強了對付避稅地的立法，主要是將打擊的范圍從受控外國子公司擴大到了受控外國合伙企業(yè)。（5）有的國家對付避稅地法規(guī)還包括與避稅地關(guān)聯(lián)企業(yè)進行交易的成本、費用不得在稅前扣除的條

51、款。14為什么要規(guī)定資本弱化法規(guī)? 各國資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容是什么?答：（1）規(guī)定資本弱化的原因：如果一國稅務(wù)當(dāng)局對本國企業(yè)的資本弱化狀況沒有一定的限制，那么該國的稅收利益可能就會受到損害。因此，目前許多國家都采取了一些限制措施，防范跨國公司通過資本弱化方式減少本國企業(yè)的納稅義務(wù)。（2）各國資本弱化法規(guī)的主要內(nèi)容有：1）美國1989年美國通過了收入調(diào)和法案（The Revenue Reconciliation Act），該法案對1986年的國內(nèi)收入法典進行了一定的修改，目的之一是防止納稅人利用資本弱化來規(guī)避美國的稅收。在這次修改中，國內(nèi)收入法典第163節(jié)中加進了第（J）款，該款規(guī)定，不符合規(guī)

52、定的利息不允許扣除。這里的“不符合規(guī)定的利息”首先是指下述情況下美國公司向國外關(guān)聯(lián)公司支付的利息：（1）當(dāng)國外關(guān)聯(lián)公司得到這筆利息后由于該所得不屬于與美國的生產(chǎn)經(jīng)營有實際聯(lián)系的所得，所以國外關(guān)聯(lián)公司不必就該所得向美國政府繳納所得稅；（2）根據(jù)美國與其他國家簽訂的稅收協(xié)定，該利息支付可以不繳或少繳美國的預(yù)提所得稅。另外，第163節(jié)（J）款中的“不符合規(guī)定的利息”還包括美國公司向美國的免稅單位如教會、教育機構(gòu)等支付的利息。根據(jù)第163節(jié)（J）款的規(guī)定，不符合規(guī)定的利息額的計算公式為：不符合規(guī)定的利息額 = 納稅人向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息總額（向國外關(guān)聯(lián)企業(yè)支付利息適用的正常稅率-協(xié)定稅率）向國外關(guān)

53、聯(lián)企業(yè)支付利息適用的正常稅率向國內(nèi)免稅單位支付利息除了以上規(guī)定外，不能進行稅前扣除的“不符合規(guī)定的利息”還需要同時滿足以下兩個條件。美國公司的凈利息費用超過了當(dāng)年的利息扣除限額，這部分超額利息費用不能扣除。利息的扣除限額等于公司當(dāng)年調(diào)整后應(yīng)稅所得的50%再加上上一年結(jié)轉(zhuǎn)下來的限額結(jié)余額。公司在納稅年度末其債務(wù)/股本比率超過了1.51。這里股本的數(shù)額等于公司全部資產(chǎn)和貨幣的價值減去總負(fù)債。另外，美國的資本弱化法規(guī)中還有所謂的“收入剝離規(guī)則”（the earnings-stripping rule），即債務(wù)股本比例超過1.51的美國居民公司如果向非居民股東或免稅的居民股東支付的利息超過了公司所得的

54、50%，這部分超額利息也不能在稅前扣除。但債務(wù)股本比例低于1.51的公司不適用這個規(guī)則。2）英國英國稅務(wù)局對付跨國公司利用資本弱化措施避稅主要依據(jù)的是1988年頒布的所得和公司稅法第209節(jié)中的規(guī)定，即在下列情況下英國公司向國外關(guān)聯(lián)公司支付的利息一般不能打入成本進行稅前扣除：（1）國外的關(guān)聯(lián)公司持有英國公司75%以上的股權(quán)；（2）英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個非英國居民公司控股75%以上；（3）英國公司和該國外關(guān)聯(lián)公司同被另一個英國公司控股75%以上，除非借款的英國公司其股權(quán)90%或以上直接由一個英國居民公司所持有。如果在上述情況下一家英國公司向其關(guān)聯(lián)的非英國居民公司支付了利息，同時英國與

55、該國之間的國際稅收協(xié)定也沒有相關(guān)的豁免條款，則這筆利息就不能打入英國公司的成本進行稅前扣除，而且這筆利息還要被視為分配股息，繳納英國的預(yù)付公司稅（ACT）。另外，雖然根據(jù)英國與其他許多國家簽訂的稅收協(xié)定英國公司在上述情況下支付的利息不能作為股息處理，但如果英國稅務(wù)局認(rèn)為英國公司向其國外關(guān)聯(lián)公司支付的利息過量，則仍可以限制英國公司進行利息的稅前扣除。1995年英國頒布金融法，對資本弱化法規(guī)進行了部分修改，主要內(nèi)容是將資本弱化法規(guī)的適用范圍擴大到了向關(guān)聯(lián)的英國居民公司支付的利息，而不再只限于向關(guān)聯(lián)的非英國居民公司支付的利息。值得指出的是，英國的資本弱化法規(guī)只限制關(guān)聯(lián)企業(yè)之間利息支付的稅前扣除，而對

56、向非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的利息則一般沒有稅前扣除的限制。這樣，如果一家企業(yè)要向其關(guān)聯(lián)方貸款，可以先把資金貸給公司集團之外的非關(guān)聯(lián)的中介機構(gòu)（如一家銀行），再由該機構(gòu)向最終需要資金的關(guān)聯(lián)方發(fā)放貸款，通過這種所謂的“連續(xù)貸款”（back-to-back loans），就可以躲過資本弱化的限制。另外，如果英國公司向一家非關(guān)聯(lián)企業(yè)貸款，而由一家與英國借款公司相關(guān)聯(lián)的公司作擔(dān)保，則上述資本弱化的法規(guī)也不能發(fā)揮作用。由于目前英國還沒有規(guī)定一個明確的適用于所有企業(yè)的債務(wù)股本的比率（又稱安全港條款），這就在客觀上鼓勵了英國公司大量向非關(guān)聯(lián)方借款融資，從而躲避英國資本弱化法規(guī)的限制。3）加拿大加拿大1971年通過的所得

57、稅法案第18（4）款到第18（6）款中規(guī)定有資本弱化的相關(guān)法規(guī)。該法規(guī)的內(nèi)容主要包括：（1）加拿大居民公司向特定非居民股東支付的利息不能在稅前扣除。特定非居民股東是指在加拿大居民公司的股權(quán)市價中擁有25%以上份額的加拿大非居民個人或非居民投資公司。（2）債務(wù)/股本比率規(guī)定為31，即當(dāng)特定非居民股東向加拿大居民公司提供的信貸資金超過了該非居民股東在加拿大居民公司中股本金額的3倍，則該加拿大居民公司就可被認(rèn)定存在資本弱化問題。該資本弱化比率對于銀行等金融機構(gòu)同樣適用。（3）在計算不可扣除的利息時必須按照加拿大居民公司在本年度中最大的負(fù)債額來計算其超額負(fù)債。加拿大居民公司不可稅前扣除的利息額等于其應(yīng)

58、支付的總利息乘以超額負(fù)債占總負(fù)債的比率。計算公式為： A=BCDC式中，A為不能扣除的利息；B為當(dāng)年應(yīng)向特定非居民股東支付的全部利息額；C為一年當(dāng)中加拿大居民公司向特定非居民股東負(fù)債的最高金額；D為非居民股東在加拿大居民公司中擁有股本金額的3倍。對于超出債務(wù)/股本比率負(fù)債的利息加拿大并不按股息分配處理，也不能向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。（4）加拿大居民公司從非關(guān)聯(lián)的第三方取得的由一個非居民股東擔(dān)保的貸款并不適用上述資本弱化的規(guī)定。 4）澳大利亞澳大利亞1936年通過的所得稅課征法案第三部分第16F款中就規(guī)定，澳大利亞納稅人不能把向外國控制人支付的超額利息作為費用在稅前扣除。外國控制人是指滿足以下條件的企業(yè)或個人：（1）在澳大利亞公司中持有15%以上有選舉權(quán)的股票，或者有權(quán)取得