財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第六章課件

1、第六章第六章 固定資產(chǎn)第一節(jié)第一節(jié) 固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類(lèi)與固定資產(chǎn)的性質(zhì)、分類(lèi)與計(jì)價(jià)計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)的性質(zhì)一、固定資產(chǎn)的性質(zhì) 固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)：征的有形資產(chǎn)： 1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有；租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； 2.使用年限超過(guò)一年使用年限超過(guò)一年 3.單位價(jià)值較高。單位價(jià)值較高。 二、固定資產(chǎn)的分類(lèi)二、固定資產(chǎn)的分類(lèi) 1. 1.按經(jīng)濟(jì)用途按經(jīng)濟(jì)用途 2. 2.按使用情況按使用情況 3. 3.按所有權(quán)按所有權(quán) 三、計(jì)價(jià)三、計(jì)價(jià) 1. 1.原始價(jià)值原始價(jià)值 2. 2.重置價(jià)值重置價(jià)值 3. 3.折余價(jià)值折

2、余價(jià)值 4. 4.現(xiàn)值現(xiàn)值第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得 一、科目設(shè)置一、科目設(shè)置 “固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”、“在建工程在建工程”、“累計(jì)折舊累計(jì)折舊”、“工程物資工程物資” 二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成二、固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成 （一）不需安裝的（一）不需安裝的 按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)費(fèi)用、按實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)費(fèi)用、相關(guān)稅價(jià)相關(guān)稅價(jià) 例：企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器一例：企業(yè)購(gòu)入不需安裝的機(jī)器一臺(tái)，買(mǎi)價(jià)臺(tái)，買(mǎi)價(jià)20 00020 000元，增值稅率元，增值稅率17%17%，支付了運(yùn)費(fèi)，支付了運(yùn)費(fèi)500500元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 23 900 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 900 （二）

3、需要安裝的（二）需要安裝的 “在建工程在建工程” 按實(shí)際發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)按實(shí)際發(fā)生的買(mǎi)價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入稅費(fèi)計(jì)入“在建工程在建工程”，安裝完畢后轉(zhuǎn)入安裝完畢后轉(zhuǎn)入“固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)”。 例：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)例：企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，發(fā)票價(jià)格備，發(fā)票價(jià)格50 000元，增值稅額元，增值稅額8 500元，支付運(yùn)輸費(fèi)元，支付運(yùn)輸費(fèi)1 000元。安元。安裝設(shè)備時(shí)，應(yīng)支付給工人人工費(fèi)裝設(shè)備時(shí)，應(yīng)支付給工人人工費(fèi) 2 500元。元。 1.支付價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)支付價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)59 500元元 借：在建工程借：在建工程 59 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 59 500 2.安裝

4、時(shí)安裝時(shí)借：在建工程借：在建工程 2 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 500 3.安裝完畢交付使用安裝完畢交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 62 000 貸：在建工程貸：在建工程 62 000 三、固定資產(chǎn)的自行建造三、固定資產(chǎn)的自行建造自營(yíng)、出包自營(yíng)、出包 自營(yíng)自營(yíng)“工程物資工程物資” 例：某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工例：某企業(yè)自行建造倉(cāng)庫(kù)一座，購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的各種物資程準(zhǔn)備的各種物資200 000元，支付的元，支付的VAT為為34 000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資（含VAT）210 600元，剩余物資作為企業(yè)存貨；該工元，剩余物資作為企業(yè)存貨；該工程支付長(zhǎng)期借

5、款利息程支付長(zhǎng)期借款利息10 000元；分配工程元；分配工程人員工資人員工資50 000元；工程完工交付使用；元；工程完工交付使用；剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨。 1.購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資購(gòu)入為工程準(zhǔn)備的物資借：工程物資借：工程物資 234 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 234 000 2.工程領(lǐng)用物資工程領(lǐng)用物資210 600元元借：在建工程借：在建工程倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù) 210 600 貸：工程物資貸：工程物資 210 600 3.支付利息支付利息 借：在建工程借：在建工程 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 000 4.支付工資支付工資 借：在建工程借：在建工程倉(cāng)庫(kù)倉(cāng)庫(kù)

6、 50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 50 000 5.完工交付使用完工交付使用 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 270 600 貸：在建工程貸：在建工程 270 600 6.剩余物資轉(zhuǎn)作存貨剩余物資轉(zhuǎn)作存貨 借：原材料借：原材料 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 3 400 貸：工程物資貸：工程物資 23 400 四、接受投資的固定資產(chǎn)四、接受投資的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 例：本企業(yè)接受?chē)?guó)家投入的設(shè)備一例：本企業(yè)接受?chē)?guó)家投入的設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)為臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)為100 000元元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本

7、100 000 五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)五、接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 例：某企業(yè)接受王先生捐贈(zèng)的機(jī)床一臺(tái)，例：某企業(yè)接受王先生捐贈(zèng)的機(jī)床一臺(tái)，王先生提供的憑證上注明，該機(jī)床計(jì)價(jià)王先生提供的憑證上注明，該機(jī)床計(jì)價(jià)200 000元。元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 200 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200 000第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)折舊 一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求一、固定資產(chǎn)折舊的概念和核算要求 當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提；當(dāng)月報(bào)廢的，當(dāng)月增加的，當(dāng)月不提；當(dāng)月報(bào)廢的，當(dāng)月照提，下月不提。當(dāng)月照提，下月不提。 除下列情況外，企

8、業(yè)應(yīng)該對(duì)所有的固定除下列情況外，企業(yè)應(yīng)該對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：資產(chǎn)計(jì)提折舊： （1）已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定）已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；資產(chǎn)； （2）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入）按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入帳的土地。帳的土地。 二、固定資產(chǎn)折舊方法二、固定資產(chǎn)折舊方法 （一）年限平均法（直線法）（一）年限平均法（直線法） 1-預(yù)計(jì)凈殘率預(yù)計(jì)凈殘率年折舊率年折舊率= *100% 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 原值原值-預(yù)計(jì)凈殘額預(yù)計(jì)凈殘額年折舊額年折舊額= *100% 預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)*月折舊

9、率月折舊率 例：某企業(yè)有一廠房，原價(jià)為例：某企業(yè)有一廠房，原價(jià)為500 000500 000元，元，預(yù)計(jì)可使用預(yù)計(jì)可使用2020年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠年，按照有關(guān)規(guī)定，該廠房報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為房報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%2%。年折舊率年折舊率=（1-2%）/20*100%=4.9%年折舊額年折舊額=500 000*4.9%=24 500（元）（元）月折舊率月折舊率=4.9%/12=0.41%月折舊額月折舊額=500 000*0.41%=2 050 （元）（元） （二）工作量法 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià)*（1-殘值率）殘值率）每一工作量折舊額每一工作量折舊額= 預(yù)計(jì)總工作量預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月

10、折舊額某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量*每一工作量折舊額每一工作量折舊額 例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)原價(jià)為例：某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車(chē)原價(jià)為60 00060 000元，預(yù)計(jì)總行程為元，預(yù)計(jì)總行程為5050萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)預(yù)萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)預(yù)計(jì)凈殘值率為計(jì)凈殘值率為5%5%，本月行程，本月行程4 0004 000公里。公里。 60 000*（1-5%）單位里程折舊額單位里程折舊額= =0.114（元（元/公里）公里） 500 000本月折舊額本月折舊額=4 000*0.114=456（元）（元） （三）加速折舊法（三）加速折舊法 1.雙倍余額遞減法（不考慮固定資產(chǎn)殘值

11、）雙倍余額遞減法（不考慮固定資產(chǎn)殘值） 年折舊率年折舊率=2/預(yù)計(jì)的折舊年限預(yù)計(jì)的折舊年限*100% 月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12 月折舊額月折舊額=固定資產(chǎn)帳面價(jià)值固定資產(chǎn)帳面價(jià)值*月折舊率月折舊率 最后兩年改用直線法最后兩年改用直線法 例：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為例：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為10 000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為200元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。元，按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊。 雙倍直線折舊率雙倍直線折舊率=2/5*100%=40% 第一年應(yīng)提折舊第一年應(yīng)提折舊=10 000*40%=4 000（元）（元） 第二年

12、應(yīng)提折舊第二年應(yīng)提折舊= （10 000-4 000）*40%=2 400元元 第三年應(yīng)提折舊第三年應(yīng)提折舊= （6 000- 24 00）*40%=1 440元元 從第四年起改按年限平均法計(jì)提折舊從第四年起改按年限平均法計(jì)提折舊 4、5年計(jì)提折舊年計(jì)提折舊=（2 160-200）/2=980（元）（元） 2.年數(shù)總額法 尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年折舊率年折舊率= 預(yù)計(jì)使用年限總和預(yù)計(jì)使用年限總和月折舊率月折舊率=年折舊率年折舊率/12例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值例：某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值50 000元，預(yù)計(jì)元，預(yù)計(jì)使用年限為使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為2 000元，元，用年數(shù)總和法計(jì)提折舊

13、。用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。 三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)三、固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理處理 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/管理費(fèi)用管理費(fèi)用/營(yíng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用等業(yè)費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊第四節(jié)第四節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的后續(xù)支出二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建二、固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建（一）固定資產(chǎn)的改良（一）固定資產(chǎn)的改良（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建核算（二）固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建核算三、固定資產(chǎn)的裝修三、固定資產(chǎn)的裝修第五節(jié)第五節(jié) 固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)固定資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一、固定資產(chǎn)減值跡象一、固定資產(chǎn)減值跡象 二、固定資產(chǎn)可回收金二、固定資產(chǎn)可回收金額的計(jì)量額的計(jì)量第六節(jié)第六節(jié) 固定資產(chǎn)的清理固定資產(chǎn)的清理 “固定資產(chǎn)清理固定

14、資產(chǎn)清理” 一、固定資產(chǎn)的出售一、固定資產(chǎn)的出售 例：出售一座建筑物，原價(jià)例：出售一座建筑物，原價(jià)2 000 000元，已使用元，已使用6年，計(jì)提年，計(jì)提折舊折舊300 000元，支付清理費(fèi)元，支付清理費(fèi)用用10 000元，出售的價(jià)格收入元，出售的價(jià)格收入為為1 900 000元，營(yíng)業(yè)稅元，營(yíng)業(yè)稅5%。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 1 700 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 300 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 2 000 000 （2）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 10 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10 00

15、0（3）收到款項(xiàng)時(shí)）收到款項(xiàng)時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 1 900 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 000（4）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅）計(jì)算應(yīng)交的營(yíng)業(yè)稅 1 900 000*5%=95 000借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000（5）上繳營(yíng)業(yè)稅）上繳營(yíng)業(yè)稅 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 95 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 95 000 （6）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理后的凈收益益借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 95 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 95 000 二、

16、固定資產(chǎn)的報(bào)廢二、固定資產(chǎn)的報(bào)廢 例：例：X企業(yè)有舊廠房一幢，原企業(yè)有舊廠房一幢，原價(jià)價(jià)450 000，已提折舊，已提折舊435 000元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。元，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。在清理過(guò)程中，用銀行存款支在清理過(guò)程中，用銀行存款支付清理費(fèi)用付清理費(fèi)用12 700元，拆除的元，拆除的殘料一部分作價(jià)殘料一部分作價(jià)15 000元，由元，由倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分倉(cāng)庫(kù)收作維修材料，另一部分變賣(mài)收入變賣(mài)收入6 800元存入銀行。元存入銀行。 （1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 15 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 435 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 45

17、0 000 （2）支付清理費(fèi)用）支付清理費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 12 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 700 （3）材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入）材料入庫(kù)并收到變價(jià)收入借：原材料借：原材料 15 000 銀行存款銀行存款 6 800 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 21 800 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 5 900 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 900 例：某公司的運(yùn)輸卡車(chē)一輛，原價(jià)例：某公司的運(yùn)輸卡車(chē)一輛，原價(jià)150 000元，已提折舊元，已提折舊50 000元，在一次交通元，在一次交通事故中報(bào)廢，收回過(guò)失人

18、賠償款事故中報(bào)廢，收回過(guò)失人賠償款80 000元，元，卡車(chē)殘料變賣(mài)收入卡車(chē)殘料變賣(mài)收入5 000元。元。 （1）將報(bào)廢卡車(chē)轉(zhuǎn)入清理）將報(bào)廢卡車(chē)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 100 000 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 50 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 150 000（2）收到過(guò)失人賠償及殘料收入）收到過(guò)失人賠償及殘料收入借：銀行存款借：銀行存款 85 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 85 000（3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益借：營(yíng)業(yè)外支出借：營(yíng)業(yè)外支出 15 000 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理第七節(jié)第七節(jié) 固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧固定資產(chǎn)盤(pán)盈與盤(pán)虧先通過(guò)先通過(guò)“

19、待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”經(jīng)批準(zhǔn)，作營(yíng)業(yè)外收支處理經(jīng)批準(zhǔn)，作營(yíng)業(yè)外收支處理 1.某設(shè)備的帳面原價(jià)為某設(shè)備的帳面原價(jià)為80 000元，預(yù)計(jì)使元，預(yù)計(jì)使用年限為用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為年，預(yù)計(jì)凈殘值為5 000元，按元，按年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第三年年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備在第三年應(yīng)計(jì)提的折舊為（應(yīng)計(jì)提的折舊為（ ）元。）元。 A.15 000 B.30 000 C.10 000 D.5 000 A 2.下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)該計(jì)提折舊的有下列固定資產(chǎn)中，應(yīng)該計(jì)提折舊的有（ ）。）。 A.已提足已提足折舊但仍繼續(xù)使用的房屋折舊但仍繼續(xù)使用的房屋 B.

20、經(jīng)營(yíng)租賃的房屋經(jīng)營(yíng)租賃的房屋 C.融資租入的房屋融資租入的房屋 D.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) C 3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該計(jì)入（稅額應(yīng)該計(jì)入（ ）。）。 A.固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) B.營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出 C.在建工程在建工程 D.應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 C 4.某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅發(fā)票上注明該設(shè)備買(mǎi)價(jià)為的增值稅發(fā)票上注明該設(shè)備買(mǎi)價(jià)為50 000元，元，VAT為為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為2 500元，設(shè)備安裝領(lǐng)用材料價(jià)值元，設(shè)備安裝領(lǐng)用材料價(jià)值1000元，元，購(gòu)入該批材料的購(gòu)入該批材料的VAT為為170元。設(shè)備安裝元。設(shè)備安裝時(shí)支付給有關(guān)人員工資為時(shí)支付給有關(guān)人員工資為2000元。則該元。則該固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為（固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值為（