中級財務(wù)會計(上)

1、第第1 1章章 資產(chǎn)資產(chǎn)1.11.1貨幣資金貨幣資金貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中處于貨幣形態(tài)的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。1.1.1 1.1.1 考情分析考情分析 本講近三年考試題型主要為單項選擇題、多項選擇題和判斷題，2011年試題分?jǐn)?shù)為1分，2010年試題分?jǐn)?shù)為2分，2009年試題分?jǐn)?shù)為5分，分值不高，屬于不重要的章節(jié)。 重點掌握現(xiàn)金清查的會計處理；銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用和其他貨幣資金包括的內(nèi)容。一、庫存現(xiàn)金一、庫存現(xiàn)金1.庫存現(xiàn)金是指通常存放于企業(yè)財會部門、由出納經(jīng)管的貨幣。2.庫存現(xiàn)金使用范圍根據(jù)國務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定，單位可使用現(xiàn)金支付的款項有：（1）職

2、工工資、獎金、津貼和補貼；（2）個人勞務(wù)報酬；（3）根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金；（4）各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；（5）向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款；（6）出差人員必須隨身攜帶的差旅費；（7）結(jié)算起點（1000元人民幣）以下的零星支出；（8）中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以使用現(xiàn)金支付外，其他款項的支付均應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算?！窘忉尅苛阈侵С鍪芙Y(jié)算起點1000元的限制，其他支出不受1000元結(jié)算起點的限制。比如出差人員隨身攜帶5000元現(xiàn)金。 3.現(xiàn)金的賬務(wù)處理 企業(yè)內(nèi)部各部門、各單位周轉(zhuǎn)使用的備用金，應(yīng)在“其他應(yīng)

3、收款備用金”賬戶核算，也可以單獨設(shè)置“備用金”賬戶核算；不得在“庫存現(xiàn)金”賬戶核算。 備用金的管理包括： （1）定額管理：定額管理方式下，不涉及其他應(yīng)收款，不管花多少，都只涉及這兩個賬戶，花多少補多少。 借：管理費用（銷售費用等） 貸：庫存現(xiàn)金(2)非定額管理：財務(wù)部門根據(jù)企業(yè)內(nèi)部某部門或個人的實際需要，一次付給現(xiàn)金，使用后持有關(guān)原始憑證報銷，報銷時財會部門根據(jù)所付款項和應(yīng)報銷的金額進(jìn)行清算，若有余款全部收回，若不足，則補足差額。其核算過程如下：按實際數(shù)額撥付備用金： 借：其他應(yīng)收款備用金（） 貸：庫存現(xiàn)金使用后報銷時（實報實銷，多退少補） 借：管理費用（銷售費用等） 庫存現(xiàn)金 （原借多了，由

4、經(jīng)辦人員退回的現(xiàn)金） 貸：其他應(yīng)收款備用金（）或：借：管理費用（銷售費用等） 貸：其他應(yīng)收款備用金（） 庫存現(xiàn)金 （原借少了，應(yīng)補給經(jīng)辦人員的現(xiàn)金） 【解釋】實行定額管理“備用金”科目的金額平時不做變動，只有企業(yè)改變備用金的定額時才做變動。 3.現(xiàn)金的清查（重點）（2005年、2004年單選） 現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款；屬于無法查明的其他原因，計入管理費用（關(guān)鍵點）； 報經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償） 管理費用（無法查明原因） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或

5、單位的，計入其他應(yīng)付款；屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入（關(guān)鍵點）。 報經(jīng)批準(zhǔn)前： 借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢 報經(jīng)批準(zhǔn)后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的） 營業(yè)外收入（無法查明原因的） （2008年考題）現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入營業(yè)外支出。（） 企業(yè)現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)沖減管理費用（）。二、銀行存款二、銀行存款（2009年計算分析題）1.銀行存款的核對（重點）（2008年多選、2007年判斷）（1）“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與其開戶銀行轉(zhuǎn)來的“銀行對賬單”的余額核對相符，至少每月核對一次。（

6、2）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)，如果沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。（3）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)；（4）企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間不一致的原因除記賬錯誤外，還因為存在未達(dá)賬項。發(fā)生未達(dá)賬項的具體情況有四種：一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企業(yè)賬上余額大）；二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（銀行對賬單余額大）；三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀行對賬單余額大）；四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（企業(yè)賬上余額大）。（2009年考題）甲公司2008

7、年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（1）12月28日，甲公司收到A公司開出的480萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項系A(chǔ)公司違約支付的賠款，甲公司將其計入當(dāng)期損益。12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費360萬元，并于當(dāng)日交給B公司。（2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為432萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為664萬元。經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：甲公司12月28日收到的A公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行。甲公司委托銀行代收C公司購貨款384萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。12月份甲公司發(fā)生借款利

8、息32萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。要求：（1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會計分錄。（2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表（見答題紙）。（答案中的金額單位用萬元表示） （2008年試題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（）。A.企業(yè)開出支票，銀行尚未支付 B.企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C.銀行代收款項，企業(yè)尚未接到收款通知 D.銀行代付款項，企業(yè)尚未接到付款通知 （2007年試題）企業(yè)銀行存款的賬面余額與銀行對賬單余額因未達(dá)賬項存在差額時，應(yīng)按照銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整銀行存款日記賬。（） （20

9、06年試題）對于銀行已經(jīng)入賬而企業(yè)尚未入賬的未達(dá)賬項，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)“銀行對賬單”編制自制憑證予以入賬。 （） 三：其他貨幣資金三：其他貨幣資金其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等?！纠}】下列各項，不通過“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B.備用金C.外埠存款D.商業(yè)匯票 （2010年考題）下列各項中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購買股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時采購專戶的資金D.企業(yè)向銀行申請銀行本票時撥

10、付的資金 本節(jié)小結(jié)：本節(jié)小結(jié)：現(xiàn)金的賬務(wù)處理現(xiàn)金的賬務(wù)處理現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查銀行存款的核對銀行存款的核對其他貨幣資金包括的內(nèi)容及核算其他貨幣資金包括的內(nèi)容及核算1.21.2應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項債權(quán)，包括應(yīng)收款項和預(yù)付款項。應(yīng)收款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項，如預(yù)付賬款等。1.2.1 1.2.1 考情分析考情分析 在近三年的考試中主要以單項選擇題、多項選擇題、計算分析題和綜合題題型出現(xiàn)， 2011年試題分?jǐn)?shù)3分，2010年試題分?jǐn)?shù)1分，某些內(nèi)容經(jīng)常與綜合題結(jié)合出題；屬于比較重要的內(nèi)容。 重點掌握應(yīng)

11、收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓、應(yīng)收賬款的入賬價值、應(yīng)收賬款減值和其他應(yīng)收款核算的內(nèi)容等。 一：應(yīng)收票據(jù)一：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 （一）取得和收回應(yīng)收票據(jù)企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記“應(yīng)收票據(jù)”科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目。商業(yè)匯票到期，應(yīng)按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目。 【例題】甲公司2010年9月1日向乙公司銷售一批產(chǎn)品，貨款為100萬元，尚未收到貨款，已辦妥托收手續(xù)，增值

12、稅率為17%。 （二）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應(yīng)計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目?！纠}】假定甲公司于2010年12月末將上述應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，購進(jìn)原材料，價款為200萬元，增值稅率為17%，差額以銀行存款支付。 （三）商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”等科目，按貼現(xiàn)息部分，借記“財務(wù)費用”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”

13、科目或“短期借款”科目。 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)收賬款應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）銀行存款因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票以應(yīng)收票據(jù)抵償應(yīng)收賬款將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資票據(jù)到期收款主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)收票據(jù)原材料等二、應(yīng)收賬款二、應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過“應(yīng)收賬款”科目核算。【例題】（2007年考題）某企業(yè)銷售商品一批，增

14、值稅專用發(fā)票上標(biāo)明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17%，為購買方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬元。 （2006年試題） 下列各項，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價值的有（）。A.賒銷商品的價款B.代購貨方墊付的保險費C.代購貨方墊付的運雜費D.銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣 三三 預(yù)付賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。預(yù)付款項情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價款，也在“預(yù)付賬款”科目核算。 （一）企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目。（二）收到所購物資，按應(yīng)計入購入物

15、資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”等科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“預(yù)付賬款”科目。補付的款項，借記“預(yù)付賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進(jìn)項稅額的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。(1)甲公司向乙公司采購原材料500萬公斤，每公斤單價10元，價款為5000萬元，按照合同規(guī)定預(yù)付貨款的50%。(2)收到乙公司發(fā)來的原材料，增值稅專用發(fā)票注明價款5000萬元，增值稅為850萬元。同時以銀行存款支付差額。 四：其他應(yīng)收款四：其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。其主要內(nèi)容包括：（一）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因

16、企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等；（二）應(yīng)收的出租包裝物租金；（三）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； （四）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；（五）其他各種應(yīng)收、暫付款項?！舅伎紗栴}】購買股票時,支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應(yīng)計入“應(yīng)收股利”科目。 五：應(yīng)收款項減值五：應(yīng)收款項減值確定應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)采用備抵法核算應(yīng)收款項減值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對應(yīng)收款項的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該應(yīng)收款項發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將該應(yīng)收款項的賬面價值減記至預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)

17、值，減記的金額確認(rèn)減值損失，計提壞賬準(zhǔn)備。 減值損失應(yīng)收款項的賬面價值現(xiàn)值應(yīng)收款項包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等。 （一）企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，編制相反會計分錄?！纠}】2010年末應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬元，由于債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計3年內(nèi)只能收回部分貨款，經(jīng)過測算預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為800萬元，“壞賬準(zhǔn)備”期初余額為0。2010年末應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備（）。A.200B.0C.800D.1000 （二）企業(yè)確實無法收回的應(yīng)收款項按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當(dāng)沖減已計提的壞賬準(zhǔn)備。借：

18、壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等【例題】（2010年考題）企業(yè)已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實無法收回，按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)編制的會計分錄是（）。A.借記“資產(chǎn)減值損失”科目 貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目B.借記“管理費用”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“應(yīng)收賬款”科目D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目 貸記“資產(chǎn)減值損失”科目 【思考問題】（1）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失10萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為90萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150萬元。計提？ （2）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失110萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”借方科目余額為10萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為150萬元。計提？ （3）年初“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為100萬元，本年確認(rèn)壞賬損失50萬元，計提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為50萬元，年末“壞賬準(zhǔn)備”貸方科目余額為30萬元。計提？301005020，轉(zhuǎn)回了。 （三）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額 借：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等貸：壞賬準(zhǔn)備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等也可以按照實際收回的金額，借記“銀行存款”科目，