第三章事業(yè)單位資產(chǎn)的核算

1、第三章第三章 事業(yè)單位資產(chǎn)的核算事業(yè)單位資產(chǎn)的核算資產(chǎn)是指事業(yè)單位擁有或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源。資產(chǎn)具體包括流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)l1.現(xiàn)金l2.銀行存款l3.零余額賬戶用款額度l4.短期投資l5.財政應(yīng)返還額度l6.應(yīng)收票據(jù)l7.應(yīng)收賬款l8.預(yù)付賬款l9.其他應(yīng)收款l10.存貨第一節(jié)第一節(jié) 流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)一、現(xiàn)金的核算1、核算內(nèi)容錢賬分管遵守現(xiàn)金使用范圍嚴格現(xiàn)金收付手續(xù)遵守庫存現(xiàn)金的限額35天的日常零星開支，最長不超過15天不得坐支現(xiàn)金如實反映現(xiàn)金庫存情況2、庫存現(xiàn)金的賬戶 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 為加強對現(xiàn)金的有效管理，隨時了解現(xiàn)金收付及

2、余額狀況，為加強對現(xiàn)金的有效管理，隨時了解現(xiàn)金收付及余額狀況，通常設(shè)置通常設(shè)置“現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”，采用序時登記方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，采用序時登記方法將現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，逐筆入賬。每日終了， “現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金日記賬”的余額與庫存金額進行的余額與庫存金額進行實地盤點，做到賬實相符。實地盤點，做到賬實相符。庫存現(xiàn)金的增加庫存現(xiàn)金的減少余額：庫存現(xiàn)金的實有數(shù)2、現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理、現(xiàn)金核算的賬務(wù)處理收到現(xiàn)金時，收到現(xiàn)金時， 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶支出現(xiàn)金時，支出現(xiàn)金時， 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺

3、批準前批準前借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金批準后批準后借：庫存現(xiàn)金（責任人或保險公司賠償，收回現(xiàn)金）借：庫存現(xiàn)金（責任人或保險公司賠償，收回現(xiàn)金） 其他支出（無法查明原因）其他支出（無法查明原因） 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余批準前批準前借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余現(xiàn)金長余 批準后批準后借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余現(xiàn)金長余 貸：庫存現(xiàn)金（錯收的，應(yīng)退回）貸：庫存現(xiàn)金（錯收的，應(yīng)退回） 其他收入（無主款）其他收入（無主款） 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢批準前的盤

4、虧批準后的盤盈批準前的盤盈批準后的盤虧 現(xiàn)金的清查現(xiàn)金的清查批準前的盤虧其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺批準后的盤盈其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余現(xiàn)金長余批準前的盤盈其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款現(xiàn)金長余現(xiàn)金長余批準后的盤虧其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款現(xiàn)金短缺現(xiàn)金短缺二、銀行存款的核算二、銀行存款的核算1、銀行存款的核算內(nèi)容銀行存款戶的開立銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付結(jié)算紀律不準出租、出借賬戶；不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票；不準套取銀行信用2、銀行存款的賬戶 銀行存款銀行存款 為加強對銀行存款的有效管理，隨時了解銀行存款收付及為加強對銀行存款的有效管理，隨時了解銀

5、行存款收付及余額狀況，通常設(shè)置余額狀況，通常設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”，采用序時登記方法，采用序時登記方法將銀行存款收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，結(jié)出將銀行存款收支業(yè)務(wù)逐筆入賬。每日終了，結(jié)出 “銀行存款日銀行存款日記賬記賬”的余額。的余額。銀行存款銀行存款的增加銀行存款銀行存款的減少余額：銀行存款銀行存款的實有數(shù)3、銀行存款賬務(wù)處理、銀行存款賬務(wù)處理收到收到銀行存款 借：借：銀行存款 貸：有關(guān)賬戶貸：有關(guān)賬戶支出支出銀行存款 借：有關(guān)賬戶借：有關(guān)賬戶 貸：貸：銀行存款（四）銀行存款日記賬的核對 核對日記賬與憑證賬證相符 1.三個環(huán)節(jié) 核對日記賬與總賬賬賬相符 核對日記賬與對賬單賬實相

6、符若余額一致，說明賬實相符；若余額不一致，可能有兩種原因未達賬項、記賬有誤2.未達帳項的四種情況： 銀行已收款，單位未收款 銀行已付款，單位未付款 單位已收款，銀行未收款 單位已付款，銀行未付款 銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表 項目金額 項目金額單位銀行存款賬面余額 加：單位未收銀行已收減：單位未付銀行已付銀行對賬單余額加：銀行未收單位已收減：銀行未付單位已付調(diào)整后銀行存款余額調(diào)整后銀行存款余額5、外幣存款的核算、外幣存款的核算匯兌損益計入“事業(yè)支出”或“經(jīng)營支出”賬戶取得匯兌收益借：銀行存款 貸：事業(yè)支出或經(jīng)營支出發(fā)生匯兌損失借：事業(yè)支出或經(jīng)營支出 貸：銀行存款事業(yè)支出、經(jīng)營支出（匯兌

7、損益）事業(yè)支出、經(jīng)營支出（匯兌損益）匯兌損失匯兌收益三、零余額賬戶用款額度的核算三、零余額賬戶用款額度的核算1.核算內(nèi)容 是指預(yù)算單位經(jīng)財政部批準，在國庫集中支付代理銀行開立的，用于辦理國庫集中支付業(yè)務(wù)的銀行結(jié)算賬戶。零余額賬戶的用款額度具有與人民幣存款相同的支付結(jié)算功能。預(yù)算單位零余額賬戶可辦理轉(zhuǎn)賬、匯兌、委托收款和提取現(xiàn)金等支付結(jié)算業(yè)務(wù)。事業(yè)單位在當?shù)厣虡I(yè)銀行開設(shè)零余額賬戶，用于財政授權(quán)支付，并與國庫單一賬戶清算。 2.賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu) 零余額賬戶用款額度零余額賬戶用款額度（1）收到授權(quán)支付用款額度（2）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回的（1）按規(guī)定支用額度（2）年末，依據(jù)代理銀行對賬

8、單注銷額度3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）收到“授權(quán)支付到賬通知書” 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入（2）購買物品、服務(wù)等支用額度借：經(jīng)費支出或事業(yè)支出、存貨等 貸：零余額賬戶用款額度（3）從零余額賬戶提取現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度年度終了，零余額用款額度必須清零，年末無余額年度終了，零余額用款額度必須清零，年末無余額（4）單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復零余額賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 （5）如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差

9、額借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入年初收到上年末未下達的零余額賬戶用款額度的借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付四、短期投資四、短期投資1.核算內(nèi)容本科目核算事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資。2.賬戶結(jié)構(gòu) 短期投資取得短期投資的實際成本取得短期投資的實際成本出售或到期收回的短期投資出售或到期收回的短期投資余額：事業(yè)單位持有的短期投資3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）取得短期投資借：短期投資 貸：銀行存款（2）收到利息借：銀行存款 貸：其他收入投資收益（3）出售到期收回短期投資借：銀行存款 貸：短期投資 其他收入投資收益（虧損在借方

10、）五、財政應(yīng)返還額度五、財政應(yīng)返還額度1.核算內(nèi)容核算實行國庫集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財政返還的資金額度。2.賬戶結(jié)構(gòu)本賬戶設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”明細賬戶 財政應(yīng)返還額度發(fā)生的財政應(yīng)返還額度發(fā)生的財政應(yīng)返還額度 返還的財政資金額度返還的財政資金額度余額：單位應(yīng)收財政返還的資金額度3.賬務(wù)處理賬務(wù)處理（1）財政直接支付年末，事業(yè)單位本年度財政直接支付預(yù)算數(shù)大于當年財政直接支付的實際支出數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度財政直接支付 貸：財政補助收入下年度恢復財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政支付發(fā)生實際支出借：事業(yè)支出等 貸：財政應(yīng)返還額度財政直接支付（2）財政授權(quán)支付）財政授權(quán)支付年末，

11、事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度下年初恢復零余額賬戶賬戶用款額度借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付年末，如單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)，根據(jù)兩者的差額借：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入年初收到上年末未下達的零余額賬戶用款額度的借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付六、應(yīng)收票據(jù)的核算六、應(yīng)收票據(jù)的核算（一）應(yīng)收票據(jù)的核算內(nèi)容 1.應(yīng)收票據(jù)的分類 商業(yè)承兌匯票 帶息票據(jù) （1）按承兌人 （2）按是否計息 銀行承兌匯票 不帶息票據(jù) 2 .應(yīng)收票據(jù) 不論票據(jù)是

12、否帶息，應(yīng)收票據(jù)以其票面金額入賬3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)票據(jù)的到期值=面值（1+利率期限）貼現(xiàn)期限=票據(jù)有效天數(shù)-企業(yè)持有天數(shù)算尾不算頭，算頭不算尾貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值銀行貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)凈值=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息（二）、應(yīng)收票據(jù)的賬戶（二）、應(yīng)收票據(jù)的賬戶 收到應(yīng)收票據(jù)的票票面金額面金額到期收回應(yīng)收票據(jù)的票面金額和已辦貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)的票面金額票面金額余額：持有應(yīng)收票據(jù)的票面金額票面金額（三）、（三）、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理1、收到應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 貸：經(jīng)營收入貸：經(jīng)營收入 應(yīng)繳稅費應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅）2、應(yīng)收票據(jù)到期收回、應(yīng)收票據(jù)到期收回借：銀行存

13、款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 3、應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)借：銀行存款借：銀行存款 經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息經(jīng)營支出（貼現(xiàn)息) 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)4、貼現(xiàn)票據(jù)到期、貼現(xiàn)票據(jù)到期商業(yè)承兌匯票，到期承兌人賬戶不足支付商業(yè)承兌匯票，到期承兌人賬戶不足支付申請貼現(xiàn)的事業(yè)單位賬戶金額夠貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額申請貼現(xiàn)的事業(yè)單位賬戶金額夠貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款申請貼現(xiàn)的事業(yè)單位賬戶金額不夠貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額申請貼現(xiàn)的事業(yè)單位賬戶金額不夠貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)金額借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：借入款貸：借入款銀行承兌匯票不存在此問題銀行承兌匯票不存在此問題七、應(yīng)收賬款的

14、核算七、應(yīng)收賬款的核算（一）應(yīng)收賬款的計價1.商業(yè)折扣從價目單規(guī)定的價格扣減一定百分比的折扣方式，如10%、20%等?？蹨p的凈額才是實際銷售價格。2.現(xiàn)金折扣為了鼓勵客戶在一定時期內(nèi)早日付款而給予的一種折扣優(yōu)待。1/10,1/20,N/30(10天內(nèi)付款折扣2%,20天內(nèi)付款1%,30天內(nèi)全價付款)總價法總價法-將未減現(xiàn)金折扣前的金額作為實際售價,記作應(yīng)收賬款的入賬金額,發(fā)生的銷售折扣計入經(jīng)營支出。會計通用是總價法。凈價法凈價法-將扣減現(xiàn)金折扣后的金額作為實際售價，記作應(yīng)收賬款的入賬金額。未發(fā)生銷售的現(xiàn)金折扣，沖減經(jīng)營支出。 2 應(yīng)收賬款的計價（二）應(yīng)收賬款的主要賬戶（二）應(yīng)收賬款的主要賬戶應(yīng)

15、收賬款 事業(yè)單位一般不提壞帳準備，特別規(guī)定除外，如事業(yè)單位一般不提壞帳準備，特別規(guī)定除外，如醫(yī)院醫(yī)院財務(wù)制度財務(wù)制度規(guī)定，按年末應(yīng)收醫(yī)療款計提壞帳準備規(guī)定，按年末應(yīng)收醫(yī)療款計提壞帳準備發(fā)生的應(yīng)收賬款收回的應(yīng)收賬款余額：尚未收回的應(yīng)收賬款（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（三）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理1.經(jīng)營收入發(fā)生的應(yīng)收賬款無折扣借：應(yīng)收賬款 貸：經(jīng)營收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）有折扣總價法下發(fā)生銷售時： 到期收款時：借：應(yīng)收賬款 借：銀行存款貸：經(jīng)營收入 經(jīng)營支出（折扣） 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷） 貸：應(yīng)收賬款2.代墊包裝費和運雜費時： 借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款3.收到應(yīng)收賬款時： 借：銀行存款 貸

16、：應(yīng)收賬款4.逾期三年確實無法收回的應(yīng)收賬款批準前 批準后，予以注銷借：待處置資產(chǎn)損溢 借：其他支出 貸：應(yīng)收賬款 貸：待處置資產(chǎn)損溢已核銷的應(yīng)收賬款在以后期間收回的借：銀行存款 貸：其他收入九、預(yù)付賬款九、預(yù)付賬款（一）預(yù)付賬款主要賬戶預(yù)付賬款預(yù)先支付的部分貨款補付剩余貨款收到抵付貨款的貨物退回多收的預(yù)付賬款余額:尚未用貨物抵付的預(yù)付賬款（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1.支付預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2.收到預(yù)定貨物借：材料 應(yīng)交稅費等 貸：預(yù)付賬款3.補付貨款借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4.退回多收預(yù)付賬款借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款5.逾期三年確實無法收回的預(yù)付賬款

17、逾期三年確實無法收回的預(yù)付賬款批準前借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：預(yù)付賬款批準后予以核銷借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢以核銷的預(yù)付賬款在以后期間收回的借：銀行存款 貸：其他收入十、其他應(yīng)收款十、其他應(yīng)收款(一）其他應(yīng)收款賬戶其他應(yīng)收款發(fā)生的各種其他應(yīng)收款收回的各種其他應(yīng)收款余額：尚未收回的其他應(yīng)收款（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理1.發(fā)生其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 貸：有關(guān)賬戶2.其他應(yīng)收款的結(jié)算借：有關(guān)賬戶 貸：其他應(yīng)收款七、存貨的核算七、存貨的核算（一）存貨核算的內(nèi)容1、存貨的含義及分類 存貨是指事業(yè)單位在業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用而儲存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及

18、達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等的實際成本。 事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不作存貨核算存貨的內(nèi)容存貨的內(nèi)容原材料低值易耗品在產(chǎn)品、產(chǎn)成品類辦公用品類原材料低值易耗品半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品、委托代銷商品包裝物+ +事業(yè)單位企業(yè)單位包裝物2、存貨的盤存制度、存貨的盤存制度（看書圖表（看書圖表3-3）項目實地盤存制永續(xù)盤存制基本內(nèi)容只登記每個會計期間增加的存貨，不登記每個會計期間減少的存貨，會計期末通過實地盤點，確定期末存貨的數(shù)量和金額，倒擠出本會計期間減少存貨的數(shù)量和金額。登記每個會計期間增加的存貨，也登記每個會計期間減少的存貨，隨時結(jié)轉(zhuǎn)出存貨結(jié)存數(shù)量和

19、金額。優(yōu)點 簡化了日常的存貨核算工作便于明細賬和總分類賬相互核對，加強存貨的管理和控制缺點只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn)，加大期末核算的工作量，不利于對存貨的日常管理和控制記賬繁瑣存貨存貨取得、盤盈等增加的各取得、盤盈等增加的各種存貨種存貨發(fā)出、盤虧等減少的存發(fā)出、盤虧等減少的存貨貨余額：事業(yè)單位持有存貨的實際成本（二）存貨（二）存貨材料的核算材料的核算1、材料入賬價格的確認事業(yè)單位為小規(guī)模納稅人材料入賬價格=購價+運雜費+增值稅事業(yè)單位為一般納稅人，自用的材料材料入賬價格=購價+運雜費+增值稅事業(yè)單位為一般納稅人，非自用的材料材料入賬價格=購價+運雜費2、材料發(fā)出的計價方法先進先出法 加權(quán)平均法（3）各別

20、計價法3、存貨、存貨材料核算的賬戶材料核算的賬戶存貨材料企業(yè)實際成本計價涉及“在途物資”和“原材料” 計劃成本計價涉及“材料采購”、“原材料” 和“材料成本差異”購入、投資、盤盈等增加的入庫材料的成本發(fā)出、領(lǐng)用、對外銷售、盤虧、毀損等減少的材料成本余額：庫存材料的實際成本4 賬務(wù)處理賬務(wù)處理 小規(guī)模納稅人一般納稅人（自用材料）一般納稅人（非自用）購入時借：存貨材料（含稅） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)借：存貨材料（含稅） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)借：存貨材料 應(yīng)交稅費 （增） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)發(fā)出時借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：存貨材料借：事業(yè)支出貸：存貨材料借：事業(yè)

21、支出 存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨材料（不含稅）（三）存貨（三）存貨生產(chǎn)成本的核算生產(chǎn)成本的核算1、賬戶存貨生產(chǎn)成本2、賬務(wù)處理自行加工產(chǎn)品加工過程中發(fā)生的各種費用完工入庫產(chǎn)品的實際成本余額：尚未完工產(chǎn)品的實際成本對比對比加工過程發(fā)生的各種費用完工產(chǎn)品入庫事業(yè)單位借：存貨生產(chǎn)成本 貸：存貨材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行存款等借：存貨產(chǎn)成品 貸：存貨生產(chǎn)成本企業(yè) 借：生產(chǎn)成本貸：原材料 應(yīng)付職工薪酬 制造費用等借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（四）存貨（四）存貨產(chǎn)成品的核算產(chǎn)成品的核算1、賬戶存貨產(chǎn)成品2、賬務(wù)處理入庫產(chǎn)成品的實際成本出庫產(chǎn)成品的實際成本余額：庫存產(chǎn)成品的實際成本對比對比完工產(chǎn)品入庫完工產(chǎn)品出庫事

22、業(yè)單位借：存貨產(chǎn)成品 貸：存貨生產(chǎn)成本借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：存貨產(chǎn)成品企業(yè) 借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（五）接受捐贈、無償調(diào)入（五）接受捐贈、無償調(diào)入 與對外捐贈、無償調(diào)出的存貨與對外捐贈、無償調(diào)出的存貨1.接受捐贈、無償調(diào)入的存貨借：存貨 貸：銀行存款（運費+相關(guān)稅費） 其他收入（其差額）2.對外捐贈、無償調(diào)出的存貨轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時：借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨 應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）實際捐出、調(diào)出存貨時借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢（六）存貨的清查（六）存貨的清查盤虧盤盈事業(yè)單位批準前借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值 稅（進項稅

23、額轉(zhuǎn)出） 批準后借：其他支出貸：待處理財產(chǎn)損溢借：存貨 貸:其他收入企業(yè) 批準前借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 批準后借：管理費用、其他應(yīng)收款、原材料、營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準前借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢 批準后借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用第二節(jié)第二節(jié) 長期投資長期投資一、長期投資核算的主要內(nèi)容1、含義長期投資是指事業(yè)單位依法取得的，持有時間超過1年（不含1年）的股權(quán)和債權(quán)性投資。2、分類長期投資分為長期股權(quán)投資和長期債券投資企業(yè)只是長期股權(quán)投資企業(yè)與事業(yè)單位對外投資的對比企業(yè)與事業(yè)單位對外投資的對比事業(yè)單位長期股權(quán)投資和長期債券投資原因：事業(yè)單位主要是從事非營

24、利性的活動，以社會效益為最高準則，其資金來源從總體上看主要依靠財政撥款，長期投資并不構(gòu)成其經(jīng)濟活動的主要內(nèi)容，實際發(fā)生的長期投資并不多。企業(yè)長期股權(quán)投資原因：看對外投資的主要目的是為了取得投資收益，還是為了控制其他企業(yè)的重大經(jīng)營決策。二、長期投資核算使用的賬戶二、長期投資核算使用的賬戶長期投資長期投資長期股權(quán)投資 長期債券投資購買股票、債券實際支付的價款和其他投資按評估、合同、協(xié)議確定的價值到期收回或出售股票、債券的本金及出售其他投資的本金余額：事業(yè)單位持有的長期投資成本非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金長期投資長期投資減少的長期投資基金減少的長期投資基金增加的長期投資基金增加的長期投資基金余額：單

25、位實際擁有的長期投資基金“長期投資”始終與“非流動資產(chǎn)基金長期投資”保持一致三、長期投資的賬務(wù)處理三、長期投資的賬務(wù)處理（一）長期股權(quán)投資1.取得長期股權(quán)投資貨幣購入的長期股權(quán)投資借：長期投資長期股權(quán)投資 貸：銀行存款借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資以固定資產(chǎn)取得長期股權(quán)投資以評估價加相關(guān)稅費作為投資成本借：長期投資長期股權(quán)投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資發(fā)生相關(guān)稅費借：其他支出 貸：銀行存款減少固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以無形資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資以評估價加相關(guān)稅費作為投資成本借：長期投資長期股權(quán)投

26、資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資發(fā)生相關(guān)稅費借：其他支出 貸：銀行存款減少無形資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)2. 持有期間收到利潤等投資收益持有期間收到利潤等投資收益借：銀行存款 貸：其他收入投資收益轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值 貸：長期投資長期股權(quán)投資實際轉(zhuǎn)讓時借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價值借：銀行存款 貸：事業(yè)基金 其他收入（如是損失，記借方）3.轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資4.予以核銷的長期股權(quán)投資予以核銷的長期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：長期投資長期股權(quán)投資實際轉(zhuǎn)讓時借：非流動資產(chǎn)基金長期投資 貸：待處置資產(chǎn)損

27、溢（二）長期債券投資（二）長期債券投資1.取得長期債券時，按照其實際成本作為投資成本借：長期投資長期股權(quán)投資 貸：銀行存款借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資2.持有期間，收到利息借：銀行存款 貸：其他收入投資收益3.對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息對外轉(zhuǎn)讓或到期收回長期債券投資本息借：銀行存款 貸：長期投資長期債券投資 其他收入投資收益（如是損失，記借方）收回長期投資借：非流動資產(chǎn)長期投資 貸：事業(yè)基金 第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)一、在建工程（一）核算內(nèi)容 核算事業(yè)單位已經(jīng)發(fā)生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設(shè)備安裝工程的實際成本。 本科目按

28、照工程性質(zhì)和具體工程等進行明細核算。（二）在建工程的賬戶結(jié)構(gòu)（二）在建工程的賬戶結(jié)構(gòu)在建工程在建工程各項在建工程各項在建工程的實際成本的實際成本完工交付使用完工交付使用的工程或設(shè)備的工程或設(shè)備的實際成本的實際成本余額：尚未完工在建工程發(fā)生的實際成本非流動資產(chǎn)基金非流動資產(chǎn)基金在建工程在建工程減少的在建工程減少的在建工程基金基金增加的在建工程增加的在建工程基金基金余額：實際擁有在建工程基金在建工程與非流動資產(chǎn)基金在建工程，一般情況保持一致，融資租賃的在建工程除外。（三）在建工程的賬務(wù)處理（三）在建工程的賬務(wù)處理1.在建工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴建或修繕時借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：

29、固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程 結(jié)算工程價款借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 1.建筑工程建筑工程為建筑工程專門借款發(fā)生的利息借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：其他支出 貸：銀行存款等工程完工交付使用借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2.設(shè)備安裝設(shè)備安裝購入需要安裝的設(shè)備借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 融資租入需要安裝的設(shè)備借：在建工程 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金

30、在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等2.設(shè)備安裝設(shè)備安裝發(fā)生安裝費用借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等 安裝完工交付使用借：非流動資產(chǎn)基金在建工程 貸：在建工程借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)二、固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn)的內(nèi)容 固定資產(chǎn)是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定標準以上，并在使用過程中保持原有物資形態(tài)的資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的分類 1.房屋和建筑物2.專用設(shè)備3.通用設(shè)備4.文物和陳列品5.圖書、檔案6.家具、用具、裝具及動植物

31、等其他固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)的定義和標準事業(yè)單位事業(yè)單位企業(yè)單位企業(yè)單位定義定義使用年限在使用年限在1 1年以上，年以上，單位單位價值在規(guī)定標準以上價值在規(guī)定標準以上，并，并在使用過程中保持原來物在使用過程中保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。包括房屋和建筑物、專用設(shè)備、一和建筑物、專用設(shè)備、一般設(shè)備、文物和陳列品、般設(shè)備、文物和陳列品、圖書等。圖書等。同時具有以下特征的有同時具有以下特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。超過一個會計年度。無無價值規(guī)定價值規(guī)定條件條件一是單位價值在規(guī)

32、定標準一是單位價值在規(guī)定標準以上；二是使用年限在以上；二是使用年限在1 1年年以上。以上。一般設(shè)備在一般設(shè)備在10001000元以上元以上 專用設(shè)備在專用設(shè)備在15001500元以上元以上為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計使用壽命超過一個會計年度。年度。賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)；累計折舊；固定資產(chǎn)；累計折舊；在建工程；工程物資；在建工程；工程物資；固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理等固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理1、轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值 1、出售價款2、清理費用 2、收回的殘料價值3、相關(guān)稅費 3、 賠償金4、結(jié)轉(zhuǎn)的凈收益

33、4、結(jié)轉(zhuǎn)凈損失 （二）固定資產(chǎn)的入賬價值（二）固定資產(chǎn)的入賬價值1.購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)買價和調(diào)撥價及運雜費、安裝費2.自制的固定資產(chǎn)開支的料、工、費3.改擴建的固定資產(chǎn)改擴建發(fā)生的支出減改擴建的變價收入4.接受捐贈的固定資產(chǎn)市場價格或有關(guān)憑證和接受固定資產(chǎn)發(fā)生的費用（二）固定資產(chǎn)的入賬價值（二）固定資產(chǎn)的入賬價值5.融資租入的固定資產(chǎn)租賃協(xié)議規(guī)定的設(shè)備價款、運輸費、保險費、安裝調(diào)試費6.盤盈的固定資產(chǎn)重置價值7.已投入使用但尚未辦移交手續(xù)的固定資產(chǎn)先估價入賬，再調(diào)整注意事項固定資產(chǎn)的借款利息和有關(guān)費用及匯兌差額，在竣工結(jié)算前計入固定資產(chǎn)價值，在竣工結(jié)算之后計入當期支出或費用購置固定資產(chǎn)過程中

34、發(fā)生的差旅費不計入固定資產(chǎn)價值（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶（三）固定資產(chǎn)核算的賬戶 固定資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)“固定資產(chǎn)”的金額一般與“非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”+“累計折舊”保持一致的，除了融資租賃的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)要設(shè)置“固定資產(chǎn)卡片賬”增加固定資產(chǎn)的原價減少固定資產(chǎn)的原價余額：現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原價減少的固定資產(chǎn)基金增加的固定資產(chǎn)基金余額：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)基金總值累計折舊累計折舊因出售、報廢、盤虧等原因因出售、報廢、盤虧等原因減少固定資產(chǎn)而注銷的固定減少固定資產(chǎn)而注銷的固定資產(chǎn)折舊資產(chǎn)折舊計提的固定資產(chǎn)折舊計提的固定資產(chǎn)折舊余額：事業(yè)單位現(xiàn)有固定資產(chǎn)已計提的折舊事業(yè)單位一般采用年限平均法或工作

35、量法計提固定資產(chǎn)折舊不考慮凈殘值當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月開始計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月開始不提折舊。文物和陳列品、動植物、圖書、檔案、家具等不計提折舊。（四）固定資產(chǎn)增加的核算（四）固定資產(chǎn)增加的核算1.購置不需安裝的固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金銀行 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2.接受捐贈的固定資產(chǎn)借：其他支出（發(fā)生的費用） 貸：銀行存款（或庫存現(xiàn)金）借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)增加的核算（四）固定資產(chǎn)增加的核算3.融資租入固定資產(chǎn)的核算融資租賃時借

36、：固定資產(chǎn) 貸：長期應(yīng)付款 非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金銀行） 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度定期支付租金借：事業(yè)支出、經(jīng)營支出、專用基金修購基金銀行） 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度借：長期應(yīng)付款貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)（五）按月計提固定資產(chǎn)折舊（五）按月計提固定資產(chǎn)折舊借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：累計折舊（五）固定資產(chǎn)減少的核算（五）固定資產(chǎn)減少的核算1. 出售、無償調(diào)出、對外捐贈的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際出售、調(diào)出、捐出借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢取得變價

37、收入借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入發(fā)生相關(guān)的清理費用借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款2.毀損、報廢的固定資產(chǎn)毀損、報廢的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際毀損、報廢借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢取得殘值變價收入借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入發(fā)生相關(guān)的清理費用借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款3.以固定資產(chǎn)對外投

38、資以固定資產(chǎn)對外投資減少固定資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費借：其他支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費等評估價加相關(guān)稅費作為投資成本借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資（六）固定資產(chǎn)的清查（六）固定資產(chǎn)的清查1.清查方法2.盤盈盤虧的賬務(wù)處理盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)賬實核對法抄列實物清單法卡實直接核對法盤虧的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)實際處理借：非流動資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢第四節(jié)第四節(jié) 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)核算的內(nèi)容1.含義 無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實物

39、形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。2.分類專利權(quán)、商標權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽 事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，作為無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的賬戶結(jié)構(gòu)二、無形資產(chǎn)的賬戶結(jié)構(gòu) 無形資產(chǎn) 非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)“無形資產(chǎn)”一般與“非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”+“累計攤銷”保持一致。取得無形資產(chǎn)的成本減少無形資產(chǎn)的成本余額：現(xiàn)有無形資產(chǎn)的成本減少的無形資產(chǎn)基金增加的無形資產(chǎn)基金余額：現(xiàn)有的固定資產(chǎn)基金總值累計攤銷累計攤銷因出售、轉(zhuǎn)出等原因減少無因出售、轉(zhuǎn)出等原因減少無形資產(chǎn)而注銷的無形資產(chǎn)攤形資產(chǎn)而注銷的無形資產(chǎn)攤銷銷計提的無形資產(chǎn)攤銷計提的無形資產(chǎn)攤銷余額：事業(yè)單位計提現(xiàn)

40、有無形資產(chǎn)攤銷的累計數(shù)事業(yè)單位一般采用年限平均法攤銷無形資產(chǎn)事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷額為其成本當月增加的無形資產(chǎn)，當月開始按月計提無形資產(chǎn)攤銷三、無形資產(chǎn)核算的賬務(wù)處理三、無形資產(chǎn)核算的賬務(wù)處理（一）取得無形資產(chǎn)的核算1.外購的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等2.自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等未形成無形資產(chǎn)的研發(fā)支出借：事業(yè)支出等 貸：銀行存款、財政補助收入、零余額賬戶用款額度等3.接受捐贈、無償調(diào)入的無

41、形資產(chǎn)接受捐贈、無償調(diào)入的無形資產(chǎn)按確定無形資產(chǎn)的成本借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費借：其他支出 貸：銀行存款等（二）無形資產(chǎn)的攤銷（二）無形資產(chǎn)的攤銷按月計提無形資產(chǎn)攤銷借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷（三）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)（三）轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對外捐贈無形資產(chǎn)1.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)借：待處置資產(chǎn)損溢 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)2.實際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出借：非流動資產(chǎn)基金流動資產(chǎn) 貸：待處置資產(chǎn)損溢3.取得殘值變價收入借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等 貸：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入4.發(fā)生相關(guān)的清理費用借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款等5.處置收入扣除相關(guān)費用后的凈收入借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款（四）對外的投資無形資產(chǎn)（四）對外的投資無形資產(chǎn)減少無形資產(chǎn)借：非流動資產(chǎn)基金無形資產(chǎn) 累計攤銷 貸：無形資產(chǎn)發(fā)生相關(guān)稅費借：其他支出 貸：銀行存款 應(yīng)繳稅費等評估價加相關(guān)稅費作為投資成本借：長期投資 貸：非流動資產(chǎn)基金長期投資（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不帶來經(jīng)濟利益，按（五）無形資產(chǎn)預(yù)期不帶來經(jīng)濟利益，按規(guī)定