第五章個(gè)人所得稅比較

1、http:/ http:/ http:/ 第一節(jié) 個(gè)人所得稅概述第二節(jié) 個(gè)人所得稅制比較第三節(jié) 借鑒與完善我國(guó)的個(gè)人所得稅制個(gè)人所得稅的歷史起源？最早開征所得稅的國(guó)家是英國(guó)，開征的原因是18世紀(jì)末拿破侖戰(zhàn)爭(zhēng)使英國(guó)的軍事支出大幅度增加，入不敷出。這個(gè)稅種的開征為當(dāng)時(shí)的英國(guó)提供了約20%的財(cái)政收入。為了籌措南北戰(zhàn)爭(zhēng)期間的戰(zhàn)爭(zhēng)費(fèi)用，美國(guó)于1862年開征了個(gè)人所得稅，至1866年個(gè)人所得稅已占聯(lián)邦政府全部財(cái)政收入的25%。 美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？奧巴馬夫婦奧巴馬夫婦20102010年賬本年賬本 去年收入：172萬(wàn)美元 總統(tǒng)年薪：約40萬(wàn)美元 稿費(fèi)所得：超過(guò)100萬(wàn)美元 慈

2、善捐款：24.5萬(wàn)美元 聯(lián)邦稅率：26% 應(yīng)納稅額：45.3萬(wàn)美元（包括各種稅收調(diào)整） 州納稅額：5.13萬(wàn)美元伊利諾伊州 總納稅額：約50萬(wàn)美元美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？拜登夫婦賬本拜登夫婦賬本 去年收入：37.9萬(wàn)美元 拜登年薪：約22萬(wàn)美元 其他收入：約16萬(wàn)美元 慈善捐款：5360美元 聯(lián)邦稅率：23% 應(yīng)納稅額：8.66萬(wàn)美元（包括各種稅收調(diào)） 州納稅額：約1.8萬(wàn)美元 總納稅額：約10.5萬(wàn)美元美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？美國(guó)總統(tǒng)夫婦繳納多少稅收？美國(guó)聯(lián)邦政府1913年建立了以家庭戶為納稅單位、按年度納稅的個(gè)人所得稅制度，98年來(lái)，最低邊際稅率平均為11.7

3、8%，最高邊際稅率平均為59.20%，個(gè)人所得稅一直占美國(guó)聯(lián)邦政府財(cái)政收入的80%以上。美國(guó)聯(lián)邦、州、縣和市鎮(zhèn)各級(jí)政府重復(fù)計(jì)征個(gè)稅，有的州個(gè)稅最高邊際稅率在10%以上。根據(jù)哥斯達(dá)黎加媒體公布的一份調(diào)查報(bào)告，在全世界35個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)中，香港的個(gè)人所得稅率最低。在香港，一個(gè)年工資為4.58萬(wàn)美元、撫養(yǎng)4口人之家的職員，在交納所得稅和其他稅金后，其年總收入為全年工資總額的95.7%。而在美國(guó)(紐約除外)，同樣是年工資4.58萬(wàn)美元、撫養(yǎng)4口人之家的職員的年總收入為工資總額的81.9%；瑞士為81.8%；阿根廷為79.9%；巴西為78.8%；西班牙為74.8%；墨西哥為71.9%。而在瑞典僅為57

4、.2%；意大利為57.3%；比利時(shí)為57.8%。 就所得稅而言，各國(guó)在稅基選擇、稅率設(shè)置、扣除標(biāo)準(zhǔn)、稅收優(yōu)惠等方面有所不同。 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和個(gè)人收入水平的提高，人們?nèi)〉檬杖氲那篮头绞饺找娑鄻踊沟脗€(gè)人所得稅個(gè)人所得稅征管日趨復(fù)雜和困難，其對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配作用受到質(zhì)疑，稅制的公平和效率問(wèn)題廣泛爭(zhēng)論，改革和完善的要求日益迫切。 在江蘇繳納個(gè)稅的人群中，月收入在江蘇繳納個(gè)稅的人群中，月收入為為2 2萬(wàn)萬(wàn)-4-4萬(wàn)元的群體僅為萬(wàn)元的群體僅為70007000人，而月收人，而月收入為入為4 4萬(wàn)萬(wàn)-6-6萬(wàn)的人群居然只有萬(wàn)的人群居然只有19161916人。人。作為作為GDPGDP占全國(guó)占全國(guó)1/10

5、1/10、財(cái)政總收入過(guò)、財(cái)政總收入過(guò)萬(wàn)億、一般預(yù)算收入過(guò)萬(wàn)億、一般預(yù)算收入過(guò)40004000億的經(jīng)濟(jì)大省億的經(jīng)濟(jì)大省，這一納稅人群數(shù)據(jù)無(wú)論如何都，這一納稅人群數(shù)據(jù)無(wú)論如何都“太少了太少了”。一、個(gè)人所得稅的類型 1、綜合所得稅：概念、優(yōu)缺點(diǎn)2、分類所得稅：概念、優(yōu)缺點(diǎn)3、分類綜合所得稅：概念類型： （1）交叉型（英國(guó)） （2）并立型（日本）1、綜合所得稅 從納稅人個(gè)人在一定時(shí)期內(nèi)（一般為一年）獲得的各種所得（即綜合的所得）中減除各項(xiàng)法定的減免額和扣除額之后的凈額；其應(yīng)交稅款應(yīng)該等于這一凈額與統(tǒng)一累進(jìn)稅率的乘積。 優(yōu)點(diǎn)：稅基最寬，最能體現(xiàn)“支付能力”原則 缺點(diǎn)：征管手續(xù)復(fù)雜，要求納稅人有較高的納

6、稅意識(shí)，健全的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和先進(jìn)稅收征管制度 美國(guó)是一直實(shí)行“綜合制所得稅”的國(guó)家，并對(duì)其他許多國(guó)家的所得稅建設(shè)產(chǎn)生過(guò)重大影響。 目前在 歐洲：除了葡萄牙、英國(guó)采取混合稅制模式外，其他國(guó)家都采取綜合稅制； 拉丁美洲：大部分國(guó)家和地區(qū)實(shí)行綜合稅制； 非洲：只有蘇丹實(shí)行分類稅制； 亞洲：少數(shù)國(guó)家如中國(guó)、阿拉伯、也門、約旦、黎巴嫩實(shí)行分類稅制。2、分類所得稅 依據(jù)依據(jù)：對(duì)不同性質(zhì)的所得項(xiàng)目應(yīng)采取不同的征稅率，以使各類所得的稅負(fù)輕重有別。例如，勤勞所得，應(yīng)課以較輕的稅；投資所得（營(yíng)業(yè)利潤(rùn)利息、租金等）應(yīng)課以較重的稅。 對(duì)辛勞所得課以較輕的稅有利于刺激勞動(dòng)的供給，也有利于穩(wěn)定就業(yè)。 優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：稅源容易控制

7、，征收簡(jiǎn)便，而且可以根據(jù)不同性質(zhì)的所得設(shè)置不同的稅率 缺點(diǎn)：缺點(diǎn)：會(huì)對(duì)資本、勞動(dòng)力和技術(shù)等生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的扭曲效應(yīng)，也會(huì)使同等收入但收入來(lái)源不同的人，繳納不等的稅，造成不公。 “綜合制綜合制”和和“分類制分類制”的主要區(qū)別是，前的主要區(qū)別是，前者對(duì)應(yīng)稅所得采取反例舉，即沒有例舉不征者對(duì)應(yīng)稅所得采取反例舉，即沒有例舉不征稅的項(xiàng)目都要征稅；后者則采取正例舉，即稅的項(xiàng)目都要征稅；后者則采取正例舉，即例舉之外的項(xiàng)目都不征稅。例舉之外的項(xiàng)目都不征稅。 3、分類綜合所得稅 含義：對(duì)納稅人各類所得先課以分類所得稅后，再按其全年所得總額，對(duì)一定數(shù)額以上的所得以累進(jìn)稅率課征。 類型： （1）交叉型（英國(guó)） （

8、2）并立型（日本）（1）交叉型（英國(guó)） 含義：含義：實(shí)行所得分類表制度，先就各表收入扣除必要費(fèi)用后的余額按標(biāo)準(zhǔn)稅率從源扣繳，納稅年度結(jié)束時(shí)計(jì)算全年總所得，從總所得中減除各項(xiàng)減免扣除項(xiàng)目，就其余額用累進(jìn)稅率確定當(dāng)年應(yīng)納稅額大小，從源扣繳時(shí)的已納稅款在結(jié)算的時(shí)候予以抵扣，多退少補(bǔ)。 （2）并立型（日本）含義含義：某些所得項(xiàng)目，實(shí)行分離征收，按特定的標(biāo)準(zhǔn)稅率征稅，納稅年度終了不再計(jì)入普通總所得中，沒有被分離的其余所得合并申報(bào)納稅，運(yùn)用累進(jìn)稅率。分離征稅的所得有：山林、退職所得實(shí)行優(yōu)惠利息、分紅所得較低稅率、鼓勵(lì)儲(chǔ)蓄投資 土地轉(zhuǎn)讓收益重稅，控制土地投機(jī) 我國(guó)大陸、臺(tái)灣、香港，在個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅類型

9、選擇上,恰恰各擇其一。 大陸實(shí)行的是分類所得稅制，在個(gè)人所得個(gè)人所得稅稅法中列舉了11個(gè)稅目，對(duì)同一納稅人不同性質(zhì)的所得，按不同稅率分別征收，分別承擔(dān)不同的稅負(fù) 臺(tái)灣實(shí)行綜合所得稅制 香港實(shí)行分類綜合所得稅制，稅基很窄。綜合稅制占主導(dǎo)地位。決定一國(guó)個(gè)稅模式的因素很多：歷史或文化因素；立法需要；一國(guó)收入水平的制約；社會(huì)目標(biāo)的制約；一國(guó)征管水平的影響等二、個(gè)人所得稅的征收方法有課源法、申報(bào)法、測(cè)定法、估計(jì)法1、課源法 ：在所得發(fā)生的當(dāng)時(shí)當(dāng)?shù)?，由支付者按?guī)定稅率扣繳稅款，直接繳納給國(guó)庫(kù)。優(yōu)點(diǎn)：控制稅源、節(jié)省征管成本，稅款是分期繳納，不致使納稅人負(fù)擔(dān)過(guò)重缺點(diǎn)：只能適用一部分所得，如營(yíng)利所得無(wú)法進(jìn)行源泉

10、扣繳（1）累計(jì)扣繳法（英國(guó)）（2）非累計(jì)扣繳法（北美國(guó)家）例 如：一個(gè)納稅人 ，全部收入來(lái)源于工資，全年標(biāo)準(zhǔn)扣除額為12000元，工資按月支付，每月扣除額為1000元，稅率為20%，第1月2000元，第2月3000元，第3月無(wú)工資，第4月4000元。問(wèn)題：分別計(jì)算在累計(jì)扣繳法和非累計(jì)扣繳法下4個(gè)月的應(yīng)納稅額月每月工資累計(jì)工資扣繳額累計(jì)所得額累計(jì)應(yīng)納稅額累計(jì)每月應(yīng)付120002000100010002002002300050002000300060040030500030002000400-200440009000400050001000600以此累退，年終不用調(diào)整月每月工資每月扣繳額所得額應(yīng)納

11、稅額每月應(yīng)付120001000100020020023000100020004004003010000004400010003000600600共支付1200元，實(shí)際只需付稅1000元，多出的200元退還2、申報(bào)法 由納稅人在一定期限內(nèi)自行申報(bào)所得，所得額的計(jì)算 或自行完成或由稅務(wù)機(jī)關(guān)完成。優(yōu)點(diǎn)：激發(fā)納稅意識(shí)，自覺了解稅收制度缺點(diǎn)：對(duì)納稅人素質(zhì)要求高，易出現(xiàn)匿報(bào)、短報(bào)所得現(xiàn)象3、測(cè)定法是稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人的一些外部特征推斷其所得并計(jì)稅，比如可以根據(jù)銀行賬戶信息判斷納稅人的收入，還可根據(jù)納稅人的消費(fèi)支出、生活水平來(lái)判斷。一 凈值法；二 消費(fèi)支出法；三銀行賬戶法4、估計(jì)法（適用于小企業(yè)、個(gè)體工商業(yè)者

12、） 主要是以納稅人的 歷史 資料為 參考 ，估計(jì)其應(yīng)納稅額。一、個(gè)人所得稅的納稅人 由于不同國(guó)家間兩個(gè)原則的同時(shí)采用，就會(huì)對(duì)同一納稅人（大多為跨國(guó)納稅人）發(fā)生重復(fù)課稅的問(wèn)題，國(guó)際稅收中涉及的所得稅國(guó)國(guó)際稅收中涉及的所得稅國(guó)際協(xié)調(diào)問(wèn)題便因此產(chǎn)生際協(xié)調(diào)問(wèn)題便因此產(chǎn)生。國(guó)際稅收協(xié)調(diào)工作首先涉及到納稅人的身份之確定，一般來(lái)說(shuō)，公民身份的確定比較容易，而居民與非居民身份的確定則相對(duì)復(fù)雜。問(wèn)題：為什么要?jiǎng)澐志用窦{稅人與非居民納稅人？通行的居民身份認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有：1、住所標(biāo)準(zhǔn)2、時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)3、主觀意愿標(biāo)準(zhǔn) 例：英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以下條英國(guó)稅法規(guī)定，本國(guó)居民至少要符合以下條件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所

13、；一個(gè)納稅件中的一個(gè)：在英國(guó)有永久居所；一個(gè)納稅年度至少在英國(guó)居住年度至少在英國(guó)居住183183天；一個(gè)納稅年度天；一個(gè)納稅年度雖在英國(guó)居住沒有半年，但連續(xù)雖在英國(guó)居住沒有半年，但連續(xù)4 4年來(lái)訪英年來(lái)訪英國(guó)，每年達(dá)國(guó)，每年達(dá)3 3個(gè)月。個(gè)月。法國(guó)稅法把納稅人分為定居法國(guó)的與非定居法國(guó)稅法把納稅人分為定居法國(guó)的與非定居法國(guó)的，前者實(shí)際上類似于居民身份。法國(guó)法國(guó)的，前者實(shí)際上類似于居民身份。法國(guó)定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主定居要滿足以下幾種情況：家庭所在地、主要居所在國(guó)內(nèi)，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng)，主要要居所在國(guó)內(nèi)，在國(guó)內(nèi)進(jìn)行從業(yè)活動(dòng)，主要經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于國(guó)內(nèi)。經(jīng)濟(jì)利益來(lái)源于國(guó)內(nèi)。我國(guó)呢？我國(guó)

14、呢？我國(guó)對(duì)居民身份的要求是在中國(guó)境內(nèi)有住所，或雖無(wú)住所但在境內(nèi)居住期滿1年。居住時(shí)間納稅人性質(zhì)境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)支付境外支付境內(nèi)支付境外支付90日（或183日）以內(nèi)非居民免稅90日（或183日）1年非居民15年居民免稅5年以上居民二、個(gè)人所得稅的征收范圍（課堂討論）（一）關(guān)于征稅所得的學(xué)說(shuō)（略）來(lái)源說(shuō)凈增值說(shuō)（二）各國(guó)關(guān)于稅基的確定1、關(guān)于所得來(lái)源的合法性美、德、日等發(fā)達(dá)國(guó)家：合法、非法收入都列入征稅范圍發(fā)展中國(guó)家：只有合法所得才征稅2、各國(guó)對(duì)于實(shí)物所得的處理多數(shù)國(guó)家在一定條件下視同貨幣所得列入征稅范圍難題：實(shí)物福利的估計(jì)？多數(shù)發(fā)展中國(guó)家：免稅發(fā)達(dá)國(guó)家做法各不相同例如：美國(guó)稅法規(guī)定，總所得中

15、包括現(xiàn)金以外的資產(chǎn)分紅（原則上以分配當(dāng)時(shí)該資產(chǎn)的市場(chǎng)公正價(jià)格計(jì)入總所得）英國(guó)的兩個(gè)征稅原則：一是須作為已提供服務(wù)的酬金；二是須能轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金新西蘭、澳大利亞：開征附加福利稅新西蘭確立的五類主要的附加福利稅：機(jī)動(dòng)車輛的私人使用；低息貸款；免費(fèi)或折價(jià)商品和服務(wù)；雇主對(duì)養(yǎng)老金、疾病、意外事故和死亡撫恤金的貢獻(xiàn)份額；一次性總付退休津貼及一些多余勞動(dòng)力支付款項(xiàng)3、對(duì)轉(zhuǎn)移所得的處理定義：政府或個(gè)人將所得無(wú)償轉(zhuǎn)移給納稅人，不同于有償性質(zhì)的轉(zhuǎn)讓所得。最典型的是：離婚贍養(yǎng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)福利發(fā)達(dá)國(guó)家：征；免發(fā)展中國(guó)家：免；免4、對(duì)推定所得的處理含義：由納稅人本人生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)，并由其本人消費(fèi)這些產(chǎn)品或服務(wù)而隱含的

16、收入兩類：住宅的所有者自己使用該住宅享有的服務(wù)；農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自己生產(chǎn)自己消費(fèi)的農(nóng)產(chǎn)品比利時(shí)、意大利、哥倫比亞：按同地段、同質(zhì)量的住宅的凈租金收入作為所得美國(guó)和多數(shù)發(fā)展中國(guó)家是免稅的5、對(duì)資本利得的處理 含義：因債券、股票和不動(dòng)產(chǎn)等資本財(cái)產(chǎn)的增值或出售而得到的凈收益，其中因出售資本財(cái)產(chǎn)而得到的凈收益又稱轉(zhuǎn)讓所得或已實(shí)現(xiàn)的資本利得，而其中已增值但未經(jīng)銷售實(shí)現(xiàn)的“利得”為未實(shí)現(xiàn)的資本利得。 各國(guó)稅法均采取“實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)”，即只對(duì)已實(shí)現(xiàn)的利得征稅。三、個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目 從本質(zhì)上看，所得稅的課稅對(duì)象（稅基）應(yīng)該是凈收入。 獲取個(gè)人所得的費(fèi)用主要是由兩部分構(gòu)成：一部分是為取得收入所必須支付的有關(guān)費(fèi)用（經(jīng)營(yíng)性

17、費(fèi)用為主），比如差旅費(fèi)、維修費(fèi)、災(zāi)害保險(xiǎn)費(fèi)等；另一部分是養(yǎng)家糊口的“生計(jì)費(fèi)”，如必要的衣、食、住、行等等開支三、個(gè)人所得稅的扣除項(xiàng)目個(gè)稅的免征額決定于稅基的扣除項(xiàng)目和扣除額度（一）成本費(fèi)用扣除 英國(guó)最為嚴(yán)格，如規(guī)定利息支出在限額內(nèi)列支； 美國(guó)則較寬，將費(fèi)用首先區(qū)分為業(yè)務(wù)費(fèi)用和非業(yè)務(wù)費(fèi)用后，對(duì)業(yè)務(wù)費(fèi)用部分允許扣除，如利息、慈善捐贈(zèng)、偶然損失均可列支。私營(yíng)企業(yè)主向公益事業(yè)的捐贈(zèng)，個(gè)人所得稅個(gè)人所得稅的免稅率達(dá)到50%； 比利時(shí)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)進(jìn)成本據(jù)實(shí)列支。（二）個(gè)人免稅扣除（起征點(diǎn)；免征額）如美國(guó)的免稅扣除：2002年3000美元，2008年3500美元2009年3650美元 美國(guó)、 澳大利亞對(duì)醫(yī)療費(fèi)

18、據(jù)實(shí)列支；愛爾蘭對(duì)教育支出全額扣除。（三）家庭生計(jì)扣除 依據(jù)納稅人的家庭結(jié)構(gòu)、婚姻子女狀況來(lái)扣除。具體地：1、生計(jì)扣除法：往往對(duì)配偶與子女規(guī)定不同的標(biāo)準(zhǔn)例如：美國(guó)（1）Single ；（2）Head of household；（3）Married filling jointly or qualifying window(er)；（4）Married filling separately 美國(guó)的個(gè)人所得稅稅率表分為四類: 表Z: 單身個(gè)人申報(bào);表X:個(gè)人以戶主身份申報(bào)表; Y- 1 : 已婚聯(lián)合申報(bào);表Y- 2 : 已婚單獨(dú)申報(bào)。值得注意的是，上述不同的申報(bào)身份，享受的納稅待遇完全不同，即不同的

19、納稅填報(bào)身份，使用不同的納稅申報(bào)表；而不同的納稅申報(bào)表，納稅人適用的稅率表各不相同，納稅人享受的標(biāo)準(zhǔn)扣除額、個(gè)人寬免額等也有較大的差異。2009年為刺激經(jīng)濟(jì)，美國(guó)提高了不同申報(bào)單位的標(biāo)準(zhǔn)扣除額：（3）增加500，提高到11400美元（1）（4）增加250，達(dá)到5700美元（2）增加350，達(dá)到8350美元這樣會(huì)使許多低收入者免于納稅2、稅額抵免法即先計(jì)算出家庭的應(yīng)納稅額后，每個(gè)受撫養(yǎng)人可以沖減規(guī)定的稅額。例如：意大利2001年每個(gè)受贍養(yǎng)兒童以285.01歐元進(jìn)行稅額抵免年收入小于51645.69歐元：第一個(gè)孩子285.01歐元，其余每個(gè)孩子318.14歐元3、家庭所得份額化（或家庭系數(shù)）辦法

20、。例如：法國(guó)應(yīng)稅所得額/家庭份額=AA乘以稅率=BB乘以家庭份額=應(yīng)納稅額四、關(guān)于稅率結(jié)構(gòu)問(wèn)題1、綜合收入：除少數(shù)國(guó)家外，大多數(shù)采用超額累進(jìn)稅率，而且還有一些國(guó)家如美國(guó)和德國(guó)在超額累進(jìn)稅率制度中安排了“累進(jìn)消失”的安排 。2、專項(xiàng)收入：普遍實(shí)行差額比例稅率 。3、目前世界上有簡(jiǎn)化稅制的趨勢(shì)，即由多變少，由高變低，簡(jiǎn)化級(jí)距。 4、發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)個(gè)人所得稅率紛紛實(shí)行指數(shù)化管理，以消除通貨膨脹對(duì)應(yīng)納稅額的影響。五、關(guān)于個(gè)人所得稅的負(fù)擔(dān)一般經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家（人均在GDP在10000美元以上）IIT/GDP的比例高。 如：美8.9，英10.8， 韓國(guó)2.64 印度1.01，埃及0.52中國(guó)呢？自1980年個(gè)人所得稅開征以來(lái)，收入