《財政學(xué)（第二版）》第9章商品稅

第九章

商品稅2概要9.1商品稅的理論分析9.2增值稅9.3消費稅9.4營業(yè)稅9.5關(guān)稅3引例消費稅調(diào)整凸顯中國綠色發(fā)展觀49.1商品稅的理論分析9.1.1商品稅定義9.1.2商品稅的特點9.1.3商品稅的分類59.1.1商品稅定義商品稅是對商品流轉(zhuǎn)額和非商品流轉(zhuǎn)額（提供個人和企業(yè)消費的商品和勞務(wù)）課征的稅種的統(tǒng)稱。這種稅是在流通過程中征收的，所以也稱流轉(zhuǎn)稅。我國現(xiàn)行的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等都屬于商品稅的范疇。69.1.2商品稅的特點商品稅的特點具有政策調(diào)控的直接性。在負擔上具有累退性。征收具有間接性和隱蔽性

。具有征收管理的簡便性。稅源普遍、收入穩(wěn)定。7商品稅的類型

按照課稅范圍的大小按課稅環(huán)節(jié)的多少按課稅的計稅方式的選擇按課稅地點的不同按計稅依據(jù)的不同8按照課稅范圍的大小就大部分的流轉(zhuǎn)額課稅，除全部消費品外，還將資本品和交通運輸?shù)燃{入商品課稅范圍，如歐共體的某些成員國曾實行過的周轉(zhuǎn)稅。對全部消費品課稅，資本品和勞務(wù)則被排除在課稅范圍之外，如美國各個州實行的一般零售消費稅。選擇部分消費品課稅，比如只對煙、酒、小汽車等一些特定的消費品課稅，美國聯(lián)邦政府實行的消費稅就是如此。9按課稅環(huán)節(jié)的多少單環(huán)節(jié)課稅多環(huán)節(jié)課稅比如，加拿大的酒稅、煙稅選擇在產(chǎn)制環(huán)節(jié)征稅，美國的汽油稅選擇在零售環(huán)節(jié)征稅；而歐盟國家的增值稅則在產(chǎn)制（進口）、批發(fā)、零售三個環(huán)節(jié)都征稅。10按課稅的計稅方式的選擇從價稅：以商品和勞務(wù)的價格作為課稅標準，也稱“從價計征”，它受價格變動的影響。從量稅：以征稅對象的重量、件數(shù)、容積、面積等為課稅標準，按預(yù)先確定的單位稅額計征，也可稱為“單位稅”或“從量計征”，它不受價格變動的影響。從量稅比較簡單易行，但稅收缺乏保證，因此各國大多實行從價稅。11按課稅地點的不同國內(nèi)商品稅是指稅源產(chǎn)生于境內(nèi)并由稅務(wù)機關(guān)征收的稅，如國內(nèi)的增值稅、消費稅、營業(yè)稅。涉外商品稅是指稅源產(chǎn)生于商品經(jīng)由關(guān)境的流轉(zhuǎn)并由海關(guān)征收的稅，如關(guān)稅、海關(guān)代征的進口環(huán)節(jié)的增值稅、消費稅等。12按計稅依據(jù)的不同以商品在生產(chǎn)、流通等所有環(huán)節(jié)和單一環(huán)節(jié)的流轉(zhuǎn)總額為計稅依據(jù)的商品稅，又稱周轉(zhuǎn)稅。以商品在生產(chǎn)和流通等環(huán)節(jié)的新增價值為計稅依據(jù)的商品稅。營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅等屬于第一種類型的商品稅。增值稅屬于第二種類型的商品稅。139.2增值稅9.2.1增值稅概述9.2.2增值稅的基本計算辦法9.2.3增值稅的特點9.2.4增值稅相關(guān)問題分析9.2.5我國現(xiàn)行增值稅稅制149.2.1增值稅概述增值稅的定義是商品稅的一種形式，其課稅依據(jù)是課稅商品或勞務(wù)在產(chǎn)銷的每一階段新增的價值。理論上講，這個新增價值相當于商品價值（C+V+M）的（V+M）部分15增值稅的歷史1918年德國西門子提出增值稅的設(shè)想，建議以增值稅替代周轉(zhuǎn)稅；美國的亞當斯（Adams，S.）建議用增值稅替代公司所得稅；20世紀50年代初，日本曾有創(chuàng)辦增值稅之議，但未實行；1954年，法國首次試行這一新稅種。161962年，歐洲經(jīng)濟共同體的財政金融委員會建議所有的歐共體成員國都采用增值稅作為統(tǒng)一的銷售稅形式。70年代初期，以拉美國家為主的許多發(fā)展中國家也采用了這一稅制?，F(xiàn)在，世界上已有一百多個國家和地區(qū)實行了增值稅制增值稅制已經(jīng)形成相當系統(tǒng)、完善與規(guī)范的課征制度17增值稅與周轉(zhuǎn)稅的比較周轉(zhuǎn)稅盡管有著征收多環(huán)節(jié)間接稅的簡便易行、稅收收入有保證等優(yōu)點，但又是與效率和公平原則相悖的。增值稅是針對周轉(zhuǎn)稅的缺點而設(shè)計的一種新稅，與周轉(zhuǎn)稅比較，避免了重復(fù)征稅，更符合稅收的中性原則。舉例：假定某種商品X的增值稅或周轉(zhuǎn)稅稅率均為20%，稅額1和2分別代表課征增值稅和周轉(zhuǎn)稅的所要交納的稅額，表9.1為兩者的稅負比較。18表9—1X的生產(chǎn)銷售流程生產(chǎn)者購買銷售增值額稅額1稅額2A04004008080B40080040080160C8001600800160320D16002200600120440總計280050002200440100019結(jié)論：周轉(zhuǎn)稅對生產(chǎn)行為是有影響的，它鼓勵全能廠，增值稅就表現(xiàn)出與此不同的特征，無論生產(chǎn)過程是如何組織的，它的總稅額保持不變。20增值稅的類型生產(chǎn)型收入型消費型21生產(chǎn)型增值稅以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值，即法定非增值性項目后的余額，為課稅增值額。增值額等于工資薪金、租金、利息、利潤和折舊數(shù)之和。這一稅基為國民生產(chǎn)總值，故稱生產(chǎn)型增值稅。它對資本品不予抵扣，是對資本品的重復(fù)計征，使企業(yè)在資本、勞務(wù)、投資和消費間的選擇仍然是非中性的。22收入型增值稅以銷售收入減除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和資本品折舊后的余額為課稅增值額。增值額等于工資薪金、租金、利息和利潤之和。這一稅基為國民生產(chǎn)凈值，故稱收入型增值稅。23消費型增值稅以銷售收入減除投入生產(chǎn)的中間性產(chǎn)品價值和同期購入的固定資產(chǎn)全部價值為課稅增值額。消費型增值稅允許將固定資產(chǎn)進項稅額在固定資產(chǎn)購入時一次全部扣除。增值額只包括全部消費品的價值，不包括資本品的價值，故稱消費型增值稅。24三類增值稅的區(qū)別主要區(qū)別在于對資本品處理方式的不同。生產(chǎn)型增值稅不扣除資本品的折舊，收入型增值稅扣除資本品的折舊，消費型增值稅則扣除本期所購的資本品的價值。在稅率相同的條件下，生產(chǎn)型增值稅的財政收入最多，收入型次之，消費型最少。25增值稅的優(yōu)缺點優(yōu)點可避免重復(fù)征稅，能夠促進專業(yè)化分工。實行抵免法的增值稅，要求有健全的發(fā)票制度，并且將稅款單獨開列，用以扣除前階段的已繳稅款。這種計稅方法具有相互牽制、自動審核的特點，便于稅務(wù)機關(guān)查核，有利于稅收征管，防止偷、漏稅。缺點在實行過程中不得不允許多種減免與扣除，稅率難以實行單一稅率，這在某種程度上抵消了增值稅經(jīng)濟作用的發(fā)揮。26無法解決間接稅的累退性問題。征管的控制難度較大，造成了許多稅收的流失。279.2.2增值稅的基本計算辦法增值稅的計稅方法

加法減法抵免法28加法也稱“稅基列舉法”，即把企業(yè)構(gòu)成增值額的各個項目，如工資薪金、租金、利息、利潤等直接相加，作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。其計算公式為：增值額=本期發(fā)生的工資薪金＋利息＋租金＋其他增值項目＋利潤增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率29減法也稱“稅基相減法”，即從企業(yè)一定期間內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入中減去同期應(yīng)扣除的項目作為增值額。然后將增值額乘以稅率，計算出應(yīng)納稅額。計算公式：增值額=本期應(yīng)稅銷售額-規(guī)定扣除的非增值額增值稅實際應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率30抵免法也稱“稅額相減法”，即先以企業(yè)一定時期內(nèi)的商品和勞務(wù)銷售收入額乘以稅率，計算出至本環(huán)節(jié)為止的累計稅額，然后再從中減去同期各項外購項目已納稅額，得出應(yīng)納稅額。計算公式：增值稅實際應(yīng)納稅額=當期應(yīng)稅銷售額×適用稅率-當期外購項目已納增值稅稅額31實行增值稅的國家大多采用扣稅法，原因：它體現(xiàn)了“道道課稅，稅不重征”的特點在實踐中具有可行性：計算方法簡便易行，計算結(jié)果準確可靠。329.2.3增值稅的特點征稅范圍廣，征稅具有連續(xù)性價外計稅實行稅款抵扣制度保持稅收中性實行比例稅，稅率簡單339.2.4增值稅相關(guān)問題分析增值稅的累退性問題理想中的增值稅應(yīng)該是廣稅基的（即將幾乎所有的商品與勞務(wù)都歸入稅基）但將絕大多數(shù)商品與勞務(wù)包括進稅基必然導(dǎo)致這一稅種的累退現(xiàn)象。緩解增值稅的累退程度的方式:對某些生活必需品實行免稅，即“縮減稅基”法；或者對這些生活必需品實行較低的稅率，即差別稅率法。增值稅稅負抵免法，即在繼續(xù)實行寬稅基的同時，對確實最需要這類生活必需品的低收入家庭與個人提供可退還的“增值稅稅負抵免”34增值稅的推廣問題作為一種較為中性的稅種，是眾多國家選取它作為重要課稅形式的原因。有些發(fā)達國家，例如美國，至今還未實行增值稅制。增值稅的引入會有一個轉(zhuǎn)型問題。增值稅可能被偷偷用于擴大政府公共部門的規(guī)模。359.2.5我國現(xiàn)行增值稅稅制中國的增值稅從1979年開始試行增值稅，之后多次擴大其征稅范圍。1994年稅制改革時，增值稅的征稅范圍進一步擴大，涉及工業(yè)、商業(yè)等領(lǐng)域，其征稅制度也在逐步規(guī)范。2009年起，在全國范圍實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購進設(shè)備所含的進項稅額，未抵扣完的進項稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。36增值稅的稅制要素納稅人征稅范圍稅率37納稅人包括在中國境內(nèi)從事貨物銷售或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的業(yè)務(wù)單位和個人。外商投資企業(yè)和外國企業(yè)也是增值稅的納稅人。38征稅范圍包括在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口的貨物。具體是指：銷售或進口的貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，視同銷售貨物行為，混合銷售行為，兼營行為。39稅率設(shè)置兩檔稅率：基本稅率為17%，低稅率為13%，另有一檔零稅率。零稅率的適用范圍僅限于出口貨物。對小規(guī)模納稅人采用簡易征收的辦法，2009年1月1日起，我國對小規(guī)模納稅人已不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設(shè)置兩檔征收率，而統(tǒng)一將小規(guī)模納稅人的增值稅征收率調(diào)低至3%，小規(guī)模納稅人進口應(yīng)稅貨物仍按規(guī)定的稅率（17%、13%）計征增值稅。40應(yīng)納稅額的計算一般納稅人應(yīng)納稅額的計算，其計算公式為：當期應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額=當期銷售額×適用稅率－當期進項稅額小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算，不得抵扣進項稅額應(yīng)納稅額=銷售額×征收率銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）41進口貨物應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+進口環(huán)節(jié)的消費稅進口貨物的增值稅應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率421994年增值稅改革主要內(nèi)容:擴大征收范圍，對貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進口環(huán)節(jié)以及加工、修理修配勞務(wù)全面征收增值稅，取消了產(chǎn)品稅。

簡化稅率，只設(shè)三檔稅率。即17%(基本稅率)、13%(低稅率)以及小規(guī)模納稅人的6%的征收率。由價內(nèi)稅改為價外稅。規(guī)范計稅方法，實行憑全國統(tǒng)一票樣的增值稅專用發(fā)票。將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

432009年消費型增值稅轉(zhuǎn)型改革所有增值稅一般納稅人新購進設(shè)備所含的進項稅額可以計算抵扣期未抵扣完的進項稅額可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。取消進口設(shè)備增值稅免稅政策和外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策。調(diào)低小規(guī)模納稅人的征收率為3%，同時將礦產(chǎn)品增值稅稅率從13%恢復(fù)到17%。采用全額抵扣方法，不再采用試點地區(qū)的增量抵扣辦法。

44增值稅的進一步完善措施：適當擴大增值稅征稅范圍，盡可能保持增值稅征收鏈條的完整。調(diào)整增值稅小規(guī)模納稅人稅收政策。459.3消費稅9.3.1消費稅概述9.3.2我國的消費稅稅制

469.3.1消費稅概述

消費稅是對消費品或消費行為的課稅。類型：根據(jù)課稅范圍的不同分類一般消費稅：對全部消費品和消費行為征稅。特別消費稅：只對部分消費品和消費行為課征。多數(shù)國家都征收特別消費稅，課征范圍沒有涉及所有的消費品和消費行為。47消費稅的課征范圍有限型：限于一些傳統(tǒng)的應(yīng)稅品目，一般不超過10～15個應(yīng)稅品目。中間型：范圍較廣，一般15～30個應(yīng)稅品目。延伸型：范圍最廣，除中間型課征范圍包括的應(yīng)稅品目外，還包括更多的奢侈品。48消費稅的稅率和計稅方法從價定率征收應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品售價×稅率（含稅價格）

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅商品不含稅售價×稅率（不含稅價格）49從量定額征收每單位應(yīng)稅商品的重量、數(shù)量、長度或容積等為計稅依據(jù)，并按每單位應(yīng)稅商品規(guī)定固定數(shù)額的稅金，這種固定稅額即為定額稅率。這種計稅方法下稅額不會隨消費品的價格變化而變化，相對比較穩(wěn)定，一般比較適用于那些價格變化小、批量較大的應(yīng)稅消費品。從價和從量復(fù)合征收50消費稅的作用調(diào)節(jié)消費結(jié)構(gòu)限制消費規(guī)模增加財政收入一定程度上緩解了社會分配不公519.3.2我國的消費稅稅制1994年以前我國只對極個別的消費品和消費行為征收特別消費稅。經(jīng)過一系列調(diào)整，目前我國消費稅包括14個稅目，適用稅率既有比例稅率、定額稅率，也有混合稅率，已基本上能適合我國當前經(jīng)濟社會發(fā)展狀況。52我國消費稅的特點:征稅范圍具有選擇性征收環(huán)節(jié)單一采用從價定率和從量定額的征收方法各應(yīng)稅消費品的稅率有較大差異實行的是價內(nèi)稅模式53我國消費稅的稅制要素納稅人凡在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，為消費稅的納稅人。征稅范圍在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口的《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應(yīng)稅消費品。稅率采用比例稅率和定額稅率兩種形式。54應(yīng)納稅額的計算從價定率計征方法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品的銷售額×消費稅稅率從量定額計征辦法：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品數(shù)量×單位稅額55我國消費稅的進一步改革調(diào)整征稅范圍，稅目需進一步調(diào)整。適當調(diào)整稅率，稅率設(shè)置應(yīng)符合政策導(dǎo)向。調(diào)整消費稅納稅環(huán)節(jié)，可以將部分消費品的納稅環(huán)節(jié)設(shè)在零售環(huán)節(jié)，以求擴大稅基，增加收入。實行價外征收569.4營業(yè)稅9.4.1我國營業(yè)稅的基本要素9.4.2我國營業(yè)稅的特點9.4.3我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革

579.4.1我國營業(yè)稅的基本要素

營業(yè)稅的定義營業(yè)稅是對企業(yè)的商品和勞務(wù)的營業(yè)收入額課征的一種稅收。營業(yè)稅的征稅對象廣泛，平均稅率較低，實行多環(huán)節(jié)課征，是一種稅源普遍、易于征管的稅種。營業(yè)稅一般按行業(yè)設(shè)計稅目稅率，因此，可以用它調(diào)節(jié)不同行業(yè)的盈利水平，體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策。缺點是存在重復(fù)課征和累積稅負的問題。58營業(yè)稅與消費稅的區(qū)別營業(yè)稅的征稅對象廣泛，除少數(shù)免稅品目外，一般的商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額都要課稅。消費稅的征稅對象是有選擇的，一般只對部分消費品或消費行為課稅。營業(yè)稅的課征通常放在交易流通環(huán)節(jié)，有的是單環(huán)節(jié)課稅，有的是多環(huán)節(jié)課稅。消費稅的課征通常放在消費品產(chǎn)制后出售環(huán)節(jié)，很少有多環(huán)節(jié)課稅的情況。營業(yè)稅的平均稅率較低，通過差別稅率調(diào)節(jié)消費的作用不明顯。消費稅的平均稅率較高，不同應(yīng)稅品目的稅率差別大，調(diào)節(jié)消費和收入的作用較為突出。59營業(yè)稅的課征范圍和課征環(huán)節(jié)在實踐中，營業(yè)稅的課征范圍不像理論界定的那樣廣泛。一般營業(yè)稅變成特種營業(yè)稅。特種營業(yè)稅可以選定產(chǎn)制、批發(fā)、零售中的任一環(huán)節(jié)課稅，比較常見的是只選定一個環(huán)節(jié)課征，同時在三個環(huán)節(jié)分別課征的情況相當少見。無論選擇哪一個環(huán)節(jié)課征營業(yè)稅都各有利弊。政府一般傾向于選擇在產(chǎn)制或批發(fā)環(huán)節(jié)課征；私人企業(yè)大多愿意選擇在零售環(huán)節(jié)課征的營業(yè)稅。60營業(yè)稅的稅率和計稅方法營業(yè)稅從價計稅，實行比例稅率，即實行從價定率的計稅方法。除按稅法特別規(guī)定對某些商品免稅或?qū)δ承┥唐穼嵭休^高稅率外，營業(yè)稅一般不實行差別稅率，而是對所有商品按相同的稅率課稅。計算公式：應(yīng)納稅款=營業(yè)銷售收入額×稅率61我國營業(yè)稅三要素納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。征稅范圍包括在中國境內(nèi)提供規(guī)定的勞務(wù)（應(yīng)稅勞務(wù)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)。稅率九個稅目、三檔稅率。629.4.2我國營業(yè)稅的特點征稅范圍較廣，征稅范圍具有普遍性和廣泛性簡便易行，容易計征稅負低，稅率檔次少，只對九個稅目設(shè)置了3%、5%二個檔次的固定稅率和一個幅度稅率。639.4.3我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革

我國現(xiàn)行營業(yè)稅制的改革

營業(yè)稅改革應(yīng)當與增值稅擴大征稅范圍的改革方案相協(xié)調(diào)，相應(yīng)調(diào)整營業(yè)稅征收范圍，把大多數(shù)第三產(chǎn)業(yè)逐步納入增值稅征稅范圍。為彌補地方政府因征稅范圍調(diào)整帶來的稅收收入減少，可以采用提高增值稅地方分成比例、加大轉(zhuǎn)移支付力度等辦法支持地方財政。改革要循序漸進地進行。649.5關(guān)稅9.5.1關(guān)稅概述9.5.2我國關(guān)稅的基本要素

659.5.1關(guān)稅概述

定義：關(guān)稅是在邊境、沿?？诎痘驀抑付ǖ钠渌?、陸、空國際交往通道的關(guān)口，對進出國境或關(guān)境的貨物或物品征收的一種稅。分類：一般意義上的分類根據(jù)征稅目的分類根據(jù)征稅標準分類66一般意義上的分類進口關(guān)稅是對從國外入境的貨物征收的一種關(guān)稅。它是最基本的關(guān)稅類型，也是國家實行保護關(guān)稅或財政關(guān)稅政策的基本手段。出口關(guān)稅是對從本國出境的貨物或物品征收的一種關(guān)稅。征收出口關(guān)稅要遵循兩項原則，一是征稅貨物具有壟斷性，二是出于保護目的。67根據(jù)征稅目的分類財政關(guān)稅主要為了發(fā)揮關(guān)稅的財政職能，以取得一部分財政收入為目的而開征的關(guān)稅。要合理制定稅率，稅率不宜定得太高。保護關(guān)稅是為了發(fā)揮關(guān)稅的經(jīng)濟職能，以保護本國幼稚產(chǎn)業(yè)（即對比其他國家而言，相對落后無競爭力的產(chǎn)業(yè)）為目的的一類關(guān)稅。68根據(jù)征稅標準分類從價關(guān)稅是以貨物的價格為計征標準而計算征收的關(guān)稅。優(yōu)點：相對比較公平，也有利于