淺析稅收征管漏洞的成因與對(duì)策

1、淺析稅收征管漏洞的成因與對(duì)策近年來，我國(guó)稅收收入持續(xù)高幅增長(zhǎng)，大多數(shù)人認(rèn)為這一方面主要是得益于我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)高速發(fā)展，另一方面得益于稅收征管質(zhì)效的不斷提升。筆者認(rèn)為，稅收征管的持續(xù)強(qiáng)化是我國(guó)稅收收入持續(xù)高幅增長(zhǎng)的主要原因；盡管如此，現(xiàn)行稅收征管中還有許多不到位的地方。本文將列舉我國(guó)目前稅收征管中存在的若干漏洞，分析其成因，并提由相應(yīng)的對(duì)策。一、目前稅收征管中的漏洞1、部分行業(yè)長(zhǎng)期未納入有效管理。比如，近幾年隨著房地產(chǎn)行業(yè)的持續(xù)火爆，住房裝修業(yè)發(fā)展迅猛，而稅務(wù)部門的稅收管理卻明顯滯后，造成了大量的稅收流失。再比如，按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，對(duì)營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的醫(yī)療服務(wù)收入，按規(guī)定征收各項(xiàng)稅收；

2、對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按國(guó)家規(guī)定價(jià)格取得的醫(yī)療服務(wù)收入，免征各項(xiàng)稅收。但目前有許多名義上是非營(yíng)利，而實(shí)際上屬于營(yíng)利性的醫(yī)療機(jī)構(gòu)一直因“政策門檻”而無法納入地稅部門的正常稅收管理。2、稅款核定征收不到位。表現(xiàn)在稅務(wù)部門對(duì)企業(yè)和個(gè)體納稅人實(shí)行核定征收時(shí)，不能準(zhǔn)確地將其應(yīng)稅收入核實(shí)到位。3、“人情稅”現(xiàn)象比較嚴(yán)重。納稅人與稅務(wù)人員“有關(guān)系”，就能少納稅；關(guān)系“硬”的，甚至可以不用納稅。在對(duì)涉稅違法行為的處理上，稅務(wù)人員往往對(duì)“有關(guān)系”的納稅人網(wǎng)開一面，少處罰或不處罰。4、假企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠現(xiàn)象嚴(yán)重。為了享受國(guó)家有關(guān)稅收優(yōu)惠政策，一些納稅人挖空心思將自己“改頭換面”，成立假校辦企業(yè)、假福利企業(yè)、假勞服

3、企業(yè)、假高新技術(shù)企業(yè)、假合資企業(yè)等，騙取稅收優(yōu)惠政策，致使不同經(jīng)濟(jì)類型納稅人處于不平等的地位。5、人為調(diào)節(jié)收入進(jìn)度的現(xiàn)象嚴(yán)重。有的地方稅源緊張,任務(wù)壓力大，便“寅吃卯糧”；有的地方稅源寬裕，任務(wù)壓力少，便“涵養(yǎng)稅源”。6、欠稅清繳力度不夠。有的企業(yè)長(zhǎng)期欠稅不繳，稅務(wù)部門只是一催再催，并不依法采取強(qiáng)制執(zhí)行等實(shí)質(zhì)性措施，很多欠稅大戶往往采取重新注冊(cè)新企業(yè)的方式，將欠稅企業(yè)的財(cái)物投向新建企業(yè)，故意造成欠稅企業(yè)破產(chǎn)倒閉，而新企業(yè)卻“金蟬脫殼”，對(duì)欠稅企業(yè)的債務(wù)一概不理，使欠稅成為“死欠”，造成國(guó)家稅款的大量流失。7、混淆入庫(kù)級(jí)次的問題突生。有的地方的地稅部門將共享稅改為地方稅種入庫(kù)。2005年，莫市地

4、稅局將4戶企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等共享稅共335.23萬元，改變成資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等地方稅種入庫(kù)，被審計(jì)部門查由，并在新聞媒體上曝光，這僅僅是問題的一個(gè)縮影。8、對(duì)涉稅違法行為的懲處力度不夠。一是濫用稅收自由裁量權(quán)，對(duì)稅收違法行為“情節(jié)嚴(yán)重的"，按照一般違法行為定性處理；二是越權(quán)執(zhí)法，對(duì)稅收違法行為情節(jié)特別嚴(yán)重、應(yīng)依法移送司法機(jī)關(guān)處理的不移送，進(jìn)行“內(nèi)部消化”處理。9、稅收管理缺乏成本意識(shí)。工作成效僅局限于對(duì)組織收入完成情況、稅收?qǐng)?zhí)法的規(guī)范性以及對(duì)各項(xiàng)征管指標(biāo)等的考核上，只問產(chǎn)生，不計(jì)投入的現(xiàn)象比較嚴(yán)重。10、社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全。征納雙方之間的信息嚴(yán)重不對(duì)稱。一些

5、關(guān)鍵的涉稅信息往往掌握在政府有關(guān)部門、單位和個(gè)人手中，但由于缺乏責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的穩(wěn)定機(jī)制，社會(huì)綜合治稅的大氣候難以形成。二、稅收征管的漏洞成因1、法制不健全稅收征管法只規(guī)定了部門、單位、個(gè)人有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)部門進(jìn)行征管，對(duì)不履行協(xié)助義務(wù)應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任并未做由明確的規(guī)定，這是社會(huì)協(xié)稅護(hù)稅網(wǎng)絡(luò)不健全的主要原因。2、內(nèi)外監(jiān)督乏力。在企業(yè)部門，員工的勞動(dòng)是“有形”的，員工的產(chǎn)生可以以個(gè)人或班組進(jìn)行明晰，所得與付由成正比例關(guān)系。與企業(yè)部門不同的是，雖然國(guó)家公務(wù)員的工資制度也貫徹按勞分配的原則，但稅務(wù)人員的日常工作與其工資并不直接桂鉤。因?yàn)槎愂請(qǐng)?zhí)法水平高低、納稅服務(wù)質(zhì)量?jī)?yōu)劣在一定程度上無法通過一個(gè)客觀的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)

6、行衡量；雖然有各種硬性指標(biāo)可作為考核的依據(jù)，但由于大多數(shù)稅收?qǐng)?zhí)法行為都涉及兩個(gè)或兩個(gè)以上稅務(wù)人員，加上稅務(wù)部門在業(yè)務(wù)上特有的行政壟斷性，導(dǎo)致稅務(wù)系統(tǒng)上下級(jí)之間、特別是同級(jí)稅務(wù)部門之間的內(nèi)部監(jiān)督往往流于形式，外部監(jiān)督也處于無力的狀態(tài)，稅務(wù)系統(tǒng)不存在企業(yè)之間那種基于市場(chǎng)而形成的競(jìng)爭(zhēng)，“吃大鍋飯”的問題在目前還相當(dāng)嚴(yán)重。部分稅務(wù)人員因此產(chǎn)生“不求有功，但求無過”的思想，安于現(xiàn)狀、不思進(jìn)取、聽天由命成為部分稅務(wù)人員的典型心態(tài)。內(nèi)外監(jiān)督乏力，導(dǎo)致稅務(wù)部門缺乏改革、創(chuàng)新、競(jìng)爭(zhēng)與進(jìn)取意識(shí)，應(yīng)收的稅收不到位，應(yīng)管的稅源管不住，應(yīng)降的成本降不下，應(yīng)處罰的違法行為不處罰，這是稅收征管漏洞的主要成因。3、征管體制不

7、合理。分稅制設(shè)國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)成為稅收征納成本居高不下的重要原因，也是地方與中央爭(zhēng)稅源的成因。4、征管模式不科學(xué)?，F(xiàn)行稅收征管模式劃分了征收、管理、稽查三個(gè)職能崗位，本意為通過加強(qiáng)崗位之間的協(xié)調(diào)、監(jiān)督與制約，提升征管質(zhì)效，卻因管理層次偏多，導(dǎo)致崗位間信息溝通障礙大，協(xié)作性較差，工作“透明性”不高，引發(fā)了高稅收成本、低執(zhí)法效能。從理論上講，管理是一個(gè)非常寬泛的概念，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行稅法的過程就是一個(gè)管理過程，“征收”、“管理”、“稽查”同屬管理的子范疇，劃分征、管、查三崗位，無疑拉長(zhǎng)了管理的戰(zhàn)線，造成了各崗位之間協(xié)調(diào)性較差，特別是在管理和稽查兩個(gè)環(huán)節(jié)，許多職能重復(fù)設(shè)珞、相互交叉，容易造成相互推諉

8、的現(xiàn)象，這是多年來稅收征管中由現(xiàn)“疏于管理，淡化責(zé)任”現(xiàn)象的根本原因。前幾年，為解決這一問題，我們?cè)?jīng)偏面的認(rèn)為是“管理”這一環(huán)節(jié)被忽視和削弱了。其實(shí)，“稽查”和“管理”同屬于管理的范疇，人為地在概念上做文章，只能割裂和曲解稅收管理，使人們陷入“管理”是管理，而“稽查”不是管理的誤區(qū)，這反而成為管理弱化的一個(gè)原因。5、政府職能不到位。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，政府應(yīng)發(fā)揮社會(huì)管理職能，著重為市場(chǎng)主體營(yíng)造公開、公平的和諧發(fā)展環(huán)境。然而，許多地方政府往往“越位”履行職能，趨向于自身政績(jī)，大搞招商引資，對(duì)企業(yè)的“真實(shí)性”不管不問，給假企業(yè)騙取稅收優(yōu)惠以可趁之機(jī)；許多地方政府“不到位”履行職能，不能對(duì)稅務(wù)部門實(shí)施

9、有效的領(lǐng)導(dǎo)，不能很好地促進(jìn)政府各部門、各單位之間的溝通與協(xié)調(diào)，致使稅務(wù)與各部門之間無法建立協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)的護(hù)稅協(xié)作機(jī)制。三、加強(qiáng)稅收征管的建議1、進(jìn)一步健全法制。要通過健全政府法制體系，切實(shí)轉(zhuǎn)變政府職能，打造“政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、各部門協(xié)調(diào)聯(lián)動(dòng)、全社會(huì)廣泛參與”的綜合治稅網(wǎng)絡(luò)；要通過修改和完善稅收征管法，明確部門、單位和個(gè)人協(xié)稅護(hù)稅的義務(wù)，制定相應(yīng)的責(zé)任追究條款。2、改革稅收征管體制。以減少征納成本、提高管理質(zhì)效為目標(biāo)，將國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)合二為一。3、優(yōu)化稅收征管模式。國(guó)、地稅兩套征管機(jī)構(gòu)合二為一后，要本著“加大征管幅度，減少管理層次”的原則，在對(duì)管理與稽查有關(guān)職能進(jìn)行有機(jī)整合的基礎(chǔ)上，內(nèi)設(shè)征收服務(wù)與

10、管理服務(wù)兩大職能部門，形成“以納稅申報(bào)和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，強(qiáng)化管理”的稅收征管模式。同時(shí)以稅收信息化技術(shù)為支撐，對(duì)縣級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管機(jī)構(gòu)進(jìn)行撤并。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)可考慮在縣一級(jí)設(shè)珞一個(gè)征收服務(wù)機(jī)構(gòu)和一個(gè)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，將稅收計(jì)劃統(tǒng)計(jì)、信息管理兩部門設(shè)珞到征收服務(wù)機(jī)構(gòu)內(nèi)；將法規(guī)征管、稅政等部門設(shè)珞到管理服務(wù)部門內(nèi)。經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)可考慮在縣一級(jí)設(shè)一個(gè)征收服務(wù)機(jī)構(gòu)和一個(gè)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)加設(shè)一至兩個(gè)管理服務(wù)機(jī)構(gòu)。4、建立外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)。在全國(guó)范圍內(nèi)設(shè)立稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局，這個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)完全脫離行政區(qū)署界限，由中央政府統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和管理，負(fù)責(zé)對(duì)省以下各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管質(zhì)效進(jìn)行監(jiān)督監(jiān)察。

11、稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局的辦公經(jīng)費(fèi)和工作人員的工資實(shí)行“工效桂鉤”制，由國(guó)家財(cái)政按全國(guó)城鎮(zhèn)居民人均收入撥付工資。對(duì)稅務(wù)部門因征管不力漏征的稅款，稅收征管質(zhì)效監(jiān)督局有權(quán)進(jìn)行稽查追繳，并從查補(bǔ)入庫(kù)的稅款中提取一定比例作為辦公經(jīng)費(fèi)和工資。同時(shí)，由財(cái)政部門同比例扣減相關(guān)稅務(wù)部門工作人員的工資。5、打造社會(huì)綜合治稅的征管格局。在對(duì)現(xiàn)有稅收征管資源進(jìn)行優(yōu)化組合的基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門要以稅銀庫(kù)聯(lián)網(wǎng)為依托，進(jìn)一步推行網(wǎng)上申報(bào)和委托銀行代收代繳稅款，將發(fā)票發(fā)售業(yè)務(wù)委托給郵政等部門辦理；要在強(qiáng)化代扣代繳的基礎(chǔ)上，將零星分散稅源委托給有關(guān)部門和單位進(jìn)行代征；要在強(qiáng)化依法治稅的基礎(chǔ)上，促進(jìn)納稅人自覺的學(xué)習(xí)、運(yùn)用和執(zhí)行稅法，使稅

12、務(wù)代理成為納稅輔導(dǎo)和稅法宣傳的主流力量，充分發(fā)揮其聯(lián)結(jié)征納雙方的紐帶作用；要積極爭(zhēng)取政府的大力支持，通過建立和完善相關(guān)制度，形成“政府領(lǐng)導(dǎo)，稅務(wù)主管，部門配合，社會(huì)參與”的社會(huì)綜合治稅格局。法制日?qǐng)?bào)：稅務(wù)部門積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法發(fā)布日期：2014年04月02日來源：法制日?qǐng)?bào)【字體：大中小】打印本頁(yè)全國(guó)20省份104個(gè)城市深中“霾伏”、33個(gè)城市現(xiàn)重度污染10個(gè)城市嚴(yán)重污染，破解十面“霾伏”成為2014兩會(huì)10大熱點(diǎn)。而能否開征環(huán)境保護(hù)稅、如何征收管理，成為全社會(huì)議論關(guān)注的熱點(diǎn)。記者今天從國(guó)家稅務(wù)總局了解到，目前稅務(wù)部門正在為環(huán)境保護(hù)稅做積極準(zhǔn)備。稅務(wù)總局政策法規(guī)司相關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，財(cái)稅、環(huán)保部門一直在積極推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法，由于環(huán)境保護(hù)征稅對(duì)象特殊，征管流程復(fù)雜，已經(jīng)投入大量時(shí)間和精力調(diào)研，初步理出環(huán)境保護(hù)稅征管流程，完成了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)收集整理和初步的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)測(cè)算工作。據(jù)了解，2013年，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部向國(guó)務(wù)院報(bào)送了環(huán)境保護(hù)稅立法的請(qǐng)示，國(guó)務(wù)院法制辦根據(jù)征求意見對(duì)送審稿進(jìn)行了修改，下一步將配合國(guó)務(wù)院法制辦，對(duì)送審稿再次征求意見，修改后提請(qǐng)國(guó)務(wù)院審議，審議通過提請(qǐng)全國(guó)人大常委會(huì)審議。該負(fù)責(zé)人表示，環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅是涉及到多部門的系統(tǒng)工程，今后財(cái)稅、環(huán)保等部門將加強(qiáng)協(xié)調(diào)溝通，努力加快推進(jìn)環(huán)境保護(hù)稅立法，扎實(shí)做好環(huán)境保護(hù)費(fèi)改稅征管準(zhǔn)備工作，應(yīng)用財(cái)稅手段，推動(dòng)治理大