第05章 長期股權投資ppt課件

1、最后最后前進前進第五章長期股權投資第五章長期股權投資本章主要內容本章主要內容長期股權投資初始投資成本的確定長期股權投資初始投資成本的確定長期股權投資的成本法長期股權投資的成本法長期股權投資的權益法長期股權投資的權益法第一節(jié)長期股權投資概述第一節(jié)長期股權投資概述一、長期股權投資的概念和分類一、長期股權投資的概念和分類（一長期股權投資的概念（一長期股權投資的概念P134（二長期股權投資的分類（二長期股權投資的分類1.對子公司投資對子公司投資 2.對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資3.對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資4.對被投資單位不具有控制、共同控制對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上

2、沒有報或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性價，公允價值不能可靠計量的權益性投資投資一、長期股權投資的概念和分類一、長期股權投資的概念和分類1.1.對子公司投資對子公司投資企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權企業(yè)持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資。益性投資。企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制的，被投資單位為本企業(yè)的子公司。單位為本企業(yè)的子公司?？刂剖侵赣袡鄾Q定一個企業(yè)的財務和經營政控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。利益。一般，投資企業(yè)直接擁有被投

3、資單位一般，投資企業(yè)直接擁有被投資單位50%50%以上以上的表決權資本，即為對子公司投資。的表決權資本，即為對子公司投資。但能否決定一個企業(yè)的財務和經營政策才是但能否決定一個企業(yè)的財務和經營政策才是最終判斷標準。最終判斷標準。一、長期股權投資的概念和分類一、長期股權投資的概念和分類2.2.對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資。單位實施共同控制的權益性投資。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。共同控

4、制是指按照合同約定對某項經濟活動共同控制是指按照合同約定對某項經濟活動所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關所共有的控制，僅在與該項經濟活動相關的重要財務和經營決策需要分享控制權的的重要財務和經營決策需要分享控制權的投資方一致同意時存在。投資方一致同意時存在。一、長期股權投資的概念和分類一、長期股權投資的概念和分類3.3.對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響企業(yè)持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資。的權益性投資。企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被企業(yè)能夠對被投資單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。重大影響是指對

5、一個企業(yè)的財務和經營政策重大影響是指對一個企業(yè)的財務和經營政策有參與決策的權力，但并不能夠控制或者有參與決策的權力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。與其他方一起共同控制這些政策的制定。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20%20%或以上至或以上至50%50%的表決權資本時，一般認為對被投資單的表決權資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。位具有重大影響。一、長期股權投資的概念和分類一、長期股權投資的概念和分類4.4.企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，或重大影響，且在活躍市場上

6、沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資公允價值不能可靠計量的權益性投資二、長期股權投資的核算方法二、長期股權投資的核算方法1.1.成本法成本法對子公司投資對子公司投資 對被投資單位不具有控制、共同控制或重大對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價影響，且在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量的權益性投資值不能可靠計量的權益性投資2.2.權益法權益法對合營企業(yè)投資對合營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資對聯(lián)營企業(yè)投資復印習題復印習題3、6第二節(jié)長期股權投資核算的第二節(jié)長期股權投資核算的成本法成本法一、購入長期股權投資的核算一、購入長期股權投資的核算1.1.初始投資成

7、本的確定初始投資成本的確定以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本。權投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支直接相關的費用、稅金及其他必要支出。出。但實際支付的價款或對價中包含的已宣但實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應作為應收項目處理。作為應收項目處理。2.2.舉例見教材舉例見教材P136P136二、長期股權投資持有期間被投資單二、長期股權投

8、資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算1.1.核算原則核算原則投資企業(yè)應按應享有的部分，確認為當投資企業(yè)應按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收期投資收益，但投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后所產生的累積凈利潤分配額；所投資后所產生的累積凈利潤分配額；所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利超過被投資單位在接受投資后所金股利超過被投資單位在接受投資后所產生累積凈利潤的部分，作為初始投資產生累積凈利潤的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投

9、資的賬面價值。成本的收回，沖減投資的賬面價值。二、長期股權投資持有期間被投資單二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算2.投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資年度的利潤或現(xiàn)金股利的處理投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資企業(yè)當年分得的利潤或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，投資前被投資單位實現(xiàn)的利潤分配得來的，一般作為初始投資成本的收回。一般作為初始投資成本的收回。借：應收股利借：應收股利貸：長期股權投資貸：長期股權投資二、長期股權投資持有期間被投資單二、長期股權投資持有期間被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算位

10、宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利的核算B B企業(yè)企業(yè)20192019年年4 4月月2 2日購入日購入C C公司股份公司股份5000050000股，股，每股價格每股價格1010元，另支付相關稅費元，另支付相關稅費32003200元，元，B B企企業(yè)購入業(yè)購入C C公司股份占公司股份占C C公司有表決權資本的公司有表決權資本的1%1%，并準備長期持有。并準備長期持有。借：長期股權投資借：長期股權投資503200503200貸：銀行存款貸：銀行存款503200503200C C公司于公司于20192019年年5 5月月2 2日宣告分派日宣告分派20092009年度的現(xiàn)年度的現(xiàn)金股利金股利5000005000

11、00元元借：應收股利借：應收股利50005000貸：長期股權投資貸：長期股權投資50005000復印習題復印習題4、12三、長期股權投資處置的核算三、長期股權投資處置的核算B B企業(yè)企業(yè)20192019年年6 6月月5 5日以日以500000500000元將上述股份出元將上述股份出售。售。借：銀行存款借：銀行存款500000500000貸：長期股權投資貸：長期股權投資498200498200投資收益投資收益18001800P143二三）（二三）（1）復印習題復印習題9第三節(jié)長期股權投資核算的第三節(jié)長期股權投資核算的權益法權益法一、購入長期股權投資的核算一、購入長期股權投資的核算1.1.長期股權

12、投資的初始投資成本大于投長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額系投資公允價值份額的，該部分差額系投資企業(yè)在購入該項投資過程中通過購買企業(yè)在購入該項投資過程中通過購買作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對作價體現(xiàn)出的與所取得股權份額相對應的商譽，不須進行調整，而是構成應的商譽，不須進行調整，而是構成長期股權投資的成本。長期股權投資的成本。借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢貸：銀行存款貸：銀行存款一、購入長期股權投資的核算一、購入長期股權投資的核算2. 2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時長期股權投資的初始投資

13、成本小于投資時享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，該部分差額可以看作是被投資單位的股的，該部分差額可以看作是被投資單位的股東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面東給予投資企業(yè)的讓步，或是出于其他方面的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投的考慮，被投資單位的原有股東無償贈與投資企業(yè)的價值，因而應當確認為當期收益資企業(yè)的價值，因而應當確認為當期收益營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本。成本。借：長期股權投資借：長期股權投資本錢（入賬價值本錢（入賬價值為：享有被投資單位可辨認凈資產公允價值為：享有被投資單位可辨認凈資

14、產公允價值份額）份額）貸：銀行存款貸：銀行存款營業(yè)外收入營業(yè)外收入一、購入長期股權投資的核算一、購入長期股權投資的核算A企業(yè)于企業(yè)于2000.4.1以以480000元投資元投資B公司普通股，公司普通股，占占B公司普通股的公司普通股的20%，并對，并對B公司有重大影響。公司有重大影響。B公司公司2000年度所有者權益變動如下表：年度所有者權益變動如下表： 一、購入長期股權投資的核算一、購入長期股權投資的核算借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢480000480000貸：銀行存款貸：銀行存款480000480000如如A A企業(yè)以企業(yè)以280000280000元購入，應如何編制會計元購入，應如

15、何編制會計分錄？分錄？借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢300000300000貸：銀行存款貸：銀行存款280000280000營業(yè)外收入營業(yè)外收入2000020000復印習題復印習題15、17二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算業(yè)的核算 投資后被投資單位取得凈利潤借記投資后被投資單位取得凈利潤借記“長期股權投資（損益調整）長期股權投資（損益調整）”，貸，貸記記“投資收益投資收益”；投資后被投資單發(fā)生凈虧損時借記投資后被投資單發(fā)生凈虧損時借記“投資收益投資收益”，貸記，貸記“長期股權投資長期股權投資（損益調整）（損益調整）”。二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時

16、投資企二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算業(yè)的核算 投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的虧損，投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的虧損，應以投資賬面價值減記至零為限；如果以后應以投資賬面價值減記至零為限；如果以后各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益各期實現(xiàn)凈利潤，投資企業(yè)應在計算的收益分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超分享額超過未確認的虧損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的過未確認的虧損分擔額的金額，恢復投資的賬面價值。賬面價值。宣告分派現(xiàn)金股利時，借記宣告分派現(xiàn)金股利時，借記“應收股應收股利利”，貸記，貸記“長期股權投資長期股權投資（損益（損益調整）調整）”。復印習題復印習題1

17、、5二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算業(yè)的核算 A A企業(yè)于企業(yè)于2019.1.12019.1.1以以480000480000元投資元投資B B公司普通公司普通股，占股，占B B公司普通股的公司普通股的20%20%，并對，并對B B公司有重公司有重大影響。大影響。2019.1.12019.1.1日日B B公司所有者權益為公司所有者權益為24000002400000元，與元，與B B公司的可辨認凈資產公允價公司的可辨認凈資產公允價值相等。值相等。20192019年度年度B B公司取得凈利潤公司取得凈利潤500000500000元；元；20192019年度年度

18、B B公司發(fā)生虧損公司發(fā)生虧損30000003000000元；元；20192019年度年度取得利潤取得利潤150000150000元。元。二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企二、被投資單位實現(xiàn)凈損益時投資企業(yè)的核算業(yè)的核算 借：長期股權投資借：長期股權投資本錢本錢480000480000貸：銀行存款貸：銀行存款480000480000借：長期股權投資借：長期股權投資損益調整損益調整100000100000貸：投資收益貸：投資收益100000100000借：投資收益借：投資收益580000580000貸：長期股權投資貸：長期股權投資損益調整損益調整 580000580000借：長期股權投資借：長期股

19、權投資損益調整損益調整1000010000貸：投資收益貸：投資收益1000010000P143二三）（二三）（2）三、被投資單位除凈損益外的其他所三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動時投資企業(yè)的核算有者權益變動時投資企業(yè)的核算 按持股比例借記按持股比例借記“長期股權投資（其長期股權投資（其他權益變動）他權益變動）”，貸記，貸記“資本公積其他資資本公積其他資本公積本公積”；因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本因被投資單位增資擴股等原因而增加的資本或股本溢價：投資企業(yè)應按持股比例計或股本溢價：投資企業(yè)應按持股比例計算應享有的份額，增加長期股權投資其他算應享有的份額，增加長期股權投資其他權

20、益變動），同時增加資本公積其他資本權益變動），同時增加資本公積其他資本公積）。公積）。三、被投資單位除凈損益外的其他所三、被投資單位除凈損益外的其他所有者權益變動時投資企業(yè)的核算有者權益變動時投資企業(yè)的核算 沒用上例，沒用上例，B公司由于可供出售金融資產公公司由于可供出售金融資產公允價值升高使資本公積增加允價值升高使資本公積增加45000元，元，A企業(yè)企業(yè)應做的會計處理為：應做的會計處理為：借：長期股權投資借：長期股權投資其他權益變動其他權益變動9000貸：資本公積貸：資本公積其他資本公積其他資本公積9000復印習題復印習題2、13四、長期股權投資的處置的核算四、長期股權投資的處置的核算 沿用

21、上例，將上述長期股權投資出售取得銀行存沿用上例，將上述長期股權投資出售取得銀行存款款1500015000元，則出售時的會計分錄如下：元，則出售時的會計分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款1500015000長期股權投資長期股權投資損益調整損益調整470000470000貸：長期股權投資貸：長期股權投資本錢本錢480000480000投資收益投資收益50005000借：投資收益借：投資收益90009000貸：長期股權投資貸：長期股權投資其他權益變動其他權益變動90009000復印習題復印習題7、8、11第四節(jié)長期股權投資減值的第四節(jié)長期股權投資減值的核算核算一、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營一、企業(yè)對子公司、合營企業(yè)