存貨核算——實(shí)際成本法創(chuàng)新

1、 存貨的核算方法：存貨的核算方法：1、實(shí)際成本法：存貨收、發(fā)、存均按照實(shí)際、實(shí)際成本法：存貨收、發(fā)、存均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)2、計(jì)劃成本法：存貨收、發(fā)、存均按照計(jì)劃、計(jì)劃成本法：存貨收、發(fā)、存均按照計(jì)劃成本計(jì)價(jià)成本計(jì)價(jià)3、毛利率法：存貨按照售價(jià)減去一定的毛利、毛利率法：存貨按照售價(jià)減去一定的毛利計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)4、售價(jià)金額法：存貨收、發(fā)、存按照售價(jià)金、售價(jià)金額法：存貨收、發(fā)、存按照售價(jià)金額計(jì)價(jià)額計(jì)價(jià) 第二節(jié) 實(shí)際成本法原材料的核算原材料的核算實(shí)際成本法實(shí)際成本法復(fù)習(xí)：存貨入賬價(jià)值的確定存貨入賬價(jià)值實(shí)質(zhì)上按照存貨取得的實(shí)際成本入賬。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法2、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法3、加權(quán)平均法、

2、加權(quán)平均法4、移動(dòng)加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法 一、實(shí)際成本存貨發(fā)出的方法一、實(shí)際成本存貨發(fā)出的方法【案例】【案例】 某企業(yè)某企業(yè)201年年7月月1日結(jié)存日結(jié)存A材料材料100Kg，實(shí)際成本實(shí)際成本10元元/Kg；7月月10日日和和18日分別購入該材料日分別購入該材料300Kg和和200Kg，實(shí)際成本分別為實(shí)際成本分別為12元元/Kg和和13元元/Kg，7月月13日廠部領(lǐng)用材日廠部領(lǐng)用材180Kg，7月月27日車間領(lǐng)用材料日車間領(lǐng)用材料270Kg。1、個(gè)別計(jì)價(jià)法、個(gè)別計(jì)價(jià)法201摘要摘要收入（借）收入（借）發(fā)出（貸）發(fā)出（貸）結(jié)結(jié) 存（借）存（借）月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)

3、金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 200701312 344015013195031合計(jì)合計(jì)500 620045054001501218002、先進(jìn)先出法、先進(jìn)先出法 是以先購入或制成的是以先購入或制成的應(yīng)該先發(fā)出這樣一種應(yīng)該先發(fā)出這樣一種實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出提，對(duì)發(fā)出進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。即：材料明細(xì)賬的登記如下材料明細(xì)賬

4、的登記如下 201摘要摘要收入（借）收入（借）發(fā)出（貸）發(fā)出（貸）結(jié)結(jié) 存（借）存（借）月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100101 00010購入購入300123600 100 30010124 60013發(fā)出發(fā)出 1008010121960220122 64018購入購入200132600 22020012135 24027發(fā)出發(fā)出 220501213 329015013195031合計(jì)合計(jì)500 620045052501501319503、加權(quán)平均法、加權(quán)平均法 又稱全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初又稱全月一次加權(quán)

5、平均法，指以本月全部收貨數(shù)加月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收料成本加上月初成本，計(jì)算成本，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。出存貨的加權(quán)平均成本，從而確定存貨的發(fā)出和庫存成本。 A材料平均單位成本材料平均單位成本 = （月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）（月初結(jié)存金額本月入庫金額）（月初結(jié)存數(shù)量本月入庫數(shù)量）=（100036002600）（）（100300200） = 12201摘要摘要收入收入發(fā)出發(fā)出結(jié)結(jié) 存存月月日日數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額數(shù)量數(shù)量單價(jià)單價(jià)金額金額71結(jié)存結(jié)存 100

6、101 00010購入購入300123600 40013發(fā)出發(fā)出 18022018購入購入20013260042027發(fā)出發(fā)出 27015031合計(jì)合計(jì)500 6200450125400150121800 注：注：三三種主要方法之比較種主要方法之比較主要方法主要方法先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法加權(quán)平均法加權(quán)平均法個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法優(yōu)點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；符合實(shí)物流轉(zhuǎn)過程；期末存貨成本比較期末存貨成本比較接近現(xiàn)行市價(jià)；接近現(xiàn)行市價(jià)；企業(yè)不能隨意挑選企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤。利潤。 比較簡單；比較簡單； 對(duì)存貨成本的分對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。攤較為折中。能使管理當(dāng)局及

7、時(shí)了解能使管理當(dāng)局及時(shí)了解存貨結(jié)存情況；存貨結(jié)存情況；成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一成本流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)一致，計(jì)算的單位成本以及致，計(jì)算的單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。即材料收、發(fā)、較客觀。即材料收、發(fā)、存均按原來的實(shí)際單位成存均按原來的實(shí)際單位成本反映，本反映，缺點(diǎn)缺點(diǎn)工作比較繁瑣；工作比較繁瑣；不太符合配比。物不太符合配比。物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估當(dāng)期利潤和庫存存貨的期利潤和庫存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估。價(jià)值；反之會(huì)低估。 平時(shí)無法從賬上提供平時(shí)無法從賬上提供發(fā)、存存貨的單價(jià)及發(fā)、存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)存金額，不利于加強(qiáng)存貨管理。貨管理。 每次收發(fā)貨

8、都要核對(duì)單每次收發(fā)貨都要核對(duì)單價(jià)，工作量較大；價(jià)，工作量較大；對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用。適用于體積較大、不適用。適用于體積較大、金額較高、數(shù)量較少、容金額較高、數(shù)量較少、容易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、易辨認(rèn)的存貨如：珠寶、名畫、藝術(shù)品等。名畫、藝術(shù)品等。存貨采購存貨采購憑證憑證入庫憑入庫憑證證存貨發(fā)出憑存貨發(fā)出憑證證退料的憑證退料的憑證銀行結(jié)算銀行結(jié)算憑證憑證購貨發(fā)票、購貨發(fā)票、運(yùn)雜費(fèi)單運(yùn)雜費(fèi)單據(jù)據(jù)運(yùn)單、提運(yùn)單、提貨單等貨單等材料交材料交庫單庫單委托加委托加工材料工材料收料單收料單等等領(lǐng)料單領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單領(lǐng)料登記簿領(lǐng)料登記簿委托加工材委托加工材料發(fā)料單料發(fā)料單增值稅

9、專用增值稅專用發(fā)票等發(fā)票等材料交庫單材料交庫單或紅字領(lǐng)料或紅字領(lǐng)料單單資料準(zhǔn)備：資料準(zhǔn)備：原始憑證原始憑證賬簿賬簿報(bào)表報(bào)表記賬憑證記賬憑證審審核核審核審核會(huì)計(jì)工作流程崗位設(shè)置庫管員庫管員記 賬 會(huì)記 賬 會(huì)計(jì)計(jì)有關(guān)憑證入庫、發(fā)出材料有關(guān)憑證入庫、發(fā)出材料登記材料收、發(fā)臺(tái)賬登記材料收、發(fā)臺(tái)賬經(jīng)辦人員經(jīng)辦人員經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)辦人，提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的經(jīng)辦人，提供原始憑證原始憑證根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記根據(jù)審核無誤的會(huì)計(jì)憑證登記有關(guān)賬簿有關(guān)賬簿 出納員出納員審核有關(guān)單據(jù)簽字并蓋章審核有關(guān)單據(jù)簽字并蓋章支付款項(xiàng)支付款項(xiàng)編制記賬憑證編制記賬憑證登記日記賬登記日記賬收入的原材收入的原材料實(shí)際成本料實(shí)際成本

10、發(fā)出的原材發(fā)出的原材料實(shí)際成本料實(shí)際成本余額：期末余額：期末庫存的的原庫存的的原材料實(shí)際成材料實(shí)際成本；本；12、原材料（資產(chǎn)類）、原材料（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)庫存原材料成本增加減少核算企業(yè)庫存原材料成本增加減少及結(jié)余的核算及結(jié)余的核算3方向：方向：4本賬戶本賬戶按原材料的保管地點(diǎn)、材料類按原材料的保管地點(diǎn)、材料類別、品種和規(guī)格設(shè)置明別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。細(xì)帳。 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置已付款尚未入已付款尚未入庫原材料的實(shí)庫原材料的實(shí)際成本；際成本；已驗(yàn)收入庫原材已驗(yàn)收入庫原材料的實(shí)際成本；料的實(shí)際成本；余額：期末已付款余額：期末已付款尚未入庫原材料的尚

11、未入庫原材料的實(shí)際成本；實(shí)際成本；13、在途物資（資產(chǎn)類）、在途物資（資產(chǎn)類）1種類：資產(chǎn)類賬戶，種類：資產(chǎn)類賬戶，2核算企業(yè)已經(jīng)購買但未入庫的原材料成核算企業(yè)已經(jīng)購買但未入庫的原材料成本增加減少及結(jié)余的核算本增加減少及結(jié)余的核算3方向：方向：4本賬戶本賬戶按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。 一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置銀行存款銀行存款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)預(yù)付賬款預(yù)付賬款在途物資在途物資原材料原材料生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本制造費(fèi)用制造費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅（進(jìn)）（進(jìn)）（1）（2）（3）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算圖示：材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算圖示：（1

12、）外購貨物的結(jié)算）外購貨物的結(jié)算（2）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料入庫實(shí)際成本）結(jié)轉(zhuǎn)外購材料入庫實(shí)際成本（3）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本）結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際成本實(shí)際實(shí)際成本成本會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)情景一銀行存款銀行存款原材料原材料117 00017 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）100 000二、原材料增加的賬務(wù)處理會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)情景二銀行存款銀行存款117 00017 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）在途物資在途物資100 000原材料原材料100 000會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)情景三借：原材料借：原材料100000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款11700

13、0原材料原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款117 00017 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）100 000銀行存款銀行存款117 000貨先到，貨先到，發(fā)票賬單未到發(fā)票賬單未到暫時(shí)不入賬。暫時(shí)不入賬。待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)入賬。待發(fā)票賬單到達(dá)時(shí)入賬。若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承若發(fā)票賬單在月末仍未收到，貨款尚未支付（或尚未開出承兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)，月末估計(jì)材料款入賬，下兌商業(yè)匯票），材料已驗(yàn)收入庫時(shí)，月末估計(jì)材料款入賬，下月月1日紅字沖銷：日紅字沖銷： 借：原材料借：原材料下月下月1日日借：原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款會(huì)計(jì)角色體驗(yàn)情景四會(huì)

14、計(jì)角色體驗(yàn)情景五預(yù)付貨款時(shí)：預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款2.貨到入庫貨到入庫:借：原材料借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款。3.補(bǔ)付貨款補(bǔ)付貨款:借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款預(yù)付賬款預(yù)付賬款117 00017 000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）原材料原材料100 000銀行存款銀行存款117 000材料發(fā)出的賬務(wù)處理材料發(fā)出的賬務(wù)處理逐筆記賬逐筆記賬匯總記賬匯總記賬三、原材料發(fā)出的賬務(wù)處理耗用材料匯總表耗用材料匯總表借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)24400輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)9150制造費(fèi)用制造費(fèi)用6100管理費(fèi)用管理費(fèi)用6100銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用3050貸：貸：原原材料材料488003、實(shí)際成本法發(fā)出存貨的核算、實(shí)