第6章無形資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施核算

1、第六章無形資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施的第六章無形資產(chǎn)和臨時(shí)設(shè)施的核算核算一、無形資產(chǎn)核算（一）無形資產(chǎn)含義與特征（一）無形資產(chǎn)含義與特征 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的人，或?yàn)楣芾砟康亩钟械?、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長非貨幣性長期資產(chǎn)期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。產(chǎn)。 無形資產(chǎn)一般具有以下特征：無形資產(chǎn)一般具有以下特征：1 無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)無形資產(chǎn)沒有實(shí)物形態(tài)2 無形資產(chǎn)能在較長的時(shí)期內(nèi)使用并使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益無形資產(chǎn)能在較長的時(shí)期內(nèi)

2、使用并使企業(yè)獲得經(jīng)濟(jì)效益3 企業(yè)使用無形資產(chǎn)的目的是使用而非出售企業(yè)使用無形資產(chǎn)的目的是使用而非出售4 無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的無形資產(chǎn)能夠給企業(yè)提供未來經(jīng)濟(jì)利益的大小具有較大的不確定性不確定性通常情況下，通常情況下，無形資產(chǎn)只有在滿足以下無形資產(chǎn)只有在滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才可以加以確認(rèn)：兩個(gè)條件時(shí)，企業(yè)才可以加以確認(rèn)：（1）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很有可能）該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很有可能流入企業(yè)；流入企業(yè)；（2）該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。）該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。（二）無形資產(chǎn)的取得（二）無形資產(chǎn)的取得1、外購無形資產(chǎn)的核算、外購無形資產(chǎn)的核算 外購的無形資產(chǎn)，

3、應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬的價(jià)外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為入賬的價(jià)值，借記值，借記“無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”等科目。等科目。2、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算、自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算 自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依法取得的發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際得的發(fā)生的注冊費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用，作為無形資產(chǎn)的實(shí)際成本。成本。1）借）借:研發(fā)支出研發(fā)支出費(fèi)用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出 貸：銀行存款貸：銀行存款2）借：管理費(fèi)用）借：管理費(fèi)用 無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 貸：研發(fā)支出貸：研發(fā)支出費(fèi)

4、用化支出費(fèi)用化支出 資本化支出資本化支出（三）無形資產(chǎn)的攤銷（三）無形資產(chǎn)的攤銷1、無形資產(chǎn)的攤銷方法及其年限的確定、無形資產(chǎn)的攤銷方法及其年限的確定 一般情況下，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得一般情況下，無形資產(chǎn)的成本應(yīng)自取得當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)（當(dāng)月起在預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)（使用壽命期內(nèi)使用壽命期內(nèi)）分期平均攤銷（分期平均攤銷（直線法直線法），處置無形資產(chǎn)的），處置無形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷，即：當(dāng)月不再攤銷，即：無形資產(chǎn)攤銷的起始和無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷

5、銷。無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定(原規(guī)定原規(guī)定)1）合同規(guī)定合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限。2）合同沒有規(guī)定受益年限但）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定法律規(guī)定了有效年限的，攤銷期不了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限。3）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短較短者。者。4）

6、如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，）如果合同沒有規(guī)定受益年限，法律也沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過攤銷期不應(yīng)超過10年年。2、無形資產(chǎn)攤銷的核算、無形資產(chǎn)攤銷的核算制造業(yè)：制造業(yè)：攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)，攤銷無形資產(chǎn)價(jià)值時(shí)， 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)攤銷 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷施工企業(yè)：施工企業(yè)：借：工程施工借：工程施工間接費(fèi)用間接費(fèi)用 貸：累計(jì)攤銷貸：累計(jì)攤銷（四）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和處置（四）無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)和處置A、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)、無形資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 一般情況下，無形資產(chǎn)應(yīng)按其期末未攤銷一般情況下，無形資產(chǎn)應(yīng)按其期末未攤銷成本計(jì)價(jià)。（如果無形

7、資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的成本計(jì)價(jià)。（如果無形資產(chǎn)將來為企業(yè)創(chuàng)造的經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無經(jīng)濟(jì)利益不足以補(bǔ)償無形資產(chǎn)成本，則說明無形資產(chǎn)發(fā)生的減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬形資產(chǎn)發(fā)生的減值，具體表現(xiàn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過了其可收回金額）則應(yīng)計(jì)提面價(jià)值超過了其可收回金額）則應(yīng)計(jì)提“無形無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”。具體步驟如下：具體步驟如下：1、檢查無形資產(chǎn)賬面價(jià)值、檢查無形資產(chǎn)賬面價(jià)值。在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則在檢查時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)以下情況，則應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收應(yīng)對無形資產(chǎn)的可收回金額進(jìn)行估計(jì)，回金額進(jìn)行估計(jì)，并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收并將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過可收回金額

8、的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：回金額的部分確認(rèn)為減值準(zhǔn)備：（ 1）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代，使其為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益的能力受到重大不利影響；（ 2）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余）該無形資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，并在剩余攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)；攤銷年限內(nèi)不會恢復(fù)；（3）該無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部）該無形資產(chǎn)已超過法律保護(hù)期限，但仍然具有部分使用價(jià)值；分使用價(jià)值；（4）其他足以證明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值）其他足以證明該無形資產(chǎn)實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值的情形。的情形。2、確定可收回金額。、確定

9、可收回金額。企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，無形企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，無形資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩項(xiàng)金額中的較大者：（1）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷）無形資產(chǎn)的銷售凈價(jià)，即該無形資產(chǎn)的銷售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和售價(jià)格減去因出售該無形資產(chǎn)所發(fā)生的律師費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；其他相關(guān)稅費(fèi)后的余額；（2）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)）預(yù)期從無形資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用年限結(jié)束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。束時(shí)的處置中產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。3、計(jì)提減值準(zhǔn)備。、計(jì)提減值準(zhǔn)備。 如果無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，如果無形

10、資產(chǎn)的賬面價(jià)值超過其可收回金額，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，則應(yīng)按超過部分確認(rèn)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備B、無形資產(chǎn)的處置、無形資產(chǎn)的處置無形資產(chǎn)出售無形資產(chǎn)出售 企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄企業(yè)將無形資產(chǎn)出售，表明企業(yè)放棄無形資產(chǎn)所有權(quán)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)無形資產(chǎn)所有權(quán)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)將所得價(jià)款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額記款與該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值之間的差額記入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。借：銀行存款借：銀行存款 累計(jì)攤銷累計(jì)攤銷 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：無形

11、資產(chǎn)貸：無形資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 應(yīng)交教育費(fèi)附加應(yīng)交教育費(fèi)附加 應(yīng)交地方教育費(fèi)附加應(yīng)交地方教育費(fèi)附加借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入借：營業(yè)外支出或貸：營業(yè)外收入二、臨時(shí)設(shè)施核算的內(nèi)容二、臨時(shí)設(shè)施核算的內(nèi)容（一）核算內(nèi)容（一）核算內(nèi)容1 1、含義：臨時(shí)設(shè)施、含義：臨時(shí)設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活理工作的正常進(jìn)行而在施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。用的各種臨時(shí)性簡易設(shè)施。2 2、臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：、臨時(shí)設(shè)施包括內(nèi)容：P121P121 （1 1）大型臨時(shí)設(shè)施）大

12、型臨時(shí)設(shè)施 如：宿舍、食堂、浴室、辦公如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；室等； （2 2）小型臨時(shí)設(shè)施）小型臨時(shí)設(shè)施 如：作業(yè)棚、化灰池等。如：作業(yè)棚、化灰池等。（二）臨時(shí)設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的賬戶（二）臨時(shí)設(shè)施核算應(yīng)設(shè)置的賬戶1、“臨時(shí)設(shè)施臨時(shí)設(shè)施”賬戶賬戶核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建核算施工企業(yè)為保證施工和管理的正常進(jìn)行而購建的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。的各種臨時(shí)設(shè)施的實(shí)際成本。 借 臨時(shí)設(shè)施 貸 購置臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本購置臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本 搭建臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本搭建臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本 出售轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本出售轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本 拆除轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本拆除轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本 報(bào)廢

13、轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本報(bào)廢轉(zhuǎn)銷臨時(shí)設(shè)施實(shí)際成本 反映施工企業(yè)期末反映施工企業(yè)期末臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)臨時(shí)設(shè)施的賬面原價(jià)(實(shí)際成本實(shí)際成本) 按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行按臨時(shí)設(shè)施種類和使用部門設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算明細(xì)核算 借 臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷 貸 結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報(bào)廢、結(jié)轉(zhuǎn)出售、拆除、報(bào)廢、毀損、盤虧臨時(shí)設(shè)施的毀損、盤虧臨時(shí)設(shè)施的已提攤銷額已提攤銷額 按月計(jì)提的臨時(shí)設(shè)施攤銷額 余額：在臨時(shí)設(shè)施已提攤銷額 2、“臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷”賬戶賬戶核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額核算施工企業(yè)各種臨時(shí)設(shè)施的累計(jì)攤銷額 。 各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)各種臨時(shí)設(shè)施應(yīng)當(dāng)

14、在工程建設(shè)期間內(nèi)按月進(jìn)行攤銷，攤銷方法可以采用行攤銷，攤銷方法可以采用工作量法工作量法，也可以采用，也可以采用工期法工期法。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，。當(dāng)月增加的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月不攤銷，從下當(dāng)月不攤銷，從下月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤月起開始攤銷；當(dāng)月減少的臨時(shí)設(shè)施，當(dāng)月繼續(xù)攤銷，從下月起停止攤銷銷，從下月起停止攤銷。 3、“臨時(shí)設(shè)施清理臨時(shí)設(shè)施清理”賬戶賬戶 核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因核算施工企業(yè)因出售、拆除、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施價(jià)值及其在清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入等。清理費(fèi)用和清理收入等。按被清理

15、的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)按被清理的臨時(shí)設(shè)施名稱設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。核算。轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施轉(zhuǎn)入清理的臨時(shí)設(shè)施賬面價(jià)值和清理費(fèi)用賬面價(jià)值和清理費(fèi)用取得的變價(jià)收人和收取得的變價(jià)收人和收回的殘料價(jià)值回的殘料價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失 （三）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理（三）臨時(shí)設(shè)施的賬務(wù)處理 1 1、臨時(shí)設(shè)施購建核算、臨時(shí)設(shè)施購建核算 購入的：購入的： 借：臨時(shí)設(shè)施借：臨時(shí)設(shè)施貸：銀行存款貸：銀行存款 搭建的：搭建的： 搭建時(shí)：搭建時(shí)： 借：在建工程借：在建工程 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 原材料原材料完工交付時(shí)：完工交付時(shí)：借：臨時(shí)設(shè)施借：臨時(shí)設(shè)施 貸

16、：在建工程貸：在建工程 例例 某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材某公司搭建臨時(shí)倉庫過程中，共領(lǐng)用建筑材料料193,000193,000元，應(yīng)付工人工資元，應(yīng)付工人工資50,00050,000元、職工福利元、職工福利費(fèi)費(fèi)7,0007,000元。編制會計(jì)分錄如下：元。編制會計(jì)分錄如下： 借：在建工程借：在建工程250,000250,000 貸：原材料貸：原材料 193,000193,000 應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 57,00057,000 搭建完成交付使用時(shí)，編制會計(jì)分錄如下：搭建完成交付使用時(shí)，編制會計(jì)分錄如下： 借：臨時(shí)設(shè)施借：臨時(shí)設(shè)施250,000250,000 貸：在建工程貸：在建工

17、程 250,000250,000 2 2、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算、臨時(shí)設(shè)施攤銷核算 借：工程施工借：工程施工其他直接費(fèi)用其他直接費(fèi)用 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 采用采用“工期法工期法”即即“分期攤銷法分期攤銷法”，在預(yù)，在預(yù)計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。計(jì)使用期限或工程的平均攤銷。 臨時(shí)設(shè)施原值臨時(shí)設(shè)施原值（1 1預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)凈殘值）臨時(shí)設(shè)施月攤銷額臨時(shí)設(shè)施月攤銷額= = 預(yù)計(jì)使用期限預(yù)計(jì)使用期限 前例：臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為前例：臨時(shí)倉庫預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%，計(jì)算，計(jì)算每月攤銷額。由于工程施工期限為每月攤銷額。由于工程施工期限為2 2年，該年，該倉庫價(jià)值應(yīng)在倉庫價(jià)值應(yīng)在2424個(gè)月內(nèi)進(jìn)

18、行攤銷：個(gè)月內(nèi)進(jìn)行攤銷： 月攤銷額月攤銷額 10,00010,000 借：工程施工借：工程施工 10,00010,000 貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷貸：臨時(shí)設(shè)施攤銷 10,00010,000（月）（，244%1000250 3 3、臨時(shí)設(shè)施清理核算、臨時(shí)設(shè)施清理核算（1 1）注銷原值和已提攤銷：）注銷原值和已提攤銷：借：臨時(shí)設(shè)施清理借：臨時(shí)設(shè)施清理 臨時(shí)設(shè)施攤銷臨時(shí)設(shè)施攤銷 貸：臨時(shí)設(shè)施貸：臨時(shí)設(shè)施 （2 2）支付拆除費(fèi)用：）支付拆除費(fèi)用： 借：臨時(shí)設(shè)施清理借：臨時(shí)設(shè)施清理 貸：應(yīng)付貸：應(yīng)付職工薪酬職工薪酬 （3 3）回收材料入庫：）回收材料入庫： 借：原材料借：原材料 貸：臨時(shí)設(shè)施清理貸：臨時(shí)設(shè)施清理 （4 4）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借：臨時(shí)設(shè)施清理借：