第7章業(yè)企業(yè)基本業(yè)務(wù)的核算ppt課件

1、第第7 7章章 企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算( (上上) ) 學(xué)習(xí)導(dǎo)航學(xué)習(xí)導(dǎo)航 本章主要介紹企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算本章主要介紹企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述的基礎(chǔ)上，主要掌方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述的基礎(chǔ)上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算、資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算、握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算、資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品成本制造業(yè)務(wù)核算、收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)核產(chǎn)品成本制造業(yè)務(wù)核算、收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)核算等，同時(shí)，要理解好損益確認(rèn)原則等重要的會(huì)計(jì)算等，同時(shí)，要理解好損益確認(rèn)原則等重要的會(huì)計(jì)基本理論，通過本章的學(xué)習(xí)，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)基本理論，通過本章的學(xué)習(xí)，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)

2、計(jì)打下基礎(chǔ)。務(wù)會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。7.1 7.1 企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述7.1.17.1.1制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)概述制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)概述 制造業(yè)是指生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)單位，制造業(yè)是指生產(chǎn)產(chǎn)品的企業(yè)單位，其生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)其生產(chǎn)經(jīng)營過程由供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程和銷售過程所構(gòu)成。過程和銷售過程所構(gòu)成。 主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容概括為以下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容概括為以下6 6種：種：資金籌集業(yè)務(wù)；資金籌集業(yè)務(wù)；資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)；資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)；制造產(chǎn)品業(yè)務(wù)；制造產(chǎn)品業(yè)務(wù)；收入取得業(yè)務(wù)；收入取得業(yè)務(wù)；發(fā)生費(fèi)用業(yè)務(wù)發(fā)生費(fèi)用業(yè)務(wù); ; 財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配等。與分配等。 資金投入資金投入資金使用資金循環(huán)與周

3、轉(zhuǎn)）資金使用資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)過程 銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲(chǔ)備儲(chǔ)備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分 配 利 潤分 配 利 潤、 繳 納 稅、 繳 納 稅金等金等財(cái)務(wù)成果形成財(cái)務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及資金運(yùn)運(yùn)動(dòng)圖示：制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及資金運(yùn)運(yùn)動(dòng)圖示：7.1.2商品流通企業(yè)經(jīng)營過程概述商品流通企業(yè)經(jīng)營過程

4、概述 商品流通企業(yè)是從事商品購、銷活動(dòng)的企業(yè)單位，其經(jīng)營過程分為商品的購進(jìn)過程、商品的儲(chǔ)存過程和商品的銷售過程。 商品流通企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)具有以下三個(gè)特點(diǎn)：經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主要內(nèi)容是商品的購銷活動(dòng)；商品資產(chǎn)在企業(yè)全部資產(chǎn)中所占比重較大；企業(yè)營運(yùn)資金運(yùn)動(dòng)的基本軌跡是: 貨幣商品貨幣7.2 7.2 資金籌集業(yè)務(wù)的核算資金籌集業(yè)務(wù)的核算 7.2.1 7.2.1所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益所有者權(quán)益與債權(quán)人權(quán)益 兩者存在一定的區(qū)別：兩者存在一定的區(qū)別： 性質(zhì)不同性質(zhì)不同 償還期不同償還期不同 享受的權(quán)利不同享受的權(quán)利不同 所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)不同 7.2.27.2.2權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的

5、核算 包括實(shí)收資本、資本公積前兩項(xiàng)合稱為投入包括實(shí)收資本、資本公積前兩項(xiàng)合稱為投入資本）、盈余公積和未分配利潤后兩項(xiàng)合稱為留資本）、盈余公積和未分配利潤后兩項(xiàng)合稱為留存收益等。存收益等。1 1實(shí)收資本或股本業(yè)務(wù)的核算實(shí)收資本或股本業(yè)務(wù)的核算 (1) (1)實(shí)收資本或股本的概述實(shí)收資本或股本的概述 是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。（2 2實(shí)收資本的分類實(shí)收資本的分類實(shí)收資本實(shí)收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個(gè)人資本金個(gè)人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實(shí)物資產(chǎn)投

6、資實(shí)物資產(chǎn)投資有價(jià)證券投資有價(jià)證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分（3 3實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定實(shí)收資本入賬價(jià)值的確定 貨幣資金投資貨幣資金投資按實(shí)際收到的投資額入賬。按實(shí)際收到的投資額入賬。 其他形式投資其他形式投資以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；以投資各方確認(rèn)的價(jià)值入賬；或以投資方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬?；蛞酝顿Y方的賬面上該資產(chǎn)的價(jià)值入賬。 投資方實(shí)際投入資本假定投資方實(shí)際投入資本假定500500萬元超過其萬元超過其在注冊資本中所占份額假定占在注冊資本中所占份額假定占45%45%，應(yīng)為，應(yīng)為450450萬元萬元部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而

7、計(jì)入資本公積金。部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而計(jì)入資本公積金。（4 4股份公司的股本股份公司的股本 股份公司籌集資本方式：股份公司籌集資本方式： 發(fā)行股票方式：發(fā)行股票方式： 發(fā)行費(fèi)用：發(fā)行費(fèi)用： (5 (5入賬價(jià)值確定：入賬價(jià)值確定： 按面值計(jì)入按面值計(jì)入“股本股本” ” （假定為（假定為200200萬元）；萬元）； 按溢價(jià)額假定為按溢價(jià)額假定為13601360萬元減發(fā)萬元減發(fā)行費(fèi)用假定為行費(fèi)用假定為46.846.8萬元超出部分萬元超出部分為為1313.21313.2萬元計(jì)入萬元計(jì)入“資本公積資本公積”。（6 6賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意對以下所學(xué)的主要賬戶應(yīng)特別注意從賬戶的

8、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和從賬戶的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、賬戶的基本結(jié)構(gòu)和賬戶的對應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。賬戶的對應(yīng)關(guān)系幾方面進(jìn)行把握。(7)(7)實(shí)收資本實(shí)收資本( (或股本或股本) )的核算的核算【例【例7-37-3】發(fā)行股票】發(fā)行股票 安居股份有限公司委托安居股份有限公司委托A A證券公司代理發(fā)行普證券公司代理發(fā)行普通股通股10001000萬股，每股面值萬股，每股面值1 1元，每股發(fā)行價(jià)格元，每股發(fā)行價(jià)格5 5元，元，根據(jù)合同約定，根據(jù)合同約定，A A證券公司按發(fā)行收入的證券公司按發(fā)行收入的1%1%收取發(fā)收取發(fā)行費(fèi)用，現(xiàn)股票已發(fā)行成功，股款已劃入公司的銀行費(fèi)用，現(xiàn)股票已發(fā)行成功，股款已劃入公司的銀行存款

9、賬戶。行存款賬戶。取得發(fā)行收入取得發(fā)行收入: :（10001000萬股萬股5 5元元)-5000=4 950)-5000=4 950萬元萬元 股本：股本： 1000 1000萬股萬股1 1元元=1 000=1 000萬元萬元 資本溢價(jià)資本溢價(jià): :（10001000萬股萬股4 4元）元）-5000=3 950-5000=3 950萬元萬元借：銀行存款借：銀行存款 49500000 49500000 貸：股本貸：股本 10000000 10000000 貸：資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 39500000 395000002 2） 資本公積業(yè)務(wù)的核算資本公積業(yè)務(wù)的核算（1 1資本公積的概述

10、資本公積的概述 投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法投資者或其他人投入企業(yè)的在金額上超過法定注冊資本的部分。定注冊資本的部分。 所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要所有權(quán)歸屬于投資者，是所有者權(quán)益的重要組成部分。組成部分。 實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增實(shí)質(zhì)上是一種準(zhǔn)資本資本儲(chǔ)備），可轉(zhuǎn)增資本金。資本金。資本公積的來源資本公積的來源 股本溢價(jià)股本溢價(jià) 接受捐贈(zèng)接受捐贈(zèng) 股權(quán)投資準(zhǔn)備股權(quán)投資準(zhǔn)備 撥款轉(zhuǎn)入撥款轉(zhuǎn)入 外幣資本折算差額外幣資本折算差額 其他資本公積其他資本公積資本公積的用途資本公積的用途 轉(zhuǎn)增資本金股本）轉(zhuǎn)增資本金股本）（2 2資本公積的核算資本公積的核算 3 3） 留存收

11、益的核算留存收益的核算(1)(1)留存收益的概述留存收益的概述 留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤留存收益包括企業(yè)的盈余公積和未分配利潤兩個(gè)部分。兩個(gè)部分。 盈余公積包括法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金等。 未分配利潤是企業(yè)留待以后年度進(jìn)行分配的結(jié)存利潤，是企業(yè)所有者權(quán)益的組成部分。 (2) (2) 留存收益的核算留存收益的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積科目，并在“盈余公積科目下設(shè)置“法定盈余公積”、“任意盈余公積和“法定公益金三個(gè)明細(xì)科目，分別用于核算企業(yè)從凈利潤中提取的各項(xiàng)盈余公積及其使用情況。 見例76 例77 例78 注意:公益金使用后要轉(zhuǎn)入一般盈余公積金 7.2.37.2.3負(fù)

12、債資金籌集業(yè)務(wù)的核算負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算1)短期借款業(yè)務(wù)的核算(1含義：償還期在1年以內(nèi)含1年的借款。(2用處：滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營臨時(shí)周轉(zhuǎn)需要。如購買材料、發(fā)放工資等。(3)(3)短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量短期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量 按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。按借款單據(jù)上的金額確認(rèn)與計(jì)量。利息的確認(rèn)與計(jì)量利息的確認(rèn)與計(jì)量 確認(rèn)方法：確認(rèn)方法： 按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用期按月確認(rèn)為借款使用期間的財(cái)務(wù)費(fèi)用期間費(fèi)用）。間費(fèi)用）。 計(jì)算公式：計(jì)算公式： 短期借款利息借款本金利率時(shí)間短期借款利息借款本金利率時(shí)間 （按月）（按月） 【例】某企業(yè)【例】某企

13、業(yè)20192019年年3 3月從銀行借入為期月從銀行借入為期6 6個(gè)月個(gè)月的短期借款。年利率為的短期借款。年利率為6%6%（月利率為（月利率為0.5%0.5%）。）。(4)(4)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 短期借款短期借款 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。2)長期借款業(yè)務(wù)的核算長期借款業(yè)務(wù)的核算(1含義：償還期在含義：償還期在1年以上的借款。年以上的借款。(2用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買用處：滿足企業(yè)進(jìn)行固定資產(chǎn)購建的需要。如購買設(shè)備、建造廠房等。設(shè)備、建造廠房等。注意

14、注意:短期借款與長期借款的區(qū)別短期借款與長期借款的區(qū)別(3)(3)長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量長期借款本金及利息的確認(rèn)與計(jì)量本金的確認(rèn)與計(jì)量：本金的確認(rèn)與計(jì)量： 按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借按申請借款時(shí)實(shí)際收到的借款數(shù)額，以及在借款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。款使用過程中計(jì)算出來的應(yīng)付借款利息數(shù)確認(rèn)。利息的確認(rèn)與計(jì)量：利息的確認(rèn)與計(jì)量： 確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。確認(rèn)方法：按月確認(rèn)，但應(yīng)區(qū)別情況處理。 建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本資本化）；建設(shè)期利息：計(jì)入工程成本資本化）； 工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用工程完工投入使用后利息：計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用費(fèi)用化

15、）。費(fèi)用化）。（4 4賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置長期借款長期借款賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì):負(fù)債類。負(fù)債類。賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu):貸方登記增加數(shù)貸方登記增加數(shù);借方登記減少數(shù)借方登記減少數(shù);余額在貸方。余額在貸方。7.3 7.3 資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算7.3.17.3.1固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算1)1)固定資產(chǎn)概述固定資產(chǎn)概述 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期限超過1 1年的房屋、年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。建筑物、機(jī)器設(shè)備、機(jī)械和運(yùn)輸工具等。 固定資產(chǎn)在取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)單位固定資產(chǎn)在取得時(shí)的實(shí)際成本是指企業(yè)單位購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀

16、態(tài)前所發(fā)生的一購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。切合理、必要的支出。 2)2)固定資產(chǎn)取得的核算固定資產(chǎn)取得的核算（1 1建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定建造固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)不對建造固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)不管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。管是否辦理竣工決算），即可按估計(jì)價(jià)值入賬。包括人工、資料、機(jī)械等成本。包括人工、資料、機(jī)械等成本。（2 2購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定購置固定資產(chǎn)價(jià)值的確定 對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支對購入設(shè)備等固定資產(chǎn)，應(yīng)按發(fā)生的實(shí)際支出確定入賬價(jià)值。包括買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和出確定入賬價(jià)值。包括

17、買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等。安裝成本等。 (3) (3)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。【例【例7-117-11】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付?！抠徣氩恍枰惭b設(shè)備，貨款已付。 不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅和不需要安裝設(shè)備發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅和包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。包裝運(yùn)輸費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本?！纠纠?-127-12】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付?！抠徣胄枰惭b設(shè)備，貨款已付。 需要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)需

18、要安裝設(shè)備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)生的買價(jià)、繳納的增值稅、包裝運(yùn)輸費(fèi)用和安裝費(fèi)用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。并通過用等均構(gòu)成其實(shí)際成本。并通過“在建工程賬戶在建工程賬戶進(jìn)行核算。進(jìn)行核算。7.3.27.3.2材料采購業(yè)務(wù)的核算材料采購業(yè)務(wù)的核算1 1材料采購業(yè)務(wù)的概述材料采購業(yè)務(wù)的概述 關(guān)于取得原材料成本的確定，不同方式取得關(guān)于取得原材料成本的確定，不同方式取得的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)的原材料，其成本的確定方法不同，成本構(gòu)成內(nèi)容也不同。容也不同。 企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。企業(yè)在日常收入和發(fā)出材料時(shí)均采用實(shí)際成本。材料采

19、購實(shí)際成本的構(gòu)成：材料采購實(shí)際成本的構(gòu)成：材料采購材料采購實(shí)際成本實(shí)際成本 買價(jià)買價(jià) 其他采購費(fèi)用其他采購費(fèi)用2)2)采購業(yè)務(wù)的核算采購業(yè)務(wù)的核算核算舉例：核算舉例：【例【例7-137-13】購入材料，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清?！抠徣氩牧?，材料款及進(jìn)項(xiàng)稅額全部付清。 借：物資采購借：物資采購甲材料甲材料 41 000 41 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 6 800 6 800 貸：銀行存款貸：銀行存款 46 800 46 800 隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外隨貨款一并支付給供貨企業(yè)的增值稅屬于價(jià)外稅，不計(jì)入材料采購成本。稅，不計(jì)入材料采購成本。 關(guān)于應(yīng)交增值

20、稅的說明關(guān)于應(yīng)交增值稅的說明 增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)增值稅：企業(yè)銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，以及購買貨物時(shí)按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。按規(guī)定應(yīng)交納的稅款。 增值稅稅率：一般為增值稅稅率：一般為17%。 銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。銷項(xiàng)稅額：銷售額稅率。 進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。進(jìn)項(xiàng)稅額：購貨款稅率。 增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣增值稅的抵扣：按規(guī)定已交數(shù)可以從銷項(xiàng)稅額扣除抵扣）。即：除抵扣）。即： 企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額【例【例7-147-14】購入丙材料，貨款尚未支付?！抠徣氡牧?，貨款尚未支付。 借：物資采購借：物資采購 乙材料乙

21、材料 15000 15000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 1 750 1 750 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 A A企業(yè)企業(yè) 22500 22500【例【例5-205-20】上月向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款?！可显孪蚬┴浧髽I(yè)預(yù)付購貨款。 借：物資采購借：物資采購 丙材料丙材料 82 000 82 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 13 600 13 600 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款 93 000 93 000 貸貸: : 銀行存款銀行存款 2 000 2 000 預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入預(yù)付賬款時(shí)，材料尚未收到，因而不能直接計(jì)入材料采購成本。應(yīng)先記

22、入材料采購成本。應(yīng)先記入“預(yù)付賬款賬戶，待材料預(yù)付賬款賬戶，待材料到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。到達(dá)時(shí)再進(jìn)行沖轉(zhuǎn)。7.3.3商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)核算商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)核算 在商品流通企業(yè)則是商品購進(jìn)的業(yè)務(wù)核算。商品流通企業(yè)購進(jìn)的庫存商品有 “按進(jìn)價(jià)核算和 “按售價(jià)核算兩種，無論采用哪種價(jià)格，都應(yīng)設(shè)置“物資采購科目。 由于庫存商品采用的計(jì)價(jià)方法不同，“庫存商品科目的使用上與制造業(yè)有較大的差異。 在采購用售價(jià)核算的情況下，同時(shí)，還要反映庫存商品的進(jìn)價(jià)與售價(jià)的差額，需設(shè)置“商品進(jìn)銷差價(jià)科目。 第第7 7章章 企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算企業(yè)主要業(yè)務(wù)核算( (下下) ) 學(xué)習(xí)導(dǎo)航學(xué)習(xí)導(dǎo)航 本章主要介紹企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)本章主要介紹企業(yè)基本

23、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述的務(wù)的核算方法。在了解企業(yè)基本業(yè)務(wù)概述的基礎(chǔ)上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算、基礎(chǔ)上，主要掌握企業(yè)資金籌集業(yè)務(wù)的核算、資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品成本制造業(yè)務(wù)核資產(chǎn)取得業(yè)務(wù)的核算、產(chǎn)品成本制造業(yè)務(wù)核算、收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)核算等，同時(shí)，算、收入、費(fèi)用和利潤業(yè)務(wù)核算等，同時(shí)，理解好損益確認(rèn)原則這樣重要的會(huì)計(jì)基本理理解好損益確認(rèn)原則這樣重要的會(huì)計(jì)基本理論，通過本章的學(xué)習(xí)，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)論，通過本章的學(xué)習(xí)，為進(jìn)一步學(xué)習(xí)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。務(wù)會(huì)計(jì)打下基礎(chǔ)。7.4 7.4 產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的核算 7.4.17.4.1產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的內(nèi)容產(chǎn)品制造業(yè)

24、務(wù)的內(nèi)容 組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、資組織產(chǎn)品生產(chǎn)，消耗設(shè)備、資料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成料、人工；計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。本；辦理產(chǎn)成品驗(yàn)收入庫手續(xù)等。 將發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品將發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用按產(chǎn)品進(jìn)行歸集和分配，就構(gòu)成了各種產(chǎn)進(jìn)行歸集和分配，就構(gòu)成了各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，或稱為制造成本。品的生產(chǎn)成本，或稱為制造成本。生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用的組成內(nèi)容：生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本：生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本： 生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而生產(chǎn)費(fèi)用：制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中而發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。發(fā)生的、用貨幣表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)。 生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)

25、為生產(chǎn)一定種生產(chǎn)成本制造成本）：企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于類和數(shù)量的產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費(fèi)用總和對象化于產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。產(chǎn)品就形成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。7.4.2產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品制造業(yè)務(wù)的核算（1材料費(fèi)用的核算材料費(fèi)用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-187-18】華泰公司根據(jù)本月】華泰公司根據(jù)本月“領(lǐng)料領(lǐng)料憑證匯總表憑證匯總表”，作如下會(huì)計(jì)分錄：，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本AA產(chǎn)品產(chǎn)品 7 500 7 500 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 16 800 16 800 C C產(chǎn)品產(chǎn)品 1 000 1 000借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用物料消耗物料消

26、耗 600 600 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 400 400 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 7 7 500500 乙材料乙材料 16 16 800800 丙材料丙材料 2 2 000000 （2 2工資與福利費(fèi)用的核算工資與福利費(fèi)用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-197-19】華泰公司根據(jù)本月】華泰公司根據(jù)本月“工資匯總表工資匯總表”，作如，作如下會(huì)計(jì)分錄：下會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本直接工資直接工資 23 000 23 000 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用工資工資 11 000 11 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工資工資 6 500 6 500 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 40

27、500 40 500 計(jì)算并提取本月福利費(fèi)計(jì)算并提取本月福利費(fèi): : 福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定福利費(fèi)應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計(jì)算提取。計(jì)算公式：比例計(jì)算提取。計(jì)算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% （3 3制造費(fèi)用的核算制造費(fèi)用的核算 企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間為組織和企業(yè)的生產(chǎn)管理部門如生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管管理生產(chǎn)產(chǎn)品活動(dòng)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用。包括管理人員工資、辦公費(fèi)等。理人員工資、辦公費(fèi)等。 制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別制造費(fèi)用與管理費(fèi)用的區(qū)別 核算舉例：核算舉例：【例【例7-207

28、-20】華泰公司支付本月的水電費(fèi)】華泰公司支付本月的水電費(fèi)3 0003 000元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 2 300 2 300 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 700 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 000 3 000【例【例7-217-21】華泰公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊】華泰公司本月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊14 14 800800元。元。 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 10 000 10 000 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4 800 4 800 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 14 800 14 800 關(guān)于關(guān)于“ “累計(jì)折舊賬戶的重要說累計(jì)折舊賬戶的重要說明明【例【例7-227-22】月末分配制造

29、費(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本?！吭履┓峙渲圃熨M(fèi)用，計(jì)入產(chǎn)品成本。 應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為：應(yīng)先進(jìn)行制造費(fèi)用的分配，計(jì)算公式為： 分配率分配率= =本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費(fèi)用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用某種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 會(huì)計(jì)分錄：會(huì)計(jì)分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 25 440 25 440 貸：制造費(fèi)用貸：制造費(fèi)用 254 400 254 400 產(chǎn)品成本核算程序產(chǎn)品成本核算程序:第五節(jié) 確認(rèn)會(huì)計(jì)損益基本原則 7.5 確認(rèn)會(huì)計(jì)損益的基本原則7.5.1權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)1） 權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要求“企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以

30、權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已實(shí)現(xiàn)的收入和已發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用；凡是不屬于當(dāng)期收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用”。2 2） 收付實(shí)現(xiàn)制收付實(shí)現(xiàn)制 由于收付實(shí)現(xiàn)制是按收付日期確定期歸由于收付實(shí)現(xiàn)制是按收付日期確定期歸屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費(fèi)用，屬期，凡是屬于本期收到的收入和支出的費(fèi)用，不管理其是否歸屬本期，都作為本期的收入和不管理其是否歸屬本期，都作為本期的收入和費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用；反之，凡本期未收到的收入和未支付的費(fèi)用，即使在本期實(shí)際發(fā)生，也不能作為本期費(fèi)用，即使在本期實(shí)際發(fā)生，也不能作

31、為本期的收入和費(fèi)用。的收入和費(fèi)用。 對按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)費(fèi)用做法的理解: 權(quán)責(zé)發(fā)生制是按照支出發(fā)揮效用受益期間確認(rèn)費(fèi)用的，而不考慮款項(xiàng)的具體支付時(shí)間。 款項(xiàng)的支付期與受益期一般有三種情況： 支付期與其受益期一致； 支付期在先，受益期在后； 受益期在先，支付期在后。 7.5.2 7.5.2賬項(xiàng)調(diào)整賬項(xiàng)調(diào)整 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對應(yīng)收賬款的確認(rèn) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對預(yù)收賬款的確認(rèn) 7.6 7.6 收入業(yè)務(wù)的核算收入業(yè)務(wù)的核算7.6.17.6.1收入的特點(diǎn)和分類收入的特點(diǎn)和分類1 1收入的特點(diǎn)收入的特點(diǎn)2 2收入的分類收入的分類(1)(1)收入按性質(zhì)

32、不同，可分為銷售商品的收入、收入按性質(zhì)不同，可分為銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入提供勞務(wù)的收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的收入等。等。(2)(2)收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可分為收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 7.6.27.6.2收入的核算收入的核算1)1)賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 2)2)核算舉例核算舉例 【例【例7-257-25】銷售產(chǎn)品】銷售產(chǎn)品, ,收到貨款。收到貨款。 借：銀行存款借：銀行存款 936 000 936 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金

33、應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 136 000 136 000 這里的這里的“應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額稅率應(yīng)交增值稅為銷項(xiàng)稅額稅率按按17%17%計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交計(jì)算）；銷項(xiàng)稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 【例【例7-267-26】產(chǎn)品退貨。】產(chǎn)品退貨。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 450 000 450 000 借：應(yīng)交稅金借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 76 500 76 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 526 500 526 500這里貨款已用銀行存款支付。同時(shí)沖減銷售收這里貨款已用銀行存款支付。同時(shí)沖減銷售收入和

34、稅金銷項(xiàng)稅額）。入和稅金銷項(xiàng)稅額）。 7.7 7.7 費(fèi)用的核算費(fèi)用的核算 7.7.17.7.1費(fèi)用的特點(diǎn)和分類費(fèi)用的特點(diǎn)和分類1 1費(fèi)用的特點(diǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)2 2） 費(fèi)用的分類費(fèi)用的分類 費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途不同，分為生產(chǎn)成本或費(fèi)用按照經(jīng)濟(jì)用途不同，分為生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。勞務(wù)成本和期間費(fèi)用。 生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的聯(lián)系與區(qū)別（1 1聯(lián)絡(luò)：聯(lián)絡(luò)： 生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，生產(chǎn)費(fèi)用是發(fā)生過程也是產(chǎn)品成本的形成過程，費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。費(fèi)用是產(chǎn)品成本形成的基礎(chǔ)。（2 2區(qū)別：區(qū)別： 生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)費(fèi)用與發(fā)生的期間相

35、關(guān)，研究費(fèi)用強(qiáng)調(diào)“期間期間”。 生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的生產(chǎn)成本一般是指為生產(chǎn)某一種產(chǎn)品所產(chǎn)生的消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)消耗，研究生產(chǎn)成本強(qiáng)調(diào)“對象對象”。對期間費(fèi)用的理解圖示對期間費(fèi)用的理解圖示:期間費(fèi)用的基本內(nèi)容：期間費(fèi)用的基本內(nèi)容： 7.7.2 7.7.2期間費(fèi)用的核算期間費(fèi)用的核算 核算舉例：核算舉例：【例【例7-277-27】華泰公司本月發(fā)生的水、電費(fèi)共】華泰公司本月發(fā)生的水、電費(fèi)共9 0009 000元。元。 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 6 000 6 000 借：營業(yè)費(fèi)用借：營業(yè)費(fèi)用 3 000 3 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 9 000 9 000 費(fèi)用按受益

36、部門進(jìn)行分配。期末全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期費(fèi)用按受益部門進(jìn)行分配。期末全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。損益。 7.8 7.8 利潤形成與分配利潤形成與分配 業(yè)務(wù)的核算業(yè)務(wù)的核算7.8.17.8.1利潤的核算利潤的核算 企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間所實(shí)現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。果，即企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。1 1利潤的構(gòu)成利潤的構(gòu)成 企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下圖。 2 2利潤的核算利潤的核算 (1) (1)主營業(yè)務(wù)成本及稅金的核算主營業(yè)務(wù)成本及稅金的核算 主營業(yè)

37、務(wù)成本的含義主營業(yè)務(wù)成本的含義 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。資金生產(chǎn)成本，即庫存商品成本）。 不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。不包括發(fā)生的銷售費(fèi)用等。 主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法主營業(yè)務(wù)成本的計(jì)算方法 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =單位商品的生產(chǎn)成本單位商品的生產(chǎn)成本本期銷售商品的數(shù)量本期銷售商品的數(shù)量 主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將已經(jīng)銷售的商品的成本從將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品庫存商品賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本賬戶。主營業(yè)務(wù)成本賬戶。 賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 核算舉例核算舉例

38、【例【例7-317-31】根據(jù)本月的銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷】根據(jù)本月的銷售業(yè)務(wù)，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本售成本620 000620 000元。元。 。借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 620 000 620 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 620 000 620 000 配比原則配比原則 要求要求“企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，收入與其成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)成本、費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配比，同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)的各項(xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)母黜?xiàng)收入和與其相關(guān)的成本、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。在該會(huì)計(jì)期間內(nèi)確認(rèn)。”主營業(yè)務(wù)稅金及附加的含義及內(nèi)容主營業(yè)務(wù)稅金及附

39、加的含義及內(nèi)容 企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費(fèi)。包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和包括消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等。教育費(fèi)附加等。 計(jì)算方法計(jì)算方法消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率消費(fèi)稅額應(yīng)稅銷售額消費(fèi)稅率城建稅額城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）城建稅稅率城建稅稅率教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交當(dāng)期營業(yè)稅消費(fèi)稅增值稅應(yīng)交額）教育費(fèi)附加稅率額）教育費(fèi)附加稅率賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算舉例核算舉例: :【例【例7-327-32】 華泰公司本月應(yīng)交納的營業(yè)稅、城華泰公司本

40、月應(yīng)交納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加共計(jì)市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加共計(jì)16 00016 000元。元。 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 16 000 16 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 16 000 16 000上繳時(shí)上繳時(shí): : 借借: :應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 16 000 16 000 貸貸: :銀行存款銀行存款 16 000 16 000 (2) (2)其他業(yè)務(wù)的核算其他業(yè)務(wù)的核算他業(yè)務(wù)收支的基本含義他業(yè)務(wù)收支的基本含義 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主企業(yè)在日常的經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如銷售材料、出租包裝

41、物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收售材料、出租包裝物和固定資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出等。入和發(fā)生的支出等。其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容 包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出包括銷售材料、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、出租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生租包裝物和固定資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入和發(fā)生的支出。的支出。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 核算舉例核算舉例【例【例7-337-33】華泰公司銷售庫存材料一批，售價(jià)】華泰公司銷售庫存材料一批，售價(jià)20 00020 000元，元，增值稅額增值稅額3 4003 400元，款項(xiàng)已由銀行收妥，材料成本元，款項(xiàng)已由銀行收妥，材料成本17 17 000000。 借：銀行存款借：銀行存款 23 400 23

42、 400 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 3 400 3 400 借借: :其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 17 000 17 000 貸貸: :原材料原材料 17 000 17 000 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%17%計(jì)算！計(jì)算！(3)(3)投資收益的核算投資收益的核算投資收益的含義投資收益的含義 企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)外，將資金投放于購買債券、股票等獲得的收益或損失）。購買債券、股票等獲得的收益或損失）。

43、投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益投資收益與投資損失的差額稱為投資凈收益或凈損失）?；騼魮p失）。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算舉例核算舉例【例【例7-357-35】華泰公司將持有為期一年的】華泰公司將持有為期一年的A A公司公司60 60 000000元的債券，以元的債券，以65 00065 000價(jià)格轉(zhuǎn)讓，獲得收入已存價(jià)格轉(zhuǎn)讓，獲得收入已存入銀行。入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 65 000 65 000 貸：短期投資貸：短期投資 60 000 60 000 貸：投資收益貸：投資收益 5 000 5 000 企業(yè)原來購買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為：企業(yè)原來購買的有價(jià)證券的分錄應(yīng)為： 借：短期投資借：

44、短期投資 60 000 60 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 60 000 60 000(4)(4)營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支的含義營業(yè)外收支的含義 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)收入和支出。營業(yè)外收支的內(nèi)容營業(yè)外收支的內(nèi)容 營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。資產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。 營營業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)業(yè)外支出固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資

45、產(chǎn)和無形資產(chǎn)凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各凈損失、非常損失、罰款支出、捐贈(zèng)支出、計(jì)提各種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。種資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等。賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置核算舉例核算舉例 【例【例7-367-36】華泰公司取得罰款收入】華泰公司取得罰款收入1 0001 000元，元，已存入銀行。已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 1 000 1 000 【例【例7-377-37】華泰公司支付稅款滯納金】華泰公司支付稅款滯納金2 0002 000元。元。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 000 2 0

46、00(5)(5)所得稅費(fèi)用的核算所得稅費(fèi)用的核算所得稅的信含義所得稅的信含義 企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營企業(yè)按照國家稅法的規(guī)定，根據(jù)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和規(guī)定的稅率等計(jì)算繳納的一種稅款。的一種稅款。所得稅的計(jì)算所得稅的計(jì)算應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項(xiàng)目其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項(xiàng)目【例【例7-387-38】 根據(jù)上述資料計(jì)算本月華泰公司根據(jù)上述資料計(jì)算本月華泰公司本月實(shí)現(xiàn)利潤，假設(shè)沒有納稅調(diào)整。本月實(shí)現(xiàn)利潤，假設(shè)沒有納稅調(diào)整。本月營業(yè)利潤本月營業(yè)利潤=800

47、000-620 000-16 000-19 500=800 000-620 000-16 000-19 500 -30 000-2 800=111 700 -30 000-2 800=111 700元）元）本月利潤總額本月利潤總額=111 700+=111 700+（20 000-17 00020 000-17 000） +25 000-1 000 =138 700 +25 000-1 000 =138 700元）元） 本月所得稅本月所得稅=138 700=138 70033%=45 77133%=45 771元）元）賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 核算舉例核算舉例【例【例7-387-38】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得

48、稅?！科髽I(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。 借：所得稅借：所得稅 45 771 45 771 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金 所得稅所得稅 45 771 45 771 (6)(6)本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算本年利潤結(jié)轉(zhuǎn)的核算賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有進(jìn)行凈利潤形成的核算涉及前面講過的所有收入類和費(fèi)用類賬戶以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益收入類和費(fèi)用類賬戶以上兩類賬戶統(tǒng)稱為損益類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置類賬戶），此外，還應(yīng)設(shè)置“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。核算舉例核算舉例 【例【例7-407-40】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。

49、借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 800 000 800 000 借：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 借：投資收益借：投資收益 25 000 25 000 借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 1 000 1 000 貸：本年利潤貸：本年利潤 846 000 846 000【例【例7-407-40】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用】企業(yè)在會(huì)計(jì)期末將本期實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)費(fèi)用除所得稅外轉(zhuǎn)入除所得稅外轉(zhuǎn)入“本年利潤賬戶。本年利潤賬戶。 借：本年利潤借：本年利潤 707 300 707 300 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 620 000 620 000 貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 16 000 16 000 貸：其他業(yè)務(wù)支出貸：其他業(yè)務(wù)支出 17 000 17 000 貸：營業(yè)費(fèi)用貸：營業(yè)費(fèi)用 30 000 30 000 貸：管理費(fèi)用貸：管理費(fèi)用 19 500 19 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 800 2 800 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支