《成本管理-期間費(fèi)用的核算

1、期間費(fèi)用的核算 如前所述，企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)發(fā)生的成本，按其時(shí)間歸屬可分為產(chǎn)品成本和期間成本兩類。 從第三章到第七章主要討論產(chǎn)品成本的發(fā)生、歸集與計(jì)算，本章簡(jiǎn)要地討論期間成本的核算，以期對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中所發(fā)生的成本費(fèi)用有一個(gè)完整的認(rèn)識(shí)。 5/7/20221 第一節(jié) 營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)5/7/20222 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品的過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的各項(xiàng)進(jìn)貨費(fèi)用（它屬于商品流通費(fèi)用）。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不僅應(yīng)該以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向組織商品的生產(chǎn)或商品采購(gòu)，而且還必須及時(shí)將生產(chǎn)出來的商品或采購(gòu)的商品銷售出去，以實(shí)現(xiàn)商品價(jià)值。否則，企業(yè)就無法達(dá)成其經(jīng)營(yíng)

2、目的。因此，企業(yè)必然會(huì)發(fā)生各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用是企業(yè)的一項(xiàng)期間費(fèi)用，不能計(jì)入產(chǎn)品成本，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，直接抵減企業(yè)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 5/7/20223一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日常經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，以及專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。按其性質(zhì)的不同，營(yíng)業(yè)費(fèi)用一般包括下列6個(gè)方面的內(nèi)容： 日常商品自銷費(fèi)用 日常商品自銷費(fèi)用包括：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)租賃費(fèi)等。 專項(xiàng)商品促銷費(fèi)用 專項(xiàng)商品促銷費(fèi)用包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、質(zhì)量擔(dān)保費(fèi)用、售后服務(wù)費(fèi)等。5/7/20224一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)費(fèi) 專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的正常經(jīng)

3、費(fèi)包括為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售部門（如銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工工資、職工福利費(fèi)、辦公費(fèi)、物料消耗、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷和其他業(yè)務(wù)費(fèi)等。 委托外單位代銷費(fèi)用 委托外單位代銷費(fèi)用是指企業(yè)委托其他單位代銷商品時(shí)按代銷合同規(guī)定支付給受托方的代銷手續(xù)費(fèi)。5/7/20225一、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的內(nèi)容 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用 商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用是指商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。 其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用 其他營(yíng)業(yè)費(fèi)用是指除上述五個(gè)方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的營(yíng)業(yè)費(fèi)用，如按銷售百分比、使用量為依據(jù)計(jì)算的融資租入固定資產(chǎn)的或有租

4、金等。5/7/20226二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用是通過“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。 營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬（如果企業(yè)自行設(shè)計(jì)和印制賬簿，可將營(yíng)業(yè)費(fèi)用總賬和明細(xì)賬合二為一，設(shè)計(jì)成聯(lián)合賬簿的格式）應(yīng)該按主要費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。5/7/20227二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集 主要營(yíng)業(yè)費(fèi)用項(xiàng)目通常包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、差旅費(fèi)、低值易耗品攤銷等。 對(duì)于這些費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，適當(dāng)?shù)丶右院喜⒒蚍纸?；然后，?yīng)根據(jù)各項(xiàng)費(fèi)用比重的大小和管理要求，確定需要單列專欄加以反映的費(fèi)用項(xiàng)目。 為了使各期

5、的費(fèi)用資料可比，需要設(shè)置專欄的費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。5/7/20228二、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生營(yíng)業(yè)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實(shí)際發(fā)生的金額借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”、“累計(jì)折舊”等科目；并逐日或于月末根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的要素費(fèi)用分配表（或原始憑證、原始憑證匯總表等）全面、系統(tǒng)地將本期發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用歸集在“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”賬戶的借方。其中，如果登記依據(jù)是付款憑證，應(yīng)逐日登記（即歸集）；如果是轉(zhuǎn)賬憑證，則可以平時(shí)分散登記，也可以于月末匯總登記。5/7/20229三、營(yíng)業(yè)費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目

6、余額應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。因此，期末應(yīng)根據(jù)“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目的借方所歸集的本期營(yíng)業(yè)費(fèi)用總額，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目。期末結(jié)賬后，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。 具體的結(jié)賬周期和方法，有“賬結(jié)法”和“表結(jié)法”兩種，由企業(yè)自行選定。選用“賬結(jié)法”時(shí)，需要每月結(jié)一次賬；選用“表結(jié)法”時(shí)，則每年結(jié)一次賬。 5/7/202210 第二節(jié) 管理費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn)5/7/202211 管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 從理論上說，制造企業(yè)的管理費(fèi)用中大部分是與產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)，是企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中必須支付的代價(jià)，是一項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用（廣義生產(chǎn)費(fèi)用），因此，應(yīng)

7、將管理費(fèi)用分?jǐn)偟接嘘P(guān)產(chǎn)品成本中去。5/7/202212 但是，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，改變了過去長(zhǎng)期采用的完全成本法，采用了國(guó)際通行的制造成本法，只有在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用才計(jì)入產(chǎn)品成本，行政管理部門發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用不再計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間費(fèi)用處理，并于發(fā)生的會(huì)計(jì)期間直接計(jì)入當(dāng)期損益，抵減企業(yè)的當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。5/7/202213一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)的管理費(fèi)用項(xiàng)目較多，且比較復(fù)雜。按其性質(zhì)和用途的不同，管理費(fèi)用主要包括下列七個(gè)方面的內(nèi)容： 日常行政管理事務(wù)費(fèi) 日常行政事務(wù)費(fèi)包括公司經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)、排污費(fèi)、綠化費(fèi)等。 公司經(jīng)費(fèi)是

8、指企業(yè)行政管理部門人員的工資、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷等。 董事會(huì)費(fèi)是指企業(yè)最高權(quán)力機(jī)構(gòu)及其成員為執(zhí)行其職能而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，如董事會(huì)成員的津貼、差旅費(fèi)和會(huì)議費(fèi)等。5/7/202214一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)的合理需要而支付的餐費(fèi)、接送費(fèi)等。 咨詢費(fèi)是指企業(yè)向有關(guān)單位或機(jī)構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)、經(jīng)營(yíng)管理等方面的咨詢所支付的費(fèi)用，或支付給企業(yè)的經(jīng)濟(jì)、法律、技術(shù)顧問的費(fèi)用。 排污費(fèi)是指企業(yè)根據(jù)環(huán)保部門的規(guī)定所交納的排污費(fèi)用。 綠化費(fèi)是指企業(yè)為了創(chuàng)造一個(gè)良好的工作、生活環(huán)境而在企業(yè)區(qū)域內(nèi)零星綠化所支付的費(fèi)用。5/7/202215一、管理費(fèi)用

9、的內(nèi)容 為職工支付的有關(guān)費(fèi)用 為職工支付的有關(guān)費(fèi)用包括工會(huì)經(jīng)會(huì)、職工教育經(jīng)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)等。 工會(huì)經(jīng)會(huì)是指企業(yè)按職工工資總額（扣除按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的住房補(bǔ)貼，下同）的2%計(jì)提并撥交給工會(huì)使用的經(jīng)費(fèi)。 職工教育經(jīng)費(fèi)是指企業(yè)按職工工資總額的1.5%計(jì)提，用于職工培訓(xùn)、學(xué)習(xí)的費(fèi)用。5/7/202216一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)支付離退休職工的退休金（包括按規(guī)定交納地方統(tǒng)籌退休金）、價(jià)格補(bǔ)貼、醫(yī)藥費(fèi)（包括支付離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的費(fèi)用）、異地安家費(fèi)、職工退職金、長(zhǎng)期（6個(gè)月以上）病假人員的工資、職工死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、按規(guī)定支付給離休人員的其他費(fèi)用。 待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)是指企業(yè)按照

10、國(guó)家規(guī)定交納的待業(yè)保險(xiǎn)基金。5/7/202217一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 依法支付的稅費(fèi) 房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、訴訟費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)等。 房產(chǎn)稅是國(guó)家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。 車船使用稅是國(guó)家為了合理利用城鎮(zhèn)土地，調(diào)節(jié)土地級(jí)差收入，提高土地使用效益，加強(qiáng)土地管理而開征的一種稅。 土地使用稅是國(guó)家向擁有并且使用車船的單位和個(gè)人征收的一種稅。5/7/202218一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 印花稅是國(guó)家對(duì)書立、領(lǐng)受購(gòu)銷合同等憑證行為征收的一種稅。 礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是指企業(yè)在中華人民共和國(guó)領(lǐng)域和其他管轄海域開采礦產(chǎn)資源，按照主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的一定比

11、例繳納的資源補(bǔ)償費(fèi)。 訴訟費(fèi)是指企業(yè)向法院起訴或應(yīng)訴而支付的費(fèi)用。 聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)是指企業(yè)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行查賬、驗(yàn)資、資產(chǎn)評(píng)估、清賬等發(fā)生的費(fèi)用。5/7/202219一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)發(fā)展費(fèi) 企業(yè)發(fā)展費(fèi)包括研究與開發(fā)費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。 研究與開發(fā)費(fèi)是指企業(yè)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、工藝規(guī)程制定費(fèi)、設(shè)備調(diào)試費(fèi)、原材料和半成品的試驗(yàn)費(fèi)、技術(shù)圖書資料費(fèi)、未納入國(guó)家計(jì)劃的中間試驗(yàn)費(fèi)、研究人員的工資、研究設(shè)備的折舊費(fèi)、與新產(chǎn)品新技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費(fèi)、委托其他單位進(jìn)行的科研試制費(fèi)、試制失敗損失等。 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)是指企業(yè)使用專利技術(shù)而支付的費(fèi)用。5/7/202220一、

12、管理費(fèi)用的內(nèi)容 長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷費(fèi) 長(zhǎng)期資產(chǎn)攤銷費(fèi)包括無形資產(chǎn)攤銷、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷等。 無形資產(chǎn)攤銷是指企業(yè)分期攤銷的無形資產(chǎn)（包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等）價(jià)值。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷是指企業(yè)以前會(huì)計(jì)期支付的但按規(guī)定應(yīng)攤?cè)氘?dāng)期損益的費(fèi)用。5/7/202221一、管理費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)計(jì)提的流動(dòng)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備和盤虧凈損失企業(yè)計(jì)提的流動(dòng)資產(chǎn)減值損失準(zhǔn)備包括計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。盤虧凈損失是指存貨盤虧損失減盤盈收益之差（但不包括按規(guī)定應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的存貨損失）。 其他管理費(fèi)用。其他管理費(fèi)用是指除上述6個(gè)方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用，如融資租入固定資產(chǎn)時(shí)的初始

13、直接費(fèi)用（除印花稅和差旅費(fèi)外，還包括傭金、律師費(fèi)、談判費(fèi)等）和履約成本（即租賃期內(nèi)支付的各種使用費(fèi)用，包括技術(shù)咨詢費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、租賃資產(chǎn)維修費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等）。5/7/202222二、管理費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用是通過“管理費(fèi)用”賬戶及其明細(xì)賬戶進(jìn)行歸集和結(jié)轉(zhuǎn)的。管理費(fèi)用明細(xì)賬也應(yīng)該按主要費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)?，進(jìn)行明細(xì)核算。 主要管理費(fèi)用項(xiàng)目通常包括工資及福利費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、差旅費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、保險(xiǎn)費(fèi)、低值易耗品攤銷、租賃費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、稅金（包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅）等。5/7/202223二、管理費(fèi)用

14、的歸集 對(duì)于這些費(fèi)用項(xiàng)目，企業(yè)還可以根據(jù)具體情況，適當(dāng)?shù)丶右院喜⒒蚍纸?；然后，根?jù)各項(xiàng)費(fèi)用所占比重的大小和管理要求，確定需要單獨(dú)設(shè)置專欄加以反映的費(fèi)用項(xiàng)目。 為了使各期的費(fèi)用資料可比，需要設(shè)置專欄的費(fèi)用項(xiàng)目一經(jīng)確定，不應(yīng)隨意變更。 如果企業(yè)某些行政管理部門發(fā)生的管理費(fèi)用金額和占整個(gè)管理費(fèi)用的比重較大，為了反映這些部門各項(xiàng)費(fèi)用的支出情況，也可以按某些管理部門設(shè)置專戶，并在專戶中再按企業(yè)確定的主要費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。5/7/202224二、管理費(fèi)用的歸集 企業(yè)發(fā)生管理費(fèi)用時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證，按實(shí)際發(fā)生的金額借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“原材料”、“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付福利費(fèi)”

15、、“累計(jì)折舊”、“其他應(yīng)交款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)交稅金”、“無形資產(chǎn)”、“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”、“壞賬準(zhǔn)備”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目；并逐日或于月末根據(jù)有關(guān)付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證及其所附的要素費(fèi)用分配表（或原始憑證、原始憑證匯總表等）全面、系統(tǒng)地將本期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用歸集在“管理費(fèi)用”賬戶的借方。其中，對(duì)于有關(guān)管理費(fèi)用的付款憑證，應(yīng)逐日登記（即歸集）；對(duì)于有關(guān)管理費(fèi)用的轉(zhuǎn)賬憑證，則可以平時(shí)分散登記，也可以于月末匯總登記。 5/7/202225三、管理費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn) 期末，“管理費(fèi)用”科目余額應(yīng)全額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目。因此，期末應(yīng)根據(jù)“管理費(fèi)用”科目的借方所歸集的本期管理費(fèi)用總額，填制轉(zhuǎn)賬憑證，將本

16、期發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用直接從當(dāng)期損益中扣除（即借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目）。 期末結(jié)賬后，“管理費(fèi)用”科目應(yīng)無余額。 5/7/202226 第三節(jié) 財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集與結(jié)轉(zhuǎn) 5/7/202227 財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為了籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的費(fèi)用。 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，任何一個(gè)企業(yè)，為了從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并達(dá)成其經(jīng)營(yíng)目的，首要條件就是必須籌集到其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所必要的資金，否則，“巧婦難為無米之炊”。然而，在企業(yè)籌集資金活動(dòng)中，必然會(huì)發(fā)生籌資成本，支付籌資費(fèi)用。 5/7/202228一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用包括利息凈支出、匯兌凈損失、金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)以及籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的其他

17、費(fèi)用。 利息凈支出 利息凈支出是指利息支出減利息收入之差額。利息支出包括企業(yè)短期借款利息、長(zhǎng)期借款利息、應(yīng)付票據(jù)利息、票據(jù)貼現(xiàn)利息、應(yīng)付債券利息、應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款利息等。 但是，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的借款利息，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 5/7/202229一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 匯兌凈損失 匯兌凈損失是指匯兌損失減匯兌收益之差額。匯兌差額（匯兌損失或匯兌收益）是指企業(yè)向銀行兌換外幣（包括結(jié)售或購(gòu)入外匯）時(shí)所產(chǎn)生的銀行買入價(jià)、賣出價(jià)與記賬所采用的匯率之間的差額，以及期末根據(jù)各外幣賬戶的外幣余額和期末匯率計(jì)算的記賬本位幣金額與原外幣賬戶的記賬

18、本位幣金額之差額等。 但是，為購(gòu)建固定資產(chǎn)的專門借款所發(fā)生的匯兌差額，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分，不作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 5/7/202230一、財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi) 金融機(jī)構(gòu)手續(xù)費(fèi)是指企業(yè)發(fā)行債券所需支付的手續(xù)費(fèi)（不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而專門發(fā)行債券時(shí)所發(fā)生的手續(xù)費(fèi)，在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按規(guī)定應(yīng)予以資本化的部分）、支付給銀行的銀行承兌匯票的承兌手續(xù)費(fèi)等。但是，不包括發(fā)行股票所支付的手續(xù)費(fèi)。 籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)資金所發(fā)生的其他財(cái)務(wù)費(fèi)用 其他財(cái)務(wù)費(fèi)用指除上述三個(gè)方面以外的需要由企業(yè)負(fù)擔(dān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用，如分期攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用、按物價(jià)指數(shù)為依據(jù)計(jì)算的融資租入固定資產(chǎn)的或有租金等。 5/7/202231二、財(cái)務(wù)費(fèi)用的歸集 企