金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅培訓(xùn)資料

1、2016年3月24日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局在其網(wǎng)站發(fā)布關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號(hào)）(以下簡(jiǎn)稱36號(hào)文)，對(duì)2016年5月1日起，有關(guān)建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)實(shí)施營(yíng)改增的各項(xiàng)具體政策予以明確，同時(shí)對(duì)現(xiàn)行的關(guān)于交通運(yùn)輸業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵電通信業(yè)的部分增值稅規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整。我們將就金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增試點(diǎn)政策及其行業(yè)影響作深入解析，謹(jǐn)供金融服務(wù)企業(yè)參考。提綱一、增值稅征稅原理二、金融業(yè)征稅范圍三、金融業(yè)銷售額四、其他重要政策及征管規(guī)定五、觀察和分析 六、應(yīng)對(duì)策略建議七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)3一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理1.增值稅概念增值稅是以法定

2、增值額為課稅對(duì)象而征收的一種稅。（或者：增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值額，以及進(jìn)口貨物的金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。營(yíng)改增后，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個(gè)人，也是增值稅納稅人。）4一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理2.2.增值額以及其及增值稅關(guān)系增值額以及其及增值稅關(guān)系 在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中在商品和勞務(wù)的生產(chǎn)和交易過(guò)程中新增加新增加的價(jià)值。的價(jià)值。 相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值相當(dāng)于產(chǎn)品總價(jià)值c+v+m中的中的v+m部分。部分。5一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理6增值額增值額

3、增值額（增值額（CVM）C銷售額（或營(yíng)業(yè)額）銷售額（或營(yíng)業(yè)額）外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額外購(gòu)貨物及勞務(wù)支出金額 2.增值額以及其及增值稅關(guān)系增值額以及其及增值稅關(guān)系備注：C為成本，為成本，V代表工人工資，代表工人工資，M就是利潤(rùn)，即就是利潤(rùn)，即商品價(jià)值商品價(jià)值 = 不變資本不變資本(C)+可變資本可變資本(V)+剩余價(jià)值剩余價(jià)值(M)一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理7 3.增值稅類型增值稅類型類型特點(diǎn)法定增值額生 產(chǎn) 型 增 值 稅(我國(guó)1994-2008年)不允許扣除購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，也不考慮生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中固定資產(chǎn)磨損的那部分轉(zhuǎn)移價(jià)值（即折舊）。 相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值（工資+租

4、金+利息+利潤(rùn)+折舊） 收入型增值稅購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，可以按照磨損程度相應(yīng)地給予扣除。 相當(dāng)于國(guó)民收入 消 費(fèi) 型 增 值 稅（我國(guó)2009.1.1起）允許將購(gòu)置物質(zhì)資料的價(jià)值和用于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的固定資產(chǎn)價(jià)值中所含的增值稅款，在購(gòu)置當(dāng)期全部一次扣除 課稅對(duì)象不包括生產(chǎn)資料部分，僅限于當(dāng)期生產(chǎn)銷售的所有消費(fèi)品 一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理4.增值稅特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)增值稅特點(diǎn)及優(yōu)點(diǎn)特點(diǎn)：特點(diǎn)：（1）保持稅收中性；（）保持稅收中性；（2）普遍征收；（）普遍征收；（3）稅收負(fù)擔(dān)由）稅收負(fù)擔(dān)由商品最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；（商品最終消費(fèi)者負(fù)擔(dān)；（4）實(shí)行稅款抵扣制度；（）實(shí)行稅款抵扣制度；（5）實(shí)

5、）實(shí)行比例稅率；（行比例稅率；（6）實(shí)行價(jià)外稅制度。）實(shí)行價(jià)外稅制度。優(yōu)點(diǎn)：優(yōu)點(diǎn)：（1）能夠消除重復(fù)課稅；（2）有利于保證財(cái)政收入的及時(shí)、穩(wěn)定；（3）有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有利于促進(jìn)專業(yè)化協(xié)作發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的合理化；（的合理化；（4）有利于）有利于“獎(jiǎng)出限入獎(jiǎng)出限入”，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展。發(fā)展。8一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理5 5. .一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：一般納稅人和小規(guī)模納稅人的劃分：主要有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，符合其一即可：納稅人的經(jīng)營(yíng)規(guī)模大小、會(huì)計(jì)核算健全及否一般納稅人實(shí)行扣稅法；小規(guī)模納稅人實(shí)行簡(jiǎn)易征收法。營(yíng)改增后：營(yíng)改增后：年應(yīng)稅規(guī)模：工業(yè)企業(yè)年應(yīng)

6、稅規(guī)模：工業(yè)企業(yè)50萬(wàn)萬(wàn) 商業(yè)商業(yè)80萬(wàn)萬(wàn) 服務(wù)業(yè)服務(wù)業(yè)500萬(wàn)萬(wàn)會(huì)計(jì)核算水平：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬會(huì)計(jì)核算水平：能夠按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。9一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理6.一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：一般納稅人及小規(guī)模納稅人的管理：（1）除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。（2）對(duì)符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，賬簿健全，能準(zhǔn)確核算并提供進(jìn)項(xiàng)稅額、銷項(xiàng)稅額，并能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可將其認(rèn)定為一般納稅人。（3）對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)

7、一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人，以及一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不能使用增值稅專用發(fā)票。10一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理一般納稅人：一般納稅人：銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票銷售或提供應(yīng)稅勞務(wù)可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制購(gòu)進(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)實(shí)行稅款抵扣制計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)稅方法是購(gòu)進(jìn)扣稅法，即當(dāng)期銷項(xiàng)稅額扣減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（營(yíng)改增后，使用使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般

8、納稅人除外）（營(yíng)改增后，使用使用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的一般納稅人除外）小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人：銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)，納稅人只能開(kāi)具普通發(fā)票購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，即使取得增值稅專用發(fā)票也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅方法實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額計(jì)稅方法實(shí)行簡(jiǎn)易辦法，即銷售額乘以征收率計(jì)算稅額11一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理127.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方式：一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算方式：一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用的是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用的是當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法

9、?？鄱惙?。應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理8 8. .銷項(xiàng)稅額及銷售額是啥：銷項(xiàng)稅額及銷售額是啥：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的增值稅額。服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的增值稅額。銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額= =銷售額適用稅率銷售額適用稅率銷售額銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)

10、稅勞務(wù)：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)及銷售銷售服及銷售銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。費(fèi)用。13一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理9.不同不同銷售方式銷售額如何確定：銷售方式銷售額如何確定：（1）一般銷售方式銷售額確定：）一般銷售方式銷售額確定：銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政銷售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的各種

11、性質(zhì)的收費(fèi)，但不包括以下項(xiàng)目：（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)（一）代為收取并符合本辦法第十條規(guī)定的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。性收費(fèi)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。（二）以委托方名義開(kāi)具發(fā)票代委托方收取的款項(xiàng)。14一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理第十條第十條 銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：（一）行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)（一）行政單

12、位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。性收費(fèi)。1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門監(jiān)（?。┲频呢?cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。15一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理（2）特殊銷售方式下銷售額：特殊銷售方式下銷售額：折扣銷售（商業(yè)折扣）折扣銷售（商業(yè)折扣）：商業(yè)（價(jià)

13、格）折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn)的允許扣除；商業(yè)（價(jià)格）折扣在同一張發(fā)票體現(xiàn)的允許扣除；實(shí)物折扣不允許扣除，應(yīng)按視同銷售中實(shí)物折扣不允許扣除，應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送無(wú)償贈(zèng)送”處理處理銷售折扣（現(xiàn)金折扣）銷售折扣（現(xiàn)金折扣）折扣額不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除折扣額不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除銷售折讓銷售折讓可以從銷售額中減除可以從銷售額中減除16一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理17 10.含稅銷售額的換算含稅銷售額的換算 不含稅銷售額不含稅銷售額=含稅銷售額（含稅銷售額（1+稅率）稅率） 銷售收入是否含稅的判斷：銷售收入是否含稅的判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：根據(jù)發(fā)票判斷：專用發(fā)票上的收

14、入不含稅專用發(fā)票上的收入不含稅普通發(fā)票上的收入含稅普通發(fā)票上的收入含稅根據(jù)行業(yè)判斷：根據(jù)行業(yè)判斷：零售收入含稅零售收入含稅其他行業(yè)的不含稅其他行業(yè)的不含稅根據(jù)根據(jù)業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)判斷判斷：（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算）（價(jià)外費(fèi)用、建筑業(yè)總承包額中的自產(chǎn)貨物要換算） 一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理18（1）以）以票抵稅票抵稅從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額【先認(rèn)證，后抵扣】【先認(rèn)證，后抵扣】從海關(guān)取得的專用繳款書(shū)上注明的增值稅額從海關(guān)取得的專用繳款書(shū)上注明的增值稅額【先比對(duì)，后抵扣】【先比對(duì)，后抵扣】 （2）計(jì)）計(jì)算抵稅算抵稅

15、外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)13%增值稅扣增值稅扣稅憑證稅憑證增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票品收購(gòu)發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票11.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅額。一、一、增值稅征稅原理增值稅征稅原理19項(xiàng)目項(xiàng)目具體情形具體情形稅務(wù)處理稅務(wù)處理（一）有下列情形（一）有下列情形之一的，不得作為之一的，不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證抵扣憑證1.無(wú)法認(rèn)證

16、無(wú)法認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)退還原件，購(gòu)買方可要求銷售購(gòu)買方可要求銷售方重新開(kāi)具專用發(fā)方重新開(kāi)具專用發(fā)票票2.納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證納稅人識(shí)別號(hào)認(rèn)證不符不符3.專用發(fā)票代碼、號(hào)專用發(fā)票代碼、號(hào)碼認(rèn)證不符碼認(rèn)證不符（二）有下列情形（二）有下列情形之一的，暫不得作之一的，暫不得作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證的抵扣憑證1.重復(fù)認(rèn)證重復(fù)認(rèn)證稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，稅務(wù)機(jī)關(guān)扣留原件，查明原因，分別情查明原因，分別情況進(jìn)行處理況進(jìn)行處理2.密文有誤密文有誤3.認(rèn)證不符認(rèn)證不符4.列為失控專用發(fā)票列為失控專用發(fā)票專用發(fā)票及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定專用發(fā)票及不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定 一、一、增值稅征稅原理

17、增值稅征稅原理20應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額正正數(shù)數(shù)負(fù)負(fù)數(shù)數(shù)應(yīng)應(yīng)納納稅稅額額留留抵抵稅稅額額銷售額銷售額稅率稅率含稅銷售額含稅銷售額1+稅率稅率準(zhǔn)予抵扣準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣不準(zhǔn)予抵扣以票抵扣以票抵扣計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票海關(guān)完稅憑證海關(guān)完稅憑證購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品1212. .應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額的計(jì)算二、金融業(yè)征稅范圍二、金融業(yè)征稅范圍36號(hào)文將金融服務(wù)業(yè)納入營(yíng)改增范圍，并統(tǒng)一適用6%的稅率，金融企業(yè)的小規(guī)模納稅人則按3%征收率繳納增值稅。文件所稱金融服務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)金融保險(xiǎn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)；在稅目分類上包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服

18、務(wù)、保險(xiǎn)服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。其中：1.貸款服務(wù)。貸款，是指將資金貸及他人使用而取得利息收入的業(yè)務(wù)活動(dòng)。各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。21二、金融業(yè)征稅范圍二、金融業(yè)征稅范圍融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產(chǎn)出售給從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)后，從事融資性售后回租業(yè)務(wù)的企業(yè)將該資產(chǎn)出租給承租方的業(yè)務(wù)活動(dòng)。以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或

19、者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。2.直接收費(fèi)金融服務(wù)。直接收費(fèi)金融服務(wù)，是指為貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供相關(guān)服務(wù)并且收取費(fèi)用的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財(cái)務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場(chǎng)所（平臺(tái)）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。22二、金融業(yè)二、金融業(yè)征稅范圍征稅范圍3.保險(xiǎn)服務(wù)。保險(xiǎn)服務(wù)，是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人支付保險(xiǎn)費(fèi)，保險(xiǎn)人對(duì)于合同約定的可能發(fā)生的事故因其發(fā)生所造成的財(cái)產(chǎn)損失承擔(dān)賠償保險(xiǎn)金責(zé)任，或者當(dāng)被保險(xiǎn)人死亡、傷殘、疾病或者達(dá)到合同約定的年齡、期限等條件時(shí)承擔(dān)給付保險(xiǎn)金責(zé)任的商業(yè)保險(xiǎn)行為。包括人身保險(xiǎn)服

20、務(wù)和財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)。人身保險(xiǎn)服務(wù)，是指以人的壽命和身體為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)服務(wù)，是指以財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)。23二、金融業(yè)二、金融業(yè)征稅范圍征稅范圍4.金融商品轉(zhuǎn)讓。金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。24三、三、金融業(yè)金融業(yè)銷售額銷售額（一）、貸款服務(wù)1、一般貸款/類貸款服務(wù)：以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。2、融資性售后回租業(yè)務(wù)：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含

21、本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的納稅人：25三、金融業(yè)銷售額三、金融業(yè)銷售額2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的:從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)當(dāng)月起按照上述規(guī)定計(jì)算銷售額（即允許扣除對(duì)外支付的借款利息和債券利息）；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的：2016年7月31日之前仍可按照上述規(guī)定計(jì)算銷售額，8月1日之后開(kāi)展的業(yè)務(wù)不得適用上述規(guī)定（即有關(guān)項(xiàng)目不得扣除）。（二）、直接收費(fèi)金融服務(wù)以提供該服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)

22、、經(jīng)手費(fèi)、開(kāi)戶費(fèi)、過(guò)戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。26三、金融業(yè)銷售額三、金融業(yè)銷售額（三）、金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。其中，買入價(jià)可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法進(jìn)行核算，選擇后36個(gè)月內(nèi)不得變更。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期及下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。2728（四）、不征增值稅項(xiàng)目36號(hào)文將下列及金融服務(wù)有關(guān)的收入作為不征收增值稅的項(xiàng)目:存款利息收入；被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付。（五）、免征增值稅項(xiàng)目36號(hào)文對(duì)金融服務(wù)中的部分收入項(xiàng)目給予了免稅

23、處理，這些政策主要包括：三、金融業(yè)銷售額銷售額三、三、金融業(yè)銷售額金融業(yè)銷售額1.符合規(guī)定的利息收入，包括：2016年12月31日之前的金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款利息收入國(guó)家助學(xué)貸款利息收入國(guó)債、地方政府債利息收入人民銀行對(duì)金融機(jī)構(gòu)的貸款利息收入統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)利息收入，即企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息29 三、三、金融業(yè)銷售額金融業(yè)銷售額金融同業(yè)往來(lái)利息收入金融機(jī)構(gòu)及人民銀行所發(fā)生的資金往來(lái)業(yè)務(wù)銀行聯(lián)行往來(lái)業(yè)務(wù)（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)）金融機(jī)構(gòu)間的

24、資金往來(lái)業(yè)務(wù)（即經(jīng)人民銀行批準(zhǔn)，進(jìn)入全國(guó)銀行間同業(yè)拆借市場(chǎng)的金融機(jī)構(gòu)之間通過(guò)全國(guó)統(tǒng)一的同業(yè)拆借網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行的短期（一年及以下）無(wú)擔(dān)保資金融通行為）金融機(jī)構(gòu)之間開(kāi)展的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)30三、三、金融業(yè)銷售額金融業(yè)銷售額2.符合規(guī)定的金融商品轉(zhuǎn)讓收入，包括：合格境外投資者（QFII）委托境內(nèi)公司在中國(guó)從事證券買賣業(yè)務(wù)取得的收入香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)滬港通買賣上海證券交易所上市A股取得的收入香港市場(chǎng)投資者（包括單位和個(gè)人）通過(guò)基金互認(rèn)買賣內(nèi)地基金份額取得的收入證券投資基金（封閉式證券投資基金，開(kāi)放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券取得的收入個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)取得的收入31三、三、

25、金融業(yè)銷售額金融業(yè)銷售額3.保險(xiǎn)公司開(kāi)辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品的保費(fèi)收入4.符合條件的擔(dān)保機(jī)構(gòu)從事中小企業(yè)信用擔(dān)?；蛘咴贀?dān)保業(yè)務(wù)取得的收入5.被撤銷金融機(jī)構(gòu)以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、有價(jià)證券、票據(jù)等財(cái)產(chǎn)清償債務(wù)32四、其他重要政策及征管規(guī)定四、其他重要政策及征管規(guī)定（一）、貸款利息支出的進(jìn)項(xiàng)稅處理：36號(hào)文規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貸款服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣；同時(shí)，納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的及該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額亦不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。（二）、不良貸款處理：金融企業(yè)發(fā)放貸款后，自結(jié)息日起90天內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收未收利息按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，自結(jié)息日起90天后

26、發(fā)生的應(yīng)收未收利息暫不繳納增值稅，待實(shí)際收到利息時(shí)按規(guī)定繳納增值稅。四、其他重要政策及征管規(guī)定四、其他重要政策及征管規(guī)定（三）、跨境金融服務(wù)：為出口貨物提供的保險(xiǎn)服務(wù)（含出口貨物保險(xiǎn)和出口信用保險(xiǎn)）免征增值稅。為境外單位之間的貨幣資金融通及其他金融業(yè)務(wù)提供的直接收費(fèi)金融服務(wù)（且該服務(wù)及境內(nèi)的貨物/無(wú)形資產(chǎn)/不動(dòng)產(chǎn)無(wú)關(guān)）免征增值稅。從境外單位或者個(gè)人購(gòu)進(jìn)金融服務(wù)的，由購(gòu)買方代扣代繳增值稅，境內(nèi)購(gòu)買方取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的完稅憑證后憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 四、其他重要政策及征管規(guī)定四、其他重要政策及征管規(guī)定（四）、納稅期限：銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社按季度申報(bào)繳納增值稅；其他金融機(jī)構(gòu)，如保險(xiǎn)公司、

27、基金公司和證券公司等，除非財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有其他規(guī)定，一般按照月度申報(bào)繳納增值稅。 （五）、納稅地點(diǎn)：總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財(cái)政和稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 五、觀察和分析五、觀察和分析（一）、政策總體特點(diǎn)金融服務(wù)業(yè)從1994年起適用營(yíng)業(yè)稅至今，在營(yíng)業(yè)稅的處理上具有很強(qiáng)的行業(yè)特點(diǎn)。如何根據(jù)金融服務(wù)的行業(yè)特性，設(shè)計(jì)相應(yīng)的增值稅制度以有利于金融服務(wù)業(yè)的平穩(wěn)過(guò)渡非常具有挑戰(zhàn)性?？傮w來(lái)看，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增試點(diǎn)政策有如下特點(diǎn)：1、原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策基本沿用為了保證金

28、融行業(yè)稅負(fù)“只減不增”，實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)過(guò)渡，本次金融服務(wù)業(yè)營(yíng)改增在制度設(shè)計(jì)上，很大程度上沿用了目前營(yíng)業(yè)稅的免稅處理，基本保留了原有營(yíng)業(yè)稅下的免稅優(yōu)惠（如金融企業(yè)同業(yè)往來(lái)利息收入免稅、涉農(nóng)貸款利息在2016年12月31日前免稅、國(guó)債和地方政府債利息免稅、一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品收入免稅等等）。36五、五、觀察和分析觀察和分析2、應(yīng)稅服務(wù)范圍進(jìn)一步明確對(duì)原有營(yíng)業(yè)稅制度下定義模糊的應(yīng)稅范圍，36號(hào)文作出了多處明確。以“貸款服務(wù)”為例，業(yè)界對(duì)“利息收入”的界定一直存在爭(zhēng)議（例如債券持有到期取得的利息收入是否屬于應(yīng)稅范圍等），不同地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)行口徑也有所不同，而金融創(chuàng)新及金融衍生品的不斷涌現(xiàn)更加劇了這一不確

29、定性。營(yíng)改增試點(diǎn)后，36號(hào)文對(duì)貸款服務(wù)定義的進(jìn)行了更新，將貸款業(yè)務(wù)定義為“將資金貸及他人使用而取得利息收入的活動(dòng)”，以正列舉的方式將多項(xiàng)實(shí)踐中常見(jiàn)的利息收入（參見(jiàn)本文之前的政策要點(diǎn)部分）明確統(tǒng)一納入應(yīng)稅的“利息收入”范疇，并進(jìn)一步明確“對(duì)于以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)”按照貸款服務(wù)繳納增值稅?？梢哉f(shuō)，該文件從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，對(duì)利息收入進(jìn)行了詮釋，有助于實(shí)現(xiàn)不同形式的債務(wù)融資方式的增值稅稅負(fù)均衡，體現(xiàn)了稅負(fù)公平原則。37五、五、觀察和分析觀察和分析3、尚有不少問(wèn)題有待澄清我們注意到，仍有不少金融行業(yè)的增值稅處理事項(xiàng)尚未在36號(hào)文中得到完全明確，有待財(cái)稅部門的進(jìn)一步澄清。例如，如何具體區(qū)

30、分金融商品轉(zhuǎn)讓及一般認(rèn)為不屬于增值稅應(yīng)稅范圍的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)；不同類型的金融商品其買入價(jià)如何確定；如何確定金融商品轉(zhuǎn)讓的含稅或不含稅銷售額；金融機(jī)構(gòu)同業(yè)存放在增值稅體系下應(yīng)如何進(jìn)行稅目歸類等等。38五、五、觀察和分析觀察和分析 （二）、具體行業(yè)影響分析1、銀行業(yè)營(yíng)改增后銀行貸款利息收入應(yīng)繳納增值稅。如前所述，在原營(yíng)業(yè)稅制度下，由于各地稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人對(duì)于利息收入的理解和界定存在差異，導(dǎo)致不同銀行在繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，“利息收入”的計(jì)算口徑出現(xiàn)分化。因此，在36號(hào)文對(duì)“貸款利息收入”的具體范疇進(jìn)行重新統(tǒng)一界定的背景下，各銀行對(duì)應(yīng)稅利息的認(rèn)定范圍可能會(huì)在營(yíng)改增后發(fā)生變動(dòng)，進(jìn)而引起實(shí)際流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)的變化。

31、39五、五、觀察和分析觀察和分析以免征流轉(zhuǎn)稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”為例，這一概念在之前營(yíng)業(yè)稅實(shí)踐中的理解和征管實(shí)務(wù)不一。不少納稅人對(duì)這一概念的理解較為寬泛，對(duì)銀行及其他金融機(jī)構(gòu)（非人民銀行）之間的線下拆借業(yè)務(wù)、買入返售業(yè)務(wù)，均作免征營(yíng)業(yè)稅處理。而36號(hào)文則將上述業(yè)務(wù)排除在了免征增值稅的“金融機(jī)構(gòu)同業(yè)往來(lái)”范圍之外（具體范圍參見(jiàn)本文之前的政策要點(diǎn)部分），同時(shí)考慮到賣出回購(gòu)證券等融資成本的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，因此對(duì)原先就上述業(yè)務(wù)享受免征營(yíng)業(yè)稅待遇的銀行而言，營(yíng)改增之后相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)可能將會(huì)增加。此外，36號(hào)文規(guī)定銀行聯(lián)行（即同一銀行系統(tǒng)內(nèi)部不同行、處之間）所發(fā)生的資金賬務(wù)往來(lái)業(yè)務(wù)屬于“金融機(jī)

32、構(gòu)同業(yè)往來(lái)”的免稅范疇，但同一銀行所屬境內(nèi)行及境外行之間的資金往來(lái)是否可以被認(rèn)定符合上述定義進(jìn)而享受免征增值稅待遇，目前仍具有不確定性。40五、觀察和分析五、觀察和分析在實(shí)踐操作層面，原營(yíng)業(yè)稅制度下銀行一般僅在客戶要求等極少數(shù)情況下才開(kāi)具稅務(wù)發(fā)票。營(yíng)改增后，雖然貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得扣除，銀行可能暫不需向貸款人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；但是企業(yè)客戶和金融同業(yè)支付的各類手續(xù)費(fèi)或類手續(xù)費(fèi)性質(zhì)（除及貸款服務(wù)直接相關(guān)）的費(fèi)用所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅仍可以抵扣，故而銀行業(yè)可能將面臨大量企業(yè)客戶和金融同業(yè)索取增值稅（專用）發(fā)票的情形。鑒于銀行中間業(yè)務(wù)收入量大，客戶多，如何高效、合規(guī)地開(kāi)具增值稅專用發(fā)票以滿足客戶的需

33、求，將對(duì)銀行業(yè)提出較大的挑戰(zhàn)。此外，從貸款人角度來(lái)看，36號(hào)文規(guī)定企業(yè)貸款利息支出對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，使得增值稅抵扣鏈條在企業(yè)貸款融資環(huán)節(jié)出現(xiàn)中斷，對(duì)于以貸款為主要融資渠道的企業(yè)來(lái)說(shuō)，將無(wú)法實(shí)際獲得營(yíng)改增帶來(lái)的融資成本降低。因此，這一政策將使得貸款融資在增值稅方面不具優(yōu)勢(shì)。41五、五、觀察和分析觀察和分析2、保險(xiǎn)業(yè)營(yíng)改增以后，從銷項(xiàng)端來(lái)看，保險(xiǎn)企業(yè)需就屬于應(yīng)稅范疇的保費(fèi)收入、手續(xù)費(fèi)/管理費(fèi)收入及投資收益（含金融產(chǎn)品持有期間收益及轉(zhuǎn)讓收益）按6%繳納增值稅；一年期以上人身保險(xiǎn)保費(fèi)收入將延續(xù)營(yíng)業(yè)稅的免稅規(guī)定。而從進(jìn)項(xiàng)端來(lái)看，業(yè)界普遍比較關(guān)注及理賠支出有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題。雖然36號(hào)文并未提及，但

34、我們理解如果保險(xiǎn)公司的賠付是通過(guò)購(gòu)入貨物或服務(wù)的形式提供，并可以取得增值稅專用發(fā)票，那么相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅應(yīng)該可以獲得抵扣。42五、五、觀察和分析觀察和分析總體上，36號(hào)文對(duì)于保險(xiǎn)行業(yè)的很多行業(yè)性問(wèn)題著墨不多，如再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的增值稅處理，保險(xiǎn)公司購(gòu)入賠付用的貨物和勞務(wù)在實(shí)際賠付時(shí)是否會(huì)被界定為視同銷售，投連險(xiǎn)、萬(wàn)能險(xiǎn)等險(xiǎn)種的非風(fēng)險(xiǎn)保費(fèi)部分收入的稅務(wù)處理等，均未予明確，而這些事項(xiàng)可能會(huì)對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)和系統(tǒng)改造合規(guī)產(chǎn)生較大影響，相關(guān)處理仍待后續(xù)法規(guī)出臺(tái)。43五、五、觀察和分析觀察和分析3、其他金融業(yè)（如證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等）及銀行和保險(xiǎn)業(yè)各自集中適用“貸款服務(wù)”和“保險(xiǎn)服務(wù)”兩大基

35、礎(chǔ)稅目略有不同，證券公司、資產(chǎn)管理公司、信托投資公司等其他金融企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅稅目適用主要包括：企業(yè)取得的傭金手續(xù)費(fèi)、承銷保薦費(fèi)、投資顧問(wèn)費(fèi)、咨詢管理費(fèi)等收入一般按照“直接收費(fèi)金融服務(wù)或“商務(wù)輔助服務(wù)”中的“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)-金融代理”繳納6%增值稅；融資融券等資本中介業(yè)務(wù)取得的利息收入，可能會(huì)按“貸款服務(wù)”繳納6%的增值稅；自營(yíng)證券業(yè)務(wù)則將根據(jù)金融商品買賣差價(jià)，按“金融商品轉(zhuǎn)讓”繳納6%的增值稅。除此以外，原先營(yíng)業(yè)稅體系下在應(yīng)稅范圍界定方面存在一定爭(zhēng)議的項(xiàng)目，如買入返售金融商品利息收入、債券利息收入等，在此次36號(hào)文中也被明確納入“貸款服務(wù)”范疇征稅，這可能會(huì)對(duì)證券公司等非銀行保險(xiǎn)類金融企業(yè)

36、的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)產(chǎn)生影響。44五、觀察和分析五、觀察和分析作為證券公司基礎(chǔ)業(yè)務(wù)的證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，其所涉及的代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)收入的稅務(wù)處理和相關(guān)參及方增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具及抵扣將會(huì)對(duì)證券交易所、中登、中債登、證券公司及投資人的合規(guī)工作產(chǎn)生重大影響，是否能從保證稅收收入以及簡(jiǎn)化征管的角度，將由證券公司代證券交易所、中登、中債登等收取的手續(xù)費(fèi)比照為行政事業(yè)性收費(fèi)，不將其計(jì)入應(yīng)稅銷售額，仍有待進(jìn)一步明確。另外，還有部分其他金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅政策，36號(hào)文并未明確其是否會(huì)被平移至增值稅體系（例如證券公司提取的投資者保護(hù)基金是否仍可從應(yīng)稅銷售額中扣除）。從投資人角度來(lái)看，投資人通過(guò)資管公司、

37、證券公司等購(gòu)買金融投資產(chǎn)品（如資產(chǎn)證券化產(chǎn)品、信托計(jì)劃等）取得投資收益（包括持有期間投資收益、轉(zhuǎn)讓收益）的，該部分投資收益應(yīng)如何繳納增值稅目前也還未完全明朗。45六、應(yīng)對(duì)策略建議六、應(yīng)對(duì)策略建議鑒于增值稅及營(yíng)業(yè)稅在征收機(jī)制和征管要求上有很大差異，且距離5月1日金融業(yè)營(yíng)改增正式實(shí)施僅剩下30多天，我們建議金融企業(yè)：1、重新評(píng)估企業(yè)稅負(fù)變化和內(nèi)部管控現(xiàn)狀36號(hào)文出臺(tái)之前，不少金融企業(yè)對(duì)營(yíng)改增后自身可能的稅負(fù)變化進(jìn)行了前期測(cè)算，并據(jù)此對(duì)業(yè)務(wù)條線、內(nèi)部管理流程、系統(tǒng)建設(shè)/改造需求制定了初步的應(yīng)對(duì)方案。正式法規(guī)發(fā)布之后，金融企業(yè)需要第一時(shí)間對(duì)其稅負(fù)變化及內(nèi)部管控現(xiàn)狀予以重新評(píng)估，以便對(duì)相關(guān)應(yīng)對(duì)方案做進(jìn)一

38、步的調(diào)整（如有重大變化）。而對(duì)于暫未響應(yīng)營(yíng)改增的金融企業(yè)而言，了解和評(píng)估營(yíng)改增帶來(lái)的財(cái)稅影響及內(nèi)控要求就更加重要。46六、六、應(yīng)對(duì)策略建議應(yīng)對(duì)策略建議2、充分了解企業(yè)現(xiàn)有系統(tǒng)對(duì)營(yíng)改增的支持程度并制定合規(guī)應(yīng)急方案據(jù)了解，為了滿足增值稅管理的系統(tǒng)化要求，各大金融機(jī)構(gòu)已不同程度地進(jìn)行了相關(guān)系統(tǒng)改造。因此，政策實(shí)施前，金融企業(yè)首先務(wù)必對(duì)自身現(xiàn)有系統(tǒng)狀況進(jìn)行盤點(diǎn)，全面了解系統(tǒng)可以在多大程度上支持增值稅管理的需求。對(duì)于5月1日前暫無(wú)法通過(guò)系統(tǒng)生成增值稅申報(bào)數(shù)據(jù)的，企業(yè)相關(guān)部門之間應(yīng)盡快溝通協(xié)調(diào)，制定合規(guī)應(yīng)急方案，如整理形成營(yíng)改增過(guò)渡期增值稅申報(bào)及合規(guī)管理的手工作業(yè)清單，內(nèi)容包括但不限于增值稅價(jià)稅分離的手工

39、計(jì)算、增值稅相關(guān)會(huì)計(jì)核算及報(bào)表數(shù)據(jù)的手工調(diào)整、手工開(kāi)具增值稅發(fā)票等。47六、六、應(yīng)對(duì)策略建議應(yīng)對(duì)策略建議3、密切關(guān)注主管稅務(wù)機(jī)關(guān)營(yíng)改增征管動(dòng)態(tài)如前所述，金融機(jī)構(gòu)（尤其是全國(guó)性的銀行、保險(xiǎn)公司等）存在網(wǎng)點(diǎn)分布廣泛，且所屬不同省級(jí)轄區(qū)的現(xiàn)狀；因此，在增值稅申報(bào)繳納實(shí)務(wù)中，其是否可以由總機(jī)構(gòu)或者省級(jí)一級(jí)分支機(jī)構(gòu)匯總納稅，將直接影響金融服務(wù)企業(yè)的增值稅發(fā)票管理及稅控布局。36號(hào)文規(guī)定，總分機(jī)構(gòu)在同一省、直轄市、自治區(qū)、計(jì)劃單列市的，經(jīng)由省級(jí)財(cái)政部門和國(guó)家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總申報(bào)增值稅；因此對(duì)于總分機(jī)構(gòu)在同一省市的金融企業(yè)，有必要了解匯總納稅的相關(guān)申請(qǐng)要求（包括申請(qǐng)流程、報(bào)備資料等）以便評(píng)估進(jìn)行

40、匯總納稅的可行性。對(duì)于跨省分布的金融機(jī)構(gòu)，我們了解到這類金融機(jī)構(gòu)原則上不得由總機(jī)構(gòu)進(jìn)行匯總申報(bào)納稅；這類企業(yè)可以考慮由總機(jī)構(gòu)牽頭及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，密切關(guān)注實(shí)操層面的各項(xiàng)具體要求。48六、應(yīng)對(duì)策略建議六、應(yīng)對(duì)策略建議4、力爭(zhēng)5月1日前初步完成增值稅管理的制度建設(shè)及營(yíng)業(yè)稅征管不同，增值稅在（專用）發(fā)票管理、視同銷售、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理等方面有專門規(guī)定。由于這些政策規(guī)定會(huì)對(duì)企業(yè)增值稅的實(shí)際稅負(fù)有直接影響，并對(duì)企業(yè)增值稅合規(guī)管理提出要求。因此，我們建議金融服務(wù)企業(yè)在政策實(shí)施前，結(jié)合企業(yè)自身的財(cái)務(wù)、內(nèi)控管理要求，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)/管理流程進(jìn)行全面梳理，力爭(zhēng)初步搭建增值稅發(fā)票管理、進(jìn)項(xiàng)稅抵扣管理有關(guān)的制度，以

41、確保企業(yè)最大可能地獲得營(yíng)改增“減稅”利好。49七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)（一）增值稅發(fā)票的分類：增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通票，增值稅專用發(fā)票可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，增值稅普通發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。發(fā)票不可以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。（二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具：（二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具：1 1、增值稅一般納稅人既可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)、增值稅一般納稅人既可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票，也可以開(kāi)增值稅普通發(fā)票。增值稅普通發(fā)票。2 2、增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普

42、通發(fā)票。、增值稅小規(guī)模納稅人只能開(kāi)增值稅普通發(fā)票。50七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)（二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具：（二）增值稅納稅人的發(fā)票開(kāi)具：3 3、怎樣證明業(yè)務(wù)單位為增值稅一般納稅人、怎樣證明業(yè)務(wù)單位為增值稅一般納稅人 根據(jù)根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于“三證合一三證合一”登記制度改革涉登記制度改革涉及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告及增值稅一般納稅人管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總（國(guó)家稅務(wù)總局公告局公告20152015年第年第7474號(hào)）第一條規(guī)定：號(hào)）第一條規(guī)定： “主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般納稅人登記時(shí)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理增值稅一般

43、納稅人登記時(shí)，納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋納稅人稅務(wù)登記證件上不再加蓋增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人戳戳記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的記。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)后退還納稅人留存的增值稅一增值稅一般納稅人資格登記表般納稅人資格登記表，可以作為證明納稅人具備增值稅，可以作為證明納稅人具備增值稅一般納稅人資格的憑據(jù)。一般納稅人資格的憑據(jù)?！?1七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)（三）誰(shuí)有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票：（三）誰(shuí)有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票： 1 1、增值稅一般納稅人有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，、增值稅一般納稅人有資格開(kāi)增值稅專用發(fā)票。但是，一般納稅人向小規(guī)模增值稅納稅

44、人和個(gè)人，不可以開(kāi)增值一般納稅人向小規(guī)模增值稅納稅人和個(gè)人，不可以開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（參見(jiàn)稅專用發(fā)票。（參見(jiàn)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法） 備注：小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。備注：小規(guī)模納稅人可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。（個(gè)人除外）（個(gè)人除外） 2 2、一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)：、一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)： 工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過(guò)工業(yè)企業(yè)：年銷售額超過(guò)5050萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含5050萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn) 貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過(guò)貿(mào)易企業(yè)：年銷售額超過(guò)8080萬(wàn)元（含萬(wàn)元（含8080萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過(guò)服務(wù)企業(yè)：年銷售額超過(guò)500500萬(wàn)元（含

45、萬(wàn)元（含500500萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)萬(wàn)）的標(biāo)準(zhǔn)5253七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限（四）增值稅專用發(fā)票的認(rèn)證期限和抵扣期限1 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函 20096172009617號(hào)號(hào) ）：）： (1) (1)增值稅一般納稅人取得增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開(kāi)具的日以后開(kāi)具的增值增值稅專用發(fā)票稅專用發(fā)票、（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票（貨物運(yùn)輸增值稅專用發(fā)票）和

46、和機(jī)動(dòng)車銷售機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起應(yīng)在開(kāi)具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)541 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問(wèn)題的通知關(guān)問(wèn)題的通知（國(guó)稅函國(guó)稅函 20096172009617號(hào)號(hào) ）：）： (2) (2)實(shí)行海關(guān)進(jìn)口實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)增值稅專用繳款書(shū)（

47、以下簡(jiǎn)稱海關(guān)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅管理辦法的增值稅一般納稅人取得人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起之日起180180日日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣海關(guān)完稅憑證抵扣清單清單（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)551 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅

48、扣稅憑證抵扣問(wèn)題的公告（國(guó)（國(guó)家稅務(wù)總局公告家稅務(wù)總局公告20112011年第年第5050號(hào)）：號(hào)）： 對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅對(duì)增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總扣稅憑證逾期的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核、逐級(jí)上報(bào)，由國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人局認(rèn)證、稽核比對(duì)后，對(duì)比對(duì)相符的增值稅扣稅憑證，允許納稅人繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。繼續(xù)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造增值稅一般納稅人由于除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅

49、扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)成增值稅扣稅憑證逾期的，仍應(yīng)按照增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。規(guī)定執(zhí)行。 七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)561 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 二、客觀原因包括如下類型：二、客觀原因包括如下類型：（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅（一）因自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力因素造成增值稅扣稅憑證逾期；扣稅憑證逾期；（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致（二）增值稅扣稅憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞導(dǎo)致逾期；逾期；（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值

50、（三）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押增值稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系稅扣稅憑證，納稅人不能正常履行申報(bào)義務(wù)，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，未能及時(shí)處理納稅人網(wǎng)上認(rèn)證數(shù)據(jù)等導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；稅憑證逾期；七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)571 1、增值稅發(fā)票抵扣期限、增值稅發(fā)票抵扣期限 二、客觀原因包括如下類型：二、客觀原因包括如下類型：（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅（四）買賣雙方因經(jīng)濟(jì)糾紛，未能及時(shí)傳遞增值稅扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶

51、和重新扣稅憑證，或者納稅人變更納稅地點(diǎn)，注銷舊戶和重新辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；辦理稅務(wù)登記的時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者（五）由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致增值稅扣稅憑證逾期；期；（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。（六）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)2 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣下期繼續(xù)抵扣 代

52、扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書(shū)抵扣，不代扣代繳增值稅的企業(yè)可以憑證稅收繳款書(shū)抵扣，不需要認(rèn)證，但需要提供需要認(rèn)證，但需要提供“應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。58七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng) 2 2、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)、增值稅抵扣的規(guī)定：當(dāng)月認(rèn)證當(dāng)月抵扣，抵扣不足結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣下期繼續(xù)抵扣 財(cái)政部財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)

53、業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅（財(cái)稅201620163636號(hào)）號(hào)）附件附件1 1：營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法第二十一條第二十一條 規(guī)定：一般計(jì)稅規(guī)定：一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：的余額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式：應(yīng) 納 稅 額應(yīng) 納 稅 額 = = 當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額當(dāng) 期 銷 項(xiàng) 稅 額 當(dāng) 期 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵

54、扣。部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。59七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)3 3、增值稅專用發(fā)票丟失的處理、增值稅專用發(fā)票丟失的處理 國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)關(guān)于簡(jiǎn)化增值稅發(fā)票領(lǐng)用和使用程序有關(guān)問(wèn)題的公告問(wèn)題的公告 （國(guó)家稅務(wù)總局公告國(guó)家稅務(wù)總局公告20142014年第年第1919號(hào)）第號(hào)）第三、三、簡(jiǎn) 化 丟 失 專 用 發(fā) 票 的 處 理 流 程 規(guī) 定 ：簡(jiǎn) 化 丟 失 專 用 發(fā) 票 的 處 理 流 程 規(guī) 定 ： （一）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵（一）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)：扣聯(lián)： 1 1、如果

55、丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提、如果丟失前已認(rèn)證相符的，購(gòu)買方可憑銷售方提供的相應(yīng)供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的具的丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單或或丟失貨物丟失貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單（附件（附件1 1、2 2，以下，以下統(tǒng)稱統(tǒng)稱證明單證明單），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；），作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證；60七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng) 2、 如果丟失前未認(rèn)證的，如果丟失前未認(rèn)證的，購(gòu)買方憑銷售方提供的相應(yīng)購(gòu)買方憑

56、銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)，認(rèn)證相符的可憑專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的證明單證明單，作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣憑證。專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件和和證明單證明單留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳椤?1七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng) （二）一般納稅人（二）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟

57、失前未認(rèn)證的，發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?；如果丟失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。印件留存?zhèn)洳?。（三）一般納稅人（三）一般納稅人丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票丟失已開(kāi)具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?。票抵扣?lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?2七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)七、金融業(yè)其他涉及增值稅事項(xiàng)( (五五) )選擇供應(yīng)商的決策選擇供應(yīng)商的決策 1 1、選擇購(gòu)買的最佳時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。、選擇購(gòu)買的最佳時(shí)機(jī)，實(shí)現(xiàn)資金的流動(dòng)性效益。 由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器

58、設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，由于新購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)因此企業(yè)可以在不影響正常經(jīng)營(yíng)的前提下合理選擇購(gòu)進(jìn)動(dòng)產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。產(chǎn)的時(shí)間，以盡量晚繳增值稅。63案例分析案例分析 甲企業(yè)增值稅的納稅期限為甲企業(yè)增值稅的納稅期限為1 1個(gè)月。個(gè)月。20162016年年8 8月，月，其銷項(xiàng)其銷項(xiàng)稅額為稅額為100100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為8383萬(wàn)元。萬(wàn)元。20162016年年9 9月，月，其銷項(xiàng)稅額為其銷項(xiàng)稅額為100100萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)萬(wàn)元，購(gòu)

59、買固定資產(chǎn)以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為以外的貨物進(jìn)項(xiàng)稅額為100100萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲企業(yè)欲在甲企業(yè)欲在20162016年年8 8月或月或9 9月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為月購(gòu)買一臺(tái)價(jià)值為100100萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備，萬(wàn)元（不含增值稅）的設(shè)備，購(gòu)買購(gòu)買當(dāng)月即可投入使用。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？當(dāng)月即可投入使用。請(qǐng)問(wèn)應(yīng)如何進(jìn)行納稅籌劃？ 案例分析案例分析 方案一：方案一：20162016年年9 9月購(gòu)進(jìn)設(shè)備月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 20162016年年8 8月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅=100=10083831717（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20162016年年9 9月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅10010010010010010017%1

60、7%1717（萬(wàn)元）。本月（萬(wàn)元）。本月不繳增值稅，不繳增值稅，1717萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額留待以后月份抵扣。 案例分析案例分析 方案二：方案二：20162016年年8 8月購(gòu)進(jìn)設(shè)備月購(gòu)進(jìn)設(shè)備 20162016年年8 8月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅100100838310010017%17%0 0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 20162016年年9 9月應(yīng)納增值稅月應(yīng)納增值稅1001001001000 0（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納增值稅由此可見(jiàn)，方案二比方案一少納增值稅1717萬(wàn)元萬(wàn)元（17170 0），），雖然方案二在雖然方案二在20162016年年