營(yíng)改增之物資管理(20160612)-副本

1、中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司營(yíng)改增（物資管理）營(yíng)改增（物資管理）“營(yíng)改增營(yíng)改增”后物資管理后物資管理中國(guó)中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司中國(guó)中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司“營(yíng)改增營(yíng)改增”實(shí)施方案實(shí)施方案中中鐵航財(cái)務(wù)鐵航財(cái)務(wù)2016134號(hào)號(hào)集團(tuán)公司集團(tuán)公司本部各部門(mén)本部各部門(mén)“營(yíng)改增營(yíng)改增”工作職責(zé)工作職責(zé)物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)：優(yōu)化物資、設(shè)備集中采購(gòu)模式；充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購(gòu)平臺(tái)，擴(kuò)大大宗物資、二三類(lèi)材料集中采購(gòu)范圍；合理安排設(shè)備采購(gòu)計(jì)劃，研究金融租賃等采購(gòu)模式；修訂完善集采制度，會(huì)同法律部修訂采購(gòu)合同模板，改造相關(guān)表單；對(duì)現(xiàn)有材料、設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行梳理，建立并維護(hù)供應(yīng)商涉稅信息庫(kù)；完善合格

2、供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制，制定采購(gòu)定價(jià)原則和談判策略。一一、現(xiàn)狀及、現(xiàn)狀及影響影響在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，建筑業(yè)企業(yè)繳納的營(yíng)業(yè)稅與采購(gòu)發(fā)票無(wú)關(guān)，因此，定價(jià)付款策略未考慮增值稅發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額。“營(yíng)改增”后，采購(gòu)發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)。供應(yīng)商納稅人身份不同，對(duì)企業(yè)能否取得專(zhuān)票及專(zhuān)票抵扣率區(qū)別較大，影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)管理梳理供應(yīng)商 營(yíng)改增后各類(lèi)供應(yīng)商的選擇要做好籌劃。供應(yīng)商的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在原有審核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增加：信譽(yù)度、納稅人身份（一般納稅人或小規(guī)模納稅人）、經(jīng)濟(jì)實(shí)力（墊資能力）、開(kāi)票時(shí)間、付款條件等。關(guān)鍵在于對(duì)方能否提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并保證發(fā)票的真實(shí)

3、有效。測(cè)算價(jià)稅平衡 進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算，并分析價(jià)格構(gòu)成，如鋼材采購(gòu)一般采用兩票結(jié)算（貨物、運(yùn)輸），綜合價(jià)開(kāi)票還是單獨(dú)開(kāi)票要進(jìn)行價(jià)稅平衡測(cè)算。同時(shí)招標(biāo)時(shí)可以考慮按不含稅價(jià)格招標(biāo)，便于最終價(jià)格的確定。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)管理研究營(yíng)改增后的采購(gòu)比價(jià)策略。 若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人，供應(yīng)商可能會(huì)要求提高價(jià)格，轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。目前已取得增值稅發(fā)票的，價(jià)格不應(yīng)發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個(gè)人通過(guò)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)可抵扣增值稅專(zhuān)用發(fā)票，也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價(jià)格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下，運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法，綜合判斷選擇對(duì)企業(yè)最有利的供應(yīng)商。二二、籌

4、劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)管理二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)管理優(yōu)化付款方式優(yōu)選方案：先開(kāi)票后付款；備選方案：先付稅款開(kāi)票，后陸續(xù)支付貨款。代付款方式下，工程公司簽訂采購(gòu)合同，項(xiàng)目部實(shí)際收到貨物并付款，如果工程公司與項(xiàng)目部簽訂了代付款協(xié)議，并且符合發(fā)票內(nèi)容與實(shí)質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致，增值稅下一般不認(rèn)定為“三流”不一致情況。集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資采購(gòu)管理物資采購(gòu)管理加強(qiáng)發(fā)票審核 物資部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)發(fā)票進(jìn)行初驗(yàn)，如發(fā)票開(kāi)具是否清晰規(guī)范，票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專(zhuān)用發(fā)票必須在開(kāi)具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，物資部門(mén)取得

5、發(fā)票后應(yīng)盡快傳遞給財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行認(rèn)證。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策日常管理日常管理1材料收發(fā)管理實(shí)行價(jià)稅分離管理，日常材料按照不含稅價(jià)格記錄。2嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度，杜絕超耗材料發(fā)生，以免引起增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)。3外部施工隊(duì)超耗的材料，改變現(xiàn)有的結(jié)算方式，不在計(jì)價(jià)中扣除，避免被認(rèn)定為銷(xiāo)售?？梢酝ㄟ^(guò)調(diào)整綜合單價(jià)，使計(jì)價(jià)金額、合同金額和結(jié)算金額一致；或者通過(guò)考核節(jié)超獎(jiǎng)罰的形式進(jìn)行處理。4物資部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)材料管理，避免因非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的損失。5物資出售及廢舊變賣(mài)屬于原增值稅項(xiàng)目，要注意規(guī)范繳納增值稅，并按17%稅率進(jìn)行銷(xiāo)項(xiàng)處理。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資調(diào)撥物資調(diào)撥1跨法人物資調(diào)撥作銷(xiāo)售處理，開(kāi)

6、具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，銷(xiāo)售方繳納增值稅，購(gòu)買(mǎi)方抵扣。這種操作不影響集團(tuán)總體稅負(fù)。2同一納稅主體所屬項(xiàng)目部之間不以銷(xiāo)售為目的的調(diào)撥不視同銷(xiāo)售。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策自產(chǎn)物資自產(chǎn)物資1.現(xiàn)狀及影響目前自產(chǎn)貨物對(duì)外調(diào)撥，大多都因企業(yè)未進(jìn)行增值稅登記，無(wú)法開(kāi)具發(fā)票，也未繳納增值稅。2.籌劃及對(duì)策 對(duì)于銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)應(yīng)積極爭(zhēng)取政策支持，如銷(xiāo)售制梁、水泥預(yù)制件等，按現(xiàn)行稅法應(yīng)使用17%稅率，要積極爭(zhēng)取政策，強(qiáng)調(diào)這是屬于施工的一個(gè)環(huán)節(jié)而非混合銷(xiāo)售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場(chǎng)等應(yīng)盡量進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊(cè)登記，依法納稅，以減少企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策甲供料甲供料1現(xiàn)狀及影響“甲供材料”一般含

7、在工程總造價(jià)里，由業(yè)主統(tǒng)一采購(gòu)付款，供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項(xiàng)目將甲供材料從總承包合同中分離出來(lái)。施工方只有“簽收”流程，進(jìn)行數(shù)量控制。交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行“營(yíng)改增”后，由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在，業(yè)主和施工企業(yè)爭(zhēng)購(gòu)材料以取得更高的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延，去材料化嚴(yán)重，施工企業(yè)收入指標(biāo)將下降嚴(yán)重，實(shí)際稅負(fù)明顯提高。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策甲供料甲供料2. 籌劃及對(duì)策A、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧霞追街付ü?yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號(hào)及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，或提出限制性條件，乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商，采購(gòu)相關(guān)材料。在甲控材料方式下，由乙方與供應(yīng)商簽訂材料采購(gòu)合

8、同，并向供應(yīng)商支付材料采購(gòu)價(jià)款，供應(yīng)商將材料運(yùn)送至乙方指定地點(diǎn)，并向乙方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，乙方據(jù)此抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策甲供料甲供料B、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷(xiāo)售 在合同談判時(shí)要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘?gòu)銷(xiāo)方式，甲方與乙方簽訂材料銷(xiāo)售合同，將其從供應(yīng)商采購(gòu)的材料轉(zhuǎn)售給乙方，并向乙方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。通過(guò)增加購(gòu)銷(xiāo)環(huán)節(jié)，建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條，實(shí)現(xiàn)甲供材料進(jìn)項(xiàng)稅在乙方得以抵扣。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購(gòu)1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目委托物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)按照“統(tǒng)談、代簽、代付”模式實(shí)施。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程：（1）各項(xiàng)目

9、向分公司上報(bào)采購(gòu)需求；（2）各分公司匯總所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；（3）物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據(jù)工管中心審批意見(jiàn)匯總分公司的采購(gòu)需求，統(tǒng)一按照規(guī)定方式實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)結(jié)果報(bào)工管中心審批；（4）物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)代表集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同，物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)負(fù)責(zé)合同的管理；二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（一）集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購(gòu)（5）各分公司主動(dòng)上存相應(yīng)資金至物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)內(nèi)部賬戶(hù)；（6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開(kāi)具的發(fā)票；（7）物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)就集中采購(gòu)部分向集團(tuán)公司

10、資金中心申請(qǐng)付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)內(nèi)部賬戶(hù)資金支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購(gòu) 根據(jù)物資集中采購(gòu)管理辦法規(guī)定的權(quán)限分為委托物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購(gòu)及委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施采購(gòu)兩種模式。（1）委托物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購(gòu)。各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購(gòu)需求；子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)2.以子公司資質(zhì)承攬項(xiàng)目的物資集中采購(gòu)物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)根據(jù)工管中心審批意見(jiàn)按照規(guī)

11、定方式實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)結(jié)果報(bào)工管中心審批；子公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同并負(fù)責(zé)合同的管理；供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開(kāi)具發(fā)票；子公司支付資金給供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（2）委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實(shí)施物資集中采購(gòu)。各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購(gòu)需求；子公司匯總所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；工管中心委托子公司按照規(guī)定方式實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)結(jié)果報(bào)工管中心審批；子公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同并負(fù)責(zé)合同的管理；供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，供應(yīng)商向子公司開(kāi)具發(fā)票；子公司支付資金給供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采

12、購(gòu)（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購(gòu) 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購(gòu)管理時(shí)，由物貿(mào)公司實(shí)施采購(gòu)，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購(gòu)合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：1.各項(xiàng)目向法人公司上報(bào)采購(gòu)需求；2.法人公司匯總所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后上報(bào)集團(tuán)公司工管中心審批；3.物貿(mào)公司根據(jù)工管中心審批意見(jiàn)按照規(guī)定方式實(shí)施采購(gòu)，采購(gòu)結(jié)果報(bào)工管中心審批；4.物貿(mào)公司與供應(yīng)商簽訂采購(gòu)合同；二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（二）物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購(gòu) 物貿(mào)公司與法人公司之間在實(shí)行物資集中采購(gòu)管理時(shí)，由物貿(mào)公司實(shí)施采購(gòu)，與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購(gòu)合

13、同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：5.供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至法人公司項(xiàng)目，在項(xiàng)目驗(yàn)收后，由供應(yīng)商向物貿(mào)公司開(kāi)具發(fā)票，收取貨款；6.物貿(mào)公司就集中采購(gòu)物資向法人公司開(kāi)具發(fā)票，法人公司向物貿(mào)公司支付資金。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競(jìng)價(jià)采購(gòu)1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，上級(jí)分公司審核后在網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)下單，集團(tuán)公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：（1）各項(xiàng)目向分公司上報(bào)采購(gòu)需求；（2）各分公司審核所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后在網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單；（3）分公司向物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)出具網(wǎng)絡(luò)競(jìng)價(jià)采購(gòu)付款委托書(shū)；二二、籌劃及

14、對(duì)策籌劃及對(duì)策集中采購(gòu)集中采購(gòu)（4）物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)就集中采購(gòu)部分向集團(tuán)公司資金中心申請(qǐng)付款，資金中心劃轉(zhuǎn)物設(shè)中心內(nèi)部賬戶(hù)資金向支付寶擔(dān)保賬號(hào)轉(zhuǎn)款支付；（5）各分公司主動(dòng)上存相應(yīng)資金至集團(tuán)公司；（6）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開(kāi)具的發(fā)票；（7）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時(shí)向分公司反饋驗(yàn)收情況，填制網(wǎng)絡(luò)競(jìng)價(jià)采購(gòu)收貨確認(rèn)函經(jīng)分公司簽字蓋章后報(bào)物設(shè)中心；（8）物資設(shè)備經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)通過(guò)網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶(hù)款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策集中集中采購(gòu)采購(gòu)（三）輔助材料網(wǎng)絡(luò)競(jìng)價(jià)采購(gòu)2.以子公司資質(zhì)承攬的項(xiàng)目 各項(xiàng)目提報(bào)需求計(jì)劃，

15、上級(jí)子公司審核后在網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)下單，子公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下：（1）各項(xiàng)目向子公司上報(bào)采購(gòu)需求；（2）子公司審核所屬項(xiàng)目的采購(gòu)需求后在網(wǎng)購(gòu)平臺(tái)發(fā)布需求信息，根據(jù)供應(yīng)商報(bào)價(jià)選擇供應(yīng)商并下單；（3）子公司向支付寶擔(dān)保賬號(hào)轉(zhuǎn)款支付；（4）供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項(xiàng)目，向子公司開(kāi)具發(fā)票。（5）項(xiàng)目收貨驗(yàn)收后進(jìn)行簽認(rèn)，并及時(shí)向子公司反饋驗(yàn)收情況；（6）子公司通過(guò)網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶(hù)款項(xiàng)支付給供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理（一）老項(xiàng)目 “營(yíng)改增”后，對(duì)于采取簡(jiǎn)易計(jì)稅的老項(xiàng)目，與供應(yīng)商簽定的合同單價(jià)應(yīng)是含稅最低價(jià)；對(duì)于采取一般計(jì)稅方式的老項(xiàng)目，與一

16、般納稅人簽訂的合同單價(jià)應(yīng)是不含稅最低價(jià)。對(duì)需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表（見(jiàn)附件）選擇適合的供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理（二）新項(xiàng)目 物資設(shè)備采購(gòu)（租賃）應(yīng)在集團(tuán)公司統(tǒng)一的供應(yīng)商名錄中選擇供應(yīng)商。供應(yīng)商名錄中的納稅人應(yīng)是有增值稅一般納稅人資格的單位，原則上禁止選用自然人供應(yīng)商。對(duì)需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的，可根據(jù)“進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析”表選擇適合的供應(yīng)商。二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析 稅人和不開(kāi)具發(fā)

17、票的個(gè)體工商戶(hù)，提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時(shí)，往往價(jià)格相對(duì)一般納稅小規(guī)模納人優(yōu)惠，建議公司運(yùn)用臨界分析法，作出最有利于企業(yè)的選擇。 假設(shè)某建筑公司為增值稅一般納稅人（適用稅率為11%），建筑項(xiàng)目完工的含稅銷(xiāo)售額為M，供應(yīng)商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票和不能提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票，含稅購(gòu)進(jìn)額為A、B、C、D、E，城建稅和教育費(fèi)附加兩項(xiàng)按10%計(jì)算，企業(yè)所得稅為25%（暫不考慮采購(gòu)費(fèi)用對(duì)所得稅的影響），運(yùn)用計(jì)算現(xiàn)金流入量的公式可得：二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析（1）索取17%專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為： MA（M1

18、.110.11A1.170.17）（M1.110.11A1.170.17）0.1M1.11A1.17（M1.110.11A1.170.17）0.10.25=0.6683M0.6301A； 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-（工程收入銷(xiāo)項(xiàng)稅-購(gòu)進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅）-城建稅和教育費(fèi)附加-不含稅工程收入-不含稅購(gòu)進(jìn)貨物成本-城建稅和教育費(fèi)附加0.25 含稅工程收入-含稅進(jìn)項(xiàng)貨物-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析（2）取11%專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.6683B； （3）取6

19、%專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7033C； （4）取3%專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7260D； （5）不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為：0.6683M0.75E 假設(shè)我公司要購(gòu)進(jìn)一批貨物，一般納稅人（17%）和小規(guī)模納稅人（3%）都給我們報(bào)價(jià)，小規(guī)模納稅人報(bào)價(jià)低于一般納稅人，質(zhì)量相同，在這種情況下，我們可以令（1）式等于（4）式，即索取3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與（1）式的現(xiàn)金凈流入量相等時(shí)，可求出A與D之比為86.79%，二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理附件：進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)分析

20、也就是說(shuō)，當(dāng)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨，索取3%的增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，只要供應(yīng)商給予含稅價(jià)的13.21%的價(jià)格折讓?zhuān)瑥倪@兩家供應(yīng)商進(jìn)貨，最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓高于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會(huì)大于從一般納稅人處進(jìn)貨；當(dāng)小規(guī)模納稅人的價(jià)格折讓低于13.21%，從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會(huì)小于從一般納稅人處進(jìn)貨。以下是幾種進(jìn)貨情況按臨界值分析法計(jì)算的價(jià)格折讓臨界點(diǎn)：二二、籌劃及對(duì)策籌劃及對(duì)策物資設(shè)備供應(yīng)商管理物資設(shè)備供應(yīng)商管理進(jìn)項(xiàng)稅抵扣與價(jià)格折讓臨界點(diǎn)行次行次涉及涉及業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)供應(yīng)商及其提供的發(fā)票供應(yīng)商及其提供的發(fā)票抵扣稅率抵扣稅率價(jià)格折

21、讓價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)供應(yīng)商選擇供應(yīng)商選擇實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)實(shí)際價(jià)格折讓實(shí)際價(jià)格折讓臨界點(diǎn)臨界點(diǎn)1采 購(gòu) 貨物 、 接受 應(yīng) 稅勞 務(wù) 或租 入 有形動(dòng)產(chǎn)17%(供應(yīng)商A）3%(供應(yīng)商D）13.21%供應(yīng)商D供應(yīng)商A17%(供應(yīng)商A）0%(供應(yīng)商E）15.99%供應(yīng)商E供應(yīng)商A3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D2接 受 交通 運(yùn) 輸服 務(wù) 或建 筑 工程分包11%(供應(yīng)商B）3%(供應(yīng)商D）7.95%供應(yīng)商D供應(yīng)商B11%(供應(yīng)商B）0%(供應(yīng)商E）10.89%供應(yīng)商E供應(yīng)商B3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D3接 受 部分 現(xiàn)

22、 代服 務(wù) 業(yè)服務(wù)等6%(供應(yīng)商C）3%(供應(yīng)商D）3.13%供應(yīng)商D供應(yīng)商C6%(供應(yīng)商C）0%(供應(yīng)商E）6.23%供應(yīng)商E供應(yīng)商C3%(供應(yīng)商D）0%(供應(yīng)商E）3.20%供應(yīng)商E供應(yīng)商D注：此表為多種供應(yīng)商供貨情況下，現(xiàn)金凈流入量最大選擇分析表，已考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響。“營(yíng)改增營(yíng)改增”后企業(yè)合同管理的八大后企業(yè)合同管理的八大要點(diǎn)要點(diǎn)一一、合同、合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱(chēng)和相關(guān)信息并在合同中完善當(dāng)事人名稱(chēng)和相關(guān)信息“營(yíng)改增”之后，原來(lái)的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的

23、增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專(zhuān)用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。合同雙方名稱(chēng)的規(guī)范性要求要高于原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開(kāi)具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言，增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開(kāi)具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。二、合

24、同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外稅，價(jià)格和稅金是分離的，這一點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響，而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無(wú)形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此，營(yíng)改增以后，需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。鑒于采購(gòu)過(guò)程中，會(huì)發(fā)生各類(lèi)價(jià)外費(fèi)用，價(jià)外

25、費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開(kāi)具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。三三、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算、合同中對(duì)不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)核算營(yíng)改增之后，同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)，甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。對(duì)兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)，此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額，明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因?yàn)樵鲋刀悓?zhuān)用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開(kāi)具不了增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)

26、和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開(kāi)具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。因虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重，最高會(huì)面臨無(wú)期徒刑的刑罰，因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開(kāi)條款。約定如開(kāi)票方開(kāi)具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開(kāi)，開(kāi)票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開(kāi)具合法發(fā)票的義務(wù)。四四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定另外，增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的

27、要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，一方應(yīng)派專(zhuān)人或使用掛號(hào)信件或特快專(zhuān)遞等方式在發(fā)票開(kāi)具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。在涉及到貨物質(zhì)量問(wèn)題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開(kāi)具紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問(wèn)題的公告(2015年第19號(hào))（2015年4月1日施行）有“關(guān)紅字專(zhuān)用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）五、三五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避為了防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂所謂“三流一致三流一致”

28、，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票，指資金流（銀行的收付款憑證）、票流（發(fā)票的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和的開(kāi)票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一，即收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行進(jìn)行抵扣。抵扣。合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三

29、流不一致、導(dǎo)致虛開(kāi)發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。五、三五、三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避流不一致的風(fēng)險(xiǎn)如何規(guī)避對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過(guò)簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過(guò)約定由第三方付款的方式來(lái)解決，但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議，以防止被認(rèn)定為虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。對(duì)于分批交貨合同增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開(kāi)具該批次貨物的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。（注：涉及到分期付款的，基于防范虛開(kāi)增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具。）六六、對(duì)于跨合同的處理、對(duì)于跨合同的處理營(yíng)改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)