財務(wù)報表分析第九章非會計報表信息的利用

1、第九章非會計報表信息的利用第九章非會計報表信息的利用與分析與分析 本章主要介紹審計報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后本章主要介紹審計報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方交易、會計政策、會計估計事項、關(guān)聯(lián)方交易、會計政策、會計估計變更、前期差錯更正等非會計信息的分析，變更、前期差錯更正等非會計信息的分析，從考試題型來看，主要是客觀題。從考試題型來看，主要是客觀題。本章教材結(jié)構(gòu)：本章教材結(jié)構(gòu)： 本章主要考點：本章主要考點：1.審計報告分析審計報告分析2.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分析資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分析3.關(guān)聯(lián)方交易分析關(guān)聯(lián)方交易分析4.會計政策、會計估計變更與前期差錯會計政策、會計估計變更與前期差錯更正的財務(wù)分析更正的

2、財務(wù)分析本章重點難點：對審計報告、資產(chǎn)負(fù)本章重點難點：對審計報告、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項、關(guān)聯(lián)方交易以及會計政策、債表日后事項、關(guān)聯(lián)方交易以及會計政策、會計估計變更與前期差錯更正的財務(wù)分析會計估計變更與前期差錯更正的財務(wù)分析 第一節(jié)審計報告分析第一節(jié)審計報告分析 一、審計報告的作用及類型一、審計報告的作用及類型 審計報告審計報告是指是指注冊會計師注冊會計師根據(jù)獨根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作立審計準(zhǔn)則的要求，在實施審計工作的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表的基礎(chǔ)上對被審計單位年度會計報表發(fā)表意見發(fā)表意見或或無法發(fā)表意見無法發(fā)表意見的書面文件。的書面文件。 （一）審計報告的作用（一）審計報告的

3、作用審計報告審計報告的作用的作用鑒證作用鑒證作用證明作用證明作用注冊會計師是注冊會計師是獨立的第三者獨立的第三者對財務(wù)報告中所反映對財務(wù)報告中所反映的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果是否恰當(dāng)發(fā)表客觀意見是否恰當(dāng)發(fā)表客觀意見對審計工作質(zhì)量起證明對審計工作質(zhì)量起證明作用，作用，e.g.是否完成是否完成了預(yù)定的審計程序，審計了預(yù)定的審計程序，審計意見是否與實際情況相符意見是否與實際情況相符注冊會計師的審計注冊會計師的審計責(zé)任起證明作用責(zé)任起證明作用 （二）審計報告的基本類型（二）審計報告的基本類型審計報告審計報告按其意見類型按其意見類型可以分為：可以分為：標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告和和非標(biāo)準(zhǔn)審計

4、報告非標(biāo)準(zhǔn)審計報告 （補：（補：標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告是指包括標(biāo)準(zhǔn)是指包括標(biāo)準(zhǔn)措辭的措辭的引言段引言段、范圍段范圍段和和意見段意見段的的無無保留意見審計報告保留意見審計報告，不附加任何說明不附加任何說明段、強調(diào)事項段等段、強調(diào)事項段等） 1. 1.無保留意見審計報告無保留意見審計報告被審計單位會計報表被審計單位會計報表符合下列所符合下列所有有2 2個條件時，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的個條件時，應(yīng)當(dāng)出具無保留意見的審計報告：審計報告：（1 1）財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面在所有重大方面公允反映了被審計單

5、公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（合法、公允）（合法、公允） （2 2）注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會注冊會計師已經(jīng)按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定計劃和實施審計工作，工作，在審計過程中未受到限制。在審計過程中未受到限制。無保留意見審計報告的意見段無保留意見審計報告的意見段： “我們認(rèn)為，我們認(rèn)為，ABCABC公司財務(wù)報表已經(jīng)公司財務(wù)報表已經(jīng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度會計制度的的規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了規(guī)定編制，在所有重大方面公允地反映了ABCABC公司公司20072007年年12

6、12月月3131日的財務(wù)狀況以及日的財務(wù)狀況以及20072007年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量?！?” 見教材見教材259259頁頁A A公司審計報告實例，本公司審計報告實例，本例中如果刪掉例中如果刪掉“此外此外”后面的全部內(nèi)后面的全部內(nèi)容，則該審計報告屬于無保留意見審容，則該審計報告屬于無保留意見審計報告。計報告。 2.2.帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告告（1 1）審計報告的強調(diào)事項段是指注冊）審計報告的強調(diào)事項段是指注冊會計師會計師在在審計意見段之后審計意見段之后增加的對重增加的對重大事項予以強調(diào)的段落。大事項予以強調(diào)的段落。強調(diào)事項一強

7、調(diào)事項一般可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響般可能對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響，但，但被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚?，被審計單位進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)臅嬏幚恚以谪攧?wù)報表中做出充分披露。且在財務(wù)報表中做出充分披露。 （2 2）增加強調(diào)事項段的情形有以下兩）增加強調(diào)事項段的情形有以下兩類類 對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。 重大不確定事項。重大不確定事項。 例如，被審計單位受到其他單位例如，被審計單位受到其他單位訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停訴訟，指控其侵犯專利權(quán)，要求其停止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院止侵權(quán)行為并賠償造成的損失，法院已受理但尚未審理。已受理但尚未審理。 3.3.保留意見審

8、計報告保留意見審計報告如果注冊會計師認(rèn)為如果注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整財務(wù)報表整體是公允的體是公允的，但還存在下列情形之一但還存在下列情形之一的的，注冊會計師會出具保留意見的審，注冊會計師會出具保留意見的審計報告計報告（1 1）會計政策的選用、會計估計的做）會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，雖影，雖影響重大，但不至于出具否定意見的審響重大，但不至于出具否定意見的審計報告。計報告。 （2 2）因?qū)徲嫹秶芟拗?，不能獲取充）因?qū)徲嫹秶芟拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，

9、雖然影響重大，雖然影響重大，但不至于出具無法表示意見的審計報但不至于出具無法表示意見的審計報告。告。 當(dāng)出具當(dāng)出具保留意見保留意見的審計報告時的審計報告時，注冊會計師會在注冊會計師會在審計意見段中使用審計意見段中使用“除除的影響外的影響外”等術(shù)語等術(shù)語。如果因。如果因?qū)徲嫹秶芟?，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在審計范圍受限，注冊會計師還應(yīng)當(dāng)在注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。注冊會計師的責(zé)任段中提及這一情況。 4.4.否定意見的審計報告否定意見的審計報告不合法、不公允不合法、不公允當(dāng)出具當(dāng)出具否定意見否定意見的審計報告時，的審計報告時，注冊會計師會在審計意見段中使用注冊會計師會在審計意見段中使用“由于上述

10、問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到前段所述事件的重大影響由于受到前段所述事件的重大影響”等術(shù)語。等術(shù)語。 5.5.無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)捻懛浅Ｖ卮蠛蛷V泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計審計證據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，出具無法表示意見的審計報告。意見，出具無法表示意見的審計報告。當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，當(dāng)出具無法表示意見的審計報告時，注注冊會計師會刪除會計師的責(zé)任段，并在審計冊會計師會刪除會計師的責(zé)任段

11、，并在審計意見段中使用意見段中使用“由于審計范圍受到限制可能由于審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛”、“我們無法我們無法對上述財務(wù)報表發(fā)表意見對上述財務(wù)報表發(fā)表意見”等術(shù)語。等術(shù)語。 二、審計報告對財務(wù)分析的影響二、審計報告對財務(wù)分析的影響附有注冊會計師出具審計報告的附有注冊會計師出具審計報告的財務(wù)報告的可信度將大大提高，對財財務(wù)報告的可信度將大大提高，對財務(wù)分析的影響表現(xiàn)在：務(wù)分析的影響表現(xiàn)在： （一）無保留意見的審計報告對財務(wù)（一）無保留意見的審計報告對財務(wù)分析的影響分析的影響 財務(wù)分析可依據(jù)此會計報表，并財務(wù)分析可依據(jù)此會計報表，并結(jié)合其分析目的進(jìn)行財務(wù)

12、分析。結(jié)合其分析目的進(jìn)行財務(wù)分析。 （二）保留意見的審計報告對財務(wù)分（二）保留意見的審計報告對財務(wù)分析的影響析的影響對附有保留意見審計報告的財務(wù)對附有保留意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度有所降低。報表，其可信度有所降低。報表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計報告，報表使用者應(yīng)仔細(xì)閱讀審計報告，分析出具體保留意見的原因，然后分分析出具體保留意見的原因，然后分析財務(wù)報表的內(nèi)容。析財務(wù)報表的內(nèi)容。 （三）否定意見的審計報告對財務(wù)分（三）否定意見的審計報告對財務(wù)分析的影響析的影響附有否定意見審計報告的財務(wù)報附有否定意見審計報告的財務(wù)報表，其可信度大大降低。表，其可信度大大降低。這類財務(wù)報這類財務(wù)報表已失去其價值，無

13、法被接受。表已失去其價值，無法被接受。 （四）無法表示意見的審計報告對財（四）無法表示意見的審計報告對財務(wù)分析的影響務(wù)分析的影響 盡管這類審計報告很少，但其可盡管這類審計報告很少，但其可讀性最差，很難用它來幫助報表使用讀性最差，很難用它來幫助報表使用者分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和者分析企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。現(xiàn)金流量。 1.【多選】非無保留意見的審計報告包括【多選】非無保留意見的審計報告包括（ ）A.標(biāo)準(zhǔn)審計報告標(biāo)準(zhǔn)審計報告 B.保留意見審計報告保留意見審計報告 C.否定意見審計報告否定意見審計報告 D.無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告E.帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶

14、強調(diào)事項段無保留意見審計報告 答案：答案：BCD 2.【單選】強調(diào)事項段的無保留意見審【單選】強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的強調(diào)事項段一般放在審計報告（計報告的強調(diào)事項段一般放在審計報告（ ）A.意見段之后意見段之后B.意見段之前意見段之前C.范圍段之前范圍段之前D.說明段之前說明段之前 答案：答案：A解析：增加了強調(diào)事項段的無保留意解析：增加了強調(diào)事項段的無保留意見審計報告的強調(diào)事項段一般放在審計意見審計報告的強調(diào)事項段一般放在審計意見之后見之后,增加了審計報告的信息的含量，提增加了審計報告的信息的含量，提高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的無保高審計報告的有用性，不影響發(fā)表的無保留意見的審計

15、報告。留意見的審計報告。 3.【多選】增加強調(diào)事項段的情形包括（【多選】增加強調(diào)事項段的情形包括（ ）A.存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑存在可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見慮的事項或情況、但不影響已發(fā)表的審計意見B.存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)出重大影響的不確存在可能對財務(wù)報表產(chǎn)出重大影響的不確定事項但不影響已發(fā)表的審計意見定事項但不影響已發(fā)表的審計意見C.會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)會計政策的選用、會計估計的做出或財務(wù)報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制報表的披露不符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定度的規(guī)定D.審計范圍受限制，不能獲取充

16、分、適當(dāng)?shù)膶徲嫹秶芟拗?，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)審計證據(jù)E.財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映會計制度的規(guī)定編制，在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 答案：答案：AB 4.【單選】當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影【單選】當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬳懛浅Ｖ卮蠛蛷V泛，不能獲取充分，適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允證據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性，此時注冊會計師應(yīng)出具（

17、性，此時注冊會計師應(yīng)出具（ ）A.無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告B.否定審計報告否定審計報告C.保留審計報告保留審計報告 D.無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告 答案：答案：D解析：如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影解析：如果審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬳懛浅Ｖ卮蠛蛷V泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注證據(jù)，以至于無法對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。冊會計師應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 5.【單選】如果注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體【單選】如果注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表整體是

18、公允的，但還存在審計范圍受限制，不能獲取是公允的，但還存在審計范圍受限制，不能獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的事項，注冊會計師會出具充分、適當(dāng)審計證據(jù)的事項，注冊會計師會出具（ ）A.保留意見審計報告保留意見審計報告B.無法表示意見審計報告無法表示意見審計報告 C.否定審計報告否定審計報告 D.帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段無保留意見審計報告 答案：答案：A解析：當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其解析：當(dāng)注冊會計師認(rèn)為財務(wù)報表就其整體整體而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生而言是公允的，但還存在對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影重大影響響的情形，應(yīng)出具保留意見的審計報告。的情形，應(yīng)出具保留意見的審計報告。 6

19、.【判斷說明題】無保留意見的審計報【判斷說明題】無保留意見的審計報告意味著企業(yè)的會計處理是和會計準(zhǔn)則的告意味著企業(yè)的會計處理是和會計準(zhǔn)則的要求完全一致的。（要求完全一致的。（ ） 答案：答案：說明：無保留意見的審計報告并不意說明：無保留意見的審計報告并不意味著企業(yè)的會計處理是和會計準(zhǔn)則的要求味著企業(yè)的會計處理是和會計準(zhǔn)則的要求完全一致的。完全一致的。 7.【單選】在下列審計報告類型中，企【單選】在下列審計報告類型中，企業(yè)財務(wù)報表可信度最高的是（業(yè)財務(wù)報表可信度最高的是（ ）A.保留意見的審計報告保留意見的審計報告B.無法表示意見的審計報告無法表示意見的審計報告C.否定意見審計報告否定意見審計報

20、告D.無保留意見審計報告無保留意見審計報告 答案：答案：D 第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分析第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項分析 一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的含義 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指是指資產(chǎn)負(fù)資產(chǎn)負(fù)債表日債表日至至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)之間發(fā)生的有利或不利影響的事項。生的有利或不利影響的事項。 其中：其中：（1 1）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日）資產(chǎn)負(fù)債表日是分年度資產(chǎn)負(fù)債表日和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國和中期資產(chǎn)負(fù)債表日，按我國會計法會計法規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的規(guī)定，年度資產(chǎn)負(fù)債表日指每年的1212月月3131日，中期資產(chǎn)負(fù)債表

21、日是指會計中期期末日，中期資產(chǎn)負(fù)債表日是指會計中期期末（3 3月月3131日、日、6 6月月3030日，日，9 9月月3030日）日）財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告的日期。似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告的日期。（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是不是在該期間內(nèi)在該期間內(nèi)發(fā)生的發(fā)生的全部事項，而是對企業(yè)的財務(wù)狀況全部事項，而是對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影（即包括有利影響又包括不利影響）響又包括不利影響）的事項。的事項。 【判斷說明題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指【判斷說明題】資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)

22、負(fù)債表日至財務(wù)報告報出日之間發(fā)生資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告報出日之間發(fā)生的全部有利或不利事項。的全部有利或不利事項。 答案：答案：說明：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)說明：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。的有利或不利事項。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是對不是在該期間內(nèi)發(fā)生的全部事項，而是對企業(yè)的報告期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一企業(yè)的報告期財務(wù)狀況和經(jīng)營成果具有一定影響（即包括有利影響又包括不利影響）定影響（即包括有利影響又包括不利影響）的事項。的事項。 【單選】甲上市公司【單選】甲

23、上市公司2007年度的財務(wù)報年度的財務(wù)報告于告于2008年年2月月15日編制完成，注冊會計日編制完成，注冊會計師完成整個年度審計工作并簽署審計報告師完成整個年度審計工作并簽署審計報告的日期為的日期為2008年年4月月18日，董事會批準(zhǔn)財日，董事會批準(zhǔn)財務(wù)報告對外公布的日期為務(wù)報告對外公布的日期為2008年年4月月22日，日，財務(wù)報告實際對外公布的日期為財務(wù)報告實際對外公布的日期為2008年年4月月25日，股東大會召開日期為日，股東大會召開日期為2008年年5月月6日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為（日。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為（ ）A.2008年年2月月15日至日至2008年年4月月22

24、日日B.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日日C.2008年年1月月1日至日至2008年年5月月6日日D.2008年年1月月1日至日至2008年年4月月25日日 答案：答案：B解析：解析： 根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋期間的規(guī)定，本例中財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日期間的規(guī)定，本例中財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為為2008年年4月月22日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項日，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項涵蓋的期間為涵蓋的期間為2008年年1月月1日至日至2008年年4月月22日。日。 二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的種類二、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的種類分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項分為調(diào)整事項和非調(diào)整事項（一）調(diào)整事

25、項（一）調(diào)整事項1. 1.調(diào)整事項含義：調(diào)整事項含義：調(diào)整事項調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已已經(jīng)存在經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項。據(jù)的事項。 2.2.調(diào)整事項的類型：調(diào)整事項的類型：（1 1）已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確）已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值或原先確認(rèn)的減值金額需要調(diào)整認(rèn)的減值金額需要調(diào)整e.g.e.g.在資產(chǎn)負(fù)債表日，對某公司應(yīng)收賬在資產(chǎn)負(fù)債表日，對某公司應(yīng)收賬款壞賬計提了壞賬準(zhǔn)備，按照款壞賬計提了壞賬準(zhǔn)備，按照10%10%正常情正常情況下的壞賬準(zhǔn)備計提，因為在資產(chǎn)負(fù)債表況下的壞賬準(zhǔn)備計提，因為在資產(chǎn)負(fù)債表日得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難有可

26、能破產(chǎn)，日得知該公司資金周轉(zhuǎn)困難有可能破產(chǎn)，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日計提了壞賬。在資產(chǎn)所以在資產(chǎn)負(fù)債表日計提了壞賬。在資產(chǎn)負(fù)債表日后，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，負(fù)債表日后，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前，我們得到進(jìn)一步證據(jù)該付款單位已經(jīng)破產(chǎn)我們得到進(jìn)一步證據(jù)該付款單位已經(jīng)破產(chǎn)了，據(jù)估計所有的賬款都不能收回，所以了，據(jù)估計所有的賬款都不能收回，所以應(yīng)該在原來已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，應(yīng)該在原來已經(jīng)計提壞賬準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上，把全部剩余款項作為壞賬準(zhǔn)備處理。把全部剩余款項作為壞賬準(zhǔn)備處理。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案e.g.e.g.某企業(yè)侵犯了其他企業(yè)的專利某企業(yè)侵犯了其他企業(yè)的專

27、利權(quán)，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒有判決。權(quán)，但是在資產(chǎn)負(fù)債表日還沒有判決。這個單位根據(jù)律師的意見在資產(chǎn)負(fù)債這個單位根據(jù)律師的意見在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)確認(rèn)了一定的賠償?shù)慕痤~表日已經(jīng)確認(rèn)了一定的賠償?shù)慕痤~（估計數(shù)）。資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判（估計數(shù)）。資產(chǎn)負(fù)債表日后法院判決下來了，判決的金額與資產(chǎn)負(fù)債表決下來了，判決的金額與資產(chǎn)負(fù)債表日估計數(shù)如果不一樣的話，需要對原日估計數(shù)如果不一樣的話，需要對原來估計的金額進(jìn)行一定的調(diào)整。來估計的金額進(jìn)行一定的調(diào)整。 （3 3）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資）進(jìn)一步確定的資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入若資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)若

28、資產(chǎn)負(fù)債表日前購入的資產(chǎn)已經(jīng)按暫時估計金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲按暫時估計金額等入賬，資產(chǎn)負(fù)債日后獲得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，得證據(jù)，可以進(jìn)一步確定該資產(chǎn)的成本，則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。則應(yīng)對已入賬的資產(chǎn)成本進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已根據(jù)收入確認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表認(rèn)條件確認(rèn)資產(chǎn)銷售收入，但資產(chǎn)負(fù)債表日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如日后獲得關(guān)于資產(chǎn)收入的進(jìn)一步證據(jù)，如發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表發(fā)生銷售退回等，此時也應(yīng)調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的金額。相關(guān)項目的金額。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)

29、現(xiàn)報告期或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯。企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為企業(yè)發(fā)生這一事項后，應(yīng)當(dāng)將其作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度的財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)年度的財務(wù)報告或中期財務(wù)報告相關(guān)項目的數(shù)字。項目的數(shù)字。（二）非調(diào)整事項（二）非調(diào)整事項1. 1.非調(diào)整事項的含義：非調(diào)整事項的含義：非調(diào)整事項非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。發(fā)生的情況的事項。（在資產(chǎn)負(fù)債表（在資產(chǎn)負(fù)債表日沒發(fā)生或者沒有任何跡象）日沒發(fā)生或者沒有任何跡象）非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)

30、負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，只說明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生了某些情況。 e.g. e.g.我們銷售了一批商品給甲公司，確我們銷售了一批商品給甲公司，確認(rèn)了應(yīng)收賬款認(rèn)了應(yīng)收賬款100100萬，在資產(chǎn)負(fù)債表日萬，在資產(chǎn)負(fù)債表日后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前得到通知，后財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之前得到通知，甲公司由于自然災(zāi)害陷入資金周轉(zhuǎn)困甲公司由于自然災(zāi)害陷入資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司申請破產(chǎn)。由于自然災(zāi)害難，甲公司申請破產(chǎn)。由于自然災(zāi)害在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有任何跡象，所以在資產(chǎn)負(fù)債表日沒有任何跡象，所以屬于非調(diào)整事項。屬于非調(diào)整事項。 不調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，但不

31、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表中的數(shù)據(jù)，但是由于重要客戶的破產(chǎn)將影響企業(yè)的是由于重要客戶的破產(chǎn)將影響企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況，所以需資產(chǎn)負(fù)債表日后的財務(wù)狀況，所以需要在報表附注中披露。要在報表附注中披露。 2.2.常見的非調(diào)整事項包括：（多選）常見的非調(diào)整事項包括：（多選） （1 1）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生重大訴訟、發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾；仲裁、承諾；（2 2）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后資產(chǎn)價格、稅收資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)發(fā)生重大損失； （4 4）資

32、產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債；以及其他巨額舉債；（5 5）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后資本公積轉(zhuǎn)增資資本公積轉(zhuǎn)增資本；本；（6 6）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生巨額虧損；發(fā)生巨額虧損；（7 7）資產(chǎn)負(fù)債表）資產(chǎn)負(fù)債表日后日后發(fā)生企業(yè)合并或發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。處置子公司。 【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項【單選】下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的表述錯誤的是（的表述錯誤的是（ ）A.調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)調(diào)整事項是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項項B.調(diào)整事項對按資產(chǎn)負(fù)債表

33、日存在狀調(diào)整事項對按資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財務(wù)報表會產(chǎn)生重大影響況編制的財務(wù)報表會產(chǎn)生重大影響C.非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債非調(diào)整事項的發(fā)生不影響資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，所以不需要在表日企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)字，所以不需要在報表附注中披露報表附注中披露D.非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)非調(diào)整事項是指資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項。生的情況的事項。 答案：答案：C解析：本題考核調(diào)整事項和非調(diào)整事解析：本題考核調(diào)整事項和非調(diào)整事項的概念。重要的非調(diào)整事項雖然不能影項的概念。重要的非調(diào)整事項雖然不能影響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能響資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表數(shù)字，但可能影響資產(chǎn)負(fù)債表以后

34、的財務(wù)狀況和經(jīng)營成影響資產(chǎn)負(fù)債表以后的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者果，不加以說明將會影響財務(wù)報告使用者做出正確估計和決策，因此需要披露。做出正確估計和決策，因此需要披露。 【單選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報【單選】自年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的下列事項中，屬于調(diào)整事項的是（）。于調(diào)整事項的是（）。A.發(fā)行股票和債券發(fā)行股票和債券B.外匯匯率發(fā)生重大變化外匯匯率發(fā)生重大變化C. 已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值D.債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自債務(wù)人因資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的自然災(zāi)害而無法償還到期債務(wù)然災(zāi)害而無

35、法償還到期債務(wù) 答案：答案：C解析：已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于解析：已證實的資產(chǎn)發(fā)生了減值屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)【多選】企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，通常包括（整事項，通常包括（ ）A.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾承諾B.資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本；C.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司公司D.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損E.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或以前期間資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)報告期或

36、以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯存在的財務(wù)報表舞弊或差錯 答案：答案：ABCD解析：解析：E屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項 三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則三、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的處理原則（一）調(diào)整事項的處理（一）調(diào)整事項的處理根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求，資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對資產(chǎn)負(fù)，并對資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會計報表作出相應(yīng)的債表日已編制的會計報表作出相應(yīng)的調(diào)整，具體應(yīng)該分別以下情況處理：調(diào)整，

37、具體應(yīng)該分別以下情況處理： （1 1）涉及損益的事項，通過）涉及損益的事項，通過“以前年以前年度損益調(diào)整度損益調(diào)整”科目核算?？颇亢怂恪Ｕ{(diào)整調(diào)整增加增加以前年度利潤或調(diào)整以前年度利潤或調(diào)整減少以前年度虧損的事項，計入減少以前年度虧損的事項，計入“以以前年度損益調(diào)整前年度損益調(diào)整”科目的科目的貸方貸方；調(diào)整調(diào)整減少減少以前年度利潤或調(diào)整增以前年度利潤或調(diào)整增加以前年度虧損的事項，計入加以前年度虧損的事項，計入“以前以前年度損益調(diào)整年度損益調(diào)整”科目的科目的借方借方。 根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得根據(jù)以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，應(yīng)：稅費用，應(yīng)：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：應(yīng)

38、交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所根據(jù)以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用得稅費用借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整完成后，將調(diào)整完成后，將“以前年度損益以前年度損益調(diào)整調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目?？颇??！耙郧澳甓葥p益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”有貸方余有貸方余額：額：借：以前年度損益調(diào)整借：以前年度損益調(diào)整貸：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配未分配利潤“以前年度損益調(diào)整以前年度損益調(diào)整”有借方余有借方余額：額：借：利潤分配未分配利潤借：利潤分

39、配未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 （2 2）涉及利潤分配調(diào)整的事項）涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在，直接在“利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤”科目核算。科目核算。（3 3）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整）不涉及損益及利潤分配的事項，調(diào)整相關(guān)科目。相關(guān)科目。（4 4）通過上述財務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整）通過上述財務(wù)處理后，還應(yīng)同時調(diào)整財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字財務(wù)報表相關(guān)項目的數(shù)字包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的相關(guān)項目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)；當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的當(dāng)期編制的財務(wù)報表相關(guān)項目的期初期初數(shù)或上年數(shù)；

40、數(shù)或上年數(shù)；如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)調(diào)整整報表附注相關(guān)項目的數(shù)字報表附注相關(guān)項目的數(shù)字 （二）非調(diào)整事項的處理（二）非調(diào)整事項的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露在會計報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事非調(diào)整事項項的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財務(wù)狀況和經(jīng)的性質(zhì)、內(nèi)容，以其財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。當(dāng)說明原因。 四、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的財務(wù)分四、對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的財務(wù)分析析1. 1.調(diào)整事項的財務(wù)分析：調(diào)整事項的財務(wù)分析：對資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整對資產(chǎn)負(fù)債

41、表日后事項中的調(diào)整事項，已經(jīng)由會計報表編制者在財務(wù)事項，已經(jīng)由會計報表編制者在財務(wù)會計批準(zhǔn)報出日之前根據(jù)會計準(zhǔn)則，會計批準(zhǔn)報出日之前根據(jù)會計準(zhǔn)則，調(diào)整了相關(guān)項目的賬戶并調(diào)整了報表調(diào)整了相關(guān)項目的賬戶并調(diào)整了報表及報表附注的相關(guān)金額，及報表附注的相關(guān)金額，這使得企業(yè)這使得企業(yè)會計信息的相關(guān)、可靠性進(jìn)一步增強。會計信息的相關(guān)、可靠性進(jìn)一步增強。 在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，在調(diào)整后的基礎(chǔ)上，財務(wù)分析人財務(wù)分析人員對于財務(wù)報表運用財務(wù)比率以及財員對于財務(wù)報表運用財務(wù)比率以及財務(wù)的綜合評價體系、杜邦分析體系等務(wù)的綜合評價體系、杜邦分析體系等工具，分析其盈利能力、償債能力、工具，分析其盈利能力、償債能力、營運能力

42、、發(fā)展能力等，營運能力、發(fā)展能力等，從而可以分從而可以分析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項在析出包含資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項在內(nèi)的上年度企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成內(nèi)的上年度企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果。果。 2.2.非調(diào)整事項的財務(wù)分析：非調(diào)整事項的財務(wù)分析：對于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，對于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項，報表編制者報表編制者只是將這些事項形成的原只是將這些事項形成的原因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因、內(nèi)容以及影響作了相關(guān)的披露，因此，財務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情因此，財務(wù)分析人員要根據(jù)披露的情況對其進(jìn)行逐一分析。況對其進(jìn)行逐一分析。 以下僅舉幾例分別說明以下僅舉幾例分別說明 （1 1）資產(chǎn)負(fù)債

43、表日后發(fā)行股票和債券：）資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券：股票和債券的發(fā)行會明顯地影響股票和債券的發(fā)行會明顯地影響企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，使企業(yè)的償債能力發(fā)生變化，同時由于凈利潤在短期內(nèi)發(fā)生變化，同時由于凈利潤在短期內(nèi)不變，因此每股收益會發(fā)生變化，企不變，因此每股收益會發(fā)生變化，企業(yè)的市場價值也會發(fā)生變化。業(yè)的市場價值也會發(fā)生變化。 （2 2）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額投資：）資產(chǎn)負(fù)債表日后巨額投資：對一個企業(yè)的巨額投資，會使得對一個企業(yè)的巨額投資，會使得企業(yè)的投資報酬率和風(fēng)險都可能增大，企業(yè)的投資報酬率和風(fēng)險都可能增大，運用會計報酬率或內(nèi)部收益率（運用會計報酬率或內(nèi)部收益率（IR

44、RIRR）及凈現(xiàn)值的風(fēng)險貼現(xiàn)調(diào)整法或肯定當(dāng)及凈現(xiàn)值的風(fēng)險貼現(xiàn)調(diào)整法或肯定當(dāng)量法，便可對報酬率和風(fēng)險作一個粗量法，便可對報酬率和風(fēng)險作一個粗略的分析。略的分析。（3 3）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致）資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失：資產(chǎn)發(fā)生重大損失：自然災(zāi)害導(dǎo)致了自然災(zāi)害導(dǎo)致了資產(chǎn)流失，會使得企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)流失，會使得企業(yè)的盈利能力、償債能力、營運能力都下降。償債能力、營運能力都下降。 （4 4）資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重）資產(chǎn)負(fù)債表日后外匯匯率發(fā)生重大變化：大變化：外匯匯率發(fā)生較大變動，可能會外匯匯率發(fā)生較大變動，可能會給企業(yè)帶來外匯折算收益和折算損失，給企業(yè)帶來外匯折算

45、收益和折算損失，這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。這還要取決于企業(yè)的外匯使用情況。 第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析第三節(jié)關(guān)聯(lián)方交易分析 一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定一、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在是以控制、共同控制或重大影響為前提條件的。同控制或重大影響為前提條件的。1. 1.關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形式（1 1）該企業(yè)的母公司）該企業(yè)的母公司 母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份母公司是指擁有其他公司一定數(shù)額的股份或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、或根據(jù)協(xié)議，能夠控制、支配其他公司的人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)等事項的公司。母公司最基本的特征，財務(wù)、業(yè)務(wù)等事項的公

46、司。母公司最基本的特征，不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與不在于是否持有子公司的股份，而在于是否參與子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。子公司業(yè)務(wù)經(jīng)營。 （2 2）該企業(yè)的子公司）該企業(yè)的子公司 子公司子公司是指一定數(shù)額的是指一定數(shù)額的股份股份被另一公被另一公司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、司控制或依照協(xié)議被另一公司實際控制、支配的公司。支配的公司。 （3 3）對該企業(yè)實施共同控制的投資方）對該企業(yè)實施共同控制的投資方 共同控制共同控制，是指按照合同約定對某項經(jīng)，是指按照合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分動相關(guān)的

47、重要財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。 （4 4）該企業(yè)的合營企業(yè)）該企業(yè)的合營企業(yè) 投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施投資企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為其共同控制的，被投資單位為其合營企業(yè)合營企業(yè)。 （5 5）對該企業(yè)施加重大影響的投資方）對該企業(yè)施加重大影響的投資方 重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。的制定。 （6 6）該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)）

48、該企業(yè)的聯(lián)營企業(yè) 投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的響的, , 被投資單位為其被投資單位為其聯(lián)營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)。 一般投資企業(yè)應(yīng)擁有被投資企業(yè)一般投資企業(yè)應(yīng)擁有被投資企業(yè)20%20%以上股份以上股份. . （7 7）該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系）該企業(yè)的主要投資者及與其關(guān)系密切的家庭成員密切的家庭成員（8 8）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人）該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員員及與其關(guān)系密切的家庭成員（9 9）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管）該企業(yè)主要投資者個人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控

49、制或施加重大影響的其他制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)企業(yè) 2.2.下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：下列各方不視為關(guān)聯(lián)方，包括：（1 1）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、）與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與共同事業(yè)部門、政府部門和機(jī)構(gòu)，以及與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和的單個客戶、供應(yīng)商、特許商、經(jīng)銷商和代理商之間代理商之間（2 2）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者）與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間之間（3 3）僅僅同受國家控制而不存在控制、共）僅僅同受國家控制而不存在控制

50、、共同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè)同控制或重大影響關(guān)系的企業(yè) 【多選】下列項目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)【多選】下列項目中，與甲企業(yè)存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的有（方關(guān)系的有（ ）A.甲企業(yè)的母公司甲企業(yè)的母公司 B. 甲企業(yè)的子公司甲企業(yè)的子公司C.甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存甲企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商關(guān)系的供應(yīng)商D.政府部門政府部門E.與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者與甲企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者 答案：答案：AB 二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露二、關(guān)聯(lián)方交易及其披露（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義：（一）關(guān)聯(lián)方交易的含義： 關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系關(guān)聯(lián)方交易是指存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生

51、的交易。的情況下，關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的交易。 （二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（二）關(guān)聯(lián)方交易的主要類型（1 1）購買或銷售商品；）購買或銷售商品；（2 2）購買或銷售除商品以外的其他）購買或銷售除商品以外的其他資產(chǎn)；資產(chǎn)；（3 3）提供或接受勞務(wù)；）提供或接受勞務(wù)；（4 4）擔(dān)保；）擔(dān)保；（5 5）提供資金（貸款或股權(quán)融資）；）提供資金（貸款或股權(quán)融資）； （6 6）租賃；）租賃； （7 7）代理；）代理；（8 8）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；）研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移；（9 9）許可協(xié)議；）許可協(xié)議；（1010）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方）代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；進(jìn)行債務(wù)結(jié)算；（11 11）關(guān)

52、鍵管理人員薪酬。）關(guān)鍵管理人員薪酬。 【多選】下列事項屬于關(guān)聯(lián)方交易的是【多選】下列事項屬于關(guān)聯(lián)方交易的是（ ）A.企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬企業(yè)向其關(guān)鍵管理人員支付薪酬B.母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保母公司為子公司提供債務(wù)擔(dān)保C.企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品D.企業(yè)向其子公司銷售商品企業(yè)向其子公司銷售商品E.母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算母公司代表子公司進(jìn)行債務(wù)結(jié)算 答案：答案：ABDE解析：與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)解析：與企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經(jīng)濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商不屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，濟(jì)依存關(guān)系的供應(yīng)商不屬于企業(yè)的關(guān)聯(lián)方，所以企業(yè)向其主要供應(yīng)商采購商品不屬于所以企業(yè)向

53、其主要供應(yīng)商采購商品不屬于關(guān)聯(lián)交易關(guān)聯(lián)交易 （三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（三）關(guān)聯(lián)方交易的披露原則和內(nèi)容（1 1）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，）企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。（2 2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、性質(zhì)、交易類型及交易要素交易類型及交易要素。關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)，是指關(guān)聯(lián)方與該企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的

54、子公司、企業(yè)的關(guān)系，即關(guān)聯(lián)方是該企業(yè)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。 交易類型交易類型通常包括購買或銷售商品、購?fù)ǔ０ㄙ徺I或銷售商品、購買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)、提供或接受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投受勞務(wù)、擔(dān)保、提供資金（貸款或股權(quán)投資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)資）、租賃、代理、研究與開發(fā)項目的轉(zhuǎn)移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另移、許可協(xié)議、代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算等。交易要素交易要素至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；至少應(yīng)當(dāng)包括：交易的金額；未結(jié)算項目的金額、條款和條件，以及有未結(jié)算項

55、目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息；未結(jié)算應(yīng)收項目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。目壞賬準(zhǔn)備金額；定價政策。 （3 3）對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)）對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予包括在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。披露。合并財務(wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體合并財務(wù)報表是將集團(tuán)作為一個整體來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，來反映與其有關(guān)的財務(wù)信息，在合并財務(wù)在合并財務(wù)報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企報表中，企業(yè)集團(tuán)作為一個整體看待，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)業(yè)集團(tuán)內(nèi)的交易已不屬于交易，并且已經(jīng)在編制

56、合并財務(wù)報表時予以抵消。在編制合并財務(wù)報表時予以抵消。因此，因此，對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。易不予披露。 【判斷說明題】企業(yè)與母公司本年未發(fā)【判斷說明題】企業(yè)與母公司本年未發(fā)生交易，則該企業(yè)的會計報表附注中不需生交易，則該企業(yè)的會計報表附注中不需要披露母公司的相關(guān)信息（要披露母公司的相關(guān)信息（ ） 答案：答案：說明：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，說明：企業(yè)無論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直均應(yīng)當(dāng)在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關(guān)系的母公司

57、和子公司有關(guān)的信息。接控制關(guān)系的母公司和子公司有關(guān)的信息。 【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)【多選】某企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方發(fā)生了關(guān)聯(lián)方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中方交易，則該企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露（披露（ ）等）等A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì) B.交易類型交易類型 C.交易金額交易金額 D.未結(jié)算項目的金額未結(jié)算項目的金額 E.在合并報表中抵消的交易在合并報表中抵消的交易 答案：答案：ABCD解析：對外提供合并財務(wù)報表的，對解析：對外提供合并財務(wù)報表的，對于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企于已經(jīng)包括在合并范圍內(nèi)并已抵消的各企業(yè)之間的交易不予披露。業(yè)之間的交易不予披露。 三、關(guān)

58、聯(lián)方關(guān)系及交易對企業(yè)財務(wù)的三、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易對企業(yè)財務(wù)的影響分析影響分析 （一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財務(wù)影響（一）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的財務(wù)影響企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露企業(yè)關(guān)聯(lián)方及其交易的信息披露之所以越來越引人注目，主要原因在之所以越來越引人注目，主要原因在于：于：1. 1. 通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價格，通過操縱關(guān)聯(lián)方之間的交易價格，來粉飾會計報表來粉飾會計報表 2.2.通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方通過其他交易影響關(guān)聯(lián)一方或多方財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有意行為。財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的有意行為。 這種有意行為還包括：這種有意行為還包括：（1 1）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)融通資金的費用分）關(guān)聯(lián)方交易中相關(guān)

59、融通資金的費用分?jǐn)偛缓侠?。攤不合理。有貸款權(quán)的企業(yè)為無貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企有貸款權(quán)的企業(yè)為無貸款權(quán)的關(guān)聯(lián)企業(yè)取得貸款，并為其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款業(yè)取得貸款，并為其承擔(dān)利息，轉(zhuǎn)移貸款費用，以調(diào)減利潤，降低稅負(fù)，以求得避費用，以調(diào)減利潤，降低稅負(fù)，以求得避稅或逃稅的目的；稅或逃稅的目的； （2 2）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費用的）關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間收取管理費用的標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范關(guān)聯(lián)方之間的費用分?jǐn)偛环吓潢P(guān)聯(lián)方之間的費用分?jǐn)偛环吓浔仍瓌t，比原則，一方擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計一方擁有資產(chǎn)的所有權(quán)并計提相關(guān)費用和成本。提相關(guān)費用和成本。另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)另一方關(guān)聯(lián)企業(yè)無償使用該資產(chǎn)，卻不承擔(dān)任何費用。無償使用該資產(chǎn)，

60、卻不承擔(dān)任何費用。 （二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法（二）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的分析方法 （1 1）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資）分析關(guān)聯(lián)方商品、勞務(wù)及其他資產(chǎn)的交易比例及定價策略。產(chǎn)的交易比例及定價策略。首先應(yīng)關(guān)注該項關(guān)聯(lián)方交易金額首先應(yīng)關(guān)注該項關(guān)聯(lián)方交易金額占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。占該類商品或勞務(wù)交易總額的比重。如果不超過如果不超過10%10%（即非重大交易），（即非重大交易），一般不會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營一般不會影響企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，則不必對其利潤進(jìn)行調(diào)整；成果，則不必對其利潤進(jìn)行調(diào)整； 對于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易對于重大的關(guān)聯(lián)交易（達(dá)到該類交易的的10%10%以上