關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅政策

1、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的涉稅政策1、企業(yè)所得稅 （一）居民企業(yè)1、一般性稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（ 國(guó)稅函 2010 79 號(hào) ）規(guī)定：三、 關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、 且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)， 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后， 為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。 企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第 19 號(hào)）規(guī)定：“企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)

2、等 ）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外， 均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 ”根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅200959號(hào)）規(guī)定：四、（三）企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易，相關(guān)交易應(yīng)按以下規(guī)定處理： 1.被收購(gòu)方應(yīng)確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。 2.收購(gòu)方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。 3.被收購(gòu)企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2012 年第 27 號(hào)） 規(guī)

3、定： “二、依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán) （股票 ）收入等轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，應(yīng)全額計(jì)入應(yīng)稅收入額， 按照主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù) ）確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅;若主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù) ）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時(shí)，按照變化后的主營(yíng)項(xiàng)目（業(yè)務(wù) ）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計(jì)算征稅。根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅 2014 81 號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于內(nèi)地投資者通過滬港通投資香港聯(lián)合交易所有限公司 （ 以下簡(jiǎn)稱香港聯(lián)交所）上市股票的所得稅問題（二）內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得稅。 對(duì)內(nèi)地企

4、業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，計(jì)入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股問題參照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 39 號(hào)） 的規(guī)定進(jìn)行處理。2、特殊性稅務(wù)處理股權(quán)收購(gòu)根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅 2009 59 號(hào)） 以及財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅2014109號(hào)）規(guī)定：六、（二）股權(quán)收購(gòu)，收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的50%，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付

5、總額的 85% ，可以選擇按以下規(guī)定處理： 1.被收購(gòu)企業(yè)的股東取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。2.收購(gòu)企業(yè)取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購(gòu)股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。 3.收購(gòu)企業(yè)、被收購(gòu)企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。股權(quán)劃轉(zhuǎn)根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（財(cái)稅 2014 109 號(hào)）規(guī)定：三、關(guān)于股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)， 凡具有合理商業(yè)目的、 不以減少、 免除或者推遲繳納稅款為主要

6、目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12 個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的， 可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理： 1 、 劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。2、劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。 3 、劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。 四、 本通知自 2014 年 1 月 1 日起執(zhí)行。 本通知發(fā)布前尚未處理的企業(yè)重組，符合本通知規(guī)定的可按本通知執(zhí)行。具體規(guī)定參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)（股權(quán)）劃轉(zhuǎn)企業(yè)所得稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 40 號(hào)）規(guī)定

7、進(jìn)行處理。非貨幣性資產(chǎn)投資根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅 2014 116 號(hào)）規(guī)定： “一、 居民企業(yè) （以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 可在不超過5 年期限內(nèi)， 分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 具體規(guī)定參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告（ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2015 年第33 號(hào)） 的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）非居民企業(yè) 1、一般性稅務(wù)處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函 2009 698 號(hào)）規(guī)定： “三、股權(quán)轉(zhuǎn)

8、讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人就轉(zhuǎn)讓的股權(quán)所收取的包括現(xiàn)金、 非貨幣資產(chǎn)或者權(quán)益等形式的金額。 如被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等， 股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。股權(quán)成本價(jià)是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓人投資入股時(shí)向中國(guó)居民企業(yè)實(shí)際交付的出資金額， 或購(gòu)買該項(xiàng)股權(quán)時(shí)向該股權(quán)的原轉(zhuǎn)讓人實(shí)際支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓金額。四、 在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)， 以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國(guó)居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購(gòu)買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)。 如果同一非居民企業(yè)存在多次投資的，以首次投入資本時(shí)的幣種計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)和股權(quán)成本價(jià)

9、，以加權(quán)平均法計(jì)算股權(quán)成本價(jià);多次投資時(shí)幣種不一致的，則應(yīng)按照每次投入資本當(dāng)日的匯率換算成首次投資時(shí)的幣種。 ”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 3 號(hào)）第七條第一款和第二款規(guī)定： “扣繳義務(wù)人在每次向非居民企業(yè)支付或者到期應(yīng)支付本辦法第三條規(guī)定的所得時(shí)， 應(yīng)從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳企業(yè)所得稅。 本條所稱到期應(yīng)支付的款項(xiàng)， 是指支付人按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)成本、費(fèi)用的應(yīng)付款項(xiàng)。 ”根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問題的公告 （ 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 24 號(hào)）規(guī)定： “依據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法及其

10、實(shí)施條例 （ 以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法 ） ，現(xiàn)就非居民企業(yè)所得稅管理有關(guān)問題公告如下： 六、關(guān)于貫徹國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅管理的通知（國(guó)稅函2009 698 號(hào)， 以下稱為 通知）有關(guān)問題（一）非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)， 如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議約定采取分期付款方式的，應(yīng)于合同或協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。2、特殊性稅務(wù)處理根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知（財(cái)稅 2009 59 號(hào)）規(guī)定：七、企業(yè)發(fā)生涉及中國(guó)境內(nèi)與境外之間（包括港澳臺(tái)地區(qū) ） 的股權(quán)和資產(chǎn)收購(gòu)交易，除應(yīng)符合本通知第五條規(guī)定的條件外，還

11、應(yīng)同時(shí)符合下列條件，才可選擇適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：（一）非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的居民企業(yè)股權(quán)， 沒有因此造成以后該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得預(yù)提稅負(fù)擔(dān)變化， 且轉(zhuǎn)讓方非居民企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面承諾在3 年 （含 3 年） 內(nèi)不轉(zhuǎn)讓其擁有受讓方非居民企業(yè)的股權(quán)；（二）非居民企業(yè)向與其具有100%直接控股關(guān)系的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓其擁有的另一居民企業(yè)股權(quán)。根據(jù) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓適用特殊性稅務(wù)處理有關(guān)問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013 年第 72 號(hào) ）規(guī)定： “二、非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓選擇特殊性稅務(wù)處理的，應(yīng)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議生效且完成工商變更登記手續(xù)30日內(nèi)

12、進(jìn)行備案。屬于通知第七條第（一）項(xiàng)情形的，由轉(zhuǎn)讓方向被轉(zhuǎn)讓企業(yè)所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;屬于 通知 第七條第 （二）項(xiàng)情形的， 由受讓方向其所在地所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于 QFII 和 RQFII 取得中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得暫免征收企業(yè)所得稅問題的通知 （財(cái)稅 2014 79 號(hào)）規(guī)定： “經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從2014 年 11 月 17 日起，對(duì)合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱QFII）、人民幣合格境外機(jī)構(gòu)投資者（簡(jiǎn)稱RQFII）取得來源于中國(guó)境內(nèi)的股票等權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 暫免征收企業(yè)所得稅。 在 2014 年 11 月 17 日之前 QF

13、II和 RQFII 取得的上述所得應(yīng)依法征收企業(yè)所得稅。 本通知適用于在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者在中國(guó)境內(nèi)雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的上述所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的 QFII、 RQFII?！?根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知 （ 財(cái)稅 2014 81 號(hào)）規(guī)定：二、關(guān)于香港市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上海證券交易所（以下簡(jiǎn)稱上交所）上市 A 股的所得稅問題1.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫免征收所得稅。3、間接轉(zhuǎn)讓股權(quán)非居民企業(yè)發(fā)生間接轉(zhuǎn)讓中國(guó)居民企業(yè)股權(quán)的行為參照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于

14、非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第7 號(hào) ） 的規(guī)定進(jìn)行處理。（三）撤回或減少投資以及清算的企業(yè)所得稅處理根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定：”五、投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資， 其取得的資產(chǎn)中， 相當(dāng)于初始出資的部分， 應(yīng)確認(rèn)為投資收回 ;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得; 其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ) ;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將

15、其確認(rèn)為投資損失。根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通 知 （財(cái)稅 2009 60 號(hào)）規(guī)定： “五、企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款， 清償企業(yè)債務(wù)， 按規(guī)定計(jì)算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。 被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額， 其中相當(dāng)于被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中按該股東所占股份比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額， 超過或低于股東投資成本的部分， 應(yīng)確認(rèn)為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。 被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)

16、價(jià)值或?qū)嶋H交易價(jià)格確定計(jì)稅基礎(chǔ)。 ”Part2個(gè)人所得稅個(gè)人轉(zhuǎn)讓股（票 ）權(quán)應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納個(gè)人所得稅（一）一般規(guī)定根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 600 號(hào) ）第八條第九款規(guī)定： “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。 ”根據(jù)關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法的決定（ 中華人民共和國(guó)主席令第四十八號(hào)）第三條第五款規(guī)定： “特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。 ” 根據(jù)國(guó)務(wù)院關(guān)于修改 的決定 （中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院

17、令第 600 號(hào) ）第二十二條規(guī)定：“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得， 按照一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，計(jì)算納稅。 ” 與個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)， 股權(quán)原值的確認(rèn)， 納稅申報(bào)以及征收管理等問題參照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法 （試行 ） 的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014 年第 67 號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。（二）特殊規(guī)定1、非貨幣性資產(chǎn)投資根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知 （財(cái)稅 2015 41 號(hào)）規(guī)定： “一、個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。 對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得， 應(yīng)按照

18、 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。”三、個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月 15 日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后， 自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過 5 個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納個(gè)人所得稅。與非貨幣性資產(chǎn)投資相關(guān)的個(gè)人所得稅征管問題參照 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015 年第 20號(hào)）的規(guī)定進(jìn)行處理。2、個(gè)人終止經(jīng)營(yíng)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入問題根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營(yíng)收回款項(xiàng)征收個(gè)人所得稅問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年第 41 號(hào) ）文件規(guī)定：

19、“一、個(gè)人因各種原因終止投資、聯(lián)營(yíng)、經(jīng)營(yíng)合作等行為，從被投資企業(yè)或合作項(xiàng)目、被投資企業(yè)的其他投資者以及合作項(xiàng)目的經(jīng)營(yíng)合作人取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、 違約金、 補(bǔ)償金、 賠償金及均屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入， 應(yīng)按照 “財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得” 項(xiàng)目適用的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（ 三 ） 個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得的相關(guān)問題1、上市公司股票根據(jù) 財(cái)政部、 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓股票所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅的通知 （財(cái)稅字 1998 61 號(hào)）規(guī)定：“為了配合企業(yè)改制，促進(jìn)股票市場(chǎng)的穩(wěn)健發(fā)展，經(jīng)報(bào)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，從1997 年 1 月 1 日起，對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司股票取得的所得繼續(xù)暫免征收個(gè)人所得稅。 ”2、滬港通股票根據(jù)

20、財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局證監(jiān)會(huì)關(guān)于滬港股票市場(chǎng)交易互聯(lián)互通機(jī)制試點(diǎn)有關(guān)稅收政策的通知 （財(cái)稅 2014 81 號(hào)）規(guī)定：一、關(guān)于內(nèi)地投資者通過滬港通投資香港聯(lián)合交易所有限公司（ 以下簡(jiǎn)稱香港聯(lián)交所）上市股票的所得稅問題（一） 內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得稅。對(duì)內(nèi)地個(gè)人投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，自2014年11月17日起至2017年11月16日止，暫免征收個(gè)人所得稅。二、關(guān)于香港市場(chǎng)投資者通過滬港通投資上海證券交易所（ 以下簡(jiǎn)稱上交所）上市A股的所得稅問題1.對(duì)香港市場(chǎng)投資者（包括企業(yè)和個(gè)人）投資上交所上市 A 股取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得，暫

21、免征收所得稅。3、限售股個(gè)人轉(zhuǎn)讓限售股征稅的問題參照 關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅2009 167 號(hào)）、 關(guān)于限售股轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅征繳有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函2010 23 號(hào)） 、根據(jù)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總 局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知（財(cái)稅2010 70 號(hào)）Part3增值稅三、增值稅（1） 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅 2016 36 號(hào)）附件 1 銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋： “一、銷售服務(wù)（五）金融服務(wù)4.金融商品轉(zhuǎn)讓金融商品轉(zhuǎn)讓， 是指轉(zhuǎn)讓外匯、 有價(jià)證券、

22、非貨物期貨和其他金融商品所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。 淘稅網(wǎng) cntaotax 中國(guó)財(cái)稅領(lǐng)導(dǎo)品牌其他金融商品轉(zhuǎn)讓包括基金、 信托、 理財(cái)產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品的轉(zhuǎn)讓。 ”（2） 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅2016 36 號(hào)）附件 2 規(guī)定： “一、 （三）銷售額3.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差， 按盈虧相抵后的余額為銷售額。 若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵， 但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的， 不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。金融商品的買入價(jià)， 可以選擇按照加權(quán)平均法或者移動(dòng)加權(quán)平均法

23、進(jìn)行核算， 選擇后 36 個(gè)月內(nèi)不得變更。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。 ”（3） 根據(jù) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知2016 36 號(hào)）附件 3 規(guī)定： “一、下列項(xiàng)目免征增值稅（二十二）下列金融商品轉(zhuǎn)讓收入。4 .證券投資基金（封閉式證券投資基金，開放式證券投資基金）管理人運(yùn)用基金買賣股票、債券。5 .個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)。 ”（補(bǔ)充總結(jié)） 非上市企業(yè)未公開發(fā)行股票， 其股權(quán)不屬于有價(jià)證券， 轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征稅范圍； 轉(zhuǎn)讓上市公司股權(quán)應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目征收增值稅。此外，個(gè)人從事金融商品轉(zhuǎn)讓免征增值稅。四、印花稅根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例（國(guó)務(wù)院令第11 號(hào)）第二條規(guī)定：下列憑證為應(yīng)納稅憑證：”2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；”根據(jù)中華人民共和國(guó)印花稅暫行條例 （國(guó)務(wù)院令第 11 號(hào)）附件印花稅稅目稅率表規(guī)定：“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)包括財(cái)產(chǎn)所有權(quán)和版權(quán)、商標(biāo)專用權(quán)、專