存貨的性質(zhì)與分類

1、第3章存貨3.1 存貨概述3.1.1 存貨的性質(zhì)與分類1 .存貨的性質(zhì)(1)定義企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物資等。(2)內(nèi)容包括企業(yè)為產(chǎn)品生產(chǎn)和商品銷售而持有的原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等。(3)流動性通常在一年或超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)被消耗或經(jīng)出售轉(zhuǎn)換為庫存現(xiàn)金、銀行存款或應(yīng)收賬款等，具有明顯的流動性，屬于流動資產(chǎn)。2 .存貨的分類(1)按經(jīng)濟(jì)用途分類1)銷售用存貨2)生產(chǎn)用存貨3)其他存貨(2)按存放地點(diǎn)分類1)庫存存貨2)在途存貨3)委托加工存貨4)委托代銷存貨(3)按來源分類

2、1)外購存貨2)自制存貨3)委托外單位加工存貨3 .1.2存貨的范圍即存貨的確認(rèn)問題-企業(yè)應(yīng)以所有權(quán)的歸屬來確定存貨范圍-所有權(quán)的歸屬須注意的問題P57所有權(quán)及與所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險與報酬是否歸屬本企業(yè)(是否發(fā)生轉(zhuǎn)移)-企業(yè)的存貨主要包括的內(nèi)容?(1)庫存待售的存貨。?(2)庫存待消耗的存貨。?(3)生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用以及處在加工過程中的存貨。?(4)購入的正在運(yùn)輸途中的存貨和結(jié)算憑證已到但尚未辦理入庫手續(xù)的存貨。?(5)委托其他單位加工、代銷的存貨。4 .1.3科目設(shè)置與報表列示-科目設(shè)置：?對于企業(yè)的存貨應(yīng)按其不同作用、特點(diǎn)分別設(shè)置相應(yīng)的會計(jì)科目如在途物資”、原材料”、庫存商品”、周轉(zhuǎn)材料”等

3、科目。-報表列不：?合并計(jì)算存貨總額后，考慮材料成本差異、商品進(jìn)銷差價、存貨跌價準(zhǔn)備等因素，在資產(chǎn)負(fù)債表上以存貨”項(xiàng)目反映其凈值。3.2存貨入賬價值即存貨的初始計(jì)量（initialmeasurement）'可題?；驹瓌t：按取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。3.2.1 外購存貨的入賬價值按其重要程度分為購貨價格、計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)和其他可歸屬于存貨采購成本的代價。1 .購貨價格指因購貨而發(fā)生的進(jìn)價成本。購貨折扣的處理按照總價法。2 .計(jì)入存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)主要包括進(jìn)口環(huán)節(jié)的關(guān)稅、消費(fèi)稅、海關(guān)手續(xù)費(fèi)，企業(yè)購入未稅礦產(chǎn)品代繳的資源稅，小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅，以及一般納稅人購進(jìn)貨物按規(guī)定不

4、能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。3 .其他可歸屬于存貨采購成本的代價倉儲費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸保險費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)等。4 .2.2自制存貨的入賬價值-定義：企業(yè)為加工生產(chǎn)某產(chǎn)品而消耗的除原材料以外應(yīng)計(jì)入加工產(chǎn)品成本的支出，主要包括直接人工及按一定方法分配的制造費(fèi)用。即：消耗的材料成本和發(fā)生的加工成本。-直接費(fèi)用和間接費(fèi)用-費(fèi)用分配方法-聯(lián)產(chǎn)品、主產(chǎn)品和副產(chǎn)品5 .2.3其他方式取得的存貨的入賬價值主要包括以下四種情況：1 .企業(yè)通過非貨幣性交易方式換入的存貨，應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本，或者以換出資產(chǎn)的賬面價

5、值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)再加上支付的補(bǔ)價或減去收到的補(bǔ)價作為換入存貨的成本（當(dāng)公允價值不能可靠取得時采用此方法）。2 .投資者投入存貨的成本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)以公允價值確定。3 .通過債務(wù)重組方式取得的存貨成本，應(yīng)以取得存貨的公允價值確定。4 .盤盈的存貨的成本，按照同類或類似存貨的公允價值確定。3.3原材料3.3.1 “原材料”科目按實(shí)際成本記錄?“原材料”一一借方登記企業(yè)購入已驗(yàn)收入庫的各種材料；貸方登記材料發(fā)出、減少的數(shù)額；期末借方余額表示庫存材料的實(shí)際成本C?“在途物資”一一用以核算企業(yè)貨款已經(jīng)支付或商業(yè)匯票已經(jīng)承兌，但尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收

6、入庫的各種物資的實(shí)際成本。?“生產(chǎn)成本”一一用以核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（如產(chǎn)成品、自制半成品、提供的勞務(wù)等卜自制材料、自制工具、自制設(shè)備等發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。?“委托加工物資”一一用以核算企業(yè)委托外單位加工的各種物資的實(shí)際成本。1.外購原材料?外埠采購材料，其結(jié)算憑證到達(dá)和材料驗(yàn)收入庫的時間有三種情況：1、結(jié)算憑證到達(dá)并同時將材料驗(yàn)收入庫2、結(jié)算憑證先到、材料后入庫3、材料先驗(yàn)收入庫，結(jié)算憑證后到?本地進(jìn)貨，一般于同日收到結(jié)算憑證并將材料驗(yàn)收入庫，會計(jì)核算上，可以將其視為外埠進(jìn)貨的第一種情況進(jìn)行。?例某工業(yè)企業(yè)原材料日常核算按實(shí)際成本計(jì)價，該企業(yè)發(fā)生以下業(yè)務(wù)

7、：(1)從本地購入原材料一批，材料價款為2000元，增值稅額340元，材料已驗(yàn)收入庫，貨款以銀行支付。借：原材料2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340貸：銀行存款2340(2)從外地采購原材料一批，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證已到，材料價款為5000元，增值稅額850元，貨款已用商業(yè)匯票方式支付，但材料尚未到達(dá)。借：在途物資5000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：應(yīng)付票據(jù)5850(3)上述(2)在途材料已經(jīng)運(yùn)達(dá)，并驗(yàn)收入庫。借：原材料5000貸：在途物資5000(4)從外地購入原材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，但結(jié)算憑證未到，貨款尚未支付，暫估價10000元。-材料入庫時可不作帳務(wù)處理。-月

8、末結(jié)算憑證仍未到，估價入帳：借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000-下月初用紅字沖回。借：原材料10000貸：應(yīng)付賬款10000(5)收到上述結(jié)算憑證并支付貨款11000元及增值稅1870元。借：原材料11000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1870貸：銀行存款128702.委托加工原材料?委托加工是指由企業(yè)提供原料及主要材料，通過支付加工費(fèi)，由受托加工單位按合同要求加工為企業(yè)所需的原材料。?1)企業(yè)加工業(yè)務(wù)較多時，單獨(dú)設(shè)置委托加工材料”或委托加工物資”科目,并按委托加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，同時按加工原材料的成本構(gòu)成項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；?2)企業(yè)加工業(yè)務(wù)較少且加工原材料的成本核

9、算較簡單的情況下，不單獨(dú)設(shè)置委托加工材料”或委托加工物資”科目，而是通過原材料”、外購商品：等科目進(jìn)行核算，即在這些會計(jì)科目中設(shè)置委托加工”明細(xì)科目對加工原材料的業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。例A企業(yè)發(fā)生如下委托加工原材料的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）將甲材料撥付B加工廠進(jìn)行加工，以制成生產(chǎn)產(chǎn)品所需的乙材料。撥付加工的甲材料實(shí)際成本共計(jì)10000元。借：委托加工材料一一B加工廠10000貸：原材料甲材料10000（2）以銀行存款支付全部加工費(fèi)用2340元（其中準(zhǔn)予扣除的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為340元）。借：委托加工材料一一B加工廠2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）340貸：銀行存款2340（3）委托加工的材料完工收回，以現(xiàn)

10、金支付收回乙材料的運(yùn)費(fèi)500元（其中按規(guī)定準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額35元）。借：委托加工材料B加工廠465應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）35貸：庫存現(xiàn)金500（4）收回的加工材料驗(yàn)收入庫。借：原材料一一乙材料12465貸：委托加工材料X加工廠124653.發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)?發(fā)出材料實(shí)際成本的計(jì)算原材料”科目按實(shí)際成本記錄的情況下，發(fā)出原材料的實(shí)際成本應(yīng)按一定的存貨計(jì)價方法計(jì)算確定。企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進(jìn)先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法和個別計(jì)價法等。?發(fā)出材料實(shí)際成本的結(jié)轉(zhuǎn)按具體用途，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資貸：原材料3.3.2“原材

11、料”科目按計(jì)劃成本記錄?“材料采購”一一用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算而購入的材料采購成本。（即實(shí)際采購成本）?“原材料”一一在計(jì)劃成本下，借方登記企業(yè)購入已驗(yàn)收入庫的各種材料的計(jì)劃成本；貸方登記材料發(fā)出、減少的計(jì)劃成本；其期末借方余額表示庫存材料的計(jì)劃成本。?“材料成本差異”一一用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額。本賬戶借方登記入庫材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異；貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異；其期末借方余額表示企業(yè)庫存材料的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差異，貸方余額表示庫存材料的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差異。3.3.2“原材料”科目按計(jì)劃成本記錄1

12、 .一般程序和方法（1）采購材料時，借：材料采購（實(shí)際采購成本）應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等（2）月份終了（或在材料入庫時），借：原材料（計(jì)劃成本）貸：材料采購（實(shí)際成本）材料成本差異（實(shí)際成本計(jì)劃成本，即節(jié)約時）或，借：原材料（計(jì)劃成本）材料成本差異（實(shí)際成本計(jì)劃成本，即超支時）貸：材料采購（實(shí)際成本）（3）月份終了，對于材料已到憑證未到的，借：原材料（按計(jì)劃成本估價入賬）貸：應(yīng)付賬款下月初紅字沖回。（4）發(fā)出材料時，按材料計(jì)劃成本，借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資貸：原材料（計(jì)劃成本）（5）月份終了，將材料成本差異總額在發(fā)出材料和期末庫存材料之間分?jǐn)?借：

13、生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷售費(fèi)用委托加工物資貸：材料成本差異超支差異用藍(lán)字登記，節(jié)約差異用紅字登記。本月材料成本差異率二月初材料成本差異率月初結(jié)存材料的成本差異+本期收入材料的成本差異父100%期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期收入材料的計(jì)劃成本月初結(jié)存材料的成本差異=100%月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本00%（6）會計(jì)期末，物料采購”科目的借方余額反映已承擔(dān)所購材料風(fēng)險和報酬但尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本；原材料”科目的借方余額反映入加后未發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本；物料成本差異”的余額反映入庫后未發(fā)出的原材料負(fù)擔(dān)的材料成本差異。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將物料采購“、原材料”科目的借方余額合計(jì)再加上物料成

14、本差異”科目的借方余額（超支額）或減去物料成本差異”科目的貸方余額后的數(shù)額作為存貨項(xiàng)目的組成內(nèi)容予以反映。2 .核算舉例(見教材P67例3-8)3 .4商品3.4.1商品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置1 .商品的定義一企業(yè)為轉(zhuǎn)賣或加工后轉(zhuǎn)賣而儲存的存貨。2 .商品的范圍一主要包括：(1)企業(yè)全部自有的庫存商品(2)加工中的商品(3)出租的商品(4)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品等。3 .科目設(shè)置企業(yè)自有的庫存商品一一“庫存商品”等科目；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品一一開發(fā)產(chǎn)品”科目；農(nóng)業(yè)企業(yè)收獲的農(nóng)產(chǎn)品一一“農(nóng)產(chǎn)品”科目；委托外單位加工的商品一一“委托加工物資”科目；出租的商品一一

15、“出租商品”科目；接受外來材料加工制造的代制品一一“受托加工物資”科目。4 .4.2商品采購成本一定義：又可稱為商品的進(jìn)價成本，是指商品初始確認(rèn)時的入賬成本。包括買價、相關(guān)稅費(fèi)和采購費(fèi)用。一具體構(gòu)成1 .國內(nèi)購進(jìn)用于國內(nèi)銷售和用于出口的商品，以進(jìn)貨原價(但不包括準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)及進(jìn)貨費(fèi)用為其采購成本。2 .企業(yè)進(jìn)口的商品，其采購成本包括進(jìn)口商品的國外進(jìn)價、進(jìn)口環(huán)節(jié)的有關(guān)稅金(如進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口商品的消費(fèi)稅等，但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及使商品達(dá)到目前場所和可銷售狀態(tài)發(fā)生的各項(xiàng)采購費(fèi)用。3 .企業(yè)委托其他單位代理購進(jìn)的商品，其采購成本為實(shí)際交付給代理單位的全部彳款(但不包括準(zhǔn)予抵扣的增值稅)及支

16、付的各項(xiàng)采購費(fèi)用。4 .企業(yè)收購農(nóng)副產(chǎn)品，其采購成本一般按扣除準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅后的買價再加上支付的采購費(fèi)用確定。5 .4.3商品核算方法-根據(jù)庫存商品”科目記錄的方法不同，可以把商品核算方法分為數(shù)量金額核算法和金額核算法兩類。-兩類方法的區(qū)別：?數(shù)量金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上同時以實(shí)物量和價值量進(jìn)行核算。金額核算法下，商品的增減變動及結(jié)存在會計(jì)賬簿上主要以價值量進(jìn)行核算，一般不進(jìn)行數(shù)量核算。?數(shù)量金額核算法既可以提供商品價值量的信息，也可以提供商品數(shù)量的信息；金額核算法一般只能提供商品價值量的信息。在商品流通企業(yè)，衡量商品價值量的標(biāo)準(zhǔn)主要有兩個，一是商品的進(jìn)價(也稱實(shí)際成本

17、)，二是商品的售價。因此商品的核算方法可以分為四種：1 .數(shù)量成本金額核算法(1)定義一一同時以數(shù)量和成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。(2)基本內(nèi)容：庫存商品”總賬科目、明細(xì)科目、二級科目。(3)適用情況：批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及采購的農(nóng)副產(chǎn)品等。2 .數(shù)量售價金額核算法(1)定義一一同時以數(shù)量和售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。(2)與數(shù)量成本金額核算相比有兩點(diǎn)不同：1)庫存商品”均以售價反映；2)需要設(shè)置商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目。(3)適用情況：會計(jì)部門、業(yè)務(wù)部門及倉庫具有同一辦公地點(diǎn)，商品進(jìn)銷價格相對穩(wěn)定的小型批發(fā)企業(yè)的批發(fā)商品及零售企業(yè)的貴重商品等。3 .成本金額核

18、算法(1)定義一一以成本金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。(2)主要內(nèi)容1) “庫存商品”以商品進(jìn)價記賬。2)商品銷售時，不記錄“庫存商品”的減少。3)重大損失需要按規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，平時一般不進(jìn)行賬務(wù)處理。4)月末實(shí)地盤點(diǎn)，按當(dāng)月最后進(jìn)貨的商品單價，計(jì)算月末結(jié)存商品的成本金額，再采用倒擠方法計(jì)算銷售商品的進(jìn)價成本。(3)適用情況一一零售企業(yè)經(jīng)營的質(zhì)量易變、價格需要隨時調(diào)整的鮮(蔬菜、水果等卜活(活魚、活蝦等)商品等。4 .售價金額核算法(1)定義)一以售價金額反映商品增減變動及結(jié)存情況的核算方法。是將商品核算方法與商品管理制度相結(jié)合的核算制度。(2)基本內(nèi)容：1)庫存商品”以商

19、品售價記賬。2)設(shè)置商品進(jìn)銷差價”調(diào)整科目。3)建立健全商品管理制度和方法。4)商品的進(jìn)銷差價，并根據(jù)已銷商品的售價及已銷商品進(jìn)銷差價計(jì)算已銷商品成(3)適用情況：零售企業(yè)零售的日用工業(yè)品等商品。5 .4.4商品按數(shù)量成本金額核算- 主要特點(diǎn)：?需要設(shè)置在途商品(物資)”科目核算外購商品的采購成本。企業(yè)以對外銷售為目的而購入的各種商品，不論是否進(jìn)入本企業(yè)倉庫，都通過該科目進(jìn)行核算。- 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則允許采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(含移動加權(quán)平均法)或個別計(jì)價法，我國已不再使用后進(jìn)先出法。- 購進(jìn)商品的核算原理舉例-1.結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗(yàn)收入庫某批發(fā)商業(yè)企業(yè)從外地購進(jìn)甲商品，貨款計(jì)11

20、700元(其中價款10000元，增值稅1700元)，進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)，隨運(yùn)費(fèi)支付的保險費(fèi)100元。貨款支付，商品驗(yàn)收入庫。借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)119601840貸：銀行存款138002 .結(jié)算憑證先到、商品后入庫。?從從外地購進(jìn)商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價款5000元，增值稅850元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元)。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)。(1)借：在途物資5372應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)878貸：銀行存款6250(2)商品驗(yàn)收入庫時：借：庫存商品5372貸：在途物資53723

21、.商品先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)。?采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)140400元(其中商品價款120000元，增值稅20400元)，購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元(按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元)、裝卸費(fèi)400元、運(yùn)輸保險費(fèi)800元。(1) 4月25日暫不做賬務(wù)處理。(2) 4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品成本為122000元。借：庫存商品122000貸：應(yīng)付賬款122000(3) 5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品122000貸：應(yīng)付賬款122000(4) 5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：庫存商品1230

22、60應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)20540貸：銀行存款143600(5) 進(jìn)商品發(fā)生余缺企業(yè)外購商品發(fā)生溢余或短缺時，參照購進(jìn)原材料發(fā)生溢余或短缺的核算原則進(jìn)行處理。(6) .5商品按售價金額核算-在我國，零售價格法(售價金額核算法)應(yīng)用特點(diǎn)：(1)商品按售價記錄。(2)將商品進(jìn)銷差價單獨(dú)反映。(3)通過商品進(jìn)銷差價率和結(jié)存商品售價計(jì)算結(jié)存商品的成本。(4)計(jì)算商品進(jìn)銷差價率所使用的商品零售價既包括標(biāo)價的提高數(shù)，也包括標(biāo)價的降低數(shù)。?售價金額核算法在我國的應(yīng)用1 .實(shí)務(wù)處理的特點(diǎn)?(1)庫存商品”按售價金額記錄，設(shè)置商品進(jìn)銷差價”科目核算商品售價與商品成本的差額。?(2)購入商品時，按入庫

23、商品的零售價借記庫存商品”科目，按商品的成本貸記在途物資(商品)”等科目，同時按差額貸記(或借記)商品進(jìn)銷差價”科目；商品銷售后，按含稅銷售價格記主營業(yè)務(wù)收入，并按含稅銷售價格注銷已售商品。?(3)月末計(jì)算出已銷商品的增值稅后沖減主營業(yè)務(wù)收入，并反映企業(yè)當(dāng)月實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅。?(4)月末按一定方法計(jì)算已銷商品的含稅進(jìn)銷差價后，將主營業(yè)務(wù)成本”調(diào)整為已銷商品的成本，使得商品進(jìn)銷差價”科目的月末余額反映企業(yè)庫存未售的商品含稅售價所負(fù)擔(dān)的含稅進(jìn)銷差價。?(5)庫存未售商品進(jìn)行售價調(diào)整時，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整庫存商品”科目和商品進(jìn)銷差價”科目的余額。2 .已銷商品進(jìn)銷差價的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)-計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價的方法主要

24、有兩種：?一是差價率法。-差價率法是根據(jù)月末結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價”與本月全部可供銷售商品的含稅售價的比例，以及月末結(jié)存商品售價和已銷商品售價，分?jǐn)偵唐愤M(jìn)銷差價的方法。?二是實(shí)際差價法。-實(shí)際差價法也稱為實(shí)際盤存差價法，是對每一結(jié)存商品進(jìn)行盤點(diǎn)，分別計(jì)算每一商品的進(jìn)價、含稅售價及進(jìn)銷差價，求得結(jié)存商品進(jìn)銷差價后，倒擠計(jì)算已銷商品進(jìn)銷差價的方法。已銷商品進(jìn)銷差價=月末結(jié)賬前商品進(jìn)銷差價”余額-結(jié)存商品進(jìn)銷差價差價率法*人,月末結(jié)賬前"商品進(jìn)銷差價”科目的余額100%月末結(jié)存商品售價+本月已銷商品售價00%月末結(jié)存商品的進(jìn)銷差價=月末結(jié)存商品售價父差價率本月已銷商品進(jìn)銷差價二月末結(jié)賬前&qu

25、ot;商品進(jìn)銷差價"科目余額-月末結(jié)存商品的進(jìn)銷差價3 .售價金額核算法下商品收發(fā)核算舉例(1)結(jié)算憑證到達(dá)并同時將商品驗(yàn)收入庫例：某零售商業(yè)企業(yè)自本地以支票購進(jìn)甲商品，貨款計(jì)2340元(其中價款2000元，增值稅340元)。商品由倉庫全部驗(yàn)收入庫，貨款全部支付。按零售價格計(jì)算為3510元(含稅售價，下同)。借：在途物資2000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)340貸：銀行存款2340-同時：借：庫存商品3510貸：在途物資2000商品進(jìn)銷差價1510(2)結(jié)算憑證先到、商品后入庫1)上述零售商業(yè)企業(yè)從外埠購進(jìn)甲商品，貨款計(jì)5850元(其中商品價款5000元,增值稅850元），購進(jìn)商

26、品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)400元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅28元卜裝卸費(fèi)200元。結(jié)算憑證到達(dá)，支付全部貨款及進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)。借：在途物資5572應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）878貸：銀行存款6450?2）商品全部驗(yàn)收入庫，按零售價格計(jì)算為7020元。借：庫存商品7020貸：在途物資5572商品進(jìn)銷差價1448（3）商品先驗(yàn)收入庫、結(jié)算憑證后到達(dá)?采用托收承付結(jié)算方式從外埠購進(jìn)的甲商品已于4月25日收到并驗(yàn)收入庫，按零售價格計(jì)算為89470元。5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，貨款共計(jì)58500元（其中商品價款50000元，增值稅8500元），購進(jìn)商品支付進(jìn)貨運(yùn)費(fèi)2000元（按規(guī)定準(zhǔn)予扣除進(jìn)項(xiàng)稅140元）、裝卸費(fèi)

27、400元、運(yùn)輸保險費(fèi)400元。?4月30日結(jié)算憑證未到，估計(jì)的商品價款為80000元。借：庫存商品89470貸：應(yīng)付賬款80000商品進(jìn)銷差價9470?5月4日將估價入賬的商品以紅字沖回：借：庫存商品89470貸：應(yīng)付賬款80000商品進(jìn)銷差價9470?5月7日結(jié)算憑證到達(dá)，辦理付款手續(xù)：借：在途物資52660應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8640貸：銀行存款61300借：庫存商品89470貸：在途物資52660商品進(jìn)銷差價36810（4）商品銷售1）全月銷售甲商品金額為81900元（含稅售價），貨款存入銀行。借：銀行存款81900貸：主營業(yè)務(wù)收入81900借：主營業(yè)務(wù)成本81900貸：庫存

28、商品819002）月末，根據(jù)當(dāng)月發(fā)生的含稅銷售收入81900元，依17%計(jì)算增值稅為11900元。借：主營業(yè)務(wù)收入11900貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119003）假設(shè)庫存商品”、商品進(jìn)銷差價”賬戶無期初余額，則差價率為39.768%,月末結(jié)存商品進(jìn)銷差價為7198元，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月已銷商品進(jìn)銷差價32570元。借：主營業(yè)務(wù)成本32570貸：商品進(jìn)銷差價325703.4.6發(fā)出商品1.代銷發(fā)出商品(1)會計(jì)科目設(shè)置-對于代銷商品，委托方和受托方既可以通過專門的科目進(jìn)行核算，也可以只作備查記錄。(2)撥交代銷商品(1)委托方的處理?發(fā)出商品一委托代銷商品”科目的計(jì)價方法與委托單位庫存商品”的

29、計(jì)價方法相同。(2)受托方的處理?汰銷商品款”科目一律按接收價計(jì)價核算；受托代銷商品”科目按庫存商品”科目的計(jì)價方法計(jì)價核算。(3)銷售代銷商品(1)委托方的處理。?委托方收到代銷清單時，按銷貨業(yè)務(wù)處理。?如果委托方采用售價金額核算法，月末還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)商品進(jìn)銷差價。?受托方不做自購自銷處理時，向受托方支付的手續(xù)費(fèi)用，通過銷售費(fèi)用”科目核算。(2)受托方的處理。?1)采用自購自銷方式-確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，沖銷代銷商品的記錄。?2)采用收取手續(xù)費(fèi)的方式-不確認(rèn)收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本，手續(xù)費(fèi)作為其他業(yè)務(wù)收入”入賬。2.自銷發(fā)出商品一定義?自銷發(fā)出商品是企業(yè)除代銷商品以外的商品銷售在不滿足收入確認(rèn)條件，但已經(jīng)

30、發(fā)出的商品。-科目設(shè)置?發(fā)出商品”?企業(yè)的發(fā)出商品視為移庫，只能在發(fā)出的商品滿足收入確認(rèn)條件時，才能作為銷售處理。-發(fā)出商品”的計(jì)價方法?與發(fā)出該商品的計(jì)價方法一致。在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，企業(yè)應(yīng)將未結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的發(fā)出商品的進(jìn)價成本額列入存貨項(xiàng)目內(nèi)。3.5周轉(zhuǎn)材料3.5.1 包裝物1 .包裝物的范圍?定義：-企業(yè)為了包裝本企業(yè)的商品、產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。?科目設(shè)置：-周轉(zhuǎn)材料”科目-當(dāng)包裝物、低值易耗品較多時，可分別通過包裝物”、低值易耗品”核算。2 .包裝物入庫與原材料入庫的核算方法同3 .生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物?與生產(chǎn)領(lǐng)用原材料的核算方法相同4 .隨同產(chǎn)品或商品出售包裝物

31、(1)單獨(dú)計(jì)價的包裝物實(shí)際就是包裝物的出售，同原材料出售的賬務(wù)處理方法。(2)不單獨(dú)計(jì)價的包裝物應(yīng)將這部分包裝物的成本作為企業(yè)發(fā)生的銷售費(fèi)用。5 .出租、出借包裝物(1)發(fā)出包裝物-收取押金和租金的會計(jì)處理?包裝物價值攤銷方法-定義：出租、出借及周轉(zhuǎn)使用的包裝物在使用過程中，價值逐漸減少直至消失，其價值的轉(zhuǎn)移過程稱為攤銷。1)一次攤銷法2)分期(次)攤銷法3)五五攤銷法(2)收回包裝物(3)包裝物報廢(4)沒收逾期未退回包裝物的押金?例：某企業(yè)的包裝物按實(shí)際成本核算，根據(jù)發(fā)生的有關(guān)包裝物收發(fā)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會計(jì)分錄如下：(1)以銀行存款購進(jìn)包裝物，實(shí)際成本5850元(其中包括進(jìn)項(xiàng)稅850元)。借

32、：包裝物5000應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)850貸：銀行存款(2)生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，用于包裝產(chǎn)品，實(shí)際成本借：生產(chǎn)成本500貸：包裝物500(3)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價的包裝物，實(shí)際成本借：銷售費(fèi)用100貸：包裝物100(4)銷售產(chǎn)品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價的包裝物，實(shí)際成本借：銀行存款468貸：其他業(yè)務(wù)收入5850500元。100元。300元，售價468元(其中包括增值稅68元)。400應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)68同時：借：其他業(yè)務(wù)成本300貸：包裝物300(5)出借包裝物一批，包裝物實(shí)際成本600元，收取押金800元。包裝物價值攤銷采用分期攤銷法，計(jì)劃分五期在一年內(nèi)平均攤銷。1)收取押金時

33、：借：銀行存款800貸：其他應(yīng)付款8002）領(lǐng)用包裝物時：借：包裝物一在用包裝物600貸：包裝物一在庫包裝物6003）分期攤銷時（每期攤銷120元）：借：銷售費(fèi)用120貸：包裝物一在用包裝物120（6）出租新包裝物100個，包裝物實(shí)際總成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元（其中增值稅119元）。包裝物價值攤銷采用五五攤銷法。1）收到押金時：借：銀行存款8000貸：其他應(yīng)付款80002）發(fā)出包裝物時：借：包裝物一出租包裝物6000貸：包裝物一庫存未用包裝物60003）收到租金收入時：借：銀行存款819貸：其他業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1194）月末攤銷包

34、裝物成本的50%時：借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：包裝物一包裝物攤銷30005）承租單位退回包裝物80個，退還押金6400（即80X80）元。結(jié)轉(zhuǎn)包裝物入庫的成本4800（即80X60）元：借：其他應(yīng)付款6400貸：銀行存款6400?同時：借：包裝物一庫存已用包裝物4800貸：包裝物一出租包裝物48006）沒收逾期未退回的20個包裝物的押金計(jì)1600元（其中銷項(xiàng)稅232.5元）,并攤銷其成本的50%,共600（即20X60X50%）元：借：其他應(yīng)付款1600.00貸：其他業(yè)務(wù)收入1367.50應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）232.50?如果包裝物不再退回，還應(yīng)同時做會計(jì)分錄：借：其他業(yè)務(wù)成本6

35、00貸：包裝物包裝物攤銷600借：包裝物包裝物攤銷1200貸：包裝物一一出租包裝物12007）因入庫收回的出租包裝物多次出租，已無法使用，批準(zhǔn)報廢。報廢時收回殘料作為修理用材料使用，估計(jì)價值200元。應(yīng)攤銷其成本的50%,共2400（即80X60X50%）元。注銷已報廢包裝物成本及其已攤銷價值共計(jì)4800（即80X60）元。借：原材料200200貸：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本2400貸：包裝物包裝物攤銷2400借：包裝物包裝物攤銷4800貸：包裝物庫存已用包裝物48003.5.2低值易耗品1 .低值易耗品的范圍及會計(jì)科目設(shè)置?定義：-企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中所必需的單項(xiàng)價值比較低或使用年限比較短

36、，不能作為固定資產(chǎn)核算的物質(zhì)設(shè)備和勞動資料等各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動用具、以及在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。?科目設(shè)置-單獨(dú)設(shè)置低值易耗品”科目進(jìn)行總分類核算，也可以將低值易耗品和包裝物合并在周轉(zhuǎn)材料”一個科目進(jìn)行核算。2 .低值易耗品核算的主要內(nèi)容?主要包括低值易耗品的購入或形成及低值易耗品的攤銷兩大部分。(1)購入或其他來源形成低值易耗品。(2)低值易耗品攤銷。1)一次攤銷法2)分期(次)攤銷法3)五五攤銷法3.6存貨清查3.6.1 存貨盤盈1 .發(fā)生存貨盤盈時的會計(jì)處理借：原材料、庫存商品等貸：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢2 .在我國會計(jì)實(shí)務(wù)中，盤

37、盈的存貨一般按同類或類似存貨的市場價格(公允價值)計(jì)價。3 .盤盈的存貨查明原因后的會計(jì)處理借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用等4 .6.2存貨盤虧和毀損1 .發(fā)生存貨盤虧和毀損的會計(jì)處理借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：原材料、庫存商品等對于非正常損失的存貨對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)予轉(zhuǎn)出，借：待處理財產(chǎn)損溢一待處理流動資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)2 .查明盤虧和毀損的原因后的會計(jì)處理(1)定額合理盤虧，作為管理費(fèi)用列支；(2)一般經(jīng)常性損失，應(yīng)向責(zé)任人或保險公司要求賠償?shù)牟糠?，記入其他?yīng)收款”，扣除賠償額后的凈損失，記入管理費(fèi)用”；（3）非正常損失，應(yīng)收

38、賠償記入其他應(yīng)收款"，收回殘料，記入原材料”等，剩余凈損失記入營業(yè)外支出3.7存貨期末計(jì)價含義：是指會計(jì)期末對存貨價值的計(jì)量。步驟：1 .確定期末結(jié)存存貨的（賬面）成本；2 .進(jìn)行減值測試，確定是否需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。成本與“可變現(xiàn)凈值”孰低法。3.7.1 可變現(xiàn)凈值及其確定1 .存貨的可變現(xiàn)凈值在日?；顒又?，存貨的估計(jì)售價減去至完工時估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅金后的金額。2 .存貨可變現(xiàn)凈值的確定存貨可變現(xiàn)凈值的確定必須有可靠的證據(jù)，而且應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響等因素。（1）如存在下列情況之一，則表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：1）存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本；4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費(fèi)者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5）其他足以證