管理會計最新課件模塊1-2

1、模塊1管理會計認知模塊1管理會計認知案例1關(guān)于管理會計人員工作內(nèi)容的討論情景1:順德公司是以生產(chǎn)幕墻玻璃為主的建材企業(yè)，最近經(jīng)理接到了一張?zhí)刂颇粔ΣＡУ难埻稑撕?，訂單價值在1億元左右。經(jīng)理馬上召集各部門負責(zé)人開會，要求將此訂單的設(shè)計成本、生產(chǎn)成本和其他任何相關(guān)成本快速準確地上報給他。經(jīng)理責(zé)成財務(wù)經(jīng)理提前做好產(chǎn)品成本核算，力爭拿下這個項目。但是，最后由于產(chǎn)品成本預(yù)算過高，公司無法和競爭者進行壓價競標，投標以失敗而告終。1）案例中的【情景1】主要討論的是管理會計的規(guī)劃（預(yù)算）職能中的一部分。體現(xiàn)了管理會計工作的事前行為，要求管理會計人員做好訂單的預(yù)算成本：包括設(shè)計成本、生產(chǎn)成本和其他相關(guān)成本。它

2、是在激烈的市場競爭環(huán)境中企業(yè)經(jīng)理們迫切需要會計人員必須擁有的一項工作能力。情景2：綠源蔬菜公司已經(jīng)擁有100畝的種植基地，所產(chǎn)蔬菜主要銷往北京、天津等人口密集的大城市。公司正在討論這樣兩個種植方案：一是繼續(xù)種植綠色應(yīng)季蔬菜，二是開發(fā)新產(chǎn)品“反季節(jié)無公害蔬菜”。方案二的市場調(diào)查顯示產(chǎn)品市場價格高，利潤大，但公司需要投入建設(shè)資金200萬，員工技術(shù)培訓(xùn)費30萬，廣告宣傳費30萬，公司目前資金短缺需向銀行借款80萬元，公司經(jīng)理要求財務(wù)部協(xié)同生產(chǎn)部、銷售部從有益于公司發(fā)展的角度做出方案的選擇評價。2）案例中的【情景2】主要討論的是管理會計的預(yù)測和決策職能。首先制定岀兩個種植方案，其中方案2要求管理會計人

3、員做好銷售、成本、利潤和資金等方面的預(yù)測,然后需要利用短期經(jīng)營決策和長期投資決策的方法從中選出一個可行方案。進行方案的選擇是管理會計人員經(jīng)常面臨的一種工作。情景3：家商報的總經(jīng)理對廣告部今年的費用上漲不滿。他決定親自給廣告部制定預(yù)算費用，包括全部廣告費和其余工資與傭金、汽車使用費、展銷費、生產(chǎn)成本在內(nèi)的全年總預(yù)算。一年之后對該部門經(jīng)營業(yè)績評價時發(fā)現(xiàn)，實際費用比預(yù)算費用上漲了47%,總經(jīng)理要求廣告部經(jīng)理親自向其解釋原因。你認為問題可能出現(xiàn)在哪？3）案例中的【情景3】主要討論的是管理令計的預(yù)算、控制和業(yè)績評價職能。備先鎖章的編制工作應(yīng)由預(yù)算工作小組或預(yù)算委員會來完成，要包含預(yù)算項目所涉及的各項要素

4、。而總經(jīng)理一人為廣告部制定預(yù)算就勢必存在信息不夠充分的缺陷。他只對廣告部的成本要素進行了預(yù)算扌空制，而對該都門的營業(yè)收入要素并未涉及，實際上該部門的音業(yè)收入比上年上升了23%,相應(yīng)成本的上漲是理所應(yīng)當?shù)?。很顯然如果公司預(yù)算編制的不夠全面，進行成本控制就會受阻，從而對部門和人員的業(yè)績評價就會有失公平，最終會影響到企業(yè)的經(jīng)營目標。情景4：華旗山楂果茶的經(jīng)理正在為利潤的下滑而苦惱，銷售部經(jīng)理建議降低15%的售價，同時增加廣告費200000元，那么銷售量可以增加20%,公司的財務(wù)狀況可以得到改善。經(jīng)理要求財務(wù)部算一算這一策略企業(yè)是否真正有利可圖。4）案例中的【情景4】主要討論的是管理會計基本內(nèi)容之一:

5、本量利的關(guān)系。這是管理會計人員在進行工作前的必備理論之一。業(yè)務(wù)成本、業(yè)務(wù)量和所獲利潤之間有著相互影響、相互制約的關(guān)系，管理會計人員必須能從中找出幾個關(guān)鍵點的數(shù)據(jù)：如保本點、安全邊際點、保利點，才能幫助經(jīng)理們解決日常經(jīng)營管理活動中面臨的短期決策問題。項目1管理會計內(nèi)涵認知什么是管理會計管理會計是指在當代市場經(jīng)濟條件下，以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)經(jīng)濟資源收益最大化為目的，通過對財務(wù)信息和非財務(wù)信息的收集、加工處理，協(xié)助管理者完成企業(yè)經(jīng)營過程的預(yù)測、決策、規(guī)劃、控制、責(zé)任考核評價等活動的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計奮斗目標是確保企業(yè)資源收益最大化；管理會計對象是企業(yè)的經(jīng)營活動；管理會計手段是對財務(wù)

6、信息和非財務(wù)信息等進行深加工和再利用；管理會計本質(zhì)既是一種側(cè)重于在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理中直接發(fā)揮作用的會計，同時又是企業(yè)管理的重要組成部分，因而也稱為內(nèi)部經(jīng)營管理會計。預(yù)測經(jīng)濟前景采用科學(xué)的方法預(yù)計推測客觀事物未來發(fā)展必然性或可能性的行為。選擇合理的量化模型，有目的地預(yù)計和推測未來企業(yè)銷售、利潤、成本及資金的變動趨勢和水平,為企並經(jīng)營決策提供信息。參與經(jīng)濟決策選擇科學(xué)的方法計算有關(guān)長短期決策方案的評價指標，并做出正確的財務(wù)評價，最終篩選岀最尤葩行動方案。規(guī)劃經(jīng)營目標 通過編制各種計劃和預(yù)算實現(xiàn)的。將事先確定的有關(guān)經(jīng)濟目標分解落實到各有關(guān)預(yù)算中去，從而合理有效地組織協(xié)調(diào)企業(yè)供、產(chǎn)、銷及人、財、物

7、之間6勺關(guān)系，并為控制和責(zé)任考核創(chuàng)造條枠。控制經(jīng)濟過程 根據(jù)執(zhí)行過程中的實際與計劃發(fā)生的偏差進行原因分析，并及時采取措施進行調(diào)整，改進工作，確保經(jīng)濟活動的正常進行的過程?？己嗽u價經(jīng)營業(yè)績在各部門各單位及每個人均明確各自責(zé)任的前提下，逐級考核責(zé)任指標的執(zhí)行情況，找岀成績和不足，從而為獎懲制度的實施和改進未來工作措施的形成提供必要的依據(jù)。管理會計與財務(wù)會計的區(qū)別和聯(lián)系企業(yè)會計的兩大領(lǐng)域會計人員內(nèi)容管理會計財務(wù)會計1.會計主體企業(yè)整體以及內(nèi)部各層次的所有責(zé)任單位和個人企業(yè)整體2.工作側(cè)重點企業(yè)內(nèi)部管理“內(nèi)部會計”企業(yè)外部相關(guān)利益者“外部會計”3作用時效不同過去、現(xiàn)在和未來時態(tài)算“活賬”的“經(jīng)營型會計

8、”過去時態(tài)算“死賬”的“報帳型會計”4.工作依據(jù)會計假設(shè)和原則不具有權(quán)威性，僅有指導(dǎo)性“公認會計原則”具有權(quán)威性和強制性內(nèi)容5.方法體系6.工作程序7信息特征及信息載體管理會計現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法程序性較差，沒有固定的工作程序定量資料和定性資料涉及未來的信息不要求過于精確不向社會公開發(fā)表沒有統(tǒng)一規(guī)定的載體財務(wù)會計簡單的算術(shù)方法定的會計循環(huán)程定量資料，對精確度和真實性的要求較高，公開信息統(tǒng)一規(guī)定的載體內(nèi)容管理會計財務(wù)會計8.體系完善程度尚不健全相對成熟9.觀念取向注重管理過程及行為影響關(guān)注最終報告本身10.對會計人員素質(zhì)的要求不同懂技術(shù)、會管理、能理財、善經(jīng)營的智能型和復(fù)合型高級會計人才操作能力較強、工

9、作穩(wěn)重細致的專門人才管理會計假設(shè)內(nèi)容1、空間范圍的限定：會計主體分層假設(shè)。管理會計的主體假設(shè)是對管理會計對象運行空間范圍的限定。由于管理會計主要是向內(nèi)部管理者提供有用冰董信息的勺部含址,無須遵循公認的會址進貝I，因而，管理會計的主體能減箕有層次桂亍第膚企業(yè)內(nèi)部不同的管建蕾萋,管理會計的主體可以是整個企業(yè)，也町以是企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任層次的責(zé)任單蒞，也可以是幾個個體的聯(lián)合體，如“母子公司”。2、時間范圍的限定：會計分期彈性假設(shè)。管理會計的分期假設(shè)具有很大的彈性，可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的實際需要，靈活進行分期，可以短到一天、一周或一季，也可以長到十年、二十年,而不必局限于財務(wù)會計的按自然月、季、年來

10、分期。因而，管理會計分期假垃具有很大的靈活桂。3、運行方式的限定：持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。即企業(yè)或各級責(zé)任單位的生產(chǎn)經(jīng)營和籌資、投資活動將無限制地延續(xù)下去，以保證管理會計的計劃、控制、決策與業(yè)績評價等各項工作所使用的專門方法保持穩(wěn)定、有效。4、計量的限定：兼有貨幣計量與非貨幣計量。管理會計在進行規(guī)劃、控制、決策與業(yè)績評價活動時，其計量方法除利用貨幣計量之外，還可利用其他非貨幣計量方法，如以實物量、時間量、相對藪等為單位進行計量。管理會計的原則在原始資料獲取及處理上應(yīng)掌握下列原則：可操作性原則、靈活性原則、定性與定量相結(jié)合原則、成本效益原則、一貫性原則、穩(wěn)健性原則、;在信息質(zhì)量應(yīng)掌握下列原則：客觀性原則、

11、相關(guān)性原則、可靠性原則、及時性原則、可理解性原則、可驗證性原則、重要性原則。管理會計與財務(wù)會計的聯(lián)系 1）兩者同屬于現(xiàn)代會計 2）兩者最終目標一致 3）兩者互享部分信息財務(wù)會廿財務(wù)系統(tǒng)管理會計 4）兩者職能互相補充 5）兩者共臨發(fā)展問題管理會計完整的內(nèi)容體系管理會計基礎(chǔ)責(zé)任會計責(zé)任會計管理會計的形成與發(fā)展（一）管理會計初步形成階段（20世紀初至50年代）“傳統(tǒng)管理”一“科學(xué)管理”方式在19世紀末20世紀初應(yīng)運而生。代表人物美國的泰羅和法國的法約爾法約爾1確定定額制2. 差別工資制3. 預(yù)算管理和差異分析4. 日常成本控制（二）管理會計迅速發(fā)展階段（20世紀50年代至今）1. 以生產(chǎn)為中心的生產(chǎn)

12、型管理模式調(diào)整轉(zhuǎn)變?yōu)橐凿N定產(chǎn)的模式,完善發(fā)展了規(guī)劃控制會計的理論與實踐，充實預(yù)測決策會計和責(zé)任會計等內(nèi)容。2. 管理會計的主題已經(jīng)從單純的價值增值轉(zhuǎn)向企業(yè)組織對外部環(huán)境變化的適應(yīng)性的戰(zhàn)略管理會計西方戰(zhàn)略管理會計主要關(guān)注以下四個領(lǐng)域：戰(zhàn)略成本分析、目標成本法、產(chǎn)品生命周期成本法以及平衡記分卡。案例2關(guān)于管理會計在企業(yè)中的地位討論案例內(nèi)容見教材項目2管理會計在企業(yè)中的地位認知 1管理會計有效參與決策是企業(yè)取得核心競爭力的保障 2管理會計活動貫穿企業(yè)整個經(jīng)營過程，創(chuàng)造出巨大的企業(yè)價值案例三關(guān)于管理會計師職業(yè)道德的討論遠華公司的財務(wù)主管張某利用其職務(wù)之便,將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及其相關(guān)資

13、料復(fù)印件提供給公司的競爭對手宏達公司，從中獲取巨額好處。但給利華公司帶來無法彌補的損失。后來被公司發(fā)現(xiàn)，解除了會計主管職務(wù)，并調(diào)離了會計科。思考：張某違反了哪些管理會計師的職業(yè)道德要求？項目3管理會計師及其職業(yè)道德的認知1管理會計師rr1）教育背景2）知識體系3）個人能力2管理會計師的職業(yè)道德準則1）能力2）保密3）正直4）客觀5）道德行為沖突的解決模塊一小結(jié)案例一關(guān)于管理會計人員工作內(nèi)容的討論，揭示了管理會計的主要職能是預(yù)測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、規(guī)劃經(jīng)營目標、輕薊經(jīng)濟過禪和署*亥評價經(jīng)營並績。管蠱會計的內(nèi)容體系包括管理會計基礎(chǔ)、預(yù)測決策會計、規(guī)劃控剳會計、責(zé)任會計。案例二關(guān)于管理會計在企業(yè)

14、中的地位討論，揭示了管理會汁有效參與決策是企業(yè)取得核心競爭力的保障1管理會i+栓企業(yè)白勺名個方面都奇攻初造斉值。管磁會計的價III業(yè)經(jīng)營中日益彰顯，管理會計人員的地位也越來案例三關(guān)于管理會計師的職業(yè)道德的討論，揭示了專業(yè)管理會計師的職業(yè)道德準則；引申出管理會計師的教育背景和個人的技能及能力的要求。模塊2成本性態(tài)分析模塊2成本性態(tài)分析案例1隱含在財務(wù)數(shù)據(jù)中的成本性態(tài)港強設(shè)備公司是個新建的機床制造企業(yè)，主要生產(chǎn)機床。會計科小劉最近從岀納崗調(diào)入到產(chǎn)品成本核算崗，他想在這個崗位做岀點成績來，于是他一有時間，就抱著賬簿琢磨機床成本的*勾成，成本數(shù)據(jù)發(fā)生的是否合理，還經(jīng)常去車間了解機床的生產(chǎn)流程，他要為后

15、續(xù)的成本控制和成本分析i故隹備。（具體表格見教+才）項目1成本及成本性態(tài)的認知*、戲癢會丈及來同令類是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項耗費r直接材料生產(chǎn)成本彳直接工資rL制造費用銷售費用管理費用財務(wù)費用按經(jīng)濟用途固定成本變動成本混合成本（財務(wù)會計中）非生產(chǎn)成本2.按生產(chǎn)過程中與產(chǎn)量增減的變化關(guān)系（管理會計中）二、戰(zhàn)*鉗態(tài)含義：又稱成本習(xí)性，是指在_定條件下成圭總額與特定業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系。成本按性態(tài)分為三類：固定成本、變動成本和混合成本1固定成本.含義固定成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務(wù)量的增減變動而變動的成本。如：房屋設(shè)備租賃費、管理人員的工資、廣告費、按直線法計提的固定資產(chǎn)折舊費等

16、。（2）固定成本的模型和圖形固定成本總額模型y=a單位固定成本模型為y=Xy成本（元）一x業(yè)務(wù)量（件）業(yè)務(wù)量（件）0固定成本的特征，一是固定成本總額的不變性IIy=alI上是單位固定成本的反比例變動性;！|=冬乂(3)固定成本的分類固定成本按其是否受管理當局短期決策行為的影響，通定成本定成本常又可分為:指受管理當局短期決策行為影響，可以在不同時期改變其數(shù)額的那部分固定成本。如廣告宣傳費、職工培訓(xùn)費、研究開發(fā)費等指不受管理當局短期決策行為影響的那部分固定成本。它與企業(yè)的經(jīng)營能力的形成及其維護直接相聯(lián)系,屬于經(jīng)營能力成本。如廠房和機器設(shè)備的折in費、保險費和財產(chǎn)稅等2變動成本(D變動成本的含義變動

17、成本是指在一定相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨業(yè)務(wù)量成正比例變動的那部分成本。如直接材料、直接人工、按銷量支付的銷售傭金、裝運費、包裝費，按生產(chǎn)數(shù)量法計提的折舊費（2）變動成本的模型和圖形變動成本總額的模型y=bx單位變動成本的模型為y=byA單位成本（元/件）6y=b（T業(yè)務(wù)量（件）(2) 變動成本的特征一是變動成本總額的正比例變動性。y=bx二是單位變動成本的不變性。y=b(3) 變動成本的分類變動成本按其發(fā)生的原因進一步細分為技術(shù)性變動成本和酌量性變動成本。3混合成本這類成本總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而變動，但其變動幅度并不隨業(yè)務(wù)量的變動保持嚴格的比例。分為半變動成本半固定成本延期變動成本曲線變動成本

18、?？偝杀?固定成本總額+變動成本總額=固定成本總額+單位變動成本x業(yè)務(wù)量y=a+bxy代表總成本，a代表固定成本總額，b代表單住變動成本，x代表業(yè)務(wù)量。案例2建立港強公司制造成本的性態(tài)模型會計科小劉通過分析第一季度的R1機床制造成本項目，感悟到了直接材料、直接人工隨著業(yè)務(wù)量的變動呈正比例變動，制造費用項目中的財產(chǎn)稅、工資費、保險費、折舊費等項目不受業(yè)務(wù)量的影響，固定不變。但是，制造費用項目中維修費、水費、電費、潤滑材料很顯然是混合成本，這里面有多少固定成本、單位變動成本又為多少還不清楚，如果搞清這些問題，就能將公司的制造成本建立起成本性態(tài)模型，預(yù)測4月份的制造成本。項目2分解混合成本，建立成本

19、性態(tài)模型*1建立成本性態(tài)模型的意義在實際工作中，大多數(shù)成本是以混合成本的形式存在的，既有固定成本又用變動成本，同業(yè)務(wù)量之間的對應(yīng)關(guān)系不清晰，不能滿足成本管理的需要。所以對于混合成本必須采用適當?shù)姆椒▽⑵浞纸鉃樽儎映杀竞凸潭ǔ杀?，從而為成本預(yù)測、成本控制提供信息。2混合成本分解的方法（一）歷史資料法U高低點法是以某一時期的最高業(yè)務(wù)量（高點）的混合成本與最低業(yè)務(wù)量（低點）的混合成本之差，除以最高業(yè)務(wù)量和最低業(yè)務(wù)量之差,求得單位變動成本；然后代入高點或低點的混合成本公式，據(jù)以分解出混合成本中變動成本和固定成本數(shù)額的一種方法。根據(jù)高低點的基本原理，a、b可按下列公式計算：b=最高點業(yè)務(wù)量的成本-最低點

20、業(yè)務(wù)量的成本最高點業(yè)務(wù)量-最低點業(yè)務(wù)量8=最高點業(yè)務(wù)量的成本一單位變動成本x最高點業(yè)務(wù)量或=最低點業(yè)務(wù)量的成本一單位變動成本X最低點業(yè)務(wù)量2）散布圖法散布圖法是將過去某一定期間的混合成本的數(shù)據(jù)逐一標在坐標圖上，形成若干個散布點，然后通過目測的方法，畫出一條盡量與上下兩側(cè)各點距離相等的混合成本的變動趨勢直線,該直線即可以近似地表示業(yè)務(wù)量與成本之間的關(guān)系。該直線與縱軸的交點是固定成本總額，它表示業(yè)務(wù)量為零時應(yīng)承擔(dān)的成本數(shù)額，直線的斜率為單位變動成本。成本t120100806040TO散布點圖業(yè)務(wù)量20403）回歸直線法回舊直線法是根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的易史資料，運用最小二乘法的原理，

21、建立反映成本和業(yè)務(wù)量之間關(guān)糸的回歸直線方程，并擔(dān)此確定混合成本中固定成本和吏動成本的一種定量分析方法。假設(shè)共有n期的業(yè)務(wù)量和成本的資料，用x代表業(yè)務(wù)量，用y代表某項混合成本，a代表混合應(yīng)本中的固定成本部分，b代表混合成本中的單位變動成本，它們之間的關(guān)系可以用直線方程式y(tǒng)=a+bx親義示。（二）直接分析法（屬于定性分析）直接分析法，就是根據(jù)混合成本中固定成本和變動成本各占比重的大小，按照從大的原則，分解混合成本的方法。如果某項費用中，變動成本比重大，就將其全部劃為變動成本，如果固定成本比重大，就將其全部劃為固定成本。女口：水電費特點：簡便易行，凡具有一定會計知識和業(yè)務(wù)能力的人都能掌握，但由于這種

22、方法要求掌握大量第一手資料，實際分析工作量太大，因此適于小企業(yè)開展成本性態(tài)分析時采用。（三）技術(shù)測定法技術(shù)測定法也稱“工程法”。它是通過對生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定，劃分曲定成本和交動成未的方法?；境绦颍菏紫扔晒こ碳夹g(shù)人員測定各種材料、工時的消耗量，然后由管理會計人員分析已測定的成本項目的消耗量與產(chǎn)品產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）之間的關(guān)系，其中：與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）無關(guān)的成本歸集為固定成本與產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）有關(guān)的成本歸集為變動成本。特點：一般來講，技術(shù)分析法測定的結(jié)果比較準確，特別是對于新建企業(yè)，因此，該方法適用于投入產(chǎn)出關(guān)系比較穩(wěn)定的新企業(yè)及已建立了標準成本制度（或制訂了定額成本）的企業(yè)，但其工作量比較大，分析成本較高。例：某廠新購入一套熱處理設(shè)備，電費屬于混合成本，沒有歷史資料。技術(shù)測定顯示，該設(shè)備每天使用前需預(yù)熱，耗電10度；每使用一小時耗電30度。設(shè)電費為0.5元/度。要求：以月為單位對這項成本進行習(xí)