會計學基礎第七章

1、財產清查按清查范圍按清查范圍 按清查執(zhí)行單位按清查執(zhí)行單位 按清查時按清查時 間間全面清查局部清查定期清查不定期清查內部清查外部清查 財產清查不僅是一財產清查不僅是一種重要的會計核算方種重要的會計核算方法，而且也是一項重法，而且也是一項重要的企業(yè)管理制度。要的企業(yè)管理制度。（一）（一） 永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制原材料明細賬原材料明細賬材料名稱：材料名稱：A A材料材料單位：千克單位：千克平時既登記增加又平時既登記增加又登記減少登記減少期末賬面數量期末賬面數量= =期初數期初數量量+ +本期增加數量本本期增加數量本期減少數量期減少數量主要有實地盤存制與永續(xù)盤存制。 存貨是指企業(yè)的原材料，產成品、在產

2、品等 （二）實地盤存制（二）實地盤存制 原材料原材料A A材料材料 月初余額月初余額 90009000千克千克 發(fā)出數發(fā)出數 80008000千克千克 入庫數入庫數 50005000千克千克 月末余額月末余額 60006000千克千克平時發(fā)生時平時發(fā)生時只登記入庫只登記入庫的增加數的增加數月末余額按照期末月末余額按照期末實地盤點數量確認實地盤點數量確認平時平時不予登記不予登記， 月末時根據月末時根據盤點的期末數額進行倒擠：盤點的期末數額進行倒擠：發(fā)出存貨數量發(fā)出存貨數量= =期初數量本期初數量本期增加數量期末數量期增加數量期末數量發(fā)出存貨數量發(fā)出存貨數量= =期初數量本期增加數量期末數量期初數

3、量本期增加數量期末數量采用實地盤存制可否采用實地盤存制可否了解在其發(fā)出數量中可能了解在其發(fā)出數量中可能存在有不正常因素導致的存貨減少？存在有不正常因素導致的存貨減少？實例分析實例分析實例分析實例分析實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制優(yōu)缺點及適用范圍實地盤存制的優(yōu)缺點實地盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。優(yōu)點：核算工作簡單，工作量小。缺點：存貨的減少數缺乏嚴密手缺點：存貨的減少數缺乏嚴密手續(xù)；倒擠出的各項財產的減少數續(xù)；倒擠出的各項財產的減少數中可能存在一些非正常因素，不中可能存在一些非正常因素，不便于實行會計監(jiān)督。便于實行會計監(jiān)督。適用范圍適用范圍 由于實地盤存制不利于會計由于實

4、地盤存制不利于會計監(jiān)督，所以只有那些品種多、監(jiān)督，所以只有那些品種多、價值低、收發(fā)交易比較頻繁，價值低、收發(fā)交易比較頻繁，數量不穩(wěn)定、損耗大且難以控數量不穩(wěn)定、損耗大且難以控制的存貨，才采用這種方法，制的存貨，才采用這種方法，如鮮活商品的核算。如鮮活商品的核算。永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍永續(xù)盤存制優(yōu)缺點及適用范圍永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點永續(xù)盤存制的優(yōu)缺點 優(yōu)點：便于隨時掌握存貨的占用優(yōu)點：便于隨時掌握存貨的占用情況及其動態(tài)，有利于加強財產情況及其動態(tài)，有利于加強財產管理，有利于實施會計監(jiān)督。管理，有利于實施會計監(jiān)督。缺點：存貨的明細分類核算工作缺點：存貨的明細分類核算工作量較大，需要較多的人力和費用

5、。量較大，需要較多的人力和費用。適用范圍適用范圍 由于永續(xù)盤存制有利于加強存貨管由于永續(xù)盤存制有利于加強存貨管理，實施會計監(jiān)督，因而大多數的單位理，實施會計監(jiān)督，因而大多數的單位存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。存貨盤存制度采用永續(xù)盤存制。 企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制企業(yè)貴重的存貨必須采用永續(xù)盤存制（一）（一） 庫存現金的清查庫存現金的清查(教材教材195-196頁頁)（一）（一） 實物資產的清查實物資產的清查 清查方法清查方法-實地盤點法、技術推算法實地盤點法、技術推算法( (教材教材192192頁頁) ) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應填寫應填寫“盤存單盤存單”與與“實存、賬存對實存、賬存對比表

6、比表”?！肮潭ㄙY產盤盈、盤虧報告表固定資產盤盈、盤虧報告表”( (教材教材192-193192-193頁表頁表7-17-1、表、表7-27-2、表表7-3） 現金的盤點應由包括出納員在內的兩個人以上進行，現金的盤點應由包括出納員在內的兩個人以上進行，不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。不可由出納員獨自進行，并要由盤點員和出納員簽名。（三）銀行存款的清查（三）銀行存款的清查(教材教材196-198頁頁) 1 清查方法：清查方法：本單位銀行存款日記賬與本單位銀行存款日記賬與“銀行對賬單銀行對賬單”核對。核對。 未達賬項(教材196頁）2 2 清查手續(xù)：編制銀行存款余額調節(jié)表清查手續(xù)：編

7、制銀行存款余額調節(jié)表兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達賬項；兩者余額不符的原因有二：一為記賬有誤。二為存在未達賬項； 為為了消除上述未達賬項的影響，查明銀行存款的實際余額，了消除上述未達賬項的影響，查明銀行存款的實際余額，證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調節(jié)表證明雙方賬目的正確性，必須編制銀行存款余額調節(jié)表 編制方法編制方法“銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”的編制的編制 銀行存款日記賬銀行存款日記賬 20132013年年1010月月 賬號：賬號：1467914679例例某企業(yè)某企業(yè)20132013年年1010月的銀行存款日記賬與對賬月的銀行存款日記賬與對賬單的資

8、料如下：單的資料如下： 銀行對賬單銀行對賬單 20132013年年1010月月 賬號：賬號：1467914679圖中圖中標號標號為未為未達賬達賬項。項。企業(yè)記增加，銀行未記增加企業(yè)記增加，銀行未記增加52000 52000 企業(yè)記減少，銀企業(yè)記減少，銀行未記減少行未記減少2000 2000 銀行記增加，企業(yè)未記增加銀行記增加，企業(yè)未記增加5000050000銀行記減少，企業(yè)未記減少銀行記減少，企業(yè)未記減少50005000。銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表20132013年年1010月月3131日日注意 “銀行存款余額調節(jié)表銀行存款余額調節(jié)表”的二個作用：的二個作用：一是用來核對銀行存款的工

9、具，但它不是原始一是用來核對銀行存款的工具，但它不是原始憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據。憑證，不可以作為企業(yè)銀行存款核算的依據。二是其調整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款實際數額。二是其調整后余額反應了企業(yè)可以動用的銀行存款實際數額。（三）（三） 往來款項的清查往來款項的清查清查方法：詢證核對法。清查方法：詢證核對法。 (教材教材198頁頁) 清查手續(xù)：清查手續(xù)： 應填寫應填寫“往來款項清查結果報告往來款項清查結果報告表表”。 (教材教材199頁頁) （表（表7-97-9）1 財產清查結果的處理程序(教材199-200頁)注意財產清查結果的賬務處理程序的兩個步驟教材200頁) 第一步

10、第一步 查明查明原因，核準其金額，據以編制記賬憑原因，核準其金額，據以編制記賬憑證，調整賬簿記錄，做到賬實相符。同時提出處理意見證，調整賬簿記錄，做到賬實相符。同時提出處理意見, , 。報經批準后，根據報經批準后，根據編制記賬憑證，登記有編制記賬憑證，登記有關賬簿，完成關賬簿，完成（1 1）財產物資盤虧、）財產物資盤虧、 毀損數額毀損數額（2 2）已批準核銷的財）已批準核銷的財產物資盤盈數產物資盤盈數 （1 1）財產物資盤盈數）財產物資盤盈數 （2 2）已批準核銷的財產）已批準核銷的財產 物資盤虧、毀損數物資盤虧、毀損數 期末余額：尚未核銷期末余額：尚未核銷的凈盤虧的凈盤虧期末余額：尚未核銷期

11、末余額：尚未核銷的凈盤盈的凈盤盈 “待處理財產損溢待處理財產損溢”賬戶，它屬于資產賬戶，它屬于資產類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產過程中類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產過程中查明的各種財產的盤盈、盤虧和毀損的價查明的各種財產的盤盈、盤虧和毀損的價值值待處理財產損待處理財產損 溢溢本賬戶應設本賬戶應設置置“待處理待處理固定資產損固定資產損溢溢”和和“待待處理流動資處理流動資產損溢產損溢”兩兩個明細賬個明細賬戶，進行明戶，進行明細分類算。細分類算。第一步第一步 固定資產清查結果的賬務處理固定資產清查結果的賬務處理注意固定資產發(fā)生盤盈的賬務處理固定資產發(fā)生盤盈的賬務處理例例企業(yè)盤虧機器設備一臺，該機器設備的原價為企業(yè)盤虧機器設備一臺，該機器設備的原價為2000020000元，元，已提折舊已提折舊30003000元，經批準列作營業(yè)外支出。元，經批準列作營業(yè)外支出。借：待處理財產損溢借：待處理財產損溢待處理固定資產損溢待處理固定資產損溢 1700017000 累計折舊累計折舊 3000 3000 貸：貸： 固定資產固定資產 2000020000 借：借： 營業(yè)外支出營