第三章 審計證據(jù)

1、第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第一節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序第二節(jié)獲取審計證據(jù)的審計程序 第三節(jié)函證第三節(jié)函證第四節(jié)分析程序第四節(jié)分析程序 一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審審計證據(jù)是注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。的會計記錄所含有的信息和其他信息。( (一一) )會計記錄中含有的信息會計記錄中含有的信息( (二二) )其他信息其他信息 會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計證據(jù)作為對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)

2、，注冊會計師還應(yīng)獲取用作審計證據(jù)的其他信息。審計證據(jù)的種類審計證據(jù)的種類-按形式分按形式分 實(shí)物證據(jù)實(shí)物證據(jù)(Physical evidence)(Physical evidence) 實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或檢查所取得的、用以確定某些實(shí)物實(shí)物證據(jù)是指通過實(shí)際觀察或檢查所取得的、用以確定某些實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù)資產(chǎn)是否確實(shí)存在的證據(jù) 書面證據(jù)書面證據(jù)(Documentary evidence)(Documentary evidence) 書面證據(jù)是指書面證據(jù)是指CPACPA所獲取的各種書面資料為形式的一類證據(jù)。它所獲取的各種書面資料為形式的一類證據(jù)。它包括與審計有關(guān)的會計證據(jù)及其有關(guān)的

3、非會計證據(jù)包括與審計有關(guān)的會計證據(jù)及其有關(guān)的非會計證據(jù) 口頭證據(jù)口頭證據(jù)(Oral evidence)(Oral evidence) 口頭證據(jù)是指被審計單位人員和其他相關(guān)人員對口頭證據(jù)是指被審計單位人員和其他相關(guān)人員對CPACPA的提問進(jìn)行的提問進(jìn)行口頭答復(fù)所形成的證據(jù)口頭答復(fù)所形成的證據(jù) 環(huán)境證據(jù)環(huán)境證據(jù)(Environmental evidence)(Environmental evidence) 環(huán)境證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí)環(huán)境證據(jù)，是指對被審計單位產(chǎn)生影響的各種環(huán)境事實(shí) 書面證據(jù)有內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù)書面證據(jù)有內(nèi)部證據(jù)與外部證據(jù) 外部證據(jù)是指由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人

4、士所編制的書面證據(jù)。外部證據(jù)是指由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)。包括：包括：(1)(1)不經(jīng)被審計單位之手而直接寄給審計人員不經(jīng)被審計單位之手而直接寄給審計人員 ；(2)(2)由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，但為被審計單位持有并提交提交CPACPA的書面證據(jù)的書面證據(jù) 。 內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部各部門所提供的書面證據(jù)，包括：內(nèi)部證據(jù)是指由被審計單位內(nèi)部各部門所提供的書面證據(jù)，包括：(1)(1)純內(nèi)部證據(jù)。被審計單位的會計記錄、被審計單位聲明書純內(nèi)部證據(jù)。被審計單位的會計記錄、被審計單位聲明書 、收、收料單、發(fā)料單；料單

5、、發(fā)料單；(2)(2)經(jīng)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。經(jīng)外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。二、審計證據(jù)的特性二、審計證據(jù)的特性充分性、適當(dāng)性充分性、適當(dāng)性( (一一) )充分性充分性證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)的樣本量有關(guān)充分性的影響因素充分性的影響因素 受錯會報風(fēng)險的影響受錯會報風(fēng)險的影響。評估的錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。評估的錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。 受審計證據(jù)質(zhì)量的影響受審計證據(jù)質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。 ( (二二) )適當(dāng)性適當(dāng)性證據(jù)質(zhì)量的衡量，包括證據(jù)質(zhì)量

6、的衡量，包括相關(guān)性相關(guān)性和和可靠性可靠性1.1.審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標(biāo)審計目標(biāo)來考慮。在確定審計來考慮。在確定審計證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：證據(jù)的相關(guān)性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：(1)特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)； (2)針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)； (3)只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)。 2.2.審計證據(jù)的可靠性受其審計證據(jù)的可靠性受其來源來源和和性質(zhì)性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計

7、證據(jù)的可靠性時，通證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通常會考慮下列原則：常會考慮下列原則：（1）從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； （2）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（3）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； （4） 以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠； （5）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 注意這只是注意這只是一種相對性一種相對性A A注冊會計師對注冊會計師對Y Y公司公司20062006年度報表進(jìn)行審計

8、時，收集到下年度報表進(jìn)行審計時，收集到下例例6 6組審計證據(jù)：組審計證據(jù)：收料單與采購發(fā)票收料單與采購發(fā)票銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單銷售發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單領(lǐng)料單與產(chǎn)品成本計算單領(lǐng)料單與產(chǎn)品成本計算單工資計算單與工資發(fā)放單工資計算單與工資發(fā)放單存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄銀行詢證函回函與銀行對帳單銀行詢證函回函與銀行對帳單說明每組證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠說明每組證據(jù)中哪項證據(jù)較為可靠 ? ?證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；證據(jù)的數(shù)量受質(zhì)量的影響；如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷更

9、多的審計證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷1.1.對文件記錄可靠性的考慮對文件記錄可靠性的考慮2.2.使用被審單位生成信息時的考慮使用被審單位生成信息時的考慮3.3.證據(jù)相互矛盾時的考慮證據(jù)相互矛盾時的考慮4.4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮獲取審計證據(jù)時對成本的考慮 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序的審計程序銀行對賬單銷售合同銀行對賬單銷售合同購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明書購貨發(fā)票管理當(dāng)局聲明書應(yīng)收

10、賬款回函律師證明書應(yīng)收賬款回函律師證明書股東大會會議記錄收料單、發(fā)料單股東大會會議記錄收料單、發(fā)料單銷貨銷貨發(fā)票的副本發(fā)票的副本實(shí)物實(shí)物證據(jù)證據(jù)被被審單位管理當(dāng)局聲明審單位管理當(dāng)局聲明書書律師律師聲明書聲明書購貨購貨發(fā)票副本發(fā)票副本發(fā)發(fā)料匯總料匯總表表應(yīng)收賬款函證回函應(yīng)收賬款函證回函對行業(yè)成本變化的趨勢對行業(yè)成本變化的趨勢分析分析存貨盤點(diǎn)表存貨盤點(diǎn)表電腦打印的費(fèi)用明細(xì)表電腦打印的費(fèi)用明細(xì)表銀行對賬單銀行對賬單口頭證據(jù)口頭證據(jù)在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，下列事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在確定審計證據(jù)相關(guān)性時，下列事項中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的有考慮的有( () )。A.A.特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供

11、相關(guān)的審計證據(jù)，特定的審計程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)而與其他認(rèn)定無關(guān)B.B.針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不針對同一項認(rèn)定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計證據(jù)同性質(zhì)的審計證據(jù)C.C.從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審從外部獨(dú)立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更相關(guān)計證據(jù)更相關(guān)D.D.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計證據(jù)關(guān)的審計證據(jù)下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的是( () )。A.A.如果被審計單位財

12、務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計如果被審計單位財務(wù)報表的重大錯報風(fēng)險越高，對審計證據(jù)的要求也越高證據(jù)的要求也越高B.B.注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)注冊會計師在獲取審計證據(jù)時，應(yīng)當(dāng)考慮獲取審計證據(jù)的成本的成本C.C.如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛如果注冊會計師從不同來源獲取的不同審計證據(jù)相互矛盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序盾時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計程序D.D.如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計如果注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少證據(jù)數(shù)量可能越少注冊會計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計營業(yè)注冊會

13、計師在對甲公司財務(wù)報表審計過程中，在審計營業(yè)收入和應(yīng)收賬款真實(shí)性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)收入和應(yīng)收賬款真實(shí)性時，獲取到下列證據(jù)，可靠性最強(qiáng)的是的是( () )。A.A.甲公司連續(xù)編號的銷售單甲公司連續(xù)編號的銷售單B.B.甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬甲公司會計信息系統(tǒng)自動生成的應(yīng)收賬款明細(xì)賬C.C.甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票甲公司編制的連續(xù)編號的銷售發(fā)票D.D.向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函向甲公司債務(wù)人發(fā)出的應(yīng)收賬款詢證函的回函二、審計程序的種類二、審計程序的種類（一）檢查；（一）檢查； （二）（二）觀察；觀察； （三）（三）詢問；詢問； （四）（四）函證；函

14、證；（五）（五）重新計算；重新計算； （六）（六）重新執(zhí)行；重新執(zhí)行； （七）（七）分析程序分析程序單獨(dú)或組合單獨(dú)或組合用于風(fēng)險評用于風(fēng)險評估程序、控估程序、控制測試和實(shí)制測試和實(shí)質(zhì)性程序質(zhì)性程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)一、審計程序的作用一、審計程序的作用含義與審計證據(jù)的關(guān)系1.檢查（1）對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查；（2）對資產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來源；而在檢查內(nèi)部記錄或文件時，其可靠性取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性。檢查有形資產(chǎn)檢

15、查有形資產(chǎn)可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但可為其存在提供可靠的審計證據(jù)，但不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價等認(rèn)定提供可靠的不一定能夠?yàn)闄?quán)利和義務(wù)或計價等認(rèn)定提供可靠的審計證據(jù)。審計證據(jù)。2.觀察察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦蛴^察可以提供執(zhí)行有關(guān)過程或程序的審計證據(jù)，但觀察所提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)僅限于觀察發(fā)生的時點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)對客戶執(zhí)行的存貨盤點(diǎn)或控制活動進(jìn)行觀察或控制活動進(jìn)行觀察含義與審計證據(jù)的關(guān)系3. 詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信

16、息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次存在的重大錯報，也不足以測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。4.函證注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程通過函證獲取的證據(jù)可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經(jīng)常被使用的一種重要程序5.重新計算對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，可通過手工方式或電子方式進(jìn)行獲取的證據(jù)可靠性較高如計算銷售發(fā)票和存貨的總?cè)缬嬎沅N售發(fā)票和存貨的總金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，金額，加總?cè)沼涃~和明細(xì)賬，檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的檢查折舊費(fèi)用和預(yù)付費(fèi)用的計算，檢查應(yīng)納稅額的計算計算

17、，檢查應(yīng)納稅額的計算含義與審計證據(jù)的關(guān)系6.重新執(zhí)行獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制獲取的證據(jù)可靠性較高7.分析程序注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括在必要時對識別出的、與其他信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查如注冊會計師利用被審計單位的銀行存如注冊會計師利用被審計單位的銀行存款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行款日記賬和銀行對賬單，重新編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制存款余額調(diào)節(jié)表，并與被審計單位編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較的銀行存款余額調(diào)節(jié)表進(jìn)行比較下列有關(guān)審計證據(jù)的表

18、述中，不正確的有下列有關(guān)審計證據(jù)的表述中，不正確的有( () )。A.A.經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非常可靠的證經(jīng)過注冊會計師檢查的文件記錄均應(yīng)視為非?？煽康淖C據(jù)據(jù)B.B.檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明檢查有形資產(chǎn)不僅能夠證明實(shí)物資產(chǎn)的存在，還能證明其歸被審單位所有其歸被審單位所有C.C.觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點(diǎn)的情況觀察提供的審計證據(jù)只能證明在觀察發(fā)生的時點(diǎn)的情況D.D.注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制注冊會計師通過詢問程序也能證明被審計單位內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性運(yùn)行的有效性下列各項中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審下列各項

19、中，為獲取適當(dāng)審計證據(jù)所實(shí)施的審計程序與審計目標(biāo)最相關(guān)的是計目標(biāo)最相關(guān)的是( () )。A.A.從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，從甲公司銷售發(fā)票中選取樣本，追查至對應(yīng)的發(fā)貨單，以確定銷售的完整性以確定銷售的完整性B.B.實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)實(shí)地觀察甲公司固定資產(chǎn)，以確定固定資產(chǎn)的所有權(quán)C.C.對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記對已盤點(diǎn)的甲公司存貨進(jìn)行檢查，將檢查結(jié)果與盤點(diǎn)記錄相核對，以確定存貨的計價正確性錄相核對，以確定存貨的計價正確性D.D.復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存復(fù)核甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，以確定銀行存

20、款余額的正確性款余額的正確性某企業(yè)會計報表應(yīng)收賬款項目附注摘要：某企業(yè)會計報表應(yīng)收賬款項目附注摘要：1 1 壞賬采用備抵法，按年末余額壞賬采用備抵法，按年末余額0.5%0.5%計提計提2 2應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款/ /壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 16553/52.77 16553/52.77 3 3應(yīng)收賬款賬齡分析應(yīng)收賬款賬齡分析 賬齡賬齡 年初數(shù)年初數(shù) 年末數(shù)年末數(shù) 1 1年以內(nèi)年以內(nèi) 8392 109158392 109151212年年 1186 1399 1186 1399 2323年年 1161 1365 1161 1365 3 3年以上年以上 1421 2874 1421 2874 合計合計 121

21、60 16553 12160 16553 固定資產(chǎn)原價固定資產(chǎn)原價年初數(shù)年初數(shù)本年增加本年增加本年減少本年減少 年末數(shù)年末數(shù)房屋建筑物房屋建筑物2093026552123564設(shè)備設(shè)備86121158629708土地土地472472累計折舊累計折舊年初數(shù)年初數(shù)本年增加本年增加本年減少本年減少 年末數(shù)年末數(shù)房屋建筑物房屋建筑物3490898314357設(shè)備設(shè)備863865341728土地土地1515經(jīng)查，該企業(yè)為一般納稅人，存貨計價方式為加權(quán)平均法。經(jīng)查，該企業(yè)為一般納稅人，存貨計價方式為加權(quán)平均法。1 1月月8 8日購貨時獲得的一張為非增值稅專用發(fā)票，金額為日購貨時獲得的一張為非增值稅專用發(fā)票

22、，金額為9600096000元，此項業(yè)務(wù)的外地運(yùn)雜費(fèi)元，此項業(yè)務(wù)的外地運(yùn)雜費(fèi)1000010000元計入了管理元計入了管理費(fèi)用，費(fèi)用，1 1月月1717日購貨時獲得的一張為增值稅專用發(fā)票，發(fā)日購貨時獲得的一張為增值稅專用發(fā)票，發(fā)票總額為票總額為156000156000元，元，日日期期摘要摘要憑證憑證號號 增加增加 減少減少 結(jié)存結(jié)存數(shù)量數(shù)量單價單價數(shù)量數(shù)量單價單價數(shù)量數(shù)量單價單價金額金額1/11/81/171/201/25期初期初購貨購貨購貨購貨生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用生產(chǎn)領(lǐng)用本月合計本月合計略略20003000500048521500200035005010021005100360016001

23、60050500010100025700082000審計人員正在核實(shí)審計人員正在核實(shí)0707報表中預(yù)付賬款報表中預(yù)付賬款-預(yù)付費(fèi)用余額預(yù)付費(fèi)用余額41 .141 .1的正確性，下面已匯集了預(yù)付費(fèi)用各明細(xì)帳的情況，的正確性，下面已匯集了預(yù)付費(fèi)用各明細(xì)帳的情況，并取得了原始憑證的資料：并取得了原始憑證的資料：日期日期 內(nèi)容內(nèi)容 借借 貸貸 余余 原始憑證原始憑證5.19 5.19 維修費(fèi)維修費(fèi) 36 4 32 36 4 32 5 5月底維修完畢，受益期月底維修完畢，受益期1 1年年6.12 6.12 房租房租 24 20 4 24 20 4 預(yù)付預(yù)付7 7月至月至0808年年6 6月底月底10.2

24、0 10.20 保險費(fèi)保險費(fèi) 6 1 5 086 1 5 08年保險費(fèi)年保險費(fèi) 11.16 11.16 報刊費(fèi)報刊費(fèi) 0.1 0 0.1 0.1 0 0.1 報刊報刊0808年年獲取的方法獲取的方法 認(rèn)定認(rèn)定 作用作用 備注備注 實(shí)物實(shí)物證據(jù)證據(jù) 檢查有形資檢查有形資產(chǎn)、觀察產(chǎn)、觀察 存在或存在或發(fā)生、發(fā)生、完整性、完整性、不能完全證明所有權(quán)歸被審不能完全證明所有權(quán)歸被審計單位所有，也不能完全證計單位所有，也不能完全證明其計價正確。明其計價正確。 書面書面證據(jù)證據(jù) 檢查記錄、檢查記錄、詢問及函證、詢問及函證、重新計算、重新計算、重新執(zhí)行重新執(zhí)行. .分析程序分析程序 全部認(rèn)全部認(rèn)定定 證據(jù)的來

25、源渠道不同，其證證據(jù)的來源渠道不同，其證明也不同。一般而言，內(nèi)部明也不同。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并獲得其他單位或個人的承并獲得其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性外部如應(yīng)收帳款回函、外部如應(yīng)收帳款回函、律師與專家的證明函件，律師與專家的證明函件，內(nèi)部如銀行對帳單、購內(nèi)部如銀行對帳單、購貨發(fā)票、顧客訂購單等，貨發(fā)票、顧客訂購單等，內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷內(nèi)部在外部流轉(zhuǎn)的如銷貨發(fā)票、付款支票等貨發(fā)票、付款支票等 口頭口頭證據(jù)證據(jù) 詢問詢問其本身不足以直接得出結(jié)論，其本身不足以直接得出結(jié)論，

26、需要其他證據(jù)的支持。需要其他證據(jù)的支持。 環(huán)境環(huán)境證據(jù)證據(jù) 觀察、重新觀察、重新執(zhí)行執(zhí)行. .分析分析程序程序 屬于間接證據(jù)，不能直接得屬于間接證據(jù)，不能直接得出結(jié)論。但會影響獲取證據(jù)出結(jié)論。但會影響獲取證據(jù)的數(shù)量。的數(shù)量。 有關(guān)內(nèi)部控制情況有關(guān)內(nèi)部控制情況被審計單位管理人員被審計單位管理人員的素質(zhì)的素質(zhì)各種管理條件和管理各種管理條件和管理水平水平 一、函證的內(nèi)容一、函證的內(nèi)容( (一一) )銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息息( (必須函證必須函證) ) 包括包括零余額賬戶零余額賬戶和在和在本期內(nèi)注銷的賬戶本期內(nèi)注銷的賬戶( (二二) )應(yīng)

27、收賬款應(yīng)收賬款 除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款除非存在下列兩種情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證：實(shí)施函證： 1.1.根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表報表不重要不重要。 2.2.注冊會計師認(rèn)為函證注冊會計師認(rèn)為函證很可能無效很可能無效。( (三三) )函證的其他內(nèi)容函證的其他內(nèi)容注意：注意：函證通常適用于賬戶余額及其組成部分函證通常適用于賬戶余額及其組成部分( (如應(yīng)收賬如應(yīng)收賬款明細(xì)賬款明細(xì)賬) )，但是不一定限于這些項目。，但是不一定限于這些項目。( (四四) )函證程序?qū)嵤┑姆秶C程序?qū)嵤┑?/p>

28、范圍 審計抽樣，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體審計抽樣，選取的樣本應(yīng)當(dāng)足以代表總體 可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試，選取的特定項可以確定從總體中選取特定項目進(jìn)行測試，選取的特定項目可能包括：目可能包括：(1)(1)金額較大的項目金額較大的項目; ;(2)(2)賬齡較長的項目賬齡較長的項目; ;(3)(3)交易頻繁但期末余額較小的項目交易頻繁但期末余額較小的項目; ;(4)(4)重大關(guān)聯(lián)方交易重大關(guān)聯(lián)方交易; ;(5)(5)重大或異常的交易重大或異常的交易; ;(6)(6)可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易?？赡艽嬖跔幾h以及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易。( (五五) )函證的時間函證的時間

29、通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證間內(nèi)實(shí)施函證 如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項目自該截止日適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。( (六六) )管理層要求不實(shí)施函證時的處理管理層要求不實(shí)施函證時的處理1.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?/p>

30、證據(jù)。2.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。注意：注意：分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：1.1.管理層是否誠信；管理層是否誠信；2.2.是否可能存在重大的舞弊或錯誤；是否可能存在重大的舞弊或錯誤；3.3.替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。二、詢證函的設(shè)計二、詢證函的設(shè)計( (一一) )

31、設(shè)計詢證函的總體要求設(shè)計詢證函的總體要求 針對賬戶余額的針對賬戶余額的存在性存在性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。應(yīng)當(dāng)在詢證函中列明相關(guān)信息，要求對方核對確認(rèn)。 針對賬戶余額的針對賬戶余額的完整性完整性認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師認(rèn)定獲取審計證據(jù)時，注冊會計師則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。則需要改變詢證函的內(nèi)容設(shè)計或者采用其他審計程序。( (二二) )設(shè)計詢證函需要考慮的因素設(shè)計詢證函需要考慮的因素在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所審計的認(rèn)定以及在設(shè)計詢證函時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮所審計的認(rèn)定以及可能

32、影響函證可靠性的因素?？赡苡绊懞C可靠性的因素。1.1.函證的方式函證的方式 函證的方式有兩種：積極式函證和消極式函證。不同的函證方式，其提供審計證據(jù)的可靠性不同。2.2.以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)以往審計或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn) 當(dāng)注冊會計師根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)認(rèn)為，即使詢證函設(shè)計恰當(dāng)，回函率仍很低，應(yīng)考慮從其他途徑獲取審計證據(jù)。3.3.擬函證信息的性質(zhì)擬函證信息的性質(zhì) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。4.4.選擇被詢證者的適當(dāng)性選擇被詢證者的適當(dāng)性 注冊會計師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函 函證所提供的審計證據(jù)的可靠性還受到被詢證者的能力、獨(dú)立性、客

33、觀性、回函者是否有權(quán)回函等因素的影響。注意：注意：當(dāng)存在重大、異常、在期末前發(fā)生的、對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的交易，而被詢證者在經(jīng)濟(jì)上依賴于被審計單位時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被詢證者可能被驅(qū)使提供不正確的回函。5.5.被詢證者易于回函的信息類型被詢證者易于回函的信息類型 詢證函所函證信息是否便于被詢證者回答，影響到回函率和所獲取審計證據(jù)的性質(zhì)。注意：注意：詢證函通常應(yīng)當(dāng)包含被審計單位管理層的授權(quán)，授權(quán)被詢證者向注冊會計師提供有關(guān)信息。( (三三) )積極與消極的函證方式積極與消極的函證方式1.1.積極的函證方式積極的函證方式要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認(rèn)詢證函所列示要求被詢證者在所有情況下

34、必須回函，確認(rèn)詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息信息是否正確，或填列詢證函要求的信息(1)在詢證函中列明擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項是否正確。 通常認(rèn)為，對這種詢證函的回復(fù)能夠提供可靠的審計證據(jù) 但是，其缺點(diǎn)是被詢證者可能對所列示信息根本不加以驗(yàn)證就予以回函確認(rèn)。(2)在詢證函中不列明賬戶余額或其他信息，而要求被詢證者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息。 這種詢證函要求被詢證者做出更多的努力，可能會導(dǎo)致回函率降低，進(jìn)而導(dǎo)致注冊會計師執(zhí)行更多的替代程序。在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才在采用積極的函證方式時，只有注冊會計師收到回函，才能為財務(wù)

35、報表認(rèn)定提供審計證據(jù)能為財務(wù)報表認(rèn)定提供審計證據(jù)2.2.消極的函證方式消極的函證方式 只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函以回函 如果收到回函，能夠?yàn)樨攧?wù)報表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計如果收到回函，能夠?yàn)樨攧?wù)報表認(rèn)定提供說服力強(qiáng)的審計證據(jù)。證據(jù)。 未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對無誤未收到回函可能是因?yàn)楸辉冏C者已收到詢證函且核對無誤，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。，也可能是因?yàn)楸辉冏C者根本就沒有收到詢證函。通常還通常還需輔之以其他審計程序。需輔之以其他審計程序。當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用

36、消當(dāng)同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：極的函證方式：(1)(1)重大錯報風(fēng)險評估為低水平重大錯報風(fēng)險評估為低水平; ;(2)(2)涉及大量余額較小的賬戶涉及大量余額較小的賬戶; ;(3)(3)預(yù)期不存在大量的錯誤預(yù)期不存在大量的錯誤; ;(4)(4)沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證。三、函證的實(shí)施與評價三、函證的實(shí)施與評價( (一一) )函證實(shí)施過程的控制函證實(shí)施過程的控制 注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取下列措施對函證實(shí)施過程進(jìn)行控制：1.核對：被詢證者的名稱、單位名稱和地址；詢證函中列示的賬戶余額或其他信息;2.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)

37、委托的會計師事務(wù)所回函;3.詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出;4.將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄;5.將收到的回函形成審計工作記錄，并匯總統(tǒng)計函證結(jié)果 此外，還應(yīng)當(dāng)考慮回函是否來自所要求的回函人在對w公司2011年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)實(shí)施函證程序。注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師對函證實(shí)施過程的控制,下列說法中正確的有()。A.詢證函經(jīng)w公司蓋章后，直接發(fā)出B.在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務(wù)委托的會計師事務(wù)所回函C.將詢證函中列示的賬戶余額與w公司有關(guān)資料核對D.將被函證者的名稱、地址與注冊會計師有關(guān)記錄核對( (二二) )回函

38、的控制回函的控制回函內(nèi)容回函內(nèi)容實(shí)施程序?qū)嵤┏绦颍?）以電子形式回函采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，以降低風(fēng)險。將收到的口頭答復(fù)記錄于工作底稿。如果口頭答復(fù)中的信息很重要，應(yīng)要求相關(guān)方就此重要信息直接提交書面確認(rèn)文件。（2）未收到回函考慮與被詢證者取得聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果仍未得到回函，注冊會計師應(yīng)實(shí)施替代程序，（替代程序應(yīng)所涉及賬戶和認(rèn)定而異，但應(yīng)當(dāng)能夠提供實(shí)施函證所能提供的同樣效果的審證），如檢查銷售合同或協(xié)議、銷售訂單、銷售發(fā)票副本及發(fā)運(yùn)憑證，以驗(yàn)證應(yīng)收賬款的真實(shí)性（對未函證應(yīng)收賬款；沒回函的積極式函證；對回函結(jié)果不滿意的三種情況，也應(yīng)采用以上替代程序，

39、以驗(yàn)證這些應(yīng)收賬款的真實(shí)性）（3）回函不符，不符事項的原因可能是由于：雙方登記入賬的時間不同；一方或雙方記賬錯誤；被審計單位的舞弊行為?；睾瘍?nèi)容回函內(nèi)容實(shí)施程序?qū)嵤┏绦?登記 入賬 的時 間不 同產(chǎn) 生的 不符 事項詢證函發(fā)出時，債務(wù)人已經(jīng)（全部或部分）付款，而被審計單位尚未收到貨款首先檢查銷售合同，確定合同規(guī)定的收款日期；其次檢查發(fā)出詢證函后的銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對賬單，查明是否收到該筆金額：若在12月31日前收到，則提請被審計單位沖減該應(yīng)收賬款；若在12月31日之后收到，則應(yīng)認(rèn)可相關(guān)記錄；若截至1月末仍未收到，應(yīng)提前被審計單位查詢?nèi)羰遣糠指犊?，檢查銀行對賬單和收款憑證，核實(shí)是否收

40、到部分貨款：如已收到，提請調(diào)整；如未收到，提請查詢。詢證函發(fā)出時，被審計單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但貨物仍在途中，債務(wù)人尚未收到貨物檢查被審計單位該業(yè)務(wù)的發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)，以確認(rèn)收入是否屬實(shí)。如果證實(shí)該貨物尚未發(fā)出，則可確定被審計單位提前確認(rèn)收入，應(yīng)提請沖減收入和應(yīng)收賬款；還可以通過檢查發(fā)出詢證函后現(xiàn)金、銀行存款日記賬借方發(fā)生額證實(shí)其真實(shí)性回函內(nèi)容回函內(nèi)容實(shí)施程序?qū)嵤┏绦?登記 入賬 的時 間不 同產(chǎn) 生的 不符 事項債務(wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶?，而被審計單位尚未收到檢查被審計單位次年1月份的入庫單及存貨明細(xì)賬，證實(shí)是否收到退回的產(chǎn)品。若已收到，提請按照期后調(diào)整事項調(diào)整營

41、業(yè)收入、應(yīng)收賬款、營業(yè)成本、存貨及資產(chǎn)減值損失項目；若未收到，提請查詢。債務(wù)人對收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價格等方面有異議而全部或部分拒付貨款等檢查銷售合同，并與發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和相關(guān)的貨運(yùn)單據(jù)核對，以確認(rèn)收入是否屬實(shí)。檢查債務(wù)人提出異議的內(nèi)容，向管理層和債務(wù)人核實(shí)處理結(jié)果。被審計單位委托本公司代銷貨物，尚未銷售（收取手續(xù)費(fèi)方式）檢查代銷合同和代銷清單，查明是否存在編制虛假代銷清單、虛增本期收入和應(yīng)收賬款的情況等；( (三三) )評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素評價審計證據(jù)的充分性和適當(dāng)性時應(yīng)考慮的因素1.函證和替代審計程序的可靠性；2.不符事項的原因、頻率、性質(zhì)和金額；3.實(shí)施其他審計

42、程序獲取的審計證據(jù)。如果實(shí)施函證和替代審計程序都不能提供財務(wù)報表有關(guān)認(rèn)定的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加的審計程序。( (四四) )評價函證的可靠性評價函證的可靠性在評價函證的可靠性時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮：1.對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況;2.被詢證者的勝任能力、獨(dú)立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性;3.被審計單位施加的限制或回函中的限制。注意： 第一，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實(shí)或消除疑慮。 第二，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在考慮舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的基礎(chǔ)上，適當(dāng)選擇函證的方式，謹(jǐn)慎分析和評價函證結(jié)果。( (五五)

43、 )對不符事項的處理對不符事項的處理注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮不符事項是否構(gòu)成錯報及其對財務(wù)報表可能產(chǎn)生的影響，并將結(jié)果形成審計工作記錄。下列項目中，注冊會計師根據(jù)被審計單位的具體情況可能實(shí)施函證程序的是()。A.其他應(yīng)收款B.或有事項C.固定資產(chǎn)D.交易性金融資產(chǎn)下列有關(guān)函證的提法中，不恰當(dāng)?shù)挠?)。A.注冊會計師通過向存貨的代管人函證，能夠?yàn)榇尕浀拇嬖谡J(rèn)定提供證據(jù)B.函證只適用于賬戶余額及其組成部分，并不適用于具體交易的細(xì)節(jié)C.在積極的函證方式下，注冊會計師只有收到回函，才能認(rèn)為其為財務(wù)報表認(rèn)定提供了證據(jù)D.注冊會計師如果認(rèn)為有跡象表明收回的詢證函不可靠，則應(yīng)將其視為一項錯報一、分析程序的目的一、

44、分析程序的目的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序; ;實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序; ;審審計結(jié)束計結(jié)束指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價價 比較分析法比較分析法 比率分析法比率分析法 趨勢分析法趨勢分析法用作風(fēng)險評估程序用作風(fēng)險評估程序了解被審計單位及其環(huán)境（了解被審計單位及其環(huán)境（必必須實(shí)施須實(shí)施）（1）幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中的異常變化，或者預(yù)期發(fā)生而未發(fā)生的變化，識別存在潛在重大錯報風(fēng)險的領(lǐng)域（2）幫助注冊會計師發(fā)現(xiàn)財務(wù)狀況或盈利能力發(fā)生變化的信息和

45、征兆，識別那些表明被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力問題的事項用作實(shí)質(zhì)性程序用作實(shí)質(zhì)性程序 當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，可以用作實(shí)質(zhì)性程序。（1）減少細(xì)節(jié)測試的工作量，節(jié)約審計成本（2）降低審計風(fēng)險，使審計工作更有效率和效果用作總體復(fù)核（用作總體復(fù)核（必須實(shí)施必須實(shí)施） 在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核，在已收集的審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表整體的合理性作最終把握，評價財務(wù)報表仍然存在重大錯報風(fēng)險而未被發(fā)現(xiàn)的可能性，考慮是否需要追加審計程序，以便為發(fā)表審計意見提供合理基礎(chǔ)某公司某公司0303年供產(chǎn)銷形形勢與上年相當(dāng)，年供產(chǎn)銷形形勢與上年相當(dāng)，030

46、3年與年與0202年的有年的有關(guān)資料如下：關(guān)資料如下： 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 0202年年 0303年年 0202年年 0303年年X X產(chǎn)品產(chǎn)品 40000 41000 38000 3380040000 41000 38000 33800Y Y產(chǎn)品產(chǎn)品 20000 20020 19000 1901920000 20020 19000 19019運(yùn)用分析程序，你能運(yùn)用分析程序，你能發(fā)現(xiàn)什么？發(fā)現(xiàn)什么？某企業(yè)某企業(yè)0101年和年和0000年的比較利潤表有以下資料通過了解年的比較利潤表有以下資料通過了解, ,該行該行業(yè)的材料價格及產(chǎn)品價格均沒有發(fā)生很大的變化：業(yè)的材料

47、價格及產(chǎn)品價格均沒有發(fā)生很大的變化： 00 00年年 0101年年產(chǎn)品銷售收入產(chǎn)品銷售收入 10001000萬萬 15001500萬萬凈利潤凈利潤 200200萬萬 205205萬萬資產(chǎn)平均余額資產(chǎn)平均余額 500500萬萬 550550萬萬運(yùn)用分析程序，你能運(yùn)用分析程序，你能發(fā)現(xiàn)什么？發(fā)現(xiàn)什么？X X公司系公開發(fā)行公司系公開發(fā)行A A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、股的上市公司，主要經(jīng)營計算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售集成與銷售 ，注冊會計師于注冊會計師于20032003年初對年初對X X公司公司20022002年度會計年度會計報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，報表進(jìn)行審計。經(jīng)初步了解，X X公司公司20022002年度的經(jīng)營形勢、管年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與理及經(jīng)營機(jī)構(gòu)與20012001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。大重組行為。為確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請為確定重點(diǎn)審計領(lǐng)域，注冊會計師擬實(shí)施分析性復(fù)核程序。請對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域，并簡要對資料一進(jìn)行分析后，指出利潤表中的重點(diǎn)審計領(lǐng)域，并簡要說明理