所得稅會計案例分析

1、所得稅會計案例分析稅法：企業(yè)的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。(條例第56條)投資性房地產1、計量模式的轉變問題【例1】20x7年，甲企業(yè)將一棟寫字樓對外出租，采用成本計量模式，20x8年2月1日，假設甲企業(yè)持有的投資性房地產滿足采用公允價值計量模式條件，該寫字樓原價為5200萬元，已提折舊350萬元，賬面價值4850萬元，公允價值為5450萬元。假定甲企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%、前期會計處理與稅法一致。會計處理為：借：投資性房地產一一成本52000000公允價值變動2500000投資性房地產一一累計折舊3500000貸：投

2、資性房地產52000000公允價值變動損益6000000借：所得稅費用1500000遞延所得稅負債15000001(5450-4850)X25%=1502、投資性房地產與非投資性房地產的轉換問題(1)投資性房地產轉為自用房地產一一公允價值計量模式【例2】20x9年1月1日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的辦公樓收回，用于本企業(yè)自用。20x9年1月1日，該辦公樓的公允價值為3000萬元，該辦公樓轉換前采用公允價值計量模式，原賬面價值為2800萬元，其中成本為2500萬元，公允價彳1變動增值300萬元。該投資性房地產已出租4年。按稅法規(guī)定，房屋、建筑物采用最低年限20年、直線法計算折舊。預計凈殘值率為4

3、%。假定企業(yè)前后期所得稅稅率均為25%,無其他納稅調整事項。會計處理為：借：固定資產30000000貸：投資性房地產成本25000000公允價值變動3000000公允價值變動損益2000000稅法規(guī)定，公允價值計量模式下，投資性房地產不提折舊，其計稅基礎的確定比照固定資產計稅基礎的確定。固定資產計稅基礎=2500-2500x(1-4%)20x4=2020(萬元)，固定資產賬面價值3000萬元，應納稅暫時性差異980萬元：原投資性房地產賬面價值2800萬元，計稅基礎2020萬元，應納稅暫時性差異780萬元。公允價值計量模式下的投資性房地產轉換為自用房地產，新增應納稅暫時性差異200萬元，對應新增

4、遞延所得稅負債50萬元，會計處理為：借：所得稅費用5000001200X25%=50】貸：遞延所得稅負債500000(2)自用房地產轉換為投資性房地產一一公允價值計量模式【例3】20x9年6月10日，乙企業(yè)將自用辦公樓用于出租，該辦公樓原價8000萬元，已提折舊3000萬元，公允價值4500萬元，乙企業(yè)采用公允價值計量模式。假定前期會計折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，所得稅稅率為25%,無其他納稅調整事項。會計處理為：借：投資性房地產一一成本45000000累計折舊30000000公允價值變動損益5000000(損失計入短期損益)貸：固定資產80000000由于轉換日投資性房地產公允價值即賬面價值4

5、500萬元，計稅基礎為5000萬元，兩者差額形成可抵扣暫時性差異，對應形成遞延所得稅資產。會計處理為：借：遞延所得稅資產12500001500X25%=125】貸：所得稅費用1250000【例4】20x9年10月15日，甲企業(yè)將自用辦公樓出租，該辦公樓原價6000萬元，已提折舊2000萬元，公允價值4100萬元。假定會計折舊與稅法規(guī)定的折舊一致，月折舊額為25萬元。甲企業(yè)采用公允價值計量模式，所得稅稅率為25%,無其他納稅調整事項。轉換日會計處理為：借：投資性房地產成本41000000累計折舊20000000貸：固定資產60000000資本公積一一其他資本公積1000000(收益計入資本公積)

6、由于轉換日投資性房地產公允價值與原固定資產賬面價值之間的差額計入資本公積，轉換后的投資性房地產賬面價值為4100萬元，計稅基礎為4000萬元(6000-2000),由此產生應納稅暫時性差異100萬元，對應形成遞延所得稅負債。借：資本公積2500001100X25%=25】貸：遞延所得稅負債250000(3)投資性房地產的后續(xù)計量問題一一公允價值計量模式投資性房地產公允價值波動產生的收益或損失應計入當期損益。【例5】承【例4】，20x9年12月31日，該辦公樓公允價值為5000萬元。會計處理為:借：投資性房地產一一公允價值變動9000000貸：公允價值變動損益9000000投資性房地產賬面價值變

7、為5000萬元，計稅基礎=4000-2X25=3950(萬元)(上例賬面價值為4100萬元，計稅基礎4000萬元)。新增應納稅暫時性差異950萬元(1050100),新增遞延所得稅負債237.5萬元，余額262.5萬元。會計處理為：借：所得稅費用23750001950X25%=237.5】貸：遞延所得稅負債2375000(4)投資性房地產的處置問題一一公允價值計量模式【例6】承【例5】，2010年3月1日，上述辦公樓出售，售價5500萬元。會計處理為：1 .轉銷遞延所得稅負債借：遞延所得稅負債2625000(250000+2375000)貸：資本公積250000所得稅費用23750002 .確

8、定處置收入借：銀行存款55000000貸：其他業(yè)務收入550000003 .結轉處置成本借：其他業(yè)務成本50000000貸：投資性房地產成本41000000公允價值變動90000004 .將轉換日計入資本公積的利得轉入當期損益借：資本公積1000000貸：其他業(yè)務收入1000000需要說明的是：投資性房地產后續(xù)計量由成本計量模式轉為公允價值計量模式，應作為會計政策變更進行追溯調整，同時應考慮所得稅影響。自用房地產轉換為投資性房地產，且轉為公允價值計量模式，轉換日的公允價值大于賬面價值，差額計入資本公積，由此造成投資性房地產賬面價值大于計稅基礎產生的應納稅暫時性差異對應形成的遞延所得稅負債應沖減

9、資本公積。權益法下的長期股權投資權益法下長期股權投資賬面價值與計稅基礎不同產生了可抵扣暫時性差異，該差異在投資出售或處置時可以轉回。在長期持有的情況下，在差異產生的當期，不確認一項遞延所得稅資產。1、投資方擬長期持有長期股權投資時，不確認遞延所得稅負債。稅法，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益免稅（稅法第26條），在持續(xù)持有的情況下，該部分差額對未來期間不會產生計稅影響。2、投資方擬近期對外出售長期股權投資時，應在暫時性差異產生的當期確認相關的遞延所得稅負債。【例1】2008年1月，甲公司持有乙公司30%的股權，初始投資成本為1000萬元，因能夠參與乙公司的生產經營決策，對該項投資采

10、用權益法核算。2008年末，乙公司實現(xiàn)凈利潤600萬元，甲公司企業(yè)所得稅稅率為25%。1 .情形一：2008年末，當甲公司擬長期持有投資時，會計處理：借：長期股權投資一一損益調整1800000貸：投資收益1800000符合免稅條件，不會產生計稅影響2 .情形二：2008年末，當甲公司擬近期出售投資時，會計處理：借：長期股權投資一一損益調整1800000貸：投資收益1800000長期股權投資賬面價值=11800000元長期股權投資計稅基礎=10000000元借：所得稅費用450000（1800000次5%）貸：遞延所得稅負債450000【例2】甲公司2008年1月1日購入乙公司股票25萬股，每股

11、面值5元，共支付價款125萬元，取得乙公司30%的股權，并計劃長期持有。2008年乙公司獲凈利200萬元，2009年5月1日宣告按每股面值5%發(fā)放2008年度現(xiàn)金股利。2009年乙公司虧損100萬元。甲公司2008、2009年度利潤總額均為100萬元。2010年初，甲公司轉讓持有乙公司的全部股權，取得轉讓價款155萬元。甲、乙公司所得稅稅率均為25%。分析：企業(yè)會計準則規(guī)定，2008年末應確認的長期股權投資收益為200X30%=60（萬元）。2008年末，會計上增加投資賬面價值并相應確認了投資收益，但是稅法不確認投資賬面價值的增加額，也不確認投資收益。2008年末應調減應納稅所得額60萬元，故

12、應納稅所得額為100-60=40（萬元），應交所得稅為40X25%=10（萬元），該投資的賬面價值為125+60=1854（萬元），而該項投資的計稅基礎仍為125萬元，存在差異，但不確認遞延所得稅負債15萬元（185125）X25%=15）。1. 2008年1月1日購入乙公司股票時：借：長期股權投資一一成本1250000貸：銀行存款12500002. 2008年末調整長期股權投資賬面價值時：借：長期股權投資一一乙公司（損益調整）600000貸：投資收益600000借：所得稅費用100000貸：應交稅費應交所得稅1000003. 2009年5月1日乙公司宣告分派股利時：借：應收股利50000貸：

13、長期股權投資一一乙公司（損益調整）50000企業(yè)會計準則規(guī)定，甲公司采用權益法，2009年5月宣告分派股利，沖減投資賬面價值20X5X5%=5（萬元），2009年末應確認的投資損失=100X30%=30（萬元）。但是根據稅法規(guī)定，2009年5月宣告發(fā)放的2008年度的現(xiàn)金股利時，會計上將其作為投資額的回收，而稅法上將其作為股利性收益。故該項投資時的賬面價值為180萬元（185-5）,稅法上確認投資的計稅基礎仍為125萬元，不確認遞延所得稅負債轉回1.25萬元（5X25%=1.25）。4. 2009年末，乙公司虧損，會計上規(guī)定將其作為投資損失計入當期損益，減少會計利潤，并調減投資賬面價值；稅法規(guī)

14、定，此項損失不得作為投資企業(yè)當期損益，也不得沖減投資成本。投資賬面價值為150萬元（180-30）,計稅基礎仍為125萬元，不確認遞延所得稅負債轉回（30X25%=7.5萬元）。稅法上不確認的投資損失30萬元，應相應調增應納稅所得額30萬元。應納稅所得額=100+30=130（萬元），應交所得稅為130X25%=32.5（萬元），甲公司相關會計分錄如下：2009年末調整長期投資賬面價值：借：投資收益一一股權投資損失300000貸：長期股權投資一一乙公司（損益調整）300000借：所得稅費用325000貸：應交稅費應交所得稅3250005 .2010年初，甲公司欲轉讓所持有乙公司的股權。確認相關

15、遞延所得稅：帳面價值：150萬元計稅基礎：125萬元確認遞延所得稅負債6.25萬元（150-125）X25%）借：所得稅費用62500貸：遞延所得稅負債625006 .甲公司轉讓持有乙公司的股權，取得155萬的轉讓價款，會計上確認轉讓收益5萬元（155-150）,稅法上確認的轉讓收益為30萬元（155-125）,同時轉回遞延所得稅負債6.25萬元(150-125)>25%=6.25),而甲公司該項應納稅額為30X25%=7.5(萬元)，相關會計分錄為：借：銀行存款1550000貸：長期股權投資一一成本1250000損益調整250000投資收益50000借：所得稅費用12500(5X25%

16、)遞延所得稅負債62500(150-125)>25%)貸：應交稅費應交所得稅75000融資租賃稅法：融資租入的固定資產，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎，租賃合同未約定付款總額的，以該資產的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關費用為計稅基礎；(條例第58條)以融資租賃方式租入固定資產發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構成融資租入固定資產價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除(條例第59條)?！纠?】2007年12月31日，大華公司從乙公司以融資租賃方式租入一套設備。租賃公司購置設備的成本為510000元，公允價值為510000元，租賃期為5年，

17、合同規(guī)定每年末支付租金118708元，期滿設備歸大華公司所有，租賃內含利率為6%。該設備的預計使用年限為5年，稅法規(guī)定機器設備的折舊年限為10年。假定會計與稅法均預計無殘值，采用直線法計提折舊。大華公司會計處理如下：(1) 2007年12月31日，租賃開始日確定租賃資產的入賬價值：最低租賃付款額現(xiàn)值=118708X(P/A,6%,5)=500000(元)。最低租賃付款額的現(xiàn)值小于設備的公允價值，因此，租賃資產的入賬價值即為500000元。借：固定資產融資租入固定資產500000未確認融資費用93540貸：長期應付款一一應付融資租賃費593540(118708X5)(2) 2008年12月31日

18、，支付租金、分攤融資費用并計提折舊。采用實際利率法分攤未確認融資費用，如下表：未確認融資費用分攤表日期年租金確認融資費用本金減少均金額期末本金余額(1)(2)=上期(4)X6%(3)=(1)(4)=上期(4)(3)2007.12.315000002008.12.3111870830000887084112922009.12.3111870824678940303172622010.12.31118708190369967221759020011.12.31118708130561056521119382012.12.3111870867701119380合計593540935405000000

19、會計處理：借：長期應付款一一應付融資租賃費118708貸：銀行存款118708借：財務費用30000貸：未確認融資費用30000借：制造費用100000貸：累計折舊100000以后年度支付租金、分攤融資費用并計提折舊的賬務處理，同2008年相關賬務處理。(3) 2012年12月31日租賃期滿時：借：固定資產500000貸：固定資產融資租入固定資產500000大華公司所得稅納稅調整如下：(4) 賃日2007年12月31日，固定資產的賬面價值為500000元，計稅基礎為593540元，二者之間產生的可抵扣暫時性差異為93540元(593540500000),是交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納

20、稅所得額，在申報企業(yè)所得稅時，無需調整應納稅所得額，不確認遞延所得稅資產。2007年12月31日，長期應付款的賬面價值為500000(59354093540)元(在新會計準則下“未確認融資費用”屬于“長期應付款”的抵減項目，“長期應付款”與“未確認融資費用”的賬面價值應合并處理“長期應付款”科目的余額減去“未確認融資費用”科目的余額反映了長期應付款項目的賬面價值。)，計稅基礎為593540元，二者之間產生的應納稅暫時性差異為93540元(593540500000),是交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，在申報企業(yè)所得稅時，無需調整應納稅所得額，不確認遞延所得稅負債。(5) 賃期內使

21、用設備按照稅法，該設備每年稅前扣除折舊額為：593540-10=59354(元)。按照會計規(guī)定，該設備每年會計上計提折舊100000元2008年至2012年，該設備每年會計上計提折舊100000元，稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應調增應納稅所得額40646元。2013年至2017年，該設備每年會計上計提折舊額為0,稅前準予扣除折舊額為59354元，企業(yè)每年申報企業(yè)所得稅時，應調減應納稅所得額59354元。會計上對未確認融資費用，每期攤銷時，計入財務費用，稅法不允許在稅前扣除。2008年企業(yè)申報所得稅時，應調增應納稅所得額30000元。以后在每個支付租金的年度，均按

22、會計上攤銷的未確認融資費用作納稅調整增加。大華公司每年資產負債表日因固定資產賬面價值與計稅基礎不同應予確認的遞延所得稅情況如下表：日期帳面價值計稅基礎暫時性差異稅率遞延所得稅資產余額確認或轉回遞延所得稅資產2007.12.31500000593540935402523385不確認2008.12.314000005341861341862533546.5確認33546.52009.12.313000004748321748322543708確認10161.52010.12.312000004154782154782553869.5確認10161.52011.12.3110000035612425

23、61242564031確認10161.52012.12.3102967702967702574192.5確認10161.52013.12.3102374162374162559354轉回14838.52014.12.3101780621780622544515.5轉回14838.52015.12.3101187081187082529677轉回14838.52016.12.31059354593542514838.5轉回14838.52017.12.31000250轉回14838.5大華公司每年資產負債表日長期預付款賬面價值與計稅基礎不同(未確認融資費用的差異)應予確認的遞延所得稅情況如下表：

24、日期帳面價值計稅基礎暫時性差異稅率遞延所得稅負債余額確認或轉回遞延所得稅負債2007.12.31935400935402523385不確認2008.12.31635400635402515885確認158852009.12.3138862038862259715.5轉回6169.52010.12.3119826019826254965.5轉回47502011.12.31677006770251692.5轉回32732012.12.31000250轉回1692.5假定大華公司2007年以后每年會計利潤為1000000元，無其他納稅調整事項。(1)2007年，應納稅所得額為1000000元，應交所

25、得稅為250000元，所得稅會計處理為：借：所得稅費用250000貸：應交稅費應交所得稅250000(2) 2008年，應納稅所得額為1070646元(1000000+40646+30000),應交所得稅為267661.5元(1070646X25%),所得稅會計處理為：借：所得稅費用250000遞延所得稅資產33546.5貸：應交稅費應交所得稅267661.5遞延所得稅負債15885(3) 2009年，應納稅所得額為1065324元(1000000+40646+24678),應交所得稅額為266331元，所得稅會計處理為：借：所得稅費用250000遞延所得稅資產10161.5遞延所得稅負債61

26、69.5貸：應交稅費應交所得稅266331以后年度略。無形資產研發(fā)費用稅法：企業(yè)為開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規(guī)定據實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50物口計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%隹銷。(條例第95條)會計：不確認遞延所得稅資產的特殊情況。企業(yè)開發(fā)新技術、新產品、新工藝，無論是否形成無形資產，其加計扣除所引起的會計利潤與應納稅所得額之間的差異，采用當期確認法?！纠?】某企業(yè)2009年進行一項產品新工藝的開發(fā)，該工藝的關鍵設備需要從國外進口，由于出口國技術出口的限制，企業(yè)無法獲得該關鍵設備，新工藝開發(fā)中途停止，已發(fā)

27、生的研究開發(fā)費用為400萬元。假定該企業(yè)2009年度實現(xiàn)的稅前會計利潤為500萬元(無其他納稅調整事項)，所得稅稅率為25%。則該企業(yè)相關的所得稅會計處理如下：2009年度企業(yè)的應納稅所得額為500-40050%=300(萬元)，采用當期確認法進行所得稅會計處理，其所得稅費用和應納所得稅額均為300X25%=75(萬元)，編制如下會計分錄：借：所得稅費用750000貸：應交稅費一一應交所得稅750000【例2】甲企業(yè)于2009年12月設立，采用資產負債表債務法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%。2010年2月1日開始研發(fā)一項新技術，發(fā)生研發(fā)支出500萬元，其中研究階段支出100萬元，開發(fā)

28、階段符合資本化條件前發(fā)生的支出40萬元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為360萬元。該企業(yè)開發(fā)形成的無形資產在2010年7月1日達到預定用途。甲企業(yè)對該新技術采用直線法，按10年攤銷。無殘值。2010年12月31日，該新專利技術的可收回金額為400萬元。企業(yè)于2010年1月1日取得的某項無形資產，取得成本為150萬元，取得該項無形資產后，根據各方面情況判斷，乙企業(yè)無法合理預計其使用期限，將其作為使用壽命不確定的無形資產。2010年12月31日，對該項無形資產減值測試表明其未發(fā)生減值。企業(yè)在計稅時，對該項無形資產按照10年的期限采用直線法攤銷，攤銷金額允許稅前扣除。假設甲企業(yè)2010年的利潤總額為6

29、000萬元，無其他的納稅調整事項。要求做出甲企業(yè)2010年的所得稅會計處理。分析：(1) 2010年末內部研發(fā)無形資產的賬面凈值=360-360/10X6/12=342(萬元)因為2010年末可收回金額為400萬元，大于賬面凈值所以不計提無形資產減值準備。所以2010年末內部研發(fā)無形資產的賬面價值=賬面7直=342(萬元)(2) 2010年末內部研發(fā)無形資產的計稅基礎=342X150%=513(萬元)(3)所以內部研發(fā)無形資產的可抵扣暫時性差異=513-342=171(萬元)(3) 需要注意的是，按照企業(yè)會計準則規(guī)定，由于內部研發(fā)形成的暫時性差異不符合確認遞延所得稅資產的條件，所以內部研發(fā)的無

30、形資產存在暫時性差異，但不確認遞延所得稅資產171X25%=42.75萬元。(5) 2010年的應交所得稅=(6000-140>50%-360/10X6/12>50%)X25%=5921X25%=1480.25(萬元)(6) 2010年度遞延所得稅遞延所得稅負債=15X25%=3.75(萬元)(帳面價值計稅基礎=150-135)會計上將該項無形資產作為使用壽命不確定的無形資產，因未發(fā)生減值，其在2010年12月31日的賬面價值為取得成本150萬元。該項無形資產在2008年12月31日的計稅基礎為135(成本150-按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的攤銷額15)萬元。該項無形資產白賬面價值1

31、50萬元與計稅基礎135萬元之間的差額15萬元將計入未來期間企業(yè)的應納稅所得額。(7)綜上，甲企業(yè)2010年的所得稅會計處理為：借：所得稅費用1484貸：應交稅費應交所得稅1480.25遞延所得稅負債3.75資產減值壞帳準備計提及收回【例1】某企業(yè)2008年應收款項余額200萬元，當年計提壞賬準備10萬元。2009年發(fā)生壞賬12萬元，收回前期已核銷的壞賬3萬元,2009年年末應收賬款余額220萬元，計提壞賬準備5.5萬元。假設企業(yè)年末計提壞賬準備，其發(fā)生的壞賬損失已全部經過稅務部門審批。企10業(yè)所得稅稅率為25%,每年會計利潤為500萬元，無其他調整項目。預計在未來的應納稅所得額可以抵扣。1.

32、2008年（1）年末計提壞賬準備借：資產減值損失100000貸：壞賬準備100000（2）年末計算所得稅應收賬款的賬面價值=200-10=190（萬元）應收賬款的計稅基礎=200（萬元）累計可抵扣的暫時性差異=10（萬元）期末遞延所得稅資產=10X25%=2.5（萬元）應交所得稅=（500+10）X25%=127.5（萬元）借：所得稅費用1250000（500X0.25%）遞延所得稅資產25000貸：應交稅費一一應交所得稅1275000納稅分析：按照企業(yè)所得稅法規(guī)定，本期計提壞賬準備不允許在所得稅前扣除。做納稅調增處理。2.2009年（1）發(fā)生壞賬借：壞賬準備120000貸：應收賬款12000

33、0（2）收回前期已核銷壞賬借：應收賬款30000貸：壞賬準備30000借：銀行存款30000貸：應收賬款30000（3）年末計提壞賬準備借：資產減值損失55000貸：壞賬準備55000（4）年末計算所得稅應收賬款的賬面價值=220-（10-12+3+5.5）=213.5（萬元）應收賬款的計稅基礎=220（萬元）累計可抵扣的暫時性差異=6.5（萬元）轉回可抵扣暫時性差異=10-6.5=3.5（萬元）期末遞延所得稅資產=6.5浸5%=1.625（萬元）應轉回遞延所得稅資產=2.5-1.625=0.875（萬元）應交所得稅=（500-3.5）25%=124.125（萬元）（-3.5萬元=8.5-12

34、）3年內有足夠因此，應當11借：所得稅費用1250000（500X0.25%）貸：應交稅費應交所得稅1241250遞延所得稅資產8750納稅分析：按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，本期發(fā)生的壞賬損失12萬元，可以在本期稅前扣除，應當做納稅調減處理；本期收回前期發(fā)生的壞賬損失3萬元，應當做納稅調增處理；本期計提壞賬準備5.5萬元，應當做納稅調增處理。在企業(yè)所得稅納稅申報表附表11資產減值準備項目明細表中,壞賬準備一行期初余額”填列10萬元，本期轉回額”填列12萬元，本期計提額”填列8.5萬元（即3+5.5）,期末余額”填列6.5萬元。納稅調整額”填列-3.5萬元（即8.5-12）。固定資產減值【例2】甲公

35、司2000年12月2日購入不需要安裝的管理用設備，價值3000萬元，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用平均年限法計提折舊。甲公司2007年以前所得稅稅率為33%,2007年預計2008年所得稅稅率變更為25%。預計使用年限、凈殘值、折舊方法與稅法相同，甲公司估計未來期間能夠取得足夠的應納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。（1） 2003年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有可能發(fā)生減值，資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1600萬元，資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1785萬元。根據資產減值準則的規(guī)定，可收回金額（孰高原則）=1785（萬元）計提減值準備前固定資產賬面價值=3000-300

36、X3=2100（萬元）計提固定資產減值準備=2100-1785=315（萬元）計提減值準備后固定資產的賬面價值=可收回金額=1785（萬元）計稅基礎=3000-300X3=2100（萬元）可抵扣暫時性差異=計提減值準備后固定資產的賬面價值-計稅基礎=315（萬元）為此，遞延所得稅資產發(fā)生額=315X33%=103.95（萬元）賬務處理如下：借：遞延所得稅資產1039500貸：所得稅費用1039500（2） 2004年年末該業(yè)務的所得稅處理賬面價值=1785-1785+7=1530（萬元）計稅基礎=3000-300X4=1800（萬元）可抵扣暫時性差異=1800-1530=270（萬元）遞延所得

37、稅資產期末余額=270X33%=89.1（萬元）遞延所得稅資產本期發(fā)生額=89.1-103.95=-14.85（萬元）遞延所得稅資產本期發(fā)生額為負值，表明需要轉回前期已確認的遞延所得稅資產。借：所得稅費用148500貸：遞延所得稅資產148500（3） 2005年年末該業(yè)務的所得稅處理12按照上述2004年計算遞延所得稅本期發(fā)生額的方法，可彳導2005年本期遞延所得稅的發(fā)生額為-14.85萬元。借：所得稅費用148500貸：遞延所得稅資產148500（4） 2006年12月31日，公司在進行檢查時發(fā)現(xiàn)該設備有可能發(fā)生減值，資產的公允價值減去處置費用后的凈額為1000萬元，資產未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

38、為900萬元。為此，甲公司需計提固定資產減值準備=（1785-17857X3）-1000=20（萬元）計提減值準備后的賬面價值=1000（萬元）計稅基礎=3000-300X6=1200（萬元）可抵扣暫時性差異=200（萬元）遞延所得稅資產期末余額=200X33%=66（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額=66-74.25（該金額即2005年遞延所得稅資產期末余額）=-8.25（萬元）（103.95-14.85X2=74.25）借：所得稅費用82500貸：遞延所得稅資產82500（5） 2007年年末該業(yè)務的所得稅處理賬面價值=1000-1000+4=750（萬元）計稅基礎=3000-300X7=900

39、（萬元）可抵扣暫時性差異=900-750=150（萬元）遞延所得稅資產期末余額=150X25%=37.5（萬元）遞延所得稅資產發(fā)生額=37.5-66=-28.5（萬元）借：所得稅費用285000貸：遞延所彳#稅資產285000以后年度繼續(xù)按照上述方法進行結轉確認即可。分期收款稅法：企業(yè)應納稅所得額的計算，以權責發(fā)生制為原則。（條例第9條）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（條例第23條）【例1】A公司2008年1月1日從B公司購入一套設備作為固定資產使用，該設備已收到。購貨合同約定，設備的總價款為1000萬元，增值稅額170萬元，分三年支付（增值稅可以抵扣），20

40、08年12月31日支付585萬元（貨款500萬元，稅款85萬元）；2009年12月31日支付351萬元（貨款300萬元、稅款51萬元）；2010年12月31日支付234萬元（貨款200萬元、稅款34萬元）。假設A公司每年會計利潤均為100萬元，所得稅率25%三年期銀行借款年利率為6%。該設備預計使用五年，采用直線法計13提折舊，不考慮預計凈殘值，會計折舊的年限、方法與稅法規(guī)定一致。無其他調整項目。假設A公司產生的可抵扣暫時性差異轉回的未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額。分析：A公司從B公司分期付款購入的固定資產，具有融資性質。每期確認的財務費用與支付的本金計算見表1。長期應付款的賬面價值與計稅

41、基礎、固定資產的賬面價值與計稅基礎之間的差異，形成遞延所得稅資產或遞延所得稅負債，見表2、表3。表1財務費用和已可本金計算表胞位二無日期未行秘©=上期-械助財翎用1-上助"6%每期付觀頓每期已忖糕©=fH200S隼1月1H90662002008年1工月弘n46101725439725000000445602820M年U月州Li1SS67K227661。30000002723390201。年12月31日1132IS,200001101HS67N2合計933800100000009066200蓑2氏期得忖留林皿留值與計出不黠比較單位元口期索而伊也計脫居她隔納稅機時性差

42、并"逑延所將校貸他“蹉戶余髓悅*”為巧期捌認遞延所罰稅處信2OAR中1?H31EI46101725阿DDU3g9R2R和457974572CCTL2M31U18B67822UtinOOci1O2U於JCM.SOIJ2.5O20LU1：12f31ElG0003S304.5«充J固定價產的賬面餅也娟計稅第用比較單位：元口期聚面忡值法稅倏礎町區(qū)扣析酎性差異“爆屈用用根資產"敗戶余瞅（稅率139W當期輔認遞延所存稅資產2UUSir12J31|72529&08皿00007470401屈7&01M7602UU94L2H31H54397206004)000560

43、1-W070-4h690MHQ年L231日36264K04巾門巾0Q037332ft州3M-46日9n2ali年】2網露日1*15：102小。口口1867604s6907669。到12印12月打B0000皿690A公司的會計處理：1.2008年1月1日第一步，計算總價款的現(xiàn)值：500+（1+6%）+300寸1+6%）2+200十1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（萬元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額：1000906.62=93.38（萬元）第三步，編制會計分錄借：固定資產9066200未確認融資費用933800貸：長期應付款B公司10000000交易日，不確認

44、遞延所得稅。（注：該例與融資租賃案例形式不一致，實質一致。）2. 2008年12月31日支付價款500萬元借：長期應付款B公司500000014應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)850000貸：銀行存款58500002008年年末應分攤確認融資費用=90662006%=543972元借：財務費用543972貸：未確認融資費用5439722008年度按會計準則計提折舊=906620051813240元借：管理費用1813240貸：累計折度按稅法計算折舊=1000000052000000元如表2所示，2008年年末固定資產的賬面價值=9066200-1813240=725

45、2960元,計稅基礎=10000000-2000000=8000000元，產生可抵扣暫時性差異747040元，確認遞延所得稅資產186760元(747040>25%)。2008年年末此項固定資產折舊應納稅調減186760(20000001813240)元，因確認財務費用應納稅調增543972元。應納稅所得額=1000000+543972-186760=1357212元應交所得稅=135721225%=339303元如表3所示，長期應付款的賬面價值=5000000-389828(933800-543972)=4610172元；計稅基礎5000000元，產生應納稅暫時性差異389828元，確

46、認遞延所得稅負債97457(389828X25%)元。借：所得稅費用250000遞延所得稅資產186760貸：應交稅費應交所得稅339303遞延所得稅負債974573. 2009年12月31日支付價款300萬元借：長期應付款B公司3000000應交稅費一一應交增值稅(進項稅額)510000貸：銀行存款35100002009年應分攤確認融資費用=46101726%=276610元借：財務費用276610貸：未確認融資費用2766102009年年末按會計準則計提折舊1813240元借：管理費用1813240貸：累計折年末按稅法計提折舊2000000元固定資產的賬面價值54

47、39720元，計稅基礎6000000元，產生可抵扣暫時性差異560280元，遞延所得稅資產余額應為140070(56028025%)元，轉回46690元。應納稅所得額=1000000+276610-186760=1089850元15應交所得稅=108985025%=272462.5元長期應付款的賬面價值1886782元，計稅基礎2000000元，產生應納稅暫時性差異113218元，遞延所得稅負債余額28304.50(11321825%)元，轉回69152.50元。借：所得稅費用250000遞延所得稅負債69152.50貸：應交稅費應交所得稅272462.50遞延所得稅資產466904. 201

48、0年12月31日支付價款200萬元借：長期應付款B公司2000000應交稅費應交增值稅(進項稅額)340000貸：銀行存款23400002010年應分攤確認的融資費用=933800-543972-276610=113218元借：財務費用113218貸：未確認融資費用1132182010年年末按會計準則計提折舊=906620051813240元借：管理費用1813240貸：累計折年末按稅法計提折舊2000000元固定資產的賬面價值3626480元，計稅基礎4000000元，產生可抵扣暫時性差異373520元，遞延所得稅資產余額應為93380(37352025%)元，轉回46690元。應納稅所得額=1000000+113218-186760=926458元應交所得稅=926458>25%=231614.5元長期應付款的賬面價值為0,計稅基礎為0,沒有差異，遞延所得稅負債余額28304.5元全部轉回。借：所得稅費用250000遞延所得稅負