消費稅籌劃案例(上課)

1、消費稅籌劃案例案例一 某日用化妝品廠，將生產(chǎn)的化妝品、護膚護發(fā)品、小工藝品等組成成套消費品銷售。每套消費品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；護膚護發(fā)品包括兩瓶浴液25元、一瓶摩絲8元、一塊香皂2元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒5元。化妝品消費稅稅率為30%，護膚護發(fā)品17%，上述價格均不含稅。 該廠應(yīng)如何組織產(chǎn)品的銷售才能在稅收上獲得好處？案例一解析： 稅法規(guī)定，納稅人將應(yīng)稅消費品與非應(yīng)稅消費品以及適用稅率不同的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，應(yīng)根據(jù)銷售金額按應(yīng)稅消費品的最高稅率納稅。 兩種作法： 1、先包裝后銷售 （3010152582105

2、）30%31.5（元） 2、先銷售后包裝（303010101515）30%30%（25258 82 2）17%17%22.4522.45（元）（元）案例二某珠寶公司以珠寶玉石為主要經(jīng)營項目，但自己并不生產(chǎn)珠寶玉石，而只是購進原料后，經(jīng)過簡單的組合或加工，再銷售出去。 2002年7月初該公司庫存的外購珠寶價值30萬元，當(dāng)月還從商業(yè)企業(yè)購進價值100萬元的珠寶，月末庫存的外購珠寶50萬元。該月公司共銷售珠寶玉石150萬元，貨款已收。珠寶玉石的消費稅率為10%。 月末納稅申報時，該公司計算應(yīng)交消費稅為：15015010%10%（30301001005050）10%10%7 7萬元萬元 但有關(guān)稅務(wù)機關(guān)

3、詳細(xì)審核后，指出公司外購的珠寶玉石已納消費稅款不能抵扣，實際應(yīng)納消費稅15010%=15萬元。 試解釋這是為什么，并指出相應(yīng)的處理方案。案例二解析 稅法規(guī)定：允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費品只限于從工業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品，對從商業(yè)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品的已納稅款一律不得扣除。 當(dāng)納稅人決定外購應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)時，應(yīng)選擇生產(chǎn)廠家，而不應(yīng)是商家。所謂連續(xù)生產(chǎn)，是指應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出來后直接轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)環(huán)節(jié)，未經(jīng)市場流通。 關(guān)于案例二的其他說明稅法中還對“外購已稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，已納消費稅可以抵扣”這一條款作了其他詳細(xì)規(guī)定。主要包括：1.為生產(chǎn)出口卷煙而外購的已稅煙絲的已納稅款不予扣除。2.納

4、稅人購進的煙絲等8種已稅消費品如開具的是普通發(fā)票，在抵扣時，應(yīng)換算為不含增值稅的銷售額，換算一律采用6%的征收率。具體計算公式為：不含增值稅的外購已稅消費品的銷售額=外購已稅消費品的含稅銷售額（16%）3.納稅人用外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的，改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾（鑲嵌首飾），在計稅時一律不得扣除外購珠寶玉石的已納稅款。案例三 某小規(guī)模納稅人從某廠家購進某種應(yīng)稅消費品，支付價稅合計500000元，消費稅稅率30%。該小規(guī)模應(yīng)當(dāng)索取普通發(fā)票還是增值稅發(fā)票？ 國家稅務(wù)總局國稅發(fā)199784號文件規(guī)定，納稅人用外購已稅煙絲等8種應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，允許扣除已納消費稅款。如果企業(yè)購

5、進的已稅消費品開具的是普通發(fā)票，在換算為不含稅的銷售額時，應(yīng)一律按6%的征收率換算。案例三解析 若取得普通發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為： 500000（16%）30%141509（元）； 若取得專用發(fā)票，那么允許抵扣的消費稅為： 500000（117%）30%=128205（元）。 取得普通發(fā)票比取得專用發(fā)票多抵扣消費稅13304元。案例四 A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費為75萬元（消費稅率為30%）；加工的煙絲運回A廠后，A廠繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計95萬元，該批卷煙售出價格700萬元。煙絲消費稅稅率為50%。 A廠還可以有另外一種經(jīng)營

6、方式，即收回委托加工的應(yīng)稅消費品后， 不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售。 試比較兩種不同的經(jīng)營方式下的消費稅及利潤的情況。案例四解析（1） 1.第一種方式： A廠向B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅： 消費稅組成計稅價格=（10075）（130%） =250（萬元） 應(yīng)激消費稅=25030%75（萬元） A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳消費稅： 70050%75275（萬元） A廠的稅后利潤（所得稅稅率33%）：（700100757595275）（133%） 8067%53.6（萬元）案例四解析（2）2、第二種經(jīng)營方式：如果A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，加工費用為160萬

7、元；加工完畢，運回A廠后，A廠對外售價仍為700萬元。A廠向B廠支付加工費的同時，向其支付代收代繳的消費稅：（100100160160）（1 150%50%）50%50%260260（萬元）（萬元）由于委托加工應(yīng)稅消費品直接對外銷售，A廠在銷售時，不必再繳消費稅。其稅后利潤計算如下：（700700100100160160260260）（1 133%33%）18018067%67%120.6120.6（萬元）（萬元）案例五 上例中，A廠將購入的價值100萬元的煙葉自行加工成甲類卷煙，加工成本、分?jǐn)傎M用共計175萬元，售價700萬元。其消費稅及稅后利潤的情況如何？案例五解析 應(yīng)繳消費稅=70050

8、%350（萬元） 稅后利潤=（700100175350）（133%）7567%50.25（萬元） 可以看出，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤最少，其稅負(fù)最重。而徹底的委托加工方式（收回后不再加工直接銷售）又比委托加工后再自行加工后銷售，其稅負(fù)要低。 案例六 某摩托車廠2004年1月對外銷售某個型號的摩托車時共有三種價格，以3000元的單價銷售100輛，以3500元的單價銷售50輛，以4000元的單價銷售30輛。當(dāng)月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當(dāng)月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車消費稅稅率為10%。 按稅法規(guī)定，應(yīng)當(dāng)按照最高銷售價格確定20輛車的消費

9、稅。試評價該廠的作法。對此你有什么建議？ 案例六解析 按稅法規(guī)定，換出的20輛摩托車應(yīng)納消費稅為：40002010%8000（元）。 如果摩托車廠按照當(dāng)月的加權(quán)平均價將20輛摩托車銷售后再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為： （3000100350050400030）（1005030）2010% 6611.11（元） 節(jié)稅額約為80006611.111388.89（元）。案例六（說明） 稅法規(guī)定，納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等方面，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)。 在實際操作中，當(dāng)納稅人用應(yīng)稅消費品換取貨物或者投資入股時，一般是按照雙方的協(xié)

10、議價或評估價確定的，而協(xié)議價往往是市場的平均價。如果按照同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價作為計稅依據(jù)，顯然會加重納稅人的負(fù)擔(dān)。由此，不難看出，如果采取先銷售后入股（換貨、抵債）的方式，會達到減輕稅負(fù)的目的。案例七 某酒廠既生產(chǎn)稅率為25%的糧食白酒，又生產(chǎn)稅率為10%的藥酒。某年8月份，該廠對外銷售12000瓶糧食白酒，單價28元瓶；銷售8000瓶藥酒，單價58元瓶。每瓶1斤。 該酒廠在納稅籌劃方面應(yīng)當(dāng)注意什么？案例七（解析1）如果單獨核算，應(yīng)納消費稅稅額為：白酒：281200025%120000.5=90000（元）藥酒：58800010%80000.5=50400（元）合計應(yīng)納消費稅額為：900

11、0050400140400（元）如果未單獨核算，則應(yīng)采用稅率從高的原則，應(yīng)納消費稅稅額為：（2812000588000）25%（120008000）0.5201000（元）由此可見，如果企業(yè)將三種酒單獨核算，可節(jié)稅：20100014040060600（元）案例七（解析2） 稅法規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品（或非應(yīng)征消費稅貨物），應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售數(shù)量，未分別核算的，按最高稅率征稅。 案例八 某公司由甲乙兩個企業(yè)組成，進行連續(xù)加工，甲廠產(chǎn)品為乙廠的原料。甲廠產(chǎn)品適用稅率為20%，乙廠產(chǎn)品適用稅率為5%。 試為該集團公司進行稅務(wù)方面的籌劃。案例八解析 比較：當(dāng)甲廠

12、產(chǎn)品銷售收入為200萬元、乙廠產(chǎn)品銷售收入為220萬元時，以及當(dāng)甲廠產(chǎn)品降低定價賣給乙廠，銷售收入為150萬元時，集團公司的消費稅的情況。 第一種情況，集團公司的應(yīng)納消費稅為： 甲：20020%40（萬元） 乙：2205%=11（萬元） 第二種情況，集團公司的應(yīng)納消費稅為： 甲：15020%30（萬元） 乙：2205%=11（萬元）案例八（說明）我國現(xiàn)行稅制中的消費稅是按不同產(chǎn)品分別設(shè)計高低不同的稅率，稅率檔次較多?？梢詫⒎稚⒌钠髽I(yè)聯(lián)合成企業(yè)集團，或者將獨立的企業(yè)分解成由若干分公司組成的企業(yè)聯(lián)合體，進而通過合理確定企業(yè)內(nèi)部定價，使企業(yè)整體上少納稅。 至于內(nèi)部各分廠之間的“苦樂不均”問題，公司可以通過其他方式進行調(diào)劑。案例九 某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷售給全國各地的批發(fā)商，當(dāng)?shù)氐南M者也到廠里直接購買。按照以往的經(jīng)驗，當(dāng)?shù)氐南M者每年到工廠以零售價格直接購買的白酒大約5000箱。為了提高企業(yè)的盈利水平，2002年初企業(yè)在本市設(shè)立一個獨立核算的白酒經(jīng)銷部。該廠按照銷售給其他批發(fā)商的產(chǎn)品價格與經(jīng)銷部結(jié)算，每箱400元，經(jīng)銷部再以