項(xiàng)目3銷售與收款審計(jì)

1、秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院秦皇島職業(yè)技術(shù)學(xué)院項(xiàng)目一項(xiàng)目一 銷售與收款銷售與收款循環(huán)審計(jì)循環(huán)審計(jì)模塊二模塊二 審計(jì)助理崗位審計(jì)助理崗位制作：邵麗制作：邵麗知識(shí)鏈接：財(cái)務(wù)知識(shí)鏈接：財(cái)務(wù)報(bào)表循環(huán)報(bào)表循環(huán)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)一、財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的循環(huán)法的循環(huán)法 1 1、循環(huán)法、循環(huán)法：是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)。是將財(cái)務(wù)報(bào)表分成幾大塊進(jìn)行審計(jì)。既把緊密相既把緊密相連的交易種類（含事項(xiàng)）和賬戶余額歸入同一塊。連的交易種類（含事項(xiàng)）和賬戶余額歸入同一塊。 2 2、賬戶法：、賬戶法：是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。是對(duì)報(bào)表的每個(gè)賬戶余額單獨(dú)進(jìn)行審計(jì)。 銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)貨幣資金貨幣資金采購與付款循環(huán)采購與

2、付款循環(huán)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)存貨與倉儲(chǔ)循環(huán)籌資與投資循環(huán)籌資與投資循環(huán)現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)物形態(tài)圖圖2 2業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)收入、營業(yè)、營業(yè)稅金及附加、銷稅金及附加、銷售費(fèi)用售費(fèi)用采購與付采購與付款循環(huán)款循環(huán)固定資產(chǎn)、在建工程固定資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)清理、應(yīng)付票據(jù)、清理、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款、管理費(fèi)用管理費(fèi)用生產(chǎn)與存生產(chǎn)與存貨循環(huán)貨循環(huán)存貨存貨營業(yè)成本營業(yè)

3、成本投資與籌投資與籌資循環(huán)資循環(huán)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付利息、應(yīng)交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、實(shí)收資本、長期借款付股利、實(shí)收資本、長期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失、投資減值損失、投資收益收益1交易從記賬憑證至財(cái)務(wù)報(bào)表的信息流程交易從記賬憑證至財(cái)務(wù)報(bào)表的信息流程銷售銷售收款收款商品勞務(wù)的取得商品勞務(wù)的取得付款付款工薪支付工薪支付分?jǐn)偱c調(diào)整分?jǐn)偱c調(diào)整收款記賬憑證收款記賬憑證付款記賬憑證付款記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證轉(zhuǎn)賬記賬憑證總賬明細(xì)賬日記賬總賬明細(xì)賬日記賬試算平衡表試算平衡表財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表科目匯總表科目匯總表圖圖1賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系賬戶余額與相關(guān)交易的關(guān)系應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款期初余額

4、期初余額賒銷賒銷收現(xiàn)收現(xiàn)銷售退回銷售退回與折讓與折讓壞賬沖銷壞賬沖銷500050007000700015000150005000500020020078007800銷售預(yù)收款循環(huán)審計(jì)的銷售預(yù)收款循環(huán)審計(jì)的學(xué)習(xí)思路學(xué)習(xí)思路1 1了解銷售與收款循環(huán)：了解銷售與收款循環(huán)： 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解的步驟風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，了解的步驟2 2評(píng)估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：評(píng)估本業(yè)務(wù)循環(huán)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)： 評(píng)估評(píng)估X X（）（）3 3結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試；結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行控制測(cè)試；4 4結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；結(jié)合本循環(huán)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序；5 5將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整將發(fā)現(xiàn)的認(rèn)定錯(cuò)報(bào)提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整 （核算

5、錯(cuò)誤審計(jì)調(diào)整分錄、重分類錯(cuò)誤審計(jì)（核算錯(cuò)誤審計(jì)調(diào)整分錄、重分類錯(cuò)誤審計(jì)調(diào)整分錄，結(jié)合教材表）。調(diào)整分錄，結(jié)合教材表）。教學(xué)指引：教學(xué)指引：技能目標(biāo)：技能目標(biāo)：1.1.能在明確審計(jì)目標(biāo)的要求，按照審計(jì)能在明確審計(jì)目標(biāo)的要求，按照審計(jì)程序執(zhí)行程序執(zhí)行控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序2.2.能較熟練地將所獲取審計(jì)證據(jù)記錄于能較熟練地將所獲取審計(jì)證據(jù)記錄于審計(jì)工作底稿。審計(jì)工作底稿。知識(shí)目標(biāo)：知識(shí)目標(biāo)：1.1.理解理解銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)的的業(yè)務(wù)特性業(yè)務(wù)特性2.2.了解了解銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與程序銷售與收款循環(huán)審計(jì)目標(biāo)與程序3.3.掌握掌握銷售與收款循環(huán)銷售與收款循環(huán)控制測(cè)試控制測(cè)

6、試、實(shí)質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的操作原理性程序的操作原理。重點(diǎn)重點(diǎn): :1.1. 銷售銷售交易的實(shí)質(zhì)性程序交易的實(shí)質(zhì)性程序2.2. 主主營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性程序3.3. 應(yīng)收應(yīng)收賬款函證賬款函證難點(diǎn)難點(diǎn): :1.1. 銷售銷售與收款循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)與收款循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)報(bào)的環(huán)節(jié)2.2. 主主營業(yè)務(wù)審計(jì)中錯(cuò)帳的調(diào)整營業(yè)務(wù)審計(jì)中錯(cuò)帳的調(diào)整3.3. 應(yīng)收應(yīng)收賬款審計(jì)重分類的調(diào)整賬款審計(jì)重分類的調(diào)整本章內(nèi)容本章內(nèi)容任務(wù)一、銷售任務(wù)一、銷售與與收款循環(huán)控制測(cè)試收款循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)二、主任務(wù)二、主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)營業(yè)務(wù)收入審計(jì)任務(wù)三、應(yīng)收任務(wù)三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)任務(wù)一、銷

7、售任務(wù)一、銷售與與收款循環(huán)控制測(cè)試收款循環(huán)控制測(cè)試一一. .銷售與銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià)收款循環(huán)內(nèi)部控制的了解與評(píng)價(jià) ( (一）一）了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)接受顧客訂單接受顧客訂單批準(zhǔn)賒銷信用批準(zhǔn)賒銷信用提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備是否是否賒銷賒銷如無法收回，如無法收回，注銷壞賬注銷壞賬按銷售單供貨按銷售單供貨按銷售單裝運(yùn)按銷售單裝運(yùn)貨物貨物開具發(fā)票開具發(fā)票記錄銷售記錄銷售辦理和記錄收辦理和記錄收款款辦理和記錄銷辦理和記錄銷售退回等售退回等否否是是( (一）一）銷售銷售與收款循環(huán)的與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)主要業(yè)務(wù)活動(dòng) 1.1.接受接受顧客訂單（銷

8、售部門）顧客訂單（銷售部門）（發(fā)生）（發(fā)生）業(yè)務(wù)員接受顧客訂單業(yè)務(wù)員接受顧客訂單 銷售經(jīng)理授權(quán)審批銷售經(jīng)理授權(quán)審批 （授權(quán)證明）（授權(quán)證明）編制連續(xù)編號(hào)的銷售單編制連續(xù)編號(hào)的銷售單一式多聯(lián)單一式多聯(lián)單: :會(huì)計(jì)、發(fā)運(yùn)會(huì)計(jì)、發(fā)運(yùn)部部, ,倉庫倉庫, ,存底存底2.2.批準(zhǔn)批準(zhǔn)賒銷信用賒銷信用（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)與分?jǐn)偅?復(fù)核顧客訂單賒銷審批復(fù)核顧客訂單賒銷審批 超過單位信用額度要集體決策超過單位信用額度要集體決策 信用批準(zhǔn)的目的信用批準(zhǔn)的目的 信用管理部門與銷售部門分離信用管理部門與銷售部門分離n解釋解釋（一）銷售（一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程3.3.按按銷售單發(fā)貨銷

9、售單發(fā)貨（發(fā)生發(fā)生 、完整性）、完整性） 1)1)倉庫倉庫: :經(jīng)銷售和賒銷審批的經(jīng)銷售和賒銷審批的銷售單銷售單發(fā)貨發(fā)貨2)2)編制連續(xù)編號(hào)的出庫單編制連續(xù)編號(hào)的出庫單: :一式多聯(lián)一式多聯(lián)及時(shí)專遞及時(shí)專遞: :銷售銷售, ,信用和信用和會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)部n訂單訂單 銷售單銷售單 出庫單出庫單4.4.按銷售單裝運(yùn)貨物按銷售單裝運(yùn)貨物（發(fā)生）（發(fā)生）1 1) )與倉庫分離與倉庫分離2 2) )有銷售單才能裝運(yùn)產(chǎn)品（發(fā)運(yùn)憑證）有銷售單才能裝運(yùn)產(chǎn)品（發(fā)運(yùn)憑證）獨(dú)立檢驗(yàn)獨(dú)立檢驗(yàn): :商品都附有銷售單商品都附有銷售單 商品與銷售單相符商品與銷售單相符n解釋解釋（一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（一）銷售與收款

10、循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程n解釋解釋n5.5.給顧客開具賬單給顧客開具賬單( (完整性、完整性、發(fā)生發(fā)生 、準(zhǔn)確性、準(zhǔn)確性) )n1)1)開具賬單開具賬單: :按銷售單開按銷售單開銷售發(fā)票前審核三單銷售發(fā)票前審核三單n2)2)依據(jù)依據(jù): :裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和和客戶訂單客戶訂單核對(duì)單價(jià)和價(jià)目表核對(duì)單價(jià)和價(jià)目表n3)3)獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算銷售發(fā)票計(jì)價(jià)和計(jì)算的正確性，的正確性， n4)4)稽核稽核: :裝運(yùn)單和發(fā)票核對(duì)裝運(yùn)單和發(fā)票核對(duì), ,金額正確金額正確n 裝運(yùn)憑證、賬單和銷售單連續(xù)編號(hào)裝運(yùn)憑證、賬單和銷售單連續(xù)編號(hào)n6.6.記錄銷售業(yè)務(wù)記錄銷售業(yè)務(wù)( (會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)部門負(fù)責(zé)) )（發(fā)

11、生等）（發(fā)生等）n1)1)依據(jù)附有依據(jù)附有裝運(yùn)憑證裝運(yùn)憑證和和銷售單銷售單的的銷售發(fā)票銷售發(fā)票記錄銷售。記錄銷售。 n2)2)控制控制發(fā)票連續(xù)編號(hào)發(fā)票連續(xù)編號(hào)與明細(xì)賬核對(duì)與明細(xì)賬核對(duì)n3)3)獨(dú)立檢查已處理獨(dú)立檢查已處理銷售發(fā)票銷售發(fā)票上的銷售金額同上的銷售金額同n記賬憑證記賬憑證金額金額的一致性。的一致性。 （一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程n解釋解釋4)4)記錄銷售的記錄銷售的職責(zé)職責(zé)應(yīng)與處理銷售交易相應(yīng)與處理銷售交易相分離分離。5)5)記錄過程中記錄過程中對(duì)記錄的接觸予以限制對(duì)記錄的接觸予以限制，以減少以減少 未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)生。未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)的記錄發(fā)

12、生。6)6)定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的定期獨(dú)立檢查應(yīng)收賬款的明細(xì)賬與總賬明細(xì)賬與總賬的一致性。的一致性。 7)7)定期向顧客定期向顧客寄送對(duì)賬單寄送對(duì)賬單，并要求顧客將任何例外情況，并要求顧客將任何例外情況 直接向會(huì)計(jì)主管報(bào)告。直接向會(huì)計(jì)主管報(bào)告。 n7.7.辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入辦理和記錄現(xiàn)金和銀行存款收入n1)1)所有現(xiàn)金都必須足額所有現(xiàn)金都必須足額. .及時(shí)的存入銀行及時(shí)的存入銀行n2)2)并及時(shí)的記錄并及時(shí)的記錄: :現(xiàn)金現(xiàn)金. .銀行存款日記賬應(yīng)銀行存款日記賬應(yīng)n 收賬款明細(xì)賬收賬款明細(xì)賬（一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程（一）銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)流程n解釋解釋n8.8.辦理和

13、記錄辦理和記錄銷貨退回、銷售折扣與折讓銷貨退回、銷售折扣與折讓n必須經(jīng)授權(quán)審批必須經(jīng)授權(quán)審批（不相容職責(zé)分離）（不相容職責(zé)分離）n貸項(xiàng)通知單：貸項(xiàng)通知單：是發(fā)票的一種，是發(fā)票的一種，n 紅字開具用來表示由于銷貨退回和銷售折讓紅字開具用來表示由于銷貨退回和銷售折讓n 而引起的銷貨款減少的憑證而引起的銷貨款減少的憑證n9 9注銷壞賬注銷壞賬n有確鑿證據(jù)（備查登記）有確鑿證據(jù)（備查登記）經(jīng)授權(quán)審批經(jīng)授權(quán)審批（計(jì)價(jià)與分?jǐn)偅ㄓ?jì)價(jià)與分?jǐn)偅﹏10.10.提取壞賬準(zhǔn)備提取壞賬準(zhǔn)備（影響計(jì)價(jià)分?jǐn)偅ㄓ绊懹?jì)價(jià)分?jǐn)偅﹏以前壞賬發(fā)生情況以前壞賬發(fā)生情況賬齡分析賬齡分析（二）銷售（二）銷售與收款循環(huán)涉及的憑證與記錄與收

14、款循環(huán)涉及的憑證與記錄1.1.顧客訂單顧客訂單2.2.銷售單銷售單3.3.發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證4.4.銷售發(fā)票銷售發(fā)票5.5.商品價(jià)目表商品價(jià)目表6.6.貸項(xiàng)通知單貸項(xiàng)通知單7.7.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證8.8.收款憑證收款憑證9.9.應(yīng)收賬款賬齡分析表應(yīng)收賬款賬齡分析表10.10.應(yīng)收賬款明細(xì)表應(yīng)收賬款明細(xì)表11.11.主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬12.12.折扣與折讓明細(xì)賬折扣與折讓明細(xì)賬13.13.匯款通知書匯款通知書14.14.庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金和銀行存款日記賬15.15.壞賬審批表壞賬審批表16.16.客戶月末對(duì)賬單客戶月末對(duì)賬單（三）識(shí)別和了解相關(guān)控制（三）識(shí)別和了解相

15、關(guān)控制（四）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)（四）確定本循環(huán)可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)P5（五）穿行測(cè)試（五）穿行測(cè)試訂單訂單 核準(zhǔn)信用狀況核準(zhǔn)信用狀況 填寫訂單填寫訂單 發(fā)貨發(fā)貨 開發(fā)票開發(fā)票 記賬憑證記賬憑證 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬和總賬 （六）初步評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估（六）初步評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估二、二、銷售交易控制測(cè)試、交易的銷售交易控制測(cè)試、交易的實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序（表（表2-32-3）三、綜合實(shí)訓(xùn)任務(wù)三、綜合實(shí)訓(xùn)任務(wù)P8P8任務(wù)二、任務(wù)二、 主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)認(rèn)定認(rèn)定設(shè)計(jì)設(shè)計(jì)程序程序分析程序分析程序細(xì)節(jié)測(cè)試細(xì)節(jié)測(cè)試證據(jù)證據(jù)（底稿）（底稿）相關(guān)性相關(guān)性可

16、靠性可靠性目標(biāo)目標(biāo)認(rèn)定認(rèn)定程序程序證據(jù)證據(jù)證明力證明力無錯(cuò)、有錯(cuò)無錯(cuò)、有錯(cuò)一一.營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收銷售與收款循環(huán)款循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、長期長期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)收入、營業(yè)稅、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用金及附加、銷售費(fèi)用3 3在收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)在收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定主要是：定主要是：報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定類別認(rèn)定類別營業(yè)收入營業(yè)收入發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存在、計(jì)

17、價(jià)和分?jǐn)偞嬖凇⒂?jì)價(jià)和分?jǐn)偅ㄒ唬徲?jì)（一）審計(jì)背景說明背景說明1 1教材教材P286P286表表17-517-5和和17-617-6財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)2 2本循環(huán)涉及的項(xiàng)目本循環(huán)涉及的項(xiàng)目（P2P2表表1-11-1）（二）主（二）主營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序營業(yè)務(wù)收入的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：ABCABC公司公司 項(xiàng)目：項(xiàng)目： 營業(yè)營業(yè)收入收入 編制：編制： AAAA 日期：日期： 2009.01.02009.01.05 5 索引號(hào)：索引號(hào)： 44014401 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間：期間：20082008年度年度 復(fù)核：復(fù)核： BBBB 日期：日期：

18、 2009.01.06 2009.01.06 表表1-81-8營業(yè)營業(yè)收入實(shí)質(zhì)性程序收入實(shí)質(zhì)性程序1.1.審計(jì)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表表P17P172.2.審計(jì)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表1.1.審計(jì)審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表關(guān)系表審審 計(jì)計(jì) 目目 標(biāo)標(biāo)財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定報(bào)表認(rèn)定發(fā)發(fā)生生完整完整性性準(zhǔn)確準(zhǔn)確性性截截止止分分類類列列報(bào)報(bào)A A利潤表中記錄的營業(yè)收入已利潤表中記錄的營業(yè)收入已發(fā)生發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。且與被審計(jì)單位有關(guān)。B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄。所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)收入均已記錄。C C與營業(yè)收入有關(guān)的與營業(yè)收入有關(guān)的

19、金額金額及其他數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。已恰當(dāng)記錄。D D營業(yè)收入已記錄于營業(yè)收入已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間正確的會(huì)計(jì)期間。E E營業(yè)收入已記錄于營業(yè)收入已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶恰當(dāng)?shù)馁~戶。F F營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)營業(yè)收入已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。2.2.審計(jì)審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)程序?qū)?yīng)關(guān)系表關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序C C 1.1.獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入獲取或編制主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)表明細(xì)表ABC ABC 2.2.實(shí)質(zhì)性分析程序（請(qǐng)重點(diǎn)掌握）實(shí)質(zhì)性分析程序（請(qǐng)重點(diǎn)掌握）ABCD ABCD 3.3

20、.檢查主營業(yè)務(wù)收入的檢查主營業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)條件確認(rèn)條件、方法是否符合企業(yè)、方法是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，前后期是否一致 C C 4.4.獲取產(chǎn)品獲取產(chǎn)品價(jià)格價(jià)格目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策目錄，抽查售價(jià)是否符合價(jià)格政策 ABCDABCD5.5.抽取本期一定數(shù)量的抽取本期一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證，審查出庫日期、品，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致 D D 7.7.銷售的截止測(cè)試（請(qǐng)重點(diǎn)掌握）銷售的截止測(cè)試（請(qǐng)重點(diǎn)掌握） ACAC8.8.結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主要客戶結(jié)合對(duì)應(yīng)收賬款的審計(jì)，選擇主

21、要客戶函證函證本期銷本期銷售額售額 3.3.主營業(yè)務(wù)收入的截止主營業(yè)務(wù)收入的截止測(cè)試（表測(cè)試（表1-81-8、1-91-9）（1 1）截止測(cè)試的）截止測(cè)試的目的目的 確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬確定被審計(jì)單位主營業(yè)務(wù)收入業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)記錄歸屬期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被期是否正確，即是否有應(yīng)計(jì)入本期被推遲推遲至下期，至下期，或者應(yīng)計(jì)入下期的是否或者應(yīng)計(jì)入下期的是否提前提前至本期至本期（2 2）截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期）截止測(cè)試的三個(gè)關(guān)鍵日期 發(fā)票開具日期發(fā)票開具日期或者收款日期；或者收款日期；記賬日期記賬日期； 發(fā)貨日期。發(fā)貨日期。（3 3）截止測(cè)試的審查關(guān)鍵）截止測(cè)試的審查關(guān)鍵

22、 檢查檢查三個(gè)日期三個(gè)日期是否歸屬于同一是否歸屬于同一適當(dāng)適當(dāng)會(huì)計(jì)期間是主營會(huì)計(jì)期間是主營業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。業(yè)務(wù)收入截止測(cè)試的關(guān)鍵。（4 4）截止測(cè)試的）截止測(cè)試的三條審計(jì)線路三條審計(jì)線路（4 4）截止測(cè)試的三條審計(jì)線路）截止測(cè)試的三條審計(jì)線路以以賬簿記錄賬簿記錄為起點(diǎn)為起點(diǎn)從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證賬簿記錄查至記賬憑證，檢查，檢查發(fā)票發(fā)票存根與存根與發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證 （目的：目的：防止多記收入）防止多記收入）以銷售發(fā)票為起點(diǎn)以銷售發(fā)票為起點(diǎn)從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的發(fā)票發(fā)票存根查至存根查至發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證與與賬簿賬簿記錄記錄（目的目的：防

23、止少計(jì)收入）：防止少計(jì)收入）以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)從報(bào)表日前后若干天的從報(bào)表日前后若干天的發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證查至查至發(fā)票發(fā)票開具情況與開具情況與賬簿賬簿記錄記錄 （目的目的：防止少計(jì)收入）：防止少計(jì)收入）4.4.主主營業(yè)務(wù)收入的營業(yè)務(wù)收入的實(shí)質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序（1 1）實(shí)質(zhì)性分析程序的目的）實(shí)質(zhì)性分析程序的目的: :當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受測(cè)試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)的水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮單獨(dú)或結(jié)合細(xì)節(jié)測(cè)試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。試，運(yùn)用實(shí)質(zhì)性分析程序。（

24、2 2）識(shí)別運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易）識(shí)別運(yùn)用分析程序的賬戶余額或交易 主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)、累主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用計(jì)折舊、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用實(shí)質(zhì)性分析程序的五大步驟：實(shí)質(zhì)性分析程序的五大步驟： （P17P17）（1 1）運(yùn)用分析程序建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值）運(yùn)用分析程序建立有關(guān)數(shù)據(jù)的期望值n將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售將本期的主營業(yè)務(wù)收入與上期的主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較，分析產(chǎn)品銷售的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重要產(chǎn)的結(jié)構(gòu)和價(jià)格變動(dòng)是否異常，并分析異常變動(dòng)的原因；計(jì)算本期重

25、要產(chǎn)品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波品的毛利率，與上期比較，檢查是否存在異常，各期之間是否存在重大波動(dòng)，查明原因；動(dòng)，查明原因； 比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其比較本期各月各類主營業(yè)務(wù)收入的波動(dòng)情況，分析其變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查變動(dòng)趨勢(shì)是否正常，是否符合被審計(jì)單位季節(jié)性、周期性的經(jīng)營規(guī)律，查明異常現(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)明異?，F(xiàn)象和重大波動(dòng)的原因；將本期重要產(chǎn)品的毛利率與同行業(yè)企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，進(jìn)行對(duì)比分析，檢查是否存在異常

26、；根據(jù)增值稅發(fā)票申報(bào)表或普通發(fā)票，估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較估算全年收入，與實(shí)際收入金額比較 （2 2）確定可接受的差異額；）確定可接受的差異額；（3 3）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步）將實(shí)際的情況與期望值相比較，識(shí)別需要進(jìn)一步調(diào)查的差異；調(diào)查的差異；（4 4）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充）如果其差額超過可接受的差異額，調(diào)查并獲取充分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)；分的解釋和恰當(dāng)?shù)淖糇C審計(jì)證據(jù)；（5 5）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。）評(píng)估分析程序的測(cè)試結(jié)果。例：例：A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)XYZXYZ股份有限公司中股份有限公司中20082008年度財(cái)年

27、度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。該公司20082008年度未發(fā)生購并、分年度未發(fā)生購并、分立和債務(wù)重組為立和債務(wù)重組為, ,供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)。該公司提。該公司提供的未經(jīng)審計(jì)的供的未經(jīng)審計(jì)的20082008年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注的部分內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）。內(nèi)容如下（金額單位：人民幣萬元）。品名品名主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本20072007年年20082008年年20072007年年20082008年年X X產(chǎn)品產(chǎn)品4000040000410004100038000380003380033800Y Y產(chǎn)品產(chǎn)

28、品2000020000200202002019000190001901919019合計(jì)合計(jì)6000060000610206102057000570005281952819n要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較要求：假定上述附注內(nèi)容中的年初數(shù)與上年比較數(shù)均已審定無誤，你作為數(shù)均已審定無誤，你作為A A和和B B注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審注冊(cè)會(huì)計(jì)師，在審計(jì)計(jì)劃階段，計(jì)計(jì)劃階段，請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析請(qǐng)運(yùn)用專業(yè)判斷，必要時(shí)運(yùn)用分析程序，分別指出上述附注內(nèi)容中程序，分別指出上述附注內(nèi)容中存在或可能存在存在或可能存在的不合理之處，并簡要說明理由。的不合理之處，并簡要說明理由。n【答案答案】可能存在可

29、能存在1 1處不合理之處：處不合理之處：X X產(chǎn)品產(chǎn)品20082008年年的銷售毛利率為的銷售毛利率為17.56%17.56%，大大高于，大大高于20072007年的年的5%5%，既然公司既然公司20082008年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常年的供產(chǎn)銷形勢(shì)與上年相當(dāng)，通常應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。應(yīng)維持大致相當(dāng)?shù)匿N售毛利率水平。 課堂實(shí)訓(xùn)課堂實(shí)訓(xùn)1-2n【實(shí)訓(xùn)操作內(nèi)容銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。實(shí)訓(xùn)操作內(nèi)容銷售與收款循環(huán)的審計(jì)。n【實(shí)訓(xùn)操作要求實(shí)訓(xùn)操作要求】掌握銷售與收款循環(huán)的掌握銷售與收款循環(huán)的審計(jì)要點(diǎn)審計(jì)要點(diǎn)n【實(shí)訓(xùn)資料實(shí)訓(xùn)資料】ABCABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托對(duì)恒華

30、股份有限公司恒華股份有限公司20102010年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，審計(jì)。在對(duì)銷售與收款循環(huán)實(shí)施審計(jì)時(shí)，通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù)通過相關(guān)審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)以下銷售業(yè)務(wù): :n(1)(1)恒華股份公司與恒華股份公司與A A企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合企業(yè)簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定，恒華公司為同，合同規(guī)定，恒華公司為A A企業(yè)建造安裝企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800800萬元。按合同規(guī)萬元。按合同規(guī)定，定，A A企業(yè)在恒華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款企業(yè)在恒華公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的的20%20%，其余價(jià)款將在恒華公司將商品運(yùn)抵，其余價(jià)款將在

31、恒華公司將商品運(yùn)抵A A企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。恒華企業(yè)并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。恒華公司于本年度公司于本年度1212月月2525日將完成的商品運(yùn)抵日將完成的商品運(yùn)抵A A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1 1月月3131日全部安裝完成。日全部安裝完成。恒華股份有限公司確定了恒華股份有限公司確定了800800萬元的收入。萬元的收入。n(2)(2)恒華公司本年度售給恒華公司本年度售給C C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款款5050萬元，恒華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并萬元，恒華公司已開出增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與將提貨單交與C C企業(yè)，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到企業(yè)，商業(yè)匯

32、票期限為三個(gè)月，到期日為次年期日為次年2 2月月3 3日。由于日。由于C C企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新企業(yè)車間內(nèi)放置該項(xiàng)新設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)恒華公司同意，機(jī)床待設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)恒華公司同意，機(jī)床待次年次年1 1月月2020日再予提貨。恒華股份有限公司確認(rèn)了日再予提貨。恒華股份有限公司確認(rèn)了5050萬元的收入。萬元的收入。n(3)(3)恒華公司本年恒華公司本年1 1月月5 5日銷售給日銷售給D D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷售價(jià)款備。銷售價(jià)款200200萬元。按合同規(guī)定，萬元。按合同規(guī)定，D D企業(yè)于企業(yè)于1 1月月5 5日先支付價(jià)款的日先支付價(jià)款的20%20%，其余價(jià)款分四次平均支付

33、，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年于每年6 6月月3030日和日和1212月月3131日支付。設(shè)備已發(fā)出，日支付。設(shè)備已發(fā)出，D D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120120萬元。恒萬元。恒華股份有限公司確認(rèn)了華股份有限公司確認(rèn)了200200萬元的收入。萬元的收入。n(4)(4)恒華公司本年銷售給恒華公司本年銷售給F F企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷售價(jià)款為銷售價(jià)款為3535萬元，萬元，F(xiàn) F企業(yè)已支付全部價(jià)款。企業(yè)已支付全部價(jià)款。該機(jī)床本年該機(jī)床本年1212月月3131日尚未完工，已發(fā)生的日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本實(shí)際成本1717萬元。恒華股份有限公司確認(rèn)萬

34、元。恒華股份有限公司確認(rèn)了了3535萬元的收入。萬元的收入。n【實(shí)訓(xùn)要求實(shí)訓(xùn)要求】根據(jù)上述資料，請(qǐng)分別指出根據(jù)上述資料，請(qǐng)分別指出恒華股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確恒華股份有限公司已經(jīng)確認(rèn)的收入能否確認(rèn)認(rèn)( (按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)按能夠確認(rèn)、不能確認(rèn)、不能全部確認(rèn)三種情況分別回答三種情況分別回答) )，如果不能確認(rèn)或不能，如果不能確認(rèn)或不能全部確認(rèn)的請(qǐng)簡要說明理由。全部確認(rèn)的請(qǐng)簡要說明理由。任務(wù)三、應(yīng)收任務(wù)三、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)一一、應(yīng)收賬款的審計(jì)程序、應(yīng)收賬款的審計(jì)程序（一（一）審計(jì)背景說明）審計(jì)背景說明1 1教材教材P286P286表表17-517-5

35、和和17-617-6財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)2 2本循環(huán)涉及的項(xiàng)目（本循環(huán)涉及的項(xiàng)目（P2P2表表1-11-1）業(yè)務(wù)循環(huán)業(yè)務(wù)循環(huán)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目利潤表項(xiàng)目銷售與收款銷售與收款循環(huán)循環(huán)應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、長期應(yīng)、長期應(yīng)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)收款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)營業(yè)收入營業(yè)收入、營業(yè)稅金及、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用附加、銷售費(fèi)用3.3.在在收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報(bào)表項(xiàng)目的收入舞弊假設(shè)下的上市公司背景下，報(bào)表項(xiàng)目的認(rèn)定認(rèn)定主要是：主要是：報(bào)表項(xiàng)目報(bào)表項(xiàng)目認(rèn)定類別認(rèn)定類別營業(yè)收入營業(yè)收入發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性發(fā)生、截止、準(zhǔn)確性應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款存在、計(jì)價(jià)和

36、分?jǐn)偞嬖?、?jì)價(jià)和分?jǐn)偅ǘ?yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與（二）應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)與實(shí)質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序被審計(jì)單位：被審計(jì)單位：ABCABC公司公司 項(xiàng)目項(xiàng)目：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 編制：編制：AAAA 日期：日期： 2009.01.052009.01.05 索引號(hào)：索引號(hào)： 4402 4402 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/ /期間期間：2008.12.312008.12.31 復(fù)核：復(fù)核：BB BB 日期：日期：2009.01.062009.01.06 應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)收賬款實(shí)質(zhì)性程序1 1、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)

37、關(guān)系表1 1、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與認(rèn)定對(duì)應(yīng)關(guān)系表審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)（）財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定（）存存在在完整完整性性權(quán)利權(quán)利義務(wù)義務(wù)計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)分?jǐn)偡謹(jǐn)偭袌?bào)列報(bào)A A資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收賬款是存是存在的在的B B所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收賬款均已記錄均已記錄。C C記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位記錄的應(yīng)收賬款由被審計(jì)單位擁有擁有或控制或控制D D應(yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)膽?yīng)收賬款以恰當(dāng)?shù)慕痤~金額包括在財(cái)務(wù)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整計(jì)價(jià)調(diào)整已恰當(dāng)記已恰當(dāng)記錄錄E E應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)應(yīng)收賬款已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在

38、財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)。列報(bào)。2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序D D1.1.獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表獲取或編制應(yīng)收賬款明細(xì)表(1)(1)復(fù)核復(fù)核加計(jì)加計(jì)是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否是否正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；相符；結(jié)合壞賬準(zhǔn)備科目與報(bào)表數(shù)核對(duì)是否相符；(2)(2)檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確檢查非記賬本位幣應(yīng)收賬款的折算匯率及折算是否正確( (3)3)分析有分析有貸方余額貸方余額的項(xiàng)目，查明原因，

39、必要時(shí)，作重分類調(diào)的項(xiàng)目，查明原因，必要時(shí)，作重分類調(diào)整整(4)(4)結(jié)合結(jié)合其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款其他應(yīng)收款、預(yù)收賬款等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查等往來項(xiàng)目的明細(xì)余額，調(diào)查有無有無同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)同一客戶多處掛賬、異常余額或與銷售無關(guān)的其他款項(xiàng)（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出（如，代銷賬戶、關(guān)聯(lián)方賬戶或雇員賬戶）。如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)作調(diào)整；記錄，必要時(shí)作調(diào)整；(5)(5)標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額標(biāo)識(shí)重要的欠款單位，計(jì)算其欠款合計(jì)數(shù)占應(yīng)收賬款余額的的比例比例。 2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程

40、序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序ABDABD2.2.檢查涉及應(yīng)收賬款的檢查涉及應(yīng)收賬款的相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)(1)(1)復(fù)核應(yīng)收賬款復(fù)核應(yīng)收賬款借方借方累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否累計(jì)發(fā)生額與主營業(yè)務(wù)收入是否配比，配比，并將當(dāng)期應(yīng)收賬款并將當(dāng)期應(yīng)收賬款借方借方發(fā)生額占銷售收入凈額的發(fā)生額占銷售收入凈額的百分比與管理層百分比與管理層考核指標(biāo)考核指標(biāo)比較，如存在差異應(yīng)查明原因；比較，如存在差異應(yīng)查明原因；(2)(2)計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、計(jì)算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標(biāo)，等指標(biāo)，并與被審計(jì)單位并與被審計(jì)單位以前以前年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)

41、指標(biāo)對(duì)年度指標(biāo)、同行業(yè)同期相關(guān)指標(biāo)對(duì)比分析，檢查是否存在重大異常。比分析，檢查是否存在重大異常。2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可可供選擇的審計(jì)程序供選擇的審計(jì)程序D D3.3.獲取或編制應(yīng)收賬款獲取或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表賬齡分析表（請(qǐng)重請(qǐng)重點(diǎn)掌握點(diǎn)掌握）(1)(1)測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；測(cè)試計(jì)算的準(zhǔn)確性；(2)(2)將將賬齡分析表賬齡分析表加總數(shù)加總數(shù)與應(yīng)收賬款總分與應(yīng)收賬款總分類賬類賬余額余額相比較，并相比較，并調(diào)查調(diào)查重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；重大調(diào)節(jié)項(xiàng)目；(3)(3)檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記檢查原始憑證，如銷售發(fā)票、運(yùn)輸記錄等，測(cè)試錄等，測(cè)試

42、賬齡賬齡核算的準(zhǔn)確性。核算的準(zhǔn)確性。2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可可供選擇的審計(jì)程序供選擇的審計(jì)程序ACDACD4.4.對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證（除非（除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表不重要或函證很可能無效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。函證很可能無效，否則，應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證。如如果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。果不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，應(yīng)在工作底稿中說明理由。如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)如果認(rèn)為函證很可能無效，應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序?qū)嵤┨娲鷮徲?jì)程序獲獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)

43、證據(jù)）取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)）2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可可供選擇的供選擇的審計(jì)程序?qū)徲?jì)程序A A5 5對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施對(duì)未函證應(yīng)收賬款實(shí)施替代審計(jì)程序替代審計(jì)程序（請(qǐng)重點(diǎn)掌請(qǐng)重點(diǎn)掌握握）抽查抽查有關(guān)原始憑據(jù)，如有關(guān)原始憑據(jù)，如銷售合同、銷售訂單、銷售合同、銷售訂單、銷銷售發(fā)票副本售發(fā)票副本、發(fā)運(yùn)憑證發(fā)運(yùn)憑證及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相及回款單據(jù)等，以驗(yàn)證與其相關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。關(guān)的應(yīng)收賬款的真實(shí)性。A A6.6.抽查有無抽查有無不屬于不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)抽查應(yīng)收賬款抽查應(yīng)收賬款明細(xì)賬明細(xì)賬，并追查至有關(guān)原始憑證，查證

44、，并追查至有關(guān)原始憑證，查證被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建被審計(jì)單位有無不屬于結(jié)算業(yè)務(wù)的債權(quán)。如有，應(yīng)建議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。議被審計(jì)單位作適當(dāng)調(diào)整。2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可可供選擇的審計(jì)程序供選擇的審計(jì)程序A A7.7.通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至通過檢查自資產(chǎn)負(fù)債表日至 日止被審計(jì)單位授予欠款日止被審計(jì)單位授予欠款單位的、金額大于單位的、金額大于 的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。的減免應(yīng)收賬款憑證以測(cè)試其準(zhǔn)確性。檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售檢查資產(chǎn)負(fù)債表日前后銷售退回和賒銷水平退回和賒銷水平，確定是否存，確定是否存在異

45、常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追在異常跡象（如與正常水平相比），并考慮是否有必要追加審計(jì)程序。加審計(jì)程序。D D8.8.評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備評(píng)價(jià)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的適當(dāng)性計(jì)提的適當(dāng)性（請(qǐng)重點(diǎn)掌握請(qǐng)重點(diǎn)掌握）(1)(1)取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核取得或編制壞賬準(zhǔn)備計(jì)算表，復(fù)核加計(jì)加計(jì)正確，與壞賬正確，與壞賬準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)準(zhǔn)備總賬數(shù)、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，備本期計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)，是否相符；是否相符；(2)(2)檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提和核銷的檢查應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)

46、提和核銷的批準(zhǔn)程批準(zhǔn)程序，取得序，取得書面報(bào)告等證明文件。書面報(bào)告等證明文件。2 2、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序?qū)?yīng)關(guān)系表審計(jì)審計(jì)目標(biāo)目標(biāo)可供選擇的審計(jì)程序可供選擇的審計(jì)程序A A9.9.復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)復(fù)核應(yīng)收賬款和相關(guān)總分類賬、明細(xì)分類賬和現(xiàn)金日記賬，調(diào)查金日記賬，調(diào)查異常異常項(xiàng)目對(duì)項(xiàng)目對(duì)大額或異常及關(guān)聯(lián)方大額或異常及關(guān)聯(lián)方應(yīng)收應(yīng)收賬款，即使賬款，即使回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證回函相符，仍應(yīng)抽查其原始憑證。A A10.10.檢查應(yīng)收賬款減少有無異常檢查應(yīng)收賬款減少有無異常D D11.11.檢查應(yīng)收賬款中是否存在檢查應(yīng)收賬款中是否存在債務(wù)人破

47、產(chǎn)或者死亡，債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回，或者債務(wù)人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審人長期未履行償債義務(wù)的情況，如果是，應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位處理。計(jì)單位處理。 （三）函證應(yīng)收（三）函證應(yīng)收賬款賬款P241.1.函證應(yīng)收賬款函證應(yīng)收賬款的目的的目的 函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的函證應(yīng)收賬款的目的在于證實(shí)應(yīng)收賬款賬戶余額的真實(shí)性、正確性真實(shí)性、正確性，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)，防止或發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位及其有關(guān)人員在銷售交易中發(fā)生的人員在銷售交易中發(fā)生的錯(cuò)誤或舞弊行為錯(cuò)誤或舞弊行為。函證應(yīng)。函證應(yīng)收賬款

48、，可以比較有效地證明債務(wù)人的收賬款，可以比較有效地證明債務(wù)人的存在存在和被審和被審計(jì)單位記錄的計(jì)單位記錄的可靠性可靠性函證的定義：函證的定義：（1 1）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了）函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息信息，通過直接來自第三方對(duì)，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)有關(guān)信息信息和現(xiàn)存狀況的和現(xiàn)存狀況的聲明聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。的過程。（2 2）函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。）函證是一個(gè)獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有：函證數(shù)量的大小、范圍的多少的影響因素主要有

49、：應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要性；重要性；被審計(jì)單位內(nèi)部控制的被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱；強(qiáng)弱；以前年度的以前年度的函證結(jié)果函證結(jié)果；函證方式的函證方式的選擇選擇。函證的對(duì)象：函證的對(duì)象：1 1、金額較大的項(xiàng)目；、金額較大的項(xiàng)目；2 2、賬齡較長的項(xiàng)目；、賬齡較長的項(xiàng)目；3 3、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；、交易頻繁但期末余額較小甚至為零的項(xiàng)目；4 4、重大關(guān)聯(lián)方交易；、重大關(guān)聯(lián)方交易；5 5、重大或異常的交易；、重大或異常的交易；6 6、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。、可能存在爭議以及產(chǎn)生重大舞弊或錯(cuò)誤的交易。2.2.函證應(yīng)收賬款的范圍函證應(yīng)收賬款的范

50、圍和對(duì)象和對(duì)象【例題例題】一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以一般情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇以下項(xiàng)目作為函證對(duì)象（下項(xiàng)目作為函證對(duì)象（ ）。）。A A賬齡較長且金額較大的項(xiàng)目賬齡較長且金額較大的項(xiàng)目B B與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目與債務(wù)人發(fā)生糾紛的項(xiàng)目C C交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項(xiàng)目項(xiàng)目D D可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目可能產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或舞弊的非正常的項(xiàng)目【答案答案】ABCDABCD3.3.函證函證的方式的方式積極的函證方式；積極的函證方式； 消極的函證方式。消極的函證方式。4.4.函證時(shí)間函證時(shí)間的選擇的選擇在在資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)

51、實(shí)施函證。日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證。如果如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平，注冊(cè)會(huì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可選擇計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起日實(shí)施函證，并對(duì)所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動(dòng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。序。積極的函證積極的函證：CPACPA要求被要求被詢證者在所有情況下詢證者在所有情況下必須必須回函回函 消極的函證消極的函證：CPACPA只要求只要求被詢證者僅在被詢證者僅在不同意不同意詢證詢證函列示信息的情況下才予函列示信息的情況下才予以回函。以回函。函證的方

52、式函證的方式（P25P25）（1 1）兩種方式）兩種方式（2 2）積極式函證的兩種方式比較）積極式函證的兩種方式比較積極式函證的積極式函證的兩種方式兩種方式特點(diǎn)特點(diǎn)在詢證函中在詢證函中列明列明擬函證的賬擬函證的賬戶余額或其他信息，要求被戶余額或其他信息，要求被詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)詢證者確認(rèn)所函證的款項(xiàng)是是否否正確正確詢證函的回復(fù)能夠提供詢證函的回復(fù)能夠提供可靠可靠的審的審計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列示計(jì)證據(jù)，但詢證者可能對(duì)所列示信息根本就信息根本就不加以驗(yàn)證就予以回不加以驗(yàn)證就予以回函函確認(rèn)確認(rèn)在詢證函中在詢證函中不列明不列明賬戶余額賬戶余額或其他信息，而要求被詢證或其他信息，而要求被詢證者填

53、寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一者填寫有關(guān)信息或提供進(jìn)一步信息步信息可能會(huì)導(dǎo)致可能會(huì)導(dǎo)致回函率降低回函率降低, ,進(jìn)而導(dǎo)致進(jìn)而導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行更多的替代程序替代程序。采用消極的函證方式情況采用消極的函證方式情況 P25P25同時(shí)存在同時(shí)存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平 涉及大量余額較小的賬戶涉及大量余額較小的賬戶 預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤 沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對(duì)待函證5 5、函證、函證的控制的控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常利用被審計(jì)單位提供的應(yīng)收賬款明細(xì)賬戶名稱及客戶地址賬戶

54、名稱及客戶地址等資料據(jù)以編制詢證函，但注等資料據(jù)以編制詢證函，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)選擇被詢證者、設(shè)計(jì)詢證函以及發(fā)出和收回詢證函保持控制。出和收回詢證函保持控制。（函證誰（函證誰、什么方式發(fā)、什么方式發(fā)、誰誰發(fā)出、誰收回詢證函）發(fā)出、誰收回詢證函）對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的措施對(duì)函證實(shí)施過程進(jìn)行控制的措施6 6個(gè)個(gè)6 6、函證結(jié)果差異的分析、函證結(jié)果差異的分析（請(qǐng)重點(diǎn)掌握）（請(qǐng)重點(diǎn)掌握）（1 1）回函不符事項(xiàng)）回函不符事項(xiàng)的原因的原因 1 1）雙方登記入賬的時(shí)間不同（在途）雙方登記入賬的時(shí)間不同（在途） 2 2）由于一方或雙方記賬錯(cuò)誤）由于一方或雙方記賬錯(cuò)

55、誤 3 3）被審計(jì)單位的舞弊行為）被審計(jì)單位的舞弊行為（2 2）應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符）應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)事項(xiàng)應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)應(yīng)收賬款因登記入賬的時(shí)間不同而產(chǎn)生的不符事項(xiàng)情情形形表現(xiàn)表現(xiàn)應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例應(yīng)收賬款登記入賬的時(shí)間不同舉例1 1收款在途收款在途詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單詢證函發(fā)出時(shí)，債務(wù)人已經(jīng)付款，而被審計(jì)單位位尚未收到貨款尚未收到貨款2 2債務(wù)人債務(wù)人收收貨在途貨在途詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并詢證函發(fā)出時(shí)，被審計(jì)單位的貨物已經(jīng)發(fā)出并已作銷售記錄，但已作銷售記錄，但貨物仍在途中貨物仍在途中，債務(wù)人尚未，債務(wù)人尚未收到貨物。收到貨物。3 3退回貨物退回貨物在途在途債務(wù)人由于某種原因?qū)鶆?wù)人由于某種原因?qū)⒇浳锿嘶刎浳锿嘶?，而被審?jì)單，而被審計(jì)單位尚未收到位尚未收到4 4拒付貨款拒付貨款在途在途債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方債務(wù)人對(duì)收到的貨物的數(shù)量、質(zhì)量及價(jià)格等方面有異議而全部或部分面有異議而全部或部分拒付貨款拒付貨款等。等?！纠?/p>