增值稅稅務(wù)籌劃

1、增值稅稅務(wù)籌劃增值稅的稅收籌劃第三章 增值稅的稅收籌劃一、納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃二、日常業(yè)務(wù)的增值稅稅收籌劃三、固定資產(chǎn)的納稅籌劃一、納稅人身份認(rèn)定上的稅收籌劃增值稅對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的差別待遇，為小規(guī)模納稅人 與一般納稅人進(jìn)行納稅籌劃提供了可能性。 人們通常認(rèn)為， 小 規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人。但實(shí)際并非盡然。我們知道， 納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目的，在于通過減少稅負(fù)支出，以降低現(xiàn)金 流出量。企業(yè)為了減輕稅負(fù)，在暫時(shí)無法擴(kuò)大經(jīng)營規(guī)模的前提下實(shí) 現(xiàn)由小規(guī)模納稅人向一般納稅人的轉(zhuǎn)換必然要增加會計(jì)成本。例如，增設(shè)會計(jì)賬薄，培養(yǎng)或聘請有能力的會計(jì)人員等。如果小規(guī) 模納稅人由于稅負(fù)減輕而

2、帶來的收益尚不足以抵扣這些成本的支 出，則寧可保持小規(guī)模納稅人身份。 除受企業(yè)會計(jì)成本的影響 外，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)也并不總是高于一般納稅人。 實(shí)際稅負(fù)水平的比較：1. 假定某商業(yè)企業(yè)，年應(yīng)納增值稅銷售額 120萬元，會計(jì)核算制度 也比較健全，符合作為一般納稅人條件，適用17增值稅率，但該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 （包括固定資產(chǎn)） 較少， 只占銷項(xiàng)稅額的 10。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)納增值稅額為：應(yīng)納增值稅額=120X17% 120×17%× 10%=18.36 萬元2. 如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)， 各自作為獨(dú)立核算單位， 那末， 一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅

3、銷售額分別為 70萬元和 50萬元,就符 合小規(guī)模納稅人的條件，可適用3%征收率。在這種情況下 , 可以分別繳增值稅應(yīng)納增值稅額 =70×3%+50×3%=2.1+1.5=3.6萬元。劃分作為小規(guī)模納稅人后， 可比一般納稅人減輕稅負(fù) 14.76 萬元。3. 如果將該企業(yè)分設(shè)兩個(gè)批發(fā)企業(yè)， 各自作為獨(dú)立核算單位， 那末， 一分為二后的兩個(gè)單位年應(yīng)稅銷售額分別為 80 萬元和 40萬元,企業(yè) 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中能夠抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（包括固定資產(chǎn)）較少，只 占銷項(xiàng)稅額的 10。一個(gè)符合小規(guī)模納稅人的條件，一個(gè)符合一般 納稅人的條件， 可適用 3%征收率和 17%的稅率。在這種情況下

4、, 可以 分別繳增值稅，小規(guī)模納稅應(yīng)納增值稅額 =40×3%=1.2 萬元。 一般納稅人的應(yīng)納增值稅額=80X17% 80×17%× 10% =12.24 萬元總計(jì)應(yīng)納增值稅額 =1.2+12.24=13.44可比一般納稅人減輕稅負(fù) 18.36 -13.44=4.92 萬元。二、日常業(yè)務(wù)的增值稅稅收籌劃1. 在價(jià)格同等的情況下，購買具有增值稅發(fā)票的貨物；2. 納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)， 一定向?qū)Ψ剿饕獙Ｓ玫脑鲋刀惏l(fā)票；3. 納稅人委托加工貨物時(shí)，一定向委托方收取增值稅專用發(fā)票；4. 收取的押金單獨(dú)應(yīng)記賬，逾期的押金交納增值稅；5. 代墊的款項(xiàng)不要記入應(yīng)收賬款，記入

5、其他應(yīng)收款，如果記入應(yīng)收 賬款，就要貸記主營業(yè)務(wù)收入計(jì)算繳納增值稅；6. 采用兼營手段，盡量避免發(fā)生混合銷售，增值稅混合銷售交納增 值稅。兼營主要包括兩種： a. 稅種相同，稅率不同； b. 不同稅種，不同稅 率。7. 增值稅免稅項(xiàng)目與征稅項(xiàng)目分開核算。三、固定資產(chǎn)的納稅籌劃1. 可以抵扣的購入固定資產(chǎn)：生產(chǎn)用設(shè)備2. 機(jī)器、設(shè)備發(fā)生的修理費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣3. 對單位和個(gè)體經(jīng)營者銷售自己使用過的，除游艇、摩托車、汽車 以外的固定資產(chǎn)暫免增值稅。這里所說的固定資產(chǎn)有具體的限定條 件：a. 屬于企業(yè)固定資產(chǎn)目錄所列貨物；b. 企業(yè)按固定資產(chǎn)管理，并確已使用過的；c. 銷售價(jià)格不超過其原值的貨物

6、。4. 銷售自己使用過的游艇、摩托車、汽車等的固定資產(chǎn)，需要交納 增值稅。案例：A企業(yè)長期欠B企業(yè)貨款，無力償還。B企業(yè)申請法院強(qiáng)制執(zhí)行。法 院扣了 A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。B企業(yè)多方努力，把小汽車賣了，最終收回貨款。某國家稅務(wù)局稽查局對 B企業(yè)的納稅進(jìn)行檢查后，認(rèn)定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定交納增值稅，造成偷稅，要求B企業(yè)補(bǔ)交稅款，并給予了相應(yīng)的處罰。B企業(yè)的經(jīng)理及財(cái)務(wù)人員都想不通，認(rèn)為小汽車是A企業(yè)的，是替A企業(yè)賣了收回屬于自己的貨款， 為什么還要交納增值稅 ?如果直接收 回貨款，不就沒有這些麻煩 ?設(shè)備價(jià)款和運(yùn)費(fèi)分開劃算某機(jī)械廠生產(chǎn)重型機(jī)械設(shè)備，實(shí)行訂單生產(chǎn)，并由廠家直銷。廠家 對設(shè)備實(shí)行“三包”，即供貨方負(fù)責(zé)運(yùn)輸、調(diào)試、修理。由于該設(shè) 備超重超大，全靠汽車運(yùn)輸，運(yùn)輸費(fèi)用比較大。廠家設(shè)有一個(gè)獨(dú)立 核算的運(yùn)輸公司， 能開具運(yùn)輸發(fā)票。 機(jī)械廠與買家簽訂送貨制合同， 購貨方不承擔(dān)運(yùn)費(fèi) （ 設(shè)備價(jià)款含運(yùn)輸費(fèi)用 ） 。 ?盡管廠方對設(shè)備價(jià)款進(jìn)行了“肢解”，大部分