第五章固定資產(chǎn)1匯總

1、 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1第五章 固定資產(chǎn)v固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 v固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量 v 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置企業(yè)的固定資產(chǎn)有哪些？企業(yè)的固定資產(chǎn)有哪些？企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？企業(yè)涉及固定資產(chǎn)的哪些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？ 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 價(jià)值較低的工具價(jià)值較低的工具 設(shè)備設(shè)備比較：工業(yè)企業(yè)的廠房比較：工業(yè)企業(yè)的廠房 房地產(chǎn)企業(yè)的待銷房屋房地產(chǎn)企業(yè)的待銷房屋 專利權(quán)專利權(quán) 設(shè)備設(shè)備一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件原材料原材料 設(shè)備設(shè)備 中級財(cái)務(wù)

2、會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3一、固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件一、固定資產(chǎn)定義及確認(rèn)條件固定資產(chǎn)是指具有下列固定資產(chǎn)是指具有下列特征特征的的有形資產(chǎn)有形資產(chǎn)：（1 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。的。（2 2）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。滿足下列條件才能予以確認(rèn)：滿足下列條件才能予以確認(rèn)： （1 1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 （2 2）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。）該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。固定資產(chǎn)的各固定資產(chǎn)的各組成部分組成部分具有不同使用壽命或者以不

3、同具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量 q固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原始價(jià)值原始價(jià)值（原價(jià)或原值）（原價(jià)或原值） 固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的成本成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出這些支出包括包括直接發(fā)生的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安直接發(fā)生的價(jià)

4、款、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。對于特殊行業(yè)的對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本，確定其初始入賬成本時(shí)還應(yīng)考慮時(shí)還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5（一）外購固定資產(chǎn)（一）外購固定資產(chǎn)企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)

5、、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。費(fèi)等。1 1購入不需要安裝的固定資產(chǎn)購入不需要安裝的固定資產(chǎn) 相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。相關(guān)支出直接計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2 2購入需要安裝的固定資產(chǎn)購入需要安裝的固定資產(chǎn)通過通過“在建工程在建工程”科目核算科目核算 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)6 20207 7年年2 2月月1 1日，甲公司購入一臺需要安裝的的機(jī)器日，甲公司購入一臺需要安裝的的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為5050萬元，增值稅進(jìn)萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為稅額為8500085000元，支付的

6、運(yùn)輸費(fèi)元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為為25002500元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)元，款項(xiàng)已通過銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，價(jià)值用本公司原材料一批，價(jià)值3 3萬元萬元, ,購進(jìn)該批原材料購進(jìn)該批原材料時(shí)支付的增值稅進(jìn)時(shí)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)項(xiàng)稅額為稅額為51005100元；支付安裝工人元；支付安裝工人的工資為的工資為49004900元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)7甲公司是賬務(wù)處理如下：甲公司是賬務(wù)處理如下：支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為587500587500元元借：在建工程借：在建工程 5875

7、00587500 貸：銀行存款貸：銀行存款 587500587500領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費(fèi)用 借：在建工程借：在建工程 4000040000 貸：原材料貸：原材料 3000030000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）51005100 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 49004900設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 627500627500 貸：在建工程貸：在建工程 627500627500 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)8 3 3外購固定資產(chǎn)的特殊考慮外購

8、固定資產(chǎn)的特殊考慮 購買固定資產(chǎn)的價(jià)款購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的款的現(xiàn)值現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的的現(xiàn)值之間的差額差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)

9、入當(dāng)期損益。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9 假定假定A A公司公司20072007年年1 1月月1 1日從日從C C公司購入公司購入N N型機(jī)器作為固定型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到，不需安裝。購貨合同約定，N N型機(jī)器的總價(jià)款為型機(jī)器的總價(jià)款為20002000萬元，分萬元，分3 3年支付，年支付， 20072007年年1212月月3131日支付日支付10001000萬元，萬元，20082008年年1212月月3131日支付日支付600600萬元，萬元， 20092009年年1212月月3131日支付日支付400400萬元。假定萬元。假定A

10、A公司公司3 3年期銀行借年期銀行借款年利率為款年利率為6%6%。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)10 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 =1000/=1000/（1+6%1+6%）+600/+600/（1+6%1+6%）2 2+400/+400/（1+6%1+6%）3 3 =1813.24=1813.24萬元萬元 長期應(yīng)付款入賬價(jià)值長期應(yīng)付款入賬價(jià)值= = 2000 2000萬元萬元 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用= = 2000-1813.24=186.76 2000-1813.24=186.76萬元萬元 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1813.241813.24 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 186

11、.76186.76 貸：長期應(yīng)付款貸：長期應(yīng)付款 20002000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)11 20072007年年1212月月3131日日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷= = 1813.24 1813.246%=108.796%=108.79萬元萬元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 108.79108.79 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 108.79108.79 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 10001000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12 20082008年年1212月月3131日日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷 =（2000-

12、10002000-1000）- -（186.76-108.79186.76-108.79） 6%=55.326%=55.32萬萬元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55.3255.32 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 55.3255.32 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 600600 貸：銀行存款貸：銀行存款 600600 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)13 20092009年年1212月月3131日日 未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷= = 186.76-108.79-55.32=22.65 186.76-108.79-55.32=22.65萬元萬元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.6522.

13、65 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.6522.65 借：長期應(yīng)付款借：長期應(yīng)付款 400400 貸：銀行存款貸：銀行存款 400400 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)14 （二）自行建造固定資產(chǎn)（二）自行建造固定資產(chǎn) 1 1自營方式建造固定資產(chǎn)自營方式建造固定資產(chǎn) 企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)企業(yè)通過自營方式建造的固定資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前按照該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支所發(fā)生的必要支出出確定，確定，包括包括直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)直接材料、直接人工、直接機(jī)械施工費(fèi)等。企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付等。

14、企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)按實(shí)際支付的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅的購買價(jià)款、增值稅稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明費(fèi)，作為實(shí)際成本，并按各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照細(xì)核算。應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照本書本書“借款費(fèi)用借款費(fèi)用”的有關(guān)規(guī)定處理。的有關(guān)規(guī)定處理。 工程完工后工程完工后剩余的工程物資剩余的工程物資，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)，如轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，存在可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

15、后的實(shí)際成稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作企業(yè)的庫存材料。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)15 甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7l7。20207 7年年4 4月月1 1日對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。日對某項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造。當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為當(dāng)日，該固定資產(chǎn)的原價(jià)為1 0001 000萬元，累計(jì)折舊為萬元，累計(jì)折舊為l00l00萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備l00l00萬元。更新改造過程萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用中發(fā)生勞務(wù)費(fèi)用400400萬元；領(lǐng)用本

16、公司產(chǎn)品一批，成萬元；領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批，成本為本為l00l00萬元，計(jì)稅價(jià)格為萬元，計(jì)稅價(jià)格為l30l30萬元。經(jīng)更新改造的萬元。經(jīng)更新改造的固定資產(chǎn)于固定資產(chǎn)于20207 7年年6 6月月2020日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改假定上述更新改造支出符合資本化條件，該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為( )( )。（。（20072007年考題）年考題） A A1 3001 300萬元萬元 B B1 3221 3221010萬元萬元 C C1 1 3523521010萬元萬元 D D1 5001 500萬元萬元 【答案

17、答案】B B 【解析解析】該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值該更新改造后的固定資產(chǎn)入賬價(jià)值= =（1000-100-1001000-100-100）+400+400+（100+130100+13017%17%）=1322.10=1322.10萬元。萬元。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)16 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前因進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車負(fù)荷聯(lián)合試車所發(fā)所發(fā)生的凈支出，計(jì)入生的凈支出，計(jì)入工程成本工程成本。 企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得企業(yè)的在建工程項(xiàng)目在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，的負(fù)荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠?qū)?/p>

18、外銷售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存其發(fā)生的成本，計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減商品時(shí)，按其實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本工程成本。 一般了解內(nèi)容：一般了解內(nèi)容： 盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資凈損益的會(huì)計(jì)處理理 在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的會(huì)計(jì)處理處理在建工程報(bào)廢、毀損凈損益的會(huì)計(jì)處理處理 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)17 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)18 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)19 2 2出包方式建造固定資產(chǎn)出包方式建造固定資產(chǎn) 采用出包工程方式的企業(yè)，按照應(yīng)支付的采用出包工程方式的

19、企業(yè)，按照應(yīng)支付的工程價(jià)款工程價(jià)款等等計(jì)量。設(shè)備計(jì)量。設(shè)備安裝工程安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安，按照所安裝設(shè)備的價(jià)值、工程安裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。裝費(fèi)用、工程試運(yùn)轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出等確定工程成本。 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本（三）其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本 （1 1）投資者投入固定資產(chǎn)的成本）投資者投入固定資產(chǎn)的成本 （2 2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn)的成本方式取得的固定資產(chǎn)的成本 （3 3）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理）盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。 中級財(cái)務(wù)會(huì)

20、計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)20 （四）存在（四）存在棄置費(fèi)用棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn) 棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境等義務(wù)。義務(wù)。 一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，是否是否屬于棄置費(fèi)用屬于棄置費(fèi)用？ 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)21 公司經(jīng)國家批準(zhǔn)公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20207 7年年1 1月月1 1日建造完成核電站核反

21、應(yīng)日建造完成核電站核反應(yīng)堆并交付使用，建造成本為堆并交付使用，建造成本為25000002500000萬元。預(yù)計(jì)使用壽萬元。預(yù)計(jì)使用壽命命4040年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對生態(tài)環(huán)境年。根據(jù)法律規(guī)定，該核反應(yīng)堆將會(huì)對生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)施使用期滿后將其拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用拆除，并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計(jì)發(fā)生棄置費(fèi)用250000250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為萬元。假定適用的折現(xiàn)率為10%10%。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)22 反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定期成本時(shí)反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定

22、固定資產(chǎn)，確定期成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。賬務(wù)處理為：（1 1）20207 7年年1 1月月1 1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值= = 250000 250000（P/FP/F，10%10%，4040） =250 000=250 0000.0221=5 5250.0221=5 525（萬元）（萬元） 固定資產(chǎn)的成本固定資產(chǎn)的成本 =2 500 000+5 525=2 505 525=2 500 000+5 525=2 505 525（萬元）（萬元） 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 25 055 250 00025 055 250 000貸：在建工程貸：在建工程 25 0

23、00 000 00025 000 000 000預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)計(jì)負(fù)債 55 250 00055 250 000 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)23 （2 2）計(jì)算第）計(jì)算第1 1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 552500005525000010%=552500010%=5525000元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 55250005525000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 55250005525000 以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按

24、照實(shí)際利率法計(jì)算確定每年財(cái)務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。務(wù)費(fèi)用，賬務(wù)處理略。 (3)(3)計(jì)算第計(jì)算第2 2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用 =(55250000+5525000)=(55250000+5525000)10%=607750010%=6077500元元 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 60775006077500 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 60775006077500 40 40年后預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為年后預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值為 250000 250000萬元。萬元。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)24第二節(jié)第二節(jié) 固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)

25、折舊的定義（一）固定資產(chǎn)折舊的定義 （二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素（二）影響固定資產(chǎn)折舊的因素 1 1固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 2 2預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值 3 3固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 4固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)25 （三）固定資產(chǎn)折舊范圍（三）固定資產(chǎn)折舊范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：（1 1）已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（2 2）按照規(guī)定單）按照規(guī)定單獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。獨(dú)估計(jì)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)已達(dá)到

26、預(yù)定可使用狀態(tài)尚未尚未辦理竣工結(jié)算辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)? 處于處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)? 因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)? 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)26 固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊， 當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；起計(jì)提折舊； 當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。起不計(jì)提折舊。每月提取折舊時(shí)是根據(jù)每月提取折舊時(shí)是根據(jù)月初月初固定資產(chǎn)原值進(jìn)行固定資產(chǎn)原值進(jìn)行計(jì)算。計(jì)算。

27、月初固定資產(chǎn)月初固定資產(chǎn)100100萬，本月增加萬，本月增加2020萬，減少萬，減少10 10萬，月萬，月折舊率為折舊率為2%,2%,本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊是？本月應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊是？ 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)27 下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有下列各類機(jī)器設(shè)備，應(yīng)計(jì)提折舊的有( )( )。 A A融資租入的機(jī)器設(shè)備融資租入的機(jī)器設(shè)備 B B以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備以經(jīng)營租賃方式租出的設(shè)備 C C季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備季節(jié)性停用的機(jī)器設(shè)備 D D已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備已提足折舊繼續(xù)使用的機(jī)器設(shè)備 E E按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 中級財(cái)

28、務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)28 （四）固定資產(chǎn)折舊方法（四）固定資產(chǎn)折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?，F(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 可選用的折舊方法可選用的折舊方法包括包括年限平均法、工作量法、雙年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)29 甲公司甲公司20207 7年年2 2月月1 1日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取日購入需要安裝的設(shè)備一臺，取得的增值稅

29、專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為l00l00萬元，萬元，增值稅為增值稅為1717萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜萬元。購買過程中，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)等費(fèi)用3 3萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料萬元。安裝時(shí)，領(lǐng)用材料6 6萬元，該材料負(fù)萬元，該材料負(fù)擔(dān)的增值稅為擔(dān)的增值稅為1 10202萬元；支付安裝工人工資萬元；支付安裝工人工資4 49898萬萬元。該設(shè)備元。該設(shè)備20207 7年年3 3月月3030日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年公司對該設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用年限為限為1010年，凈

30、殘值為零。假定不考慮其他因素，年，凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20207 7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額為( )( )。（。（20072007年年考題）考題） A A9 9萬元萬元 B B9 99 9萬元萬元 C C1111萬元萬元 D D13132 2萬元萬元 【解析解析】20207 7年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額= =（100+17+3+6+1.02+4.98100+17+3+6+1.02+4.98）10109/12=9.99/12=9.9萬元。萬元。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)30折舊率折舊率1.個(gè)別折舊率個(gè)別折舊率2.分類折舊率分類折舊率3.綜合折舊

31、率綜合折舊率1 10 00 0% %該該項(xiàng)項(xiàng)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值該該項(xiàng)項(xiàng)固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊率率某某項(xiàng)項(xiàng)1 10 00 0% %該該類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值該該類類固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊率率某某類類1 10 00 0% %全全部部固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)原原值值之之和和之之和和全全部部固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)年年折折舊舊額額年年折折舊舊率率固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)綜綜合合某企業(yè)有某企業(yè)有100100項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照用途、使用時(shí)間等項(xiàng)固定資產(chǎn)，按照用途、使用時(shí)間等分成分成1010（A A、B B、C C、DD）類。）類。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

32、中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)31 甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為甲公司的一臺機(jī)器設(shè)備原價(jià)為800000800000元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品元，預(yù)計(jì)生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為產(chǎn)量為40000004000000個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為個(gè)，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，本月生產(chǎn)產(chǎn)品，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000040000個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。個(gè)；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下：則該臺機(jī)器設(shè)備的本月折舊額計(jì)算如下： 單個(gè)折舊額單個(gè)折舊額 =800000=800000(1-5%)/4000000=0.19(1-5%)/4000000=0.19(元元/ /個(gè)個(gè)) ) 本月折舊額本月折舊額=4000

33、0=400000.19=7600(0.19=7600(元元) ) 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)32 雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法 年折舊額年折舊額= =期初固定資產(chǎn)期初固定資產(chǎn)折余價(jià)折余價(jià)值值2/2/預(yù)計(jì)使用年限預(yù)計(jì)使用年限 最后兩年改為年限平均法。最后兩年改為年限平均法。 甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120120萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為5 5年，年，預(yù)計(jì)凈殘值率為預(yù)計(jì)凈殘值率為4%4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。提減值準(zhǔn)備。 甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊，每年折舊額計(jì)算 年折舊

34、率年折舊率=2/5=2/5100%=40%100%=40% 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)33 第一年應(yīng)提的折舊額第一年應(yīng)提的折舊額=120=12040%=48(40%=48(萬元萬元) ) 第二年應(yīng)提的折舊額第二年應(yīng)提的折舊額=(120-48) =(120-48) 40%=28.8(40%=28.8(萬元萬元) ) 第三年應(yīng)提的折舊額第三年應(yīng)提的折舊額=(120-48-28.8) =(120-48-28.8) 40%=17.2840%=17.28（萬元）（萬元） 從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊：從第四年起改按年限平均法（直線法）計(jì)提折舊： 第四、五年應(yīng)提的折舊額第四、五年應(yīng)提的折舊額=

35、(120-48-28.8-17.28-=(120-48-28.8-17.28-1201204%)4%)2=10.562=10.56（萬元）（萬元） 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)34 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)35 年數(shù)總和法年數(shù)總和法 年數(shù)總和法，是用一個(gè)逐漸減少的年數(shù)總和法，是用一個(gè)逐漸減少的分?jǐn)?shù)分?jǐn)?shù)去乘去乘固定資產(chǎn)的固定資產(chǎn)的成本減去凈殘值后的數(shù)額成本減去凈殘值后的數(shù)額，來計(jì)算每期折舊的計(jì)提數(shù)額。，來計(jì)算每期折舊的計(jì)提數(shù)額。某年折舊率某年折舊率尚可使用年數(shù)尚可使用年數(shù)年數(shù)總和年數(shù)總和100=某年折舊額（固定資產(chǎn)賬面原值預(yù)計(jì)凈殘值）某年折舊額（固定資產(chǎn)賬面原值預(yù)計(jì)凈殘值）x x該年折舊率該年折舊率

36、1 10 00 0% %1 15 55 5第第一一年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 54 4第第二二年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 53 3第第三三年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 52 2第第四四年年折折舊舊率率1 10 00 0% %1 15 51 1第第五五年年折折舊舊率率1+2+3+4+5=155、4、3、2、1 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)363 32 26 66 6. .6 67 7（元元）1 15 55 52 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第一一年年折折舊舊額額2 26 61 13 3. .3 33 3（元元）1

37、15 54 42 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第二二年年折折舊舊額額1 19 96 60 0（元元）1 15 53 32 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第三三年年折折舊舊額額6 65 53 3. .3 33 3（元元）1 15 51 12 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第五五年年折折舊舊額額1 13 30 06 6. .6 67 7（元元）1 15 52 22 20 00 0）（1 10 00 00 00 0第第四四年年折折舊舊額額例：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為例：某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原價(jià)為1000010000元，預(yù)計(jì)使用年限為元，

38、預(yù)計(jì)使用年限為5 5年，預(yù)計(jì)凈殘值年，預(yù)計(jì)凈殘值200200元。按雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。元。按雙倍余額遞減法計(jì)算年折舊額。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)37 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)38 （五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理（五）固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 在建工程在建工程 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)39 （六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)（六）固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值和和折舊折舊方法方法的的復(fù)核復(fù)核 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用，對固定資產(chǎn)

39、的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。 使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。固定資產(chǎn)使用壽命。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。整預(yù)計(jì)凈殘值。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更。 與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法折舊

40、方法。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)40二、二、 固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更更新改造支出、修理費(fèi)用新改造支出、修理費(fèi)用等。等。 （一）資本化的后續(xù)支出（一）資本化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，分的賬面價(jià)值扣除。企業(yè)將固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造的，應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折

41、舊和減值準(zhǔn)應(yīng)將相關(guān)固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程在建工程”科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完科目核算。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資固定資產(chǎn)產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。計(jì)提折舊。延長使用壽命延長使用壽命提高了生產(chǎn)能力提高了生

42、產(chǎn)能力提高了生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度提高了生產(chǎn)產(chǎn)品的精確度降低了成本降低了成本提高產(chǎn)品的市場競爭力提高產(chǎn)品的市場競爭力 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)41 （二）費(fèi)用化的后續(xù)支出（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出 與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用等。等。 生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)發(fā)生的修理費(fèi)用計(jì)入？費(fèi)用費(fèi)用 企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)

43、生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為應(yīng)予資本化，作為？，合理進(jìn)行攤銷。，合理進(jìn)行攤銷。維護(hù)使其保持正常維護(hù)使其保持正常的運(yùn)轉(zhuǎn)的運(yùn)轉(zhuǎn) 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)42 20207 7年年1 1月月3 3日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器日，甲公司對現(xiàn)有的一臺生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料設(shè)備進(jìn)行日常維護(hù)，維護(hù)過程中領(lǐng)用本企業(yè)原材料一批，價(jià)值為一批，價(jià)值為94 00094 000元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為元，應(yīng)支付維護(hù)人員的工資為28 00028 000元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。 本例中，對機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)固定本例中，對機(jī)器設(shè)備的維護(hù)，僅僅是為了維護(hù)

44、固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的，不產(chǎn)生未來的經(jīng)濟(jì)利益，因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理因此應(yīng)在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。甲公司的賬務(wù)處理為：為：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 122 000122 000貸：原材料貸：原材料94 00094 000應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬28 00028 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)43第三節(jié)第三節(jié) 固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)處置，包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。固定資產(chǎn)處置

45、一般通過組等。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理”科目核算。科目核算。 一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件 固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：認(rèn)： （一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)； （二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)44 二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)

46、值和相關(guān)稅費(fèi)后的損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入金額計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)45 乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)乙公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。該設(shè)備原價(jià)為備原價(jià)為186 400186 400元。累計(jì)已計(jì)提折舊元。累計(jì)已計(jì)提折舊177 080177 080元、元、減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備2 3002 300元。在清理過程中，以銀行存款支付元。在清理過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用清理費(fèi)用4 0004 000元，收到殘料變賣收入元，收到殘料變賣收入5 4005 400元，應(yīng)元，應(yīng)支付相關(guān)稅費(fèi)支付相關(guān)稅費(fèi)270270元。有關(guān)賬務(wù)處理如下：元。

47、有關(guān)賬務(wù)處理如下： (1)(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理： 借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 7 0207 020 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 177 080177 080 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 3002 300 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 186 400 186 400 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)46 (2)(2)發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)：發(fā)生清理費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)：借：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理 4 2704 270 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 0004 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi) 270270 (3)(3)收到殘料變價(jià)收入：收到殘料變價(jià)收入：借：銀行存款借：銀行存款 5 4005

48、 400 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 4005 400 (4)(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失 5 8905 890 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 5 8905 890 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)47 三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)三、企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn) 企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為劃分為持有待售的持有待售的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；

49、：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。 某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100100萬元，已提折舊萬元，已提折舊5050萬元，已提減萬元，已提減值準(zhǔn)備值準(zhǔn)備2020萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為萬元，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3030萬元，現(xiàn)準(zhǔn)萬元，現(xiàn)準(zhǔn)備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的備將其出售。假設(shè)該設(shè)備公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為凈額為3232萬元，則不調(diào)賬；萬元，則不調(diào)賬； 如果該設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為如果該設(shè)備的公允價(jià)值減

50、去處置費(fèi)用后的凈額為2525萬萬元?jiǎng)t計(jì)提元?jiǎng)t計(jì)提5 5萬元的減值準(zhǔn)備，萬元的減值準(zhǔn)備， 調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面調(diào)整后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為價(jià)值為2525萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為萬元，即調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值為2525萬元。萬元。 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)48 四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理四、固定資產(chǎn)盤虧的會(huì)計(jì)處理固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)盤虧造成的凈損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營業(yè)外支出。 甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺甲公司年末對固定資產(chǎn)進(jìn)行清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)丟失一臺冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)冷凍設(shè)備。該設(shè)備原價(jià)52 00052 000元，已計(jì)提折舊元，已計(jì)提折舊20 20 000

51、000元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備元，并已計(jì)提減值準(zhǔn)備12 00012 000元。經(jīng)查，冷凍設(shè)元。經(jīng)查，冷凍設(shè)備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保備丟失的原因在于保管員看守不當(dāng)。經(jīng)批準(zhǔn)，由保管員賠償管員賠償5 0005 000元。有關(guān)賬務(wù)處理如下元。有關(guān)賬務(wù)處理如下： 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)49 （1 1）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：）發(fā)現(xiàn)冷凍設(shè)備丟失時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 00020 000累計(jì)折舊累計(jì)折舊 20 00020 000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 12 00012 000貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 52 00052 000（2 2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：

52、借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款 5 0005 000營業(yè)外支出營業(yè)外支出盤虧損失盤虧損失 15 00015 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 20 00020 000 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)50 盤盈固定資產(chǎn)的核算盤盈固定資產(chǎn)的核算 例例 長江公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸長江公司財(cái)產(chǎn)清查時(shí)，發(fā)現(xiàn)盤盈八成新電鋸一臺，重置價(jià)值為一臺，重置價(jià)值為40004000元。元。借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn) 3200 3200 貸：以前年度損益調(diào)整貸：以前年度損益調(diào)整 32003200 中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)51 下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )( )。（。（20072007年考題）年考題） A A固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)盤虧產(chǎn)生的損失計(jì)入當(dāng)期損益 B B固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益 C C債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及債務(wù)重組中取得的固定資產(chǎn)按其公允價(jià)值及相關(guān)稅費(fèi)之和入賬相關(guān)稅費(fèi)之和入賬 D D計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊 E E持有待售的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值高于重新預(yù)計(jì)的凈持有待售的固