第8章流動負債課件

1、2022-5-11第8章流動負債馬曉華馬曉華2022-5-12w8.1流動負債的性質(zhì)、分類與計價流動負債的性質(zhì)、分類與計價w8.2短期借款短期借款w8.3應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款w8.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬w8.5應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費w8.6其他應(yīng)付款及預(yù)收款項其他應(yīng)付款及預(yù)收款項2022-5-138.1流動負債的性質(zhì)、分類與流動負債的性質(zhì)、分類與計價計價w流動負債是指企業(yè)在流動負債是指企業(yè)在1年或超過年或超過1年年的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資的一個營業(yè)周期內(nèi)，需要以流動資產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)。產(chǎn)或增加其他負債來抵償?shù)膫鶆?wù)。w包括包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬短期借款、應(yīng)

2、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費和其他應(yīng)付款他應(yīng)付款等。等。2022-5-14按形成方式分類按形成方式分類w融資活動融資活動形成的流動負債：短形成的流動負債：短期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息。期借款、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息。w營業(yè)活動營業(yè)活動形成的流動負債：應(yīng)形成的流動負債：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬職工薪酬2022-5-158.2短期借款短期借款w短期借款科目的核算是短期借款的短期借款科目的核算是短期借款的本金增

3、減變動的情況，本金增減變動的情況，短期借款的短期借款的利息利息可以發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，可以發(fā)生時直接計入財務(wù)費用，如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)如果按季支付，按月可以預(yù)提，預(yù)提時通過提時通過“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”科目核算?？颇亢怂?。例例8-22022-5-168.3應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款w8.3.1應(yīng)付票據(jù)：是指企業(yè)采用應(yīng)付票據(jù)：是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購商業(yè)匯票結(jié)算方式延期付款購入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。商業(yè)承入貨物應(yīng)付的票據(jù)款。商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。兌匯票、銀行承兌匯票。2022-5-17會計處理會計處理w 商業(yè)承兌匯票：商業(yè)承兌匯票：w 借：原材料借：原材料w

4、 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）w 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)w 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)w 貸：銀行存款貸：銀行存款w 或：借：應(yīng)付票據(jù)或：借：應(yīng)付票據(jù)w 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款2022-5-18w 銀行承兌匯票：銀行承兌匯票：w 借：原材料借：原材料w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）w 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)w 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)w 貸：短期借款貸：短期借款2022-5-198.3.2應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款w 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額應(yīng)付金額入賬，而不按入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。w

5、對于對于現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金，按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來額的總值（即不扣除折扣）入賬。將來實際獲得的現(xiàn)金折扣，實際獲得的現(xiàn)金折扣，直接沖減當期財直接沖減當期財務(wù)費用務(wù)費用w 因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法因債權(quán)單位撤銷或其他原因，企業(yè)無法或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入當期損益或無需支付的應(yīng)付款項應(yīng)計入當期損益（營業(yè)外收入）（營業(yè)外收入）,但因大股東代企業(yè)償還但因大股東代企業(yè)償還債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)無需歸還債務(wù)應(yīng)計入資本債務(wù)導(dǎo)致企業(yè)無需歸還債務(wù)應(yīng)計入資本公積。公積。2022-5-110應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款應(yīng)付賬款與預(yù)付賬款2022-5-111預(yù)收賬款預(yù)收賬款w

6、 預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購預(yù)收賬款是指買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。生的一項負債。w 如果預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置如果預(yù)收賬款較多，可以設(shè)置“預(yù)收賬預(yù)收賬款款”科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將科目；如果預(yù)收賬款不多，可以將預(yù)收的款項直接記入預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”科目科目的貸方，不設(shè)置的貸方，不設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”科目?？颇?。2022-5-1122022-5-1138.4應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬w職工薪酬職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以供的服務(wù)而給

7、予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，包括職工在職期及其他相關(guān)支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。的福利等，也屬于職工薪酬。2022-5-114w 職工薪酬包括：（職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、）職工工資、獎金、津貼和補貼；（津貼和補貼；（2）職工福利費；（）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、

8、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（保險費；（4）住房公積金；（）住房公積金；（5）工會）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性）非貨幣性福利；（福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；（給予的補償；（8）其他與獲得職工提）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。供的服務(wù)相關(guān)的支出。 2022-5-115w 【例題【例題3多選題】下列項目中，屬于職多選題】下列項目中，屬于職工薪酬的有（工薪酬的有（ ）。）。 w A.職工工資、獎金職工工資、獎金w B.非貨幣性福利非貨幣性福利w C.職工津貼和補貼職

9、工津貼和補貼w D.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償w E.職工出差報銷的飛機票職工出差報銷的飛機票2022-5-116例例8-72022-5-117職工薪酬確認的原則職工薪酬確認的原則w 企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期企業(yè)應(yīng)當在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除間，將應(yīng)付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償外，應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象應(yīng)當根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象 ，分，分別處理別處理。2022-5-118w【例題】下列職工薪酬中，不應(yīng)當【例題】下列職工薪酬中，不應(yīng)當根據(jù)

10、職工提供服務(wù)的受益對象計入根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象計入成本費用的是（成本費用的是（ ）。）。 wA.因解除與職工的勞動關(guān)系給予的因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償補償wB.構(gòu)成工資總額的各組成部分構(gòu)成工資總額的各組成部分wC.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費wD.社會保險費社會保險費2022-5-119w 借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）w 制造費用（車間管理人員）制造費用（車間管理人員）w 管理費用（行政管理人員）管理費用（行政管理人員）w 銷售費用（銷售人員）銷售費用（銷售人員）w 在建工程（基建人員）在建工程（基建人員）w 研發(fā)支出（研發(fā)人員）研發(fā)支出（研發(fā)人

11、員）w 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資w 職工福利職工福利w 社會保險社會保險w 住房公積金住房公積金w 工會經(jīng)費工會經(jīng)費w 職工教育經(jīng)費等職工教育經(jīng)費等2022-5-120w 【例題】【例題】208年年6月，安吉公司當月應(yīng)發(fā)工資月，安吉公司當月應(yīng)發(fā)工資2 000萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資萬元，其中：生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員工資1 000萬元；萬元；生產(chǎn)部門管理人員工資生產(chǎn)部門管理人員工資200萬元；公司管理部門人員萬元；公司管理部門人員工資工資360萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資萬元；公司專設(shè)產(chǎn)品銷售機構(gòu)人員工資100萬萬元；建造廠房人員工資元；建造廠房人員工資220萬元

12、；內(nèi)部開發(fā)存貨管理萬元；內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員工資系統(tǒng)人員工資120萬元。萬元。w 根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的根據(jù)所在地政府規(guī)定，公司分別按照職工工資總額的10%、l2%、2%和和10.5%計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險計提醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU費、失業(yè)保險費和住房公積金，繳納給當?shù)厣鐣ｋU經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，經(jīng)辦機構(gòu)和住房公積金管理機構(gòu)。公司內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室，根據(jù)根據(jù)207年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計年實際發(fā)生的職工福利費情況，公司預(yù)計208年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)金額為職工工資總年應(yīng)承擔的職工福利費義務(wù)

13、金額為職工工資總額的額的2%，職工福利的受益對象為上述所有人員。公，職工福利的受益對象為上述所有人員。公司分別按照職工工資總額的司分別按照職工工資總額的2%和和l.5%計提工會經(jīng)費計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)和職工教育經(jīng)費。假定公司存貨管理系統(tǒng)已處于開發(fā)階段、并符合階段、并符合企業(yè)會計準則第企業(yè)會計準則第6號號無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)資本化為無形資產(chǎn)的條件。資本化為無形資產(chǎn)的條件。2022-5-121w 應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額w =1 000+1 000（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =1 400（萬元）（萬

14、元）w 應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額應(yīng)計入制造費用的職工薪酬金額 =200+200（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =280（萬元）（萬元） 應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額應(yīng)計入管理費用的職工薪酬金額 =360+360（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =504（萬元）（萬元）w 應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額應(yīng)計入銷售費用的職工薪酬金額w =100+100（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =140（萬元）（萬元） 應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額應(yīng)計入在建工程成本的職工薪酬金額w =220+220（10%+12%+

15、2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =308（萬元）（萬元）w 應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額應(yīng)計入無形資產(chǎn)成本的職工薪酬金額w =120+120（10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%）w =168（萬元）（萬元）2022-5-122非貨幣性職工薪酬非貨幣性職工薪酬w企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當利發(fā)放給職工的，應(yīng)當根據(jù)受益對根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關(guān)稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損稅費，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。2022-5

16、-123w 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本w 管理費用管理費用w 在建工程在建工程w 研發(fā)支出等研發(fā)支出等w 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利w 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利w 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入w 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）w 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本w 貸：庫存商品貸：庫存商品w 例例8-102022-5-124w 【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，【例題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為適用的增值稅稅率為17%。2012年年1月月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的甲公司董事會決定

17、將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷萬元，市場銷售價格為每件售價格為每件2萬元（不含增值稅）。萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司在2012年年因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為因該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入管理費用的金額為（ ）萬元。）萬元。 w A.600 B.770 w C.1 000 D.1 1702022-5-125w 企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償

18、使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當供給職工使用的，應(yīng)當根據(jù)受益對象，根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應(yīng)付職工薪薪 。2022-5-126w 【例題】某公司為總部各部門經(jīng)理級別【例題】某公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工25名，每人提供一輛桑塔

19、納汽車免費使名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊500元；該公司共有副總裁以上高級管元；該公司共有副總裁以上高級管理人員理人員5名，公司為其每人租賃一套面名，公司為其每人租賃一套面積為積為100平方米帶有家具和電器的公寓，平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套月租金為每套4 000元。元。2022-5-127w 借：管理費用借：管理費用 32 500w 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500w 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利非貨幣性福利 32 500w 貸：累計折舊貸：累計折舊 12

20、 500w 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20 0002022-5-128辭退福利（解除勞動關(guān)系補償）辭退福利（解除勞動關(guān)系補償） w 職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：內(nèi)容：w 一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。關(guān)系而給予的補償。w 二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。選擇繼續(xù)

21、在職或接受補償離職。2022-5-129w借：管理費用借：管理費用w 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利辭退福利2022-5-1308.5應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費w8.5.1應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅w8.5.2應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅w8.5.3應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅w8.5.4應(yīng)交城市維護建設(shè)稅應(yīng)交城市維護建設(shè)稅w8.5.5應(yīng)交教育附加費應(yīng)交教育附加費2022-5-1318.5.1應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅項項 目目本期數(shù)本期數(shù)備注備注一、應(yīng)交增值稅一、應(yīng)交增值稅 1 1年初未抵扣數(shù)年初未抵扣數(shù)( (用用“”反映反映) ) 2 2銷項稅額銷項稅額 出口退稅出口退稅 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)出多交增值稅轉(zhuǎn)出

22、多交增值稅3 3進項稅額進項稅額 已交稅金已交稅金 減免稅款減免稅款 出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額 轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)出未交增值稅 4. 4. 期末未抵扣數(shù)期末未抵扣數(shù)( (多交數(shù)用多交數(shù)用“-”-”反反映映) )二、未交增值稅二、未交增值稅 1. 1. 年初未交數(shù)年初未交數(shù)( (多交數(shù)以多交數(shù)以“-”-”反映反映) ) 2. 2. 本期轉(zhuǎn)入數(shù)本期轉(zhuǎn)入數(shù)( (多交數(shù)以多交數(shù)以“-”-”反映反映) ) 3. 3. 本期已交數(shù)本期已交數(shù) 4. 4. 期末未交數(shù)期末未交數(shù)( (多交數(shù)以多交數(shù)以“-”-”反映反映) )2022-5-132增值稅進行稅額增值稅進行稅額w 下列項目的進項

23、稅額不得從銷項稅額中抵扣：下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：w 用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。w 非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。 w 非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。w 非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。或者應(yīng)

24、稅勞務(wù)。 非正常損失，是指因管理不善造成非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失。w 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游費品；納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。w 上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運上述規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。輸費用。2022-5-133進項稅抵扣進項稅抵扣w憑票抵扣憑票抵扣（增值稅專用發(fā)票，海關(guān)（增值稅專用發(fā)票，海關(guān)專用繳款書）專用

25、繳款書）w計算抵扣計算抵扣（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：（購進免稅農(nóng)產(chǎn)品：13%）w例例8-112022-5-1344 進項稅額轉(zhuǎn)出進項稅額轉(zhuǎn)出w一般納稅人在購進貨物時如果不能一般納稅人在購進貨物時如果不能直接認定其進項稅額能否抵扣，支直接認定其進項稅額能否抵扣，支付的進項稅額可以先予以抵扣，待付的進項稅額可以先予以抵扣，待以后用于不得抵扣進行稅額的項目以后用于不得抵扣進行稅額的項目是，再將其是，再將其進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當進項稅額轉(zhuǎn)出，抵減當期進項稅額期進項稅額。2022-5-1355 增值稅銷項稅額增值稅銷項稅額w 銷售額銷售額w 視同銷售行為：視同銷售行為：w 用于非增值稅應(yīng)稅項目的貨物一般按成用于非

26、增值稅應(yīng)稅項目的貨物一般按成本轉(zhuǎn)賬，不確認收入，用于其他項目的本轉(zhuǎn)賬，不確認收入，用于其他項目的貨物，應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。貨物，應(yīng)確認收入，并結(jié)轉(zhuǎn)成本。w 混合銷售混合銷售w 兼營兼營2022-5-1366 出口退稅出口退稅w 借：銀行存款借：銀行存款w 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（出口應(yīng)交增值稅（出口退稅）退稅）w 不能退還的部分不能退還的部分w 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本w 貸：應(yīng)繳稅費貸：應(yīng)繳稅費應(yīng)交增值稅（進項應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）稅額轉(zhuǎn)出）2022-5-137w 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口抵應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

27、w 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口應(yīng)交增值稅（出口退稅）退稅）2022-5-1387 當月應(yīng)交增值稅w應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅w=銷項稅額銷項稅額-（進項稅額（進項稅額-進項稅額轉(zhuǎn)進項稅額轉(zhuǎn)出出-出口退稅）出口退稅）-出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額2022-5-139小規(guī)模納稅人w小規(guī)模納稅人：簡化方法核算，進小規(guī)模納稅人：簡化方法核算，進項稅額一律不予抵扣，征收率項稅額一律不予抵扣，征收率3%2022-5-1408.5.2應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅w 消費稅實行消費稅實行價內(nèi)征收價內(nèi)征收，借記，借記“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)應(yīng)交消費稅交消費稅” w 1.企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，企業(yè)對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費稅，記入記入“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目；科目；w 2.在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，應(yīng)交納的消費稅計入在建工程成本費稅計入在建工程成本2022-5-1413 視同銷售應(yīng)交消費稅視同銷售應(yīng)交消費稅w 企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生企業(yè)將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于本企業(yè)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、集體福利、個人消費、