文獻翻譯范例

1、外文資料翻譯FOREIGN LITERATURE TRANSLATION專業(yè)：財務管理姓名填自己的名字?。褐笇Ы處熜彰瓤罩。贺攧請蟊砥墼p的原因，后果和防治方法作者：扎比霍拉哈 瑞扎伊本文摘自2005年第16期的會計觀察雜志第277頁到第282頁這就是在標題名下標注出處！注意要求翻成漢字至少5000！請認真自己翻譯，不得使用軟件！格式排版與論文要求相同！摘要:在過去幾年中，財務報表欺詐已經(jīng)造成包括投資者，債權(quán)人，領(lǐng)年金者和員工等市場參與者，超過5000億美元的損失。資本市場參與者期望警惕的和積極的企業(yè)治理能夠確保信息的完整性、透明度和財務信息質(zhì)量。財務報表欺詐將會嚴重威脅市場參與者對公布的經(jīng)

2、審核的財務報表的信心。最近，財務報表欺詐受到來自商界，會計界，學術(shù)界和監(jiān)管機構(gòu)相當高的重視。 本文將陳述（1）財務報表欺詐的定義；（2）通過對涉嫌財務報表詐騙案件的選擇性樣本進行評論，來呈現(xiàn)財務報表欺詐的輪廓；（3）論證篡改賬目最終將導致財務報表欺詐和犯罪；（4）介紹預防和檢測財務報表欺詐的策略來減少財務報表舞弊事件的發(fā)生。財務報表欺詐仍然是一個受到商業(yè)組織和會計界人士的關(guān)注的重點問題，并且出現(xiàn)在最近的證券及交易委員會（SEC）的執(zhí)法行動與企業(yè)詐騙責任小組的報告中。本文將著重討論可能會增加財務報表欺詐行為的可能性的因素。本文應該增加企業(yè)治理參與者（董事會董事，審計委員會，高層管理團隊，內(nèi)部審計

3、人員，外部審計師，和理事機構(gòu)）對財務報表欺詐和預防與檢測財務報表欺詐的戰(zhàn)略的關(guān)注程度。2002年薩班斯法案頒布實施，其目的在于改善公司治理，財務報告質(zhì)量，以及審計職能的可信性。該法為審計上市公司的公共會計人員確立了一個新的架構(gòu)，賦予上市公司及上市公司管理人員更多的責任，并增加了刑事違法行為和其他違規(guī)行為的處罰。鑒于預防財務報表欺詐的困難程度和相關(guān)費用，應當理解在這篇文章中所描述的可以影響欺詐的發(fā)生、檢測與預防財務報表欺詐的互動因素（篡改賬目者，舞弊方法，激勵，監(jiān)督和最終結(jié)果）是與會計和審計研究相關(guān)的。關(guān)鍵詞：財務報表欺詐；公司治理，2002年薩班斯法案；篡改賬目； 預防和檢測欺詐的策略1.簡介

4、由于大型公司(如朗訊Lucent、施樂Xerox、來愛德Rite Aid、山登Cendant、 上巨電子Sunbeam、美國廢棄物管理公司W(wǎng)aste Management、美國安然公司Enron Corporation、環(huán)球電訊Global Crossing、 世通WorldCom、阿德菲亞傳播公司Adelphia和美國泰科公司 Tyco)的財務報表欺詐行為被高調(diào)報道，使得財務報表欺詐引起了公眾，投資者，金融界，新聞界以及監(jiān)管機構(gòu)的極大關(guān)注。這些公司以及其他一些公司的高層管理人員被指控私自更改報表信息，在很多情況下，他們會被起訴并被定罪。安然公司的破產(chǎn)，造成約700億美元損失，這也使投資者，公

5、司員工和領(lǐng)年金者受到了巨大的損失。世通公司的破產(chǎn)被指控是由財務報表欺詐造成的。這也是美國的歷史上最大的破產(chǎn)案。安然、世通、奎斯特、泰科投入、環(huán)球電訊，所造成的財務報表欺詐的損失市值約為4600億美元（考頓，2002）這些企業(yè)以及其它一些企業(yè)的丑聞揭示了三個重要的問題（1）美國企業(yè)的明知故犯行為是多么嚴重，（2）企業(yè)財務報表能否被信任，以及（3）審計人員職責缺失問題。相信美國大多數(shù)上市公司都有負責任的企業(yè)治理體系，可靠的財務報告過程，有效的審計功能，符合道德和法律的業(yè)務經(jīng)營方式，并能夠不斷改善提高他們收入的質(zhì)量和數(shù)量。不過，對有關(guān)篡改賬目及審計失敗的財務報表欺詐的廣泛報道已經(jīng)大大削弱了美國公眾對

6、美國企業(yè)的信心?？煽啃?，透明度和財務報告程序的一致性可以讓投資者作出明智的選擇。市場參與者，對投資者和債權(quán)人而言，公布的經(jīng)審核的財務報表比經(jīng)過粉飾的財務報表更能反映真實和公允的財務現(xiàn)狀。安然、世界通信公司和其他企業(yè)的丑聞，盈利重述，定制和管理盈利都將大大削弱投資者對金融體系質(zhì)量和可靠性的信心。資本市場參與者（如投資者、債權(quán)人、分析師）根據(jù)公司公布的市場財務信息作出投資決定。因此，公布的經(jīng)審核的財務報表的質(zhì)量、可靠性和透明度在經(jīng)濟資源的有效配置中是必不可少的。審計人員通過減少重大信息誤報的風險賦予公司披露的財務報表很高的可信度。證券與交易委員會（SEC）的委員在發(fā)言中一再指出金融信息對證券市場效

7、率的重要性。例如，“經(jīng)審計的財務報表為我們的證券市場提供了基礎(chǔ)。經(jīng)審計的財務報表幫助投資者作出是否購買，持有或賣出特定證券的決定”。 （美國證券交易委員會，2002a） “通過允許市場發(fā)現(xiàn)特定證券交易的真實價格，正確的信息提高了市場的質(zhì)量”（美國證券交易委員會，2002b）。市場參與者認為較低的信息風險往往與高品質(zhì)的財務報告有關(guān)。這種低風險的信息將使資本市場更有效率，形成較低的資本成本和較高的證券價格。由于財務報表欺詐大大降低了美國公眾對美國企業(yè)的信心，所以社會、商界、會計專業(yè)人員，監(jiān)管機構(gòu)正致力于加強對財務報表欺詐的預防和檢測。本文將著重闡述（1）給財務報表舞弊下定義；（2）通過對涉嫌財務報

8、表詐騙案件的選擇性樣本進行評論，來呈現(xiàn)財務報表欺詐的輪廓；（3）論證篡改賬目最終將導致財務報表欺詐和犯罪；（4）介紹預防和檢測財務報表欺詐的策略來減少財務報表舞弊事件的發(fā)生。2.財務報表欺詐 財務報表舞弊是企業(yè)通過編寫和傳播虛假的財務報表來蓄意欺騙或誤導財務報表的使用者，尤其是投資者和債權(quán)人。財務報表欺詐是由知識淵博者（如高管團隊， 審計人員）設計的一個相當大的并且經(jīng)過周密策劃的故意欺騙行為。財務報表欺詐可能涉及下列計劃（1）偽造，篡改，或操縱財務記錄材料，證明文件，或商業(yè)交易；（2）重大的故意虛報，遺漏或錯報事件、交易、帳目或其他重要的財務報表的編制資料；（3）蓄意不當使用，故意曲解會計準則

9、、原則、政策和用于測量、識別、報告經(jīng)濟活動和商業(yè)交易的方法；（4）故意冗長地披露或不充分地披露相關(guān)的會計標準、原則、慣例及相關(guān)的財務信息；（5）通過利用積極的會計方法進行非法盈余管理；（6）根據(jù)會計實務操控會計方法，由于現(xiàn)有的會計方法過于詳細、易于標準化并且存在很多漏洞，這些使得公司可以隱藏他們的經(jīng)濟實質(zhì)。3.財務報表舞弊的概述 在過去的幾年中，財務報表欺詐已造成投資者超過5000億美元的損失（考頓，2002）。安然公司財務報表欺詐犯造成投資者、公司員工和在退休賬目中持有公司股票的領(lǐng)年金者估計約700億美元的股票市值損失。美國總會計辦公室（GAO）2002年10月公布了一份報告，報告表明在過去

10、數(shù)年間因會計違規(guī)而發(fā)生的會計重述行為的數(shù)量顯著增長。美國總會計辦公室研究報告表明自1997年1月至2002年6月30日至少約10的上市公司宣布會計報表重述，這段時間增長了145，這一數(shù)據(jù)預計到2002年年底將增長到170（美國總會計辦公室， 2002年）。表1總結(jié)了最近發(fā)生的財務報表欺詐案件樣本，包括安然、世通、環(huán)球。通過對這些案例深入研究，說明這些引人注目的財務報表舞弊指控的情況的發(fā)生都可以用五個互動因素來解釋和論證。這些因素被稱為篡改報表、解決方法、激勵、監(jiān)督和最終結(jié)果，可以以CRIME簡稱 （瑞扎伊，2002）。這些因素的最佳組合是下面要討論的財務報表欺詐犯罪的先決條件。這種“五個互動因

11、素”模式（簡稱CRIME）加深了人們對于財務報表欺詐行為的認識。首先，它增加了財務報表欺詐的認識，這些認識主要集中在五個互動因素上，它們同時解釋影響財務報表欺詐行為的原因。第二，它強調(diào)了警覺的有效的公司治理的參與者的重要性，它包括董事會、審計委員會、管理層、內(nèi)部審計人員、外部審計師和監(jiān)管機構(gòu)（如證券交易委員會、美國證券交易委員會、美國注冊會計師、美國注冊會計師協(xié)會），可以起到預防和檢測財務報表欺詐的作用。最后，由國會提出欺詐預防和檢查的戰(zhàn)略（如薩班斯法案，2002年），由監(jiān)管機構(gòu)（如證券交易委員會的認證要求，加快申報截止日期） 與會計專業(yè)人員（如美國注冊會計師協(xié)會的六個領(lǐng)導角色）加強改善公司治

12、理、財務報告的質(zhì)量、審計報告的信譽和減少財務報告欺詐事件。3.1 篡改賬目者“CRIME”一詞中的第一個字母是“C”，這代表的是“篡改賬目者”。國際總會計辦公室的報告 （2002年）顯示，2001年1月至2002年2月，150家會計有關(guān)的證交會中幾乎占75的案件由上市公司或其董事、高級職員所帶來，而其他的25%涉及到會計師事務所和注冊會計師的參與。在表1中介紹的財務報表欺詐事件和1999年COSO報告（比斯利，1999年）顯示，在大多數(shù)情況下（超過80），行政總裁、財務總監(jiān)（首席財務官）涉嫌財務報表欺詐。其他與財務報表欺詐有關(guān)的個人包括：行政操作人員、董事會成員、其他高級副總裁，以及內(nèi)部與外部

13、審計師。財務報表欺詐的發(fā)生多數(shù)涉及到企業(yè)高層管理團隊包括首席執(zhí)行官、首席財務官、總裁、會計主管、出納的參與、鼓勵、批準和相關(guān)知識的提供。達成共識可能是上市公司管理團隊出現(xiàn)新的財務報表欺詐行為或不作為，故意或無意的結(jié)果。這已被用來作為控股公司的官員親自負責的財務報表欺詐、承擔損失、并接受罰款以及潛在的監(jiān)禁的基礎(chǔ)和理由。在子公司和區(qū)域分公表一財務報表舞弊案件樣本公司篡改賬目者舞弊方法激勵監(jiān)督結(jié)果極光食品首席執(zhí)行官、首席財務官、高級金融分析師、客戶金融服務經(jīng)理高估報告收益，低估貿(mào)易營銷費用通過夸大公司財務業(yè)績來募集上市資金同時滿足分析師的預測董事會和審計委員會缺乏警惕性；管理層疏于管理償還高管人員或

14、董事會成員的獎金，股票價格大幅度降低勝騰公司三位前高級管理人員自1995年至1997年通過高估500萬的收入來進行盈余管理。高價賣出傳媒大學和勝騰的股票缺少健全的公司治理制度，審計職能失靈造成超過15億美元的市值和與會計師事務所的訴訟損失安然公司董事會主席、首席運營官、首席財務官成立由專門用途的實體（經(jīng)濟伙伴）來(1)隱藏債務; (2)創(chuàng)造普通的所有者權(quán)益; (3) 高估盈利誤導投資者對公司盈利能力和債務情況缺少健全的公司治理制度，審計職能失靈申請了破產(chǎn)保護，造成了超過60 億美元的市值損失，被提起了20多個集體訴訟環(huán)球電訊高層管理人員，公司的主要職員誤導和披露虛假的財務報表，進行內(nèi)幕交易造成

15、股票市值虛增高估公司收入來滿足公司的績效目標缺少勤奮的管理人員，審計職能失靈申請破產(chǎn)保護，造成超過40億美元的市值損失家庭票房頻道公司四個高級管理人員，運營總裁自1997年 至1999年3月進行盈余管理超過分析師的季度盈余預測缺少警覺的董事會和審計委員會，缺少勤奮的管理人員股價在一天間下跌大于50%，并引發(fā)了一系列的集體訴訟案件智件管理團隊通過虛假的軟件銷售來虛增財務報告中的盈利滿足分析師的盈利預測缺少勤奮的管理人員；公司治理制度不健全公司以約定好的股價的一半被收購微策略三個高層管理人員高估公司的收入炒高股票價格來增大對發(fā)行的新股的需求缺少勤奮的管理人員；缺少警覺的董事會和審計委員會重述以前年

16、度的財務報告引起了股價約92.4%的下跌新光公司首席執(zhí)行官和4個前公司高管運用虛構(gòu)收入和非法交易的方法進行盈余管理改善公司績效，重組戰(zhàn)略來滿足分析師的預測不健全的公司治理制度；審計職能失靈對涉案的相關(guān)人員處以民事和漸進處罰并取消他們在任一其他公司擔任管理層的資格世通首席財務官，財務主管和其他只要管理人員通過非法和故意的手段來記錄和高估超過70億美元的收入抬高股票價格，掩蓋財政困難貪婪和傲慢的管理人員，不負責任的其熱治理和無效的審計職能申請破產(chǎn)保護和被提關(guān)于刑事詐騙的起法律訴訟司的欺詐實例通常涉及企業(yè)高級官員。因此，在這些情況下許多美國證券交易委員會不提起法律訴訟，也不公開。 2002年的薩班斯

17、法案包含了旨在使上市公司高層管理人員負責財務報告的質(zhì)量、完整性和可靠性的若干規(guī)定。這些規(guī)定要求：（1）首席執(zhí)行官和首席財務官證明財務報告的準確性和完整性；（2）管理層負責建立和維持適當和有效的內(nèi)部控制；（3）管理人員不采取任何行動以欺詐手段影響、強迫、操縱或誤導審計人員對財務報表的審計；（4）管理人員應兼顧形式發(fā)票報表和財務報表；（5）管理層的討論與分析部分應充分討論和披露重要會計估值和會計政策；（6）如果證明他們的好處與謊報公司的財務相關(guān)，高層管理人員應該退還他們已經(jīng)收到的任何回報，應該報告美國證券交易委員會；（7）公司及時披露股票的內(nèi)部交易；（8）公司禁止貸款給管理人員和董事。這些規(guī)定的正

18、確實施，將影響到上市公司高層管理人員的行為，并鼓勵他們更加自覺地報告公司的財務業(yè)績和條件。3.2 欺詐方法 “CRIME”一詞中的第二個字母為“R”，這代表的是“欺詐方法”。財務報表欺詐行為可通過多種方式，從最頻繁的欺詐收入的發(fā)生到最不經(jīng)常出現(xiàn)的應付賬款欺詐的發(fā)生。財務報表欺詐的方法可以夸大收入和資產(chǎn)、低估負債和費用，這些通常與臨時誤報財務報表掛鉤并延續(xù)到年度財務報表。盈余管理在會計報表欺詐中是最常見的方法（即扭曲盈利來實現(xiàn)盈利目標，分析預測盈利趨勢）。財務報表欺詐在直接或故意偽造交易和事件的條款或者故意延遲或提前交易的確認時間上存在較大差異。列舉上文中的例子，通過建立虛擬專用發(fā)票來故意夸大銷售收入，在報告期結(jié)束之前用其他的非法手段來夸大銷售。比起故意推遲或者提前確認交易，虛擬交易詐騙通常被認為是更激進的欺詐方法，發(fā)生地更頻繁并引起審計師和監(jiān)管機構(gòu)更多的關(guān)注。表1中介紹的詐騙案和1999年COSO報告（比斯利，1999）的結(jié)論表明，大多數(shù)財務報表欺詐（約90）均涉及操縱、改造和偽造報告的財務信息，較小比例（近10），涉及資產(chǎn)挪用。許多欺詐計劃往往運用多個技術(shù)來虛報財務報表。而大多數(shù)財務報表不實陳述或者詐騙造成的收入和資產(chǎn)的高估，而約20涉及負債和費用的低估。國