東財管理會計

1、 管理會計課件管理會計課件第六章第六章 短期經(jīng)營決策短期經(jīng)營決策 第一節(jié) 決策分析概述 第二節(jié) 短期經(jīng)營決策的相關概念 第三節(jié) 短期經(jīng)營決策的一般方法 第四節(jié) 生產(chǎn)決策（1 1） 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（2 2） 第六節(jié) 生產(chǎn)決策（3 3） 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 第八節(jié) 定價決策 本章復習思考題 第五節(jié) 生產(chǎn)決策（2 2） 生產(chǎn)什么的決策 新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 是否轉產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 半成品是否深加工的決策 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策 在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中，如果有關方案均不涉及追加專屬成本，可以用單位資源貢獻邊際分析法直接進行新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策。 如果已知業(yè)務量，

2、可以采用貢獻邊際總額分析法進行決策。 【例616】單位資源貢獻邊際分析法在新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策中的應用 已知:某企業(yè)具備利用某種數(shù)量有限的甲材料開發(fā)一種新產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營能力，現(xiàn)有A，B兩個品種可供選擇。 A品種的預計單價為200萬元/件，單位變動成本為160萬元/件，消耗甲材料的單耗定額為10千克/件； B品種的預計單價為100萬元/臺，單位變動成本為70萬元/臺，消耗甲材料的消耗定額為6千克/臺。 開發(fā)新品種不需要追加專屬成本。 要求：作出開發(fā)何種新品種的決策。 解： A品種的單位貢獻邊際=200- -160=40(萬元/件)B品種的單位貢獻邊際=100-70=30(萬元/臺) 開發(fā)A品種時

3、可獲得的單位資源貢獻邊際 =40/10=4(萬元/千克) 開發(fā)B品種時可獲得的單位資源貢獻邊際 =30/6=5(萬元/千克) 54開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利【例617】貢獻邊際總額法在開發(fā)何種新品種的決策中的應用 已知:仍按例616資料，假定企業(yè)現(xiàn)有甲材料60000千克。要求：(1)計算利用A材料分別開發(fā)A，B品種方案的相關業(yè)務量。(2)用貢獻邊際總額法作出開發(fā)何種新品種的決策。 解： (1)開發(fā)A品種的相關業(yè)務量 60000/10=6000（件） 開發(fā)B品種的相關業(yè)務量 60000/6=10000（臺）（2）開發(fā)A品種方案可獲得的貢獻邊際 =(200- -160)6000=240000(萬

4、元)開發(fā)B品種方案可獲得的貢獻邊際 =(100- -70)10000=300000(萬元)300000240000開發(fā)B品種比開發(fā)A品種更有利一、新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策當新產(chǎn)品開發(fā)的品種決策方案中涉及追加專屬成本時，可以考慮使用差別損益分析法進行決策?！纠?18】差別損益分析法在開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策中的應用已知:開發(fā)A品種和開發(fā)B品種的相關產(chǎn)銷量、單價與單位變動成本等資料均同例617，但假定開發(fā)過程中需要裝備不同的專用模具，相應分別需要追加專屬成本8000萬元和70000萬元。要求：用差別損益分析法作出開發(fā)新產(chǎn)品的品種決策。 解：依題意，兩方案增量成本分別為它們的變動成本，編制的差別損益分析表如

5、表615所示：表表615 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬價值單位：萬元元 方案方案項目項目開發(fā)開發(fā)A品種品種 開發(fā)開發(fā)B品種品種 差異額差異額 相 關 收 入相 關 收 入相關成本合計相關成本合計其中：其中：增量成本增量成本專屬成本專屬成本 2006 000=1 200 000 968 0001606 000 = 960 000 8 000 10010 000=1 000 000 770 000 7010 000= 700 000 70 000 +200 000+198 000- - - 差差 別別 損損 益益 +2 000 由表615可見，評價指標差別損益為+2 000萬元，大于

6、零，可以據(jù)此斷定應當開發(fā)A品種，這樣可以使企業(yè)多獲2 000萬元的利潤。 二、是否轉產(chǎn)某種產(chǎn)品的決策 若企業(yè)不改變經(jīng)營方向，利用現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件調整個別品種結構，停止某一產(chǎn)品的生產(chǎn)，將其生產(chǎn)能力用于開發(fā)其他產(chǎn)品或增加其他產(chǎn)品產(chǎn)量，這類決策一般可采用貢獻邊際總額分析法?！纠?19】貢獻邊際總額分析法在是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品決策中的應用 已知：某企業(yè)原來生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，它們的變動成本率分別為80%，60%和50%；它們的年收入分別為20000萬元、30000萬元和40000萬元。如果將生產(chǎn)甲產(chǎn)品的生產(chǎn)能力轉移，可分別用于以下用途：（1）增產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品乙產(chǎn)品，可使其年收入達到45000萬元；（2）增

7、產(chǎn)現(xiàn)有產(chǎn)品丙產(chǎn)品，使其年收入增加14000萬元；（3）開發(fā)變動成本率為40%的丁產(chǎn)品，每年可實現(xiàn)13500萬元收入。要求：（1）用貢獻邊際總額分析法作出是否轉產(chǎn)其他產(chǎn)品的決策，并列出各備選方案優(yōu)劣的排列順序。（2）說明如果企業(yè)決定轉產(chǎn)，應當轉產(chǎn)哪種產(chǎn)品，轉產(chǎn)將給企業(yè)帶來什么好處。 解： (1)依題意編制貢獻邊際總額分析表如表616所示： 方案方案項目項目轉產(chǎn)其他產(chǎn)品轉產(chǎn)其他產(chǎn)品 繼續(xù)生產(chǎn)繼續(xù)生產(chǎn)甲甲 產(chǎn)產(chǎn) 品品 增產(chǎn)增產(chǎn)乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品 增產(chǎn)增產(chǎn)丙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 開發(fā)開發(fā)丁產(chǎn)品丁產(chǎn)品 相關相關收入收入變動變動成本成本 45 000-30 00045 000-30 000=15 000=15 00015

8、 00015 00060% 60% = 9 000= 9 000 14 00014 00014 00014 00050%50% =7 000 =7 000 13 50013 50013 13 000040%40% =5 400 =5 400 20 00020 000200002000080%80%=16 000=16 000 貢獻貢獻邊際邊際 6000700081004000由表616可見，無論是增產(chǎn)乙產(chǎn)品，還是增產(chǎn)丙產(chǎn)品，還是開發(fā)丁產(chǎn)品，都比繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品有利可圖。結論：無論如何都應當考慮轉產(chǎn)。由于評價指標貢獻邊際總額的大小分別為：8100萬元、7000萬元、6000萬元和4000萬元，所以

9、各備選方案的依次順序為：開發(fā)丁產(chǎn)品、增產(chǎn)丙產(chǎn)品、增產(chǎn)乙產(chǎn)品和繼續(xù)生產(chǎn)甲產(chǎn)品。（2）應當轉產(chǎn)開發(fā)丁產(chǎn)品，這樣可使企業(yè)多獲得4 100萬元（8 100-4 000）的利潤。 三、半成品是否深加工的決策半成品是一個與產(chǎn)成品相對立的概念，是指那些經(jīng)過初步加工而形成的，已具備獨立使用價值，但尚未最終完成全部加工過程的特殊產(chǎn)品表現(xiàn)形式。原材料半成品產(chǎn)成品狹義在產(chǎn)品狹義在產(chǎn)品廣義在產(chǎn)品初加工深加工直接出售出售三、半成品是否深加工的決策三、半成品是否深加工的決策 半成品是否深加工的決策，是指企業(yè)對于那種既可以直接出售，又可以經(jīng)過深加工變成產(chǎn)成品之后再出售的半成品所作的決策。 無論何種情況下的決策，半成品成本均

10、屬于沉沒成本，決策中不予考慮。只有追加的加工成本才屬于決策的相關成本。 【例620】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（簡單條件） 已知：某企業(yè)常年組織生產(chǎn)甲半成品，其單位成本為80萬元/件，市場售價為100萬元/件，年產(chǎn)量1000件。甲半成品經(jīng)過深加工可加工成市場售價為200萬元的乙產(chǎn)成品，每完成一件乙產(chǎn)成品另需追加變動性的加工成本80萬元。假定甲與乙的投入產(chǎn)出比為1:1；企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，且無法轉移（本題暫不考慮年度內加工進度問題）。要求：（1）確定各決策備選方案的相關業(yè)務量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解：

11、 （1）依題意，各決策方案的相關業(yè)務量均為1000件。（2）依題意編制的差別損益分析表如表618所示： 表表6 618 18 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：價值單位：萬元萬元 方案方案項目項目將全部甲半將全部甲半成品成品深加工深加工為乙產(chǎn)成品為乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關 收 入相 關 收 入相關成本相關成本其中其中:加工成本加工成本 2001000=200000 80 000 801000= 80000 1001000=100000 0 0 +100000+80000 - - 差差 別別 損損 益益 +20 000 決策結論：應當將全部甲半成品深

12、加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得20000萬元的利潤?！纠?21】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但如果可以將與此有關的設備對外出租，預計一年可獲得15000萬元租金收入，該設備年折舊為6000萬元。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（2）說明設備折舊6000萬元是否為相關成本；（3）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解： （1）依題意，機會成本為15000萬元。（2）6 000萬元設備折舊不是相關成本，因為該

13、項成本為沉沒成本，與決策無關。 （3）依題意編制的差別損益分析表如表619所示: 表表619 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關收入相關收入相關成本相關成本合計合計其中其中:加工成本加工成本機會成本機會成本 20020010001000=200000=200000 95000 95000 80801000=800001000=80000 15000 15000 10010010001000=100000=100000 0 00 0+1000

14、00+100000 +95000+95000- - - - 差差 別別 損損 益益 +5000+5000 根據(jù)表619數(shù)據(jù)，可作出以下決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得5 000萬元的利潤。 【例622】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)尚不具備深加工能力，如果每年支付21000萬元租入一臺專用設備，可將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品。其他條件均不變。要求：（1）確定“將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的專屬成本；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解： （1）依題意，專

15、屬成本為21000萬元。（2）依題意編制的差別損益分析表如表620所示:表表6 620 20 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬價值單位：萬元元 方案方案項目項目將全部甲半成將全部甲半成品品深加工為乙深加工為乙產(chǎn)成品產(chǎn)成品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相 關 收 入相 關 收 入相關成本合計相關成本合計其中其中:加工成本加工成本 專屬成本專屬成本 20020010001000=200000=200000 101000 101000 80801000=800001000=800002100021000 10010010001000=100000=100000 0 0

16、0 0 0 0 +100000+100000+101000+101000 - - - - 差差 別別 損損 益益 -1000-1000 決策結論：不應當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，否則將使企業(yè)多損失1000萬元的利潤。【例623】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的能力，但可以將有關設備對外出租，預計一年可獲得15000萬元租金收入，該設備年折舊為6000萬元。其他條件均不變。要求：（1）分別計算各方案的相關業(yè)務量；（2）確定“將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品”方案的機會成本；（3）用差別損

17、益分析法作出是否將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策。 解： （1）依題意，兩個方案的相關業(yè)務量均為：100080%=800(件)（2）依題意，機會成本為15000萬元。（3）依題意編制的差別損益分析表如表621所示: 表表621 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將將80%的甲半的甲半成品成品深加工為深加工為乙產(chǎn)成品乙產(chǎn)成品 直接出售直接出售80%的甲半成品的甲半成品 差異額差異額 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中其中:加工成本加工成本機會成本機會成本 200200800800=160 000=160 00079 000 79 000

18、 8080800=64 000800=64 00015 00015 000100100800800=80 000=80 000 0 0 0 00 0 +80000+80000+79000+79000- - - - 差差 別別 損損 益益 1000 1000 決策結論：應當將80%的甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得1000萬元的利潤。讀者可以結合例623的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果要彌補深加工能力的不足，企業(yè)最多可以承受的追加專屬成本的上限金額是多少？ 【例624】差別損益分析法在半成品是否深加工決策中的應用（復雜條件） 已知：仍按例620的資料。假定企業(yè)已具備將全部甲半成品深加工為乙

19、產(chǎn)成品的能力，且不能轉移；但甲和乙的投入產(chǎn)比為1:0.9。其他條件不變。要求：（1）確定各個方案的相關業(yè)務量；（2）用差別損益分析法作出是否將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品的決策 解： （1）“將全部A半成品深加工為B產(chǎn)成品”方案的相關業(yè)務量=10000.9=900(件)“直接全部出售A半成品”方案的相關業(yè)務量為1000件（2）依題意編制的差別損益分析表如表622所示:決策結論：應當將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成品，這樣可以使企業(yè)多獲得8000萬元的利潤。表表622 差別損益分析表差別損益分析表 價值單位：萬元價值單位：萬元 方案方案項目項目將全部甲半成品將全部甲半成品深加工為乙產(chǎn)成深加工為乙產(chǎn)成

20、品品 直接出售直接出售甲半成品甲半成品 差異額差異額 相關收入相關收入相關成本相關成本其中其中:加工成本加工成本 200200900900=180000=18000072 000 72 000 8080900=72000900=72000 10010010001000=100000=1000000 00 0 +80000+80000+72000+72000 - - 差差 別別 損損 益益 +8000 8000 讀者可以結合例624的數(shù)據(jù)考慮如下問題：如果本例中與深加工能力相聯(lián)系的設備可以對外出租，相關的租金收入至少要達到最多企業(yè)才能作出直接出售甲半成品的決策？ 半成品是否深加工決策的差別損益分

21、析表標準格式 方案將半成品深加工為產(chǎn)成品直接出售半成品差異額相關收入產(chǎn)成品單價半成品單價兩方案相關收入之差差別收入相關成本其中：加工成本機會成本專屬成本加工成本單位加工成本相關銷售量0機會成本已知0專屬成本已知0相關成本（以下各項合計）000差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉移的深加工能力有關的機會成本項目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相關銷售量半成品相關銷售量0兩方案相關成本之差差別成本四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策聯(lián)產(chǎn)品是指通過對同一種原料按照同一工藝過程加工，所產(chǎn)出的性質相近、價值相差不多的多種產(chǎn)品的統(tǒng)稱。聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策，就是圍繞究竟是選擇“深加工聯(lián)產(chǎn)品”方案還是選擇“直

22、接出售聯(lián)產(chǎn)品”方案而展開的決策。進行此類決策，聯(lián)合成本為無關成本，不予考慮，可分成本為相關成本，必須考慮。四、聯(lián)產(chǎn)品是否深加工的決策原材料甲聯(lián)產(chǎn)品乙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品丁產(chǎn)品直接出售出售深加工【例625】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應用 已知：某企業(yè)對同一種原料進行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2500千克、1500千克、1000千克。全年共發(fā)生450000萬元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔的聯(lián)合成本分別是225000萬元、135000萬元、90000萬元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追

23、加可分成本20萬元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1 0.7。如果企業(yè)每年額外支付22000萬元租金租入一臺設備，可以使深加工能力達到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200萬元、210萬元和135萬元，丁產(chǎn)品的單價為240萬元?！纠?25】差別損益分析法在聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策中的應用 計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇：l將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品；l直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。要求：（1）確定各個方案的相關業(yè)務量、相關收入和相關成本；（2）用相關損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。 解： (1)依題意，“將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)

24、品”方案確認相關收入的相關業(yè)務量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為10000.7=700(千克)相關收入=240700=168000（萬元）該方案確認可分成本的相關業(yè)務量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1000千克可分成本=201000=20000（萬元）專屬成本為22 000萬元 “將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品”方案確認相關收入的相關業(yè)務量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量=10000.780%=560(千克)直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1000（1- -80%）=200(千克)相關收入=240560+135200=161400（元）該方案確認可分成本的相關業(yè)務量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1000

25、千克可分成本=20100080%=16000（萬元）“直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品”方案的相關業(yè)務量為1000千克相關收入=1351000=135000（元）相關成本=0(2)依題意編制的相關損益分析表如表624所示。 表表6 624 24 相關損益分析表相關損益分析表 價值單位：萬價值單位：萬元元 方案方案項目項目將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品將丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品 直接出售直接出售丙聯(lián)產(chǎn)品丙聯(lián)產(chǎn)品 深加工深加工100% 深加工深加工80% 相關收入相關收入相關成本合計相關成本合計其中：可分成本其中：可分成本 專屬成本專屬成本 168 000 42 000 20 00022 000 161400 160

26、00 16000 0 135000 0 0 0相關損益相關損益 126000145000135000決策結論:應將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。 聯(lián)產(chǎn)品是否深加工決策的差別損益分析表標準格式 方案將聯(lián)產(chǎn)品深加工為其他產(chǎn)品直接出售聯(lián)產(chǎn)品差異額相關收入產(chǎn)成品單價聯(lián)產(chǎn)品單價兩方案相關收入之差差別收入相關成本其中：可分成本機會成本專屬成本可分成本單位可分成本相關銷售量0機會成本已知0專屬成本已知0相關成本（以下各項合計）000差別損益差別收入與差別成本之差與可以轉移的深加工能力有關的機會成本項目為形成深加工能力而發(fā)生的固定成本產(chǎn)成品相關銷售量聯(lián)產(chǎn)品相關銷售量0兩方案相關成本之差差別成本原材料副產(chǎn)

27、品主產(chǎn)品其他產(chǎn)品直接出售出售深加工直接處置第六節(jié) 生產(chǎn)決策（3 3） 怎樣生產(chǎn)的決策 零部件自制或外購的決策 不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策 追加任務交給誰獨立完成的決策一、零部件自制或外購的決策 如果企業(yè)已經(jīng)有能力自制零部件，則與自制能力有關的固定生產(chǎn)成本就屬于沉沒成本，在決策中，不應予考慮?！纠?26】直接判斷法在自制或外購決策中的應用 已知：某企業(yè)常年生產(chǎn)，每年需要甲零件100000件。該零件既可以自制，又可以外購。目前企業(yè)已具備自制能力，自制甲零件的單位完全生產(chǎn)成本為30元，其中：直接材料20元，直接人工4元，變動性制造費用1元，固定性制造費用5元。假定甲零件的外購單價為是27元，自制生產(chǎn)

28、能力無法轉移?！纠?26】直接判斷法在自制或外購決策中的應用 要求：(1)計算自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本；(2)利用直接判斷法作出自制或外購甲零件的決策；(3)計算有關的成本節(jié)約額。解： (1)自制甲零件的單位變動生產(chǎn)成本20+4+1=25(元/件)(2)自制甲零件的單外購甲零件2527位變動生產(chǎn)成本的單價應當自制甲零件(3)自制比外購節(jié)約的成本(27-25)100 000=200 000(元) 【例627】相關成本分析法在自制或外購的決策中的應用 已知：仍按例626的資料。假定自制甲零件的生產(chǎn)能力可以用于承攬零星加工業(yè)務，每年預計可獲貢獻邊際300000元，其他條件不變。要求：(1)確定自

29、制甲零件方案的機會成本；(2)用相關成本分析法作出自制或外購甲零件的決策。 解：(1)自制甲零件的機會成本為300000元。(2)依題意編制的相關成本分析表如表625所示 表表6 625 25 相關成本分析表相關成本分析表 價值單位：元價值單位：元 方案方案項目項目自制甲零件自制甲零件 外購甲零件外購甲零件 變動成本變動成本機會成本機會成本 2525100 000100 000=2 500 000=2 500 000 300 000 300 0002727100 000100 000=2 700 000=2 700 000 - -相關成本合計相關成本合計 2 800 000 2 800 000

30、 2 700 000 2 700 000 根據(jù)表625的數(shù)據(jù)，可作出以下決策結論:應當安排外購甲零件，這樣可使企業(yè)節(jié)約100 000元成本。 零部件自制或外購的決策如果企業(yè)尚不具備自制能力，且零部件的全年需用量不確定的情況下，可采用成本無差別點法進行決策?！纠?28】成本無差別點法在自制或外購的決策中的應用 已知：企業(yè)需用的乙部件可從市場上買到，市價為20元/件；如果安排自制，每年將發(fā)生相關的固定成本30000元，單位變動成本為14元/件。要求：作出自制或外購乙部件的決策。解：設自制方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1外購方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2a1=30000a2=0b1

31、=14b2=20符合應用成本無差別點法進行決策的條件成本無差別點業(yè)務量=（300000）/（2014）=5000(件)決策結論：當乙部件全年需用量在0件5000件之間變動時，應安排外購；當超過5000件時，則以自制為宜二、不同生產(chǎn)工藝技術方案的決策 采用先進的生產(chǎn)工藝技術，由于勞動生產(chǎn)率高、勞動強度低、材料消耗少，可能導致較低的單位變動成本，但往往采用較先進的設備裝置，導致固定成本高；而采用傳統(tǒng)的生產(chǎn)工藝技術時，情況就會相反。在這種情況下，可以采用成本無差別點法進行決策?！纠?29】用成本無差別點法作出不同工藝技術方案的決策 已知：某企業(yè)決定生產(chǎn)A零件，有甲、乙兩種不同的工藝方案可供選擇。甲方

32、案的固定成本為240000元，單位變動成本為80元/件；乙方案的相關固定成本為160000元，單位變動成本為120元/件。要求:用成本無差別點法作出采用何種工藝方案的決策。 解： 設甲方案的固定成本為a1，單位變動成本為b1乙方案的固定成本為a2，單位變動成本為b2a1=240000a2=160000b1=80b2=120符合應用成本無差別點法進行決策的條件 成本無差別點業(yè)務量=（240000160000）/120-80）=2000(件)決策結論：當A零件的需用量小于或等于2000件時，應選擇乙工藝方案；當A零件的需用量大于2000件時，應選擇甲工藝方案。三、追加任務交給誰獨立完成的決策 當公

33、司下屬的若干個分廠同時具備獨立完成某一生產(chǎn)任務的剩余生產(chǎn)能力時，應將任務下達給哪個分廠？ 正確的做法是：在不涉及追加專屬成本時，以各分廠單位變動成本孰低作為取舍標準；在涉及專屬成本時，則應采用相關成本分析法進行決策。 【例630】相關成本分析法在追加任務交給誰獨立完成決策中的應用 已知：某公司現(xiàn)有在一年內加工1000件A產(chǎn)品的任務，其下屬的甲、乙分廠目前均有獨立完成該項任務的潛力。甲分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計劃成本為15元(其中單位變動成本為10元)，乙分廠上報的生產(chǎn)A產(chǎn)品的單位計劃成本為14元(其中單位變動成本為11元)。要求:就以下不相關情況作出正確布置該項任務的決策分析。(1)甲、乙分

34、廠均不須追加專屬成本。(2)甲分廠若要完成該項任務，須重新啟用一臺封存設備(該設備原始價值12 000元，使用年限10年，期末無殘值，已使用2年) 解： (1)在第一種情況下，只要比較單位變動成本即可，因為甲分廠單位變動成本小于乙分廠單位變動成本，所以應安排由甲分廠生產(chǎn)，這樣可為公司節(jié)約1000元=(11- -10)1000成本開支。(2)在第二種情況下，編制相關成本分析表，如表626所示。 表表626 相關成本分析表相關成本分析表 單位單位:元元 方案方案項目項目由甲分廠完成由甲分廠完成由乙分廠完成由乙分廠完成 變動成本變動成本專屬成本專屬成本 101 00010 00012 000101

35、200 111 00011 0000 合合 計計 11200 11000根據(jù)表626可以得出以下結論：應由乙分廠完成此任務，這樣可為公司節(jié)約200元成本開支。 第七節(jié) 不確定條件下的生產(chǎn)決策 概率分析法的應用 大中取大法的應用 小中取大法的應用 大中取小法的應用 折衷決策法的應用概率分析法的應用 【例631】概率分析法在生產(chǎn)決策中的應用 已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品，現(xiàn)有A品種和B品種可供選擇，有關資料如表627所示,銷量資料如表628所示:表6 62727 相關資料 品種品種項目項目品種品種品種品種單價單價單位變動成本單位變動成本固定成本固定成本 30026824 000 28525624

36、 000 表6 62828 銷量資料 預計銷量（件）預計銷量（件）概率概率品種品種品種品種6008009001 0001 2001 400 0.10.10.30.30.2 0.10.20.20.40.1 表6 62828 銷量資料 預計銷量（件）預計銷量（件）概率概率品種品種品種品種6008009001 0001 2001 400 0.10.10.30.30.2 0.10.20.20.40.1 要求：利用概率分析法作出開發(fā)何種新產(chǎn)品的決策。解:根據(jù)上述資料，可編制期望價值計算分析表，如表629所示。方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻邊際獻邊際貢獻貢獻邊際邊際概率概率貢獻邊際貢獻邊際期期 望

37、望 值值A品品種種 8009001 0001 2001 400 300-26832 25 60028 80032 00038 40044 800 0.10.10.30.30.2 2 560 2 880 9 60011 520 8 960 合合 計計35 520 表6 62929 期望價值計算分析表 方方案案銷量銷量(件件)單位貢單位貢獻邊際獻邊際貢獻貢獻邊際邊際概率概率貢獻邊際貢獻邊際期期 望望 值值B品品種種 6008009001 0001 200 285-25629 17 40023 20026 10029 00034 800 0.10.20.20.40.1 1 7404 6405 220

38、11 6003 480 合合 計計26 680 接上表決策結論：從表629中的計算結果可看出，因為A品種的貢獻邊際期望值比B品種的貢獻邊際期望值，因此，開發(fā)A品種將使企業(yè)多獲利8 840元（=35 520-26 680）。 大中取大法又稱最大的最大收益值法，是在幾種不確定的隨機事件中，選擇最有利的市場需求情況下的收益值最大的方案作為中選方案的決策方法。 大中取大法的應用已知：某公司準備開發(fā)一種新產(chǎn)品、根據(jù)市場調查提出三種不同產(chǎn)量方案，并預計銷路好壞不同情況下的貢獻邊際總額，有關資料如表630所示。要求：按大中取大法為該公司作出生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：依題意編制分析表如表631所示?！纠?32】大中

39、取大法在生產(chǎn)決策中的應用【例632】大中取大法在生產(chǎn)決策中的應用銷路銷路產(chǎn)量方案產(chǎn)量方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600 17 00021 50018 600 表6 630 30 貢獻邊際資料 單位：元【例632】大中取大法在生產(chǎn)決策中的應用表6 631 31 分析表 單位：元銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大收益值收益值最最 小小收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00033 600

40、17 00021 50018 600 40 00049 000 58 000 17 00021 500 18 600從表631中可見，在大中取大法下，最大收益值均集中在“暢銷”欄，而最大收益值中的最大值是58 500元，因此應選擇產(chǎn)量為3 000件的方案為最優(yōu)方案?！纠?33】小中取大法在生產(chǎn)決策中的應用已知：仍按例6 63232資料。要求：采用小中取大法進行生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：仍按表6 63131。銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大收益值收益值最最 小小收益值收益值2 000件件2 500件件3 000件件 40 00049 00058 500 29 00028 00

41、033 600 17 00021 50018 600 40 00049 000 58 000 17 00021 500 18 600從表631中可見，在小中取大法下，最小收益值均集中在“滯銷”欄，而最小收益值中的最大值是21 500元，因此應選擇產(chǎn)量為2 500件的方案為最優(yōu)方案。 【例634】大中小取法在生產(chǎn)決策中的應用已知：仍按例6 63232資料。要求：采用大中小取法進行生產(chǎn)數(shù)量的決策。解：根據(jù)表6 63030編制后悔值分析表，如表6 63232所示：銷路銷路產(chǎn)量產(chǎn)量方案方案暢銷暢銷一般一般滯銷滯銷最最 大大后悔值后悔值2 000件件2 500件件3 000件件 18500 9500 0

42、 46005600 0 4500 02900 185009500 2900 從表632中可見，最大后悔值中的最小值是2 900元，因此產(chǎn)量為3 000件時的方案應作為最優(yōu)方案。 第八節(jié) 定價決策 以成本為導向的定價決策方法 以市場需求為導向的定價決策方法 以特殊要求為導向的定價決策方法 定價策略一、以成本為導向的定價決策方法完全成本法下價格單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本(1+成本毛利率)其中：成本毛利率=（利潤+非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例例636】 【例636】成本加成定價法的應用完全成本法 已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本為100元/件，成本毛利率為60%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標

43、售價100(1+60%)160(元) 以成本為導向的定價決策方法變動成本法下價格單位變動生產(chǎn)成本(1+變動成本貢獻率)其中：變動成本貢獻率 =（利潤+固定成本+變動非生產(chǎn)成本）/生產(chǎn)成本【例例637】 【例637】成本加成定價法的應用變動成本法 已知：某公司生產(chǎn)甲產(chǎn)品的單位變動生產(chǎn)成本為80元/件，變動成本貢獻率為100%。要求：用成本加成定價法計算目標售價。解:目標售價80(1+100%)160(元) 二、以市場需求為導向的定價決策方法 邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的應用 利潤無差別點法在調價決策中的應用 利潤增量法在調價決策中的應用 【例640】利潤無差別點法在調價決策中的應用 已知：當某公

44、司生產(chǎn)經(jīng)營的A產(chǎn)品的售價為100萬元/件時，可以實現(xiàn)銷售量10000件，固定成本為300000萬元，單位變動成本為60萬元/件，實現(xiàn)利潤為100000萬元。假定企業(yè)現(xiàn)有最大生產(chǎn)能力為19000件。要求：利用利潤無差別點法評價以下各不相關條件下的調價方案的可行性。(1)若將售價調低為85萬元/件，預計市場容量可達到16500件左右；(2)若將售價調低為80萬元/件，預計市場容量可達到20000件以上；【例640】利潤無差別點法在調價決策中的應用 (3)若調低售價為80萬元/件，預計市場容量可達到23000件，但企業(yè)必須追加50000萬元固定成本才能具備生產(chǎn)23000件產(chǎn)品的能力；(4)若調高售價

45、為110萬元/件，只能爭取到7000件訂貨(剩余生產(chǎn)能力無法轉移)；(5)調價水平與銷量情況同(4)，但剩余生產(chǎn)能力可以轉移，可獲貢獻邊際60000萬元。解: (1)利潤無差別點銷量=（300000+100000）/（85-60）=16000(件)最大生產(chǎn)能力=1900件預計市場容量=1650件可望實現(xiàn)銷量=1650件利潤無差別點銷量=1600件應當考慮調價(2)利潤無差別點銷量=（300000+100000）/（80-60）=20000(件)最大生產(chǎn)能力19000件預計市場容量20000件可望實現(xiàn)銷量=19000件利潤無差別點20000件不應調價 (3)利潤無差別點銷量=（300000+50

46、000）+100000/（80-60）=22500(件) 最大生產(chǎn)能力=預計市場容量=23000件可望實現(xiàn)銷量=23000件利潤無差別點銷量=22500件應當考慮調價(4)利潤無差別點銷量=（300000+100000）/（110-60）=8000(件)最大生產(chǎn)能力=1900件預計市場容量7000件可望實現(xiàn)銷量=7000件利潤無差別點銷量8000件不應調價 (5)利潤無差別點銷量 =300000+（100000-60000）/（110-60）=6800(件) 最大生產(chǎn)能力=1900件預計市場容量7000件可望實現(xiàn)銷量=7000件利潤無差別點銷量=6800件應考慮調價邊際分析法在最優(yōu)售價決策中的

47、應用 按照微分極值原理，如果利潤的一階導數(shù)為零，即邊際利潤為零，邊際收入等于邊際成本，此時的利潤達到極大值。這時的售價就是最優(yōu)售價。 如果確實無法找到能使“邊際利潤等于零”的售價，也可以根據(jù)“邊際利潤為不小于零的最小值”這個條件，來判斷最優(yōu)售價的位置?！纠?38】邊際分析法在定價決策中的應用公式法 已知：某產(chǎn)品售價與銷量的關系式為：p=60- -2x；單位變動成本與銷量的關系式是：b=20+0.5x，固定成本a=70萬元。要求：用公式法求銷量售價的最優(yōu)組合(求最優(yōu)售價) 解：依題意，建立的總收入模型為:TR=px=(60- -2x)x=60 x- -2x2邊際收入MR=60- -4x總成本模型

48、為:TC=a+bx=70+(20+0.5x)x=70+20 x+0.5x2邊際成本MC=20+x令MR=MC，可求得最優(yōu)銷量x0=8(件)將最優(yōu)銷量x0=8代入p=60- -2x，可求得最優(yōu)售價p0=44(萬元/件)顯然，當企業(yè)按44萬元/件的價格銷售8件產(chǎn)品時，可實現(xiàn)最大利潤為： P0=(p-b)x-a=(44-0.58) 8-70=90(萬元) 【例639】邊際分析法在定價決策中的應用列表法 已知：某公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品在不同銷售價格水平上的各期銷售量資料和成本資料如表633所示。表表633 資資 料料 價值單位：萬元價值單位：萬元銷售價格銷售價格預計銷售量預計銷售量 固定成本固定成本單位變動

49、成本單位變動成本232221201918171615141370809010011012013014015016017010001000100010001000100010001000100010001000555555557*77*由于銷售量突破相關范圍，使單位變動成本提高要求：計算相關的邊際收入、邊際成本、邊際利潤和利潤指標，并作出最優(yōu)售價的決策。解:根據(jù)上述資料，可編制分析計算表，如表634所示:表表6 634 34 分分 析析 表表 價值單位：萬價值單位：萬元元銷售銷售價格價格 預計預計銷售銷售量量 銷售銷售收入收入= 邊際邊際收入收入 固定固定成本成本 變動變動成本成本 總成本總成本

50、=+ 邊際邊際成成本本 邊際邊際利潤利潤=- 利潤利潤=- 232221201918171615141370809010011012013014015016017016101760189020002090216022102240225022402210-1501301109070503010-10-301000100010001000100010001000100010001000100035040045050055060065070010501120119013501400145015001550160016501700205021202190-505050505050503507070-1

51、00806040200-20-340-80-10026036044050054056056054020012020從表中計算數(shù)據(jù)可看出:當售價為17萬元，銷售量為130件時，邊際收入等于邊際成本，邊際利潤為零，這時的利潤最大達到560萬元。因此，最優(yōu)售價為17萬元。從這里我們可以得出結論：當銷售單價下降時，如果邊際收入大于邊際成本，即邊際利潤大于零，說明降價擴大銷售對企業(yè)有利；如果邊際收入小于邊際成本，即邊際利潤小于零，說明降價不僅不能增加利潤，反而使利潤降低，對企業(yè)不利。問題是雖然當售價為17萬元時，實現(xiàn)了邊際收入等于邊際成本、邊際利潤為零的條件，利潤達到極大值560萬元，但當售價為18萬元

52、，銷售量為120件時，企業(yè)的利潤也已經(jīng)達到了560萬元。因此，有人認為當邊際收入等于邊際成本、邊際利潤為零時，并不意味著可找到最優(yōu)售價，而僅僅表明繼續(xù)降價已經(jīng)沒有意義。真正的最優(yōu)售價應當為18萬元。因為繼續(xù)此時降價既要追加產(chǎn)量，又不增加利潤，沒有實際意義。我們認為，不能因為在邊際利潤不等于零的地方找到了與邊際利潤等于零時一樣多的利潤，就全面否定微分極值原理。必須承認，當售價分別為17萬元和18萬元時，都可以找到最優(yōu)售價。如果從另一個角度看問題，售價從18萬元降到17萬元時，可以使市場銷售量從120件上升到130件，這樣可以滿足社會需要，并提高企業(yè)的知名度和市場占有率。降價為什么沒有意義呢？另外

53、，如果我們把價格變動的方向倒過來重新列表的話，就會發(fā)現(xiàn)當售價為18萬元時，邊際利潤等于零，而售價為17萬元時，邊際利潤大于零，但兩者的利潤依然相等。難道我們能據(jù)此得出與上述結論自相矛盾的結論：最優(yōu)售價應當為17萬元，售價為18萬元時邊際利潤等于零，僅僅意味著繼續(xù)漲價沒有意義嗎?總之，企業(yè)可以在17萬元和18萬元之間任選一個售價。利潤增量法在調價決策中的應用 如果調價不會直接涉及成本水平，而且最大生產(chǎn)能力能滿足調價需要，又不能轉移，則可通過計算調價后的利潤增量來判斷調價方案的可行性，這種方法稱為利潤增量法。 利潤增量法在調價決策中的應用當調低價格時，x0，p0。若P0，即調價增加的貢獻邊際額大于

54、因調價減少的銷售收入，則調價有利可圖；否則當P0時，調價不可行。當調高價格時，x0，p0。若P0，即調價增加的銷售收入大于調價減少的貢獻邊際額，方案可行；反之則不可行。的銷售收入變動額按調價前銷量計算邊際變動額調價后貢獻）（增量利潤P【例641】利潤增量法在調價決策中的應用 已知：仍按例640資料中的有關內容及第(1)和第(4)兩種調價方案。要求:用利潤增量法進行調價決策。 解： 在調價方案(1)中：p=10，p=85，x=1000，x=1650 x=x- -x=1650- -1000=+650p=p- -p=8.5- -10=- -1.5P=(p- -b)x+px=(8.5- -6)650-

55、 -1.51000=125(萬元)0故該調價方案可行在調價方案(4)中:p=10、p=11、x=1000，x=700 x=x- -x=700- -1000=- -300p=p- -p=11- -10=+1P=(p- -b)x+px=(11- -6)(- -300)+11000=- -500(萬元)0故該調價方案不可行(會造成損失500萬元) 三、以特殊要求為導向的定價決策方法 保利定價法及其應用 保本定價法 極限定價法【例642】保利定價法在定價決策中的應用 已知：在一定時期內，某企業(yè)采用自銷方式銷售的某種產(chǎn)品的相關固定成本為50 000萬元，預計銷量為100 000件；采用代銷方式的相關固定成本為30 000萬元，預計銷量為50 000件。目標利潤為200 000萬元，單位變動成本為50萬元。要求:利用保利定價法作出自銷或代銷的決策。 解: 自銷方式下的保利價格=50+（200000+50000）/100000=52.5(萬元) 代銷方式下的保利價格=50+（200000+30000）/50000=54.6(萬元) 52.554